某宾馆内部控制体系设计与实施方案

1、刘玲莉：理工宾馆控制体系设计与实施方案2006届会计学专业毕业设计 PAGE 36 PAGE 35奥理工宾馆内部控霸制体系设计与实扳施方案刘玲莉靶西安理工大学 癌 会计系 会板计学专业 八02级 中国爱西安 710八048摘 要 昂目前，我国企事岸业单位附属的宾霸馆业得到了快速肮的发展，其竞争哎日益翱激烈。在面对竞皑争压力下，如何柏在适应外部环境版变化的同时，更懊有效地利用内部扮资源，办在竞争中脱颖而把出，吧成为拜宾馆扒面临的一个重要俺问题。肮针对此问题，本把文以理工宾馆为昂例深入研究。跋本文扮通过板分析内部控制研捌究的背景和意义挨，阐述了内部控疤制理论蔼及按宾馆内部控制的疤现状。以内部控拌制

2、理跋论阿为基础，分别从邦货币资金、成本跋费用懊、坝应收账款坝、罢收入业务拌等邦的管理对理工宾熬馆的内部控制体败系进行了分析评盎价。通过上述班研究瓣，稗提出矮理工宾馆内部控熬制体系中不健全懊，不规范扳等皑问题俺的伴改进方案。摆本文拔在从宏观层面利暗用定性的方法，鞍评价胺理工鞍宾馆内部控制状坝况拌；凹从微观层面，利爸用定量方法，对氨具体指标进行量罢化评价奥。将百定性与定量隘研究百有效结合，完善吧了白理工宾馆巴内部控制评价体碍系。爸总结出，佰建立合理、有效耙的内部控制体系癌，是解决当前理斑工宾馆中管理混扒乱，提高经济效笆益和维护所有者皑权益白等问题的稗重要措施。艾关键词班：案 跋内部控制体系，碍 澳

3、内部会计控制，瓣 澳设计流程懊Technic盎al gues按tho办use int昂ernal c般ontrol 艾system昂design 熬and imp袄lementa摆tion板 盎plan鞍Liu Lin哎g li伴Xian U八niversi蔼ty of T安echnolo安gy,啊 哎Account颁ant dep靶artment氨, 盎A澳ccounti斑ng spec懊ialty拌,爸 摆2002 le扮vels, 搬XIan岸, 拔China熬, 71004奥8巴A癌bstract安At pres版ent, ou霸r count哀ry busi耙ness un背it a

4、tta芭ched gu版esthous扳e indus奥try obt拔ained t盎he fast拜 develo阿pment; 伴its com败petitio案n is da凹y by da扒y inten搬se. In 靶faces u颁nder th啊e compe矮tition 斑pressur捌e, how 按while a安dapts e昂xternal隘 enviro稗nment c翱hange, 稗effecti败vely us背es the 邦interna搬l resou盎rces, a安nd beco氨mes an 癌importa俺nt ques拌tion wh芭

5、ich the按 guesth半ouse fa搬ces. In凹 view o叭f this 碍questio按n, this稗 articl佰e takes袄 techni袄cal gue氨sthouse颁 as exa芭mple th傲orough 颁researc氨h.肮This ar拌ticle t罢hrough 癌the ana背lysis i靶nternal鞍 contro跋l resea袄rch bac凹kground岸 and th疤e signi挨ficance傲, elabo艾rated t班he inte笆rnal co靶ntrol t皑heory a爸nd the 奥g

6、uestho盎use int耙ernal c懊ontrol 捌present颁 situat笆ion. Ta翱ke the 白interna耙l contr疤ol theo爱ry as t爸he foun按dation,扳 separa跋tely fr挨om the 佰monetar暗y fund,爱 the co按st expe拜nse, th绊e recei芭vable a隘ccount 奥funds, 伴the inc坝ome ser伴vice an俺d so on凹 the ma矮nagemen鞍t has c办arried 耙on the 矮analysi扒s appra百isal

7、to颁 the te暗chnical拜 guesth澳ouse in敖ternal 敖control班 system澳. Throu邦gh the 绊above r哎esearch唉, propo挨sed in 版the tec摆hnical 胺guestho耙use int哎ernal c芭ontrol 蔼system 碍is not 盎perfect癌, not q胺uestion般 and so哎 on sta背ndard i凹mprovem耙ent pro霸gram.岸This ar搬ticle f肮rom mac耙roscopi瓣c strat俺ificati板on plan蔼e u

8、se q岸ualitat盎ive met捌hod, ap笆praisal袄 techni拔cal gue颁sthouse芭 intern爸al cont熬rol con吧dition;安 from t癌he micr扳oscopic绊 strati傲ficatio霸n plane阿, the u隘se quot肮a metho把d, carr皑ies on 绊the qua拔ntifica氨tion ap鞍praisal盎 to the懊 concre叭te targ翱et. Wil矮l deter碍mine th隘e natur拌e of wi芭th the 懊quantit扮ative i

9、盎nvestig笆ation e把ffectiv按e union拜, has c笆onsumma八ted the靶 techni邦cal gue案sthouse把 intern暗al cont班rol app阿raisal 哎system.袄 Summar挨izes, r阿easonab摆ly esta拜blishes熬, the e颁ffectiv瓣e inter鞍nal con皑trol sy俺stem, i鞍s in th拌e solut蔼ion cur氨rent te傲chnical懊 guesth俺ouse ma安nages c罢haotic,唉 enhanc拔es the 凹eco

10、nomi坝c effic扳iency a佰nd main办tains q唉uestion蔼 the an八d so on八 owners摆hip int跋erest i埃mportan岸t measu翱re.败Key Wo霸rd办 ：斑 坝Interna芭l捌 contro爸l syste吧m懊 瓣 interi碍or acco奥untant 巴control埃 des拜ign flo癌w目 录TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc137977249 1 导 论 PAGEREF _Toc137977249 h 1 HYPERLINK l _Toc137977250 拜

11、1.1研究的背跋景和意义埃 PAGEREF _Toc137977250 h 百1 HYPERLINK l _Toc137977251 扳1.1.1 内耙部控制研究的背皑景白 PAGEREF _Toc137977251 h 斑1 HYPERLINK l _Toc137977252 埃1.1.2宾馆哀内部控制研究的半意义澳 PAGEREF _Toc137977252 h 扒2 HYPERLINK l _Toc137977253 啊1.2本文研究疤的框架艾 PAGEREF _Toc137977253 h 癌3 HYPERLINK l _Toc137977254 按2 内部控制体班系的基本理论扒 PA

12、GEREF _Toc137977254 h 芭4 HYPERLINK l _Toc137977255 扮2.1内部控制矮理论的概述伴 PAGEREF _Toc137977255 h 肮4 HYPERLINK l _Toc137977256 坝2.1.1内部板控制的概念背 PAGEREF _Toc137977256 h 般4 HYPERLINK l _Toc137977257 爱2.1.2内部跋控制发展阶段拌 PAGEREF _Toc137977257 h 盎5 HYPERLINK l _Toc137977258 昂2.1.3内部叭控制的功能及作俺用岸 PAGEREF _Toc137977258

13、 h 伴7 HYPERLINK l _Toc137977259 扒2.2宾馆内部罢控制的现状以及跋控制中的关键问瓣题瓣 PAGEREF _Toc137977259 h 唉8 HYPERLINK l _Toc137977260 熬2.2.1宾馆霸内部控制的现状懊 PAGEREF _Toc137977260 h 扒8 HYPERLINK l _Toc137977261 办2.2.2宾馆碍内部控制的几个扒关键问题：（以稗下包括五点）哀 PAGEREF _Toc137977261 h 肮8 HYPERLINK l _Toc137977262 耙3 理工宾馆内罢部控制现状分析百 PAGEREF _Toc

14、137977262 h 芭13 HYPERLINK l _Toc137977263 拜3.1理工宾馆皑的简介般 PAGEREF _Toc137977263 h 扮13 HYPERLINK l _Toc137977264 拌3.2理工宾馆敖内部控制体系的八现状分析碍 PAGEREF _Toc137977264 h 鞍13 HYPERLINK l _Toc137977265 白3.2.1理工挨宾馆内部控制设伴计的基础扳 PAGEREF _Toc137977265 h 癌13 HYPERLINK l _Toc137977266 罢3.2.2 货板币资金的管理巴 PAGEREF _Toc1379772

15、66 h 翱17 HYPERLINK l _Toc137977267 芭3.2.3 采霸购业务的控制奥 PAGEREF _Toc137977267 h 霸20 HYPERLINK l _Toc137977268 疤3.2.4成本巴费用的内部管理耙 PAGEREF _Toc137977268 h 鞍21 HYPERLINK l _Toc137977271 安3.2.5应收奥账款的管理奥 PAGEREF _Toc137977271 h 疤24 HYPERLINK l _Toc137977272 版3.2.6收入巴业务的管理巴 PAGEREF _Toc137977272 h 澳26 HYPERLIN

16、K l _Toc137977273 叭4 理工宾馆内袄部控制现有体系爱中存在不足与改扳进之处俺 PAGEREF _Toc137977273 h 奥29 HYPERLINK l _Toc137977274 八4.1 内部控八制运作的对策矮 PAGEREF _Toc137977274 h 办29 HYPERLINK l _Toc137977275 皑4.1.1内部埃控制的威胁因素袄 PAGEREF _Toc137977275 h 疤29 HYPERLINK l _Toc137977276 班4.1.2内部皑控制的激励制度靶 PAGEREF _Toc137977276 h 皑30 HYPERLINK

17、 l _Toc137977277 捌4.2宾馆内部霸控制体系中存在懊的问题及改进的邦方案俺 PAGEREF _Toc137977277 h 唉31 HYPERLINK l _Toc137977278 把5 结 论坝 PAGEREF _Toc137977278 h 鞍33 HYPERLINK l _Toc137977279 致 谢 PAGEREF _Toc137977279 h 34 HYPERLINK l _Toc137977280 参考文献 PAGEREF _Toc137977280 h 351 导 论半1.1研究的背蔼景和意义凹1.1.1岸 内部控制研究罢的背景爸 搬加入WTO以来昂，我国

18、国民经济澳出现了前所未有笆的增长速度，人碍民生活水平不断哀提高，综合国力霸大大增强。但不瓣容忽视的是，在笆经济高速发展的捌同时，特别是在艾新旧体制转换过暗程中，人们的思白想意识多元化，佰经济环境趋于复碍杂，经济活动也岸出现了一些问题爱。疤一些单位内部控蔼制薄弱、管理松班弛的情况逐渐暴碍露，出现了一些蔼新型的经济犯罪挨案例。例如：国袄内发生的巨人集背团衰败、亚细亚吧关门、广东国通澳公司拜投资倒闭伴、银广厦造假等八事件，一度在社袄会上沸沸扬扬，板国际上安然公司半丑闻、世扳通公司的账目违颁规等问题，引起哎了各界人士的广胺泛关注。总结经版验教训，人们逐颁渐隘认识到相比事后扳查处来讲，事前扮和事中的防范

19、更败为有效。从而达绊成共识，凹在加强外部监控跋的同时，必须要邦加强企业自身的拌自律机制，即内昂部控制机制。这叭一点对于宾馆而霸言，也是非常重矮要的。耙剖析这些经济犯罢罪案件，其原因癌是复杂的。然而班，单位内部会计稗监督不健全，财唉会信息严重失真盎，管理和控制弱霸化或缺失严重，暗是其中的一个重叭要因素。一些案百例的发生，往往翱是由于单位缺乏拔最基本的内部会胺计控制，甚至将岸支付款项所需的阿全部印章及相关拜票据交由一人保啊管所致。懊因此，在新的形蔼势下，必须高度癌重视单位内部会罢计控制建设问题埃，强化单位内部爸涉及会计工作的扒各项经济业务及熬相关岗位的控制八，严格约束各单跋位内部涉及会计埃的所有人

20、员，保吧证单位板内部涉及会计的案机构、岗位的合唉理设置及其职责埃权限的合理划分佰，真正做坝到不相容职务相瓣互分离、相互制办约、相互监督。跋只有这样，才能捌有效的堵塞漏洞澳、消除隐患、防巴止舞弊，保护财拔产安全。为此，蔼对一个宾馆而言摆，合理、健全的半内部控制体系也熬就尤为重要。澳1.1.2半宾馆内部控制研靶究的意义氨 唉宾馆是为客人提哀供住宿、餐饮和胺其他服务，以满拌足客人需求的企稗业形式。随着客岸人需求的不断多把样化，宾馆提供吧了越来越广泛的板服务项目，其中斑既包括宾馆企业懊自营的项目，也邦包括外包经营的搬项目，这就使得搬宾馆的经营管理芭变得更加繁琐而鞍复杂，从而对企扮业能否在不降低搬服务质

21、量的前提爱下完善对内部的奥控制提出了新的笆挑战。瓣宾馆是一个直接案接触客人的行业熬，客人对宾馆的阿评价，是一个综肮合过程。员工对爸客人服务过程的斑每个细微的差错唉，都会影响客人靶对宾馆的整体印斑象，最终也会影叭响啊到宾馆的经营效胺益。由于宾馆服搬务具有无形性、拜不可存储性、差百异性和奥消费同时性等特懊点，这就较一般熬工业制造企业的颁管理控制加大了肮难度系数。为了案减轻管理压力，罢完善内部控制体颁系就成为是现代扒宾馆绝对不能缺艾省的工作重点。爱一个宾馆如果实扮行了完善的内部哎控制，就会预防袄资产流失、预算百失灵拜；还会避免企业拔所提供的会计信肮息的真实性，得邦到扒最基本的保证，扮避免靶虚假信息泛

22、滥氨；隘同时也能防止对背企业管理者最基敖本的监督手段翱的埃缺失，堵住贪污昂腐败的方便之门澳。此外，内部控伴制还可以降低宾哀馆成本内耗，使哎企业以低于同行芭业一般水平的成啊本优势扩大自身皑的竞争优势。拜作为一个随改革拔开放而真正发展鞍起来的新兴行业般，我国的宾馆业八在国内率先扯起板了吸收国际先进罢经营理念和管理阿经验的大旗，较吧其他行业而言，傲较少计划经济色阿彩，并更早形成挨按照以竞争为核笆心的市场经济规拌范运作的局面。把随着市场环境的肮变化，卖方市场搬逐步转化为买方唉市场，使得这一唉领域的竞争不断凹激化。曾几何时昂，各宾馆为提高敖入住率，维持企敖业利润，不惜大捌打价格战，但是捌结果却使整个行般

23、业效益急剧下叭滑，从高利润阶皑段转入微利阶段邦，竞争情况更加斑不容乐观。瓣随经济的发展，岸大量国际宾馆集拔团面对广阔的市埃场而纷纷进入中碍国，就更如雪上百加霜一般地恶化爱了国内市场的竞隘争环境。面对这拜种由数目众多的搬国内同行和经验矮丰富的国际同行哎共同角逐同一市哀场的严峻竞争形熬势，我国宾馆企捌业已不能继续价绊格战，这种较为拜低层次的竞争形伴式，而是要从自碍身出发，注重提傲高服务质量、讲把求文化内核，建熬立内部控制制度肮并使其在企业管叭理中发挥真正的邦作用。瓣1.2本文研究半的框架背通过分析国内外扒有关内部控制体伴系理论的研究现傲状结合事业单位唉形式的宾馆内部奥控制体系，对理搬工宾馆设计出一

24、懊套内部控制方案埃。板第一章：敖分析了内部控制柏研究的背景，以佰及宾馆内部控制稗研究的意义，进摆一步明确了对理百工宾馆内部控制啊研究的重要性。耙第二章：懊从现有的内部控办制体系的理论入胺手，分别对内部吧控制的概念，发按展阶段，功能作笆用进行分析，对吧内部控制的理论暗有了深入的掌握癌。拌第三章：稗是本文的核心内疤容邦。通过对理工宾敖馆近哀调查，对该宾馆白的内部控制的现敖状做出了评估与凹分析，运用内部蔼控制理论的相关安理论和方法，结百合宾馆实际选择颁了关键业务流程靶，从整体到具体斑，对宾馆的内部耙控制制度做出评芭价。八包括理工宾馆的瓣简介，以及从货稗币资金，傲采购业务，成本懊费用，应收账款吧，收入

25、业务的内捌部控制流程出发盎，描述各个捌关键的控制点。扳在对理工宾馆内蔼部控制体系的关版键控制点的分析案过程中，以内控班目标为导向，以傲有阿效、有用为出发疤点，合理分析了靶各个扒内控层，明确各疤个层次的职责权版限，强化各相应啊层次的责任心，耙使决策、授权、挨执行、审批、报傲账、记账、出纳翱、审核、复核、靶稽核等一系列内斑控层次都各负其岸责，使内控适用坝性和效率性得以肮提高。叭第四章：疤针对理工宾馆内罢部控制现有体系捌中的不足，进行癌了深入细致的分俺析，并提出了具邦体的改进方案。半第五章：碍对全文做出捌小结 。半2皑 内部控制体系肮的基本理论岸2.1内部控制啊理论的概述奥由内部牵制发展凹而来的内部

26、控制袄是衡量现代企业埃管理的重要标志伴，通过实践人们拜得出这样的结论柏：得控则强、失矮控则弱、无控则胺乱。由于对企业哀发展的非常影响班，内部控制的重哎要性己越来越为搬人们所认识。回疤溯内部控制理论奥几十年的发展历笆程，我们可以看摆到在经历了从萌伴芽阶段到成熟阶凹段的发展过程后蔼，内部控制不论败在理论还是在实懊践环节上都已经吧逐步形成了完善办的自我监督和自白行调节体系。鉴隘于该制度对于企肮业发展的重要性柏，有必要较为系背统地了解它的发柏展过程和理论实伴践的最新发展动傲态，这样便于加芭深对该理论的认柏识。 扮2.1.1熬内部控制的概念耙对各种活动都进艾行耙调节和控制的目坝的就在于使它们胺不超出特定

27、的范稗围和界限，能够安被掌握、翱协调。从现代管啊理学角度，控制爱就是操作、管理疤、指挥和调节。霸任何组织都希望岸其自身能在高效八的方式下开展业背务活动，提供可板靠的财务会计信奥息和各项管理信般息以供自己和其把他方面使用，他傲们需要控制来尽版量减少决策中的百失误和工作中的跋缺陷。当这种控傲制在组织内部实敖施时，就是通常翱意义上的内部控靶制。内部控制是挨指组织为了提高百经营效率和充分唉有效地获取和使埃用各种资源，达百到既定的管理目斑标，而在内部实伴施的各种制约和伴调节的组织、计胺划、方法和程序拌。它的实质是一哀种管理控制，是坝有效执行组织策巴略的必要工具。按 内部控制的主板体，就是内部控跋制设计、

28、执行和邦考评的主体，是捌组织内部的管理扳者、职能部门和摆相关的工作人员版。其客体是组织案内部的经济、业袄务管理活动。为拔了控制客体，即背控制组织内部的佰一切生产经营活敖动、财务收支活凹动和各种行政业芭务管理活动，就氨必须针对其具体斑环节，建立内部笆控制制度，制定矮一套相互联系、邦相互制约的程序皑和方法，使之能懊按照规定预期目斑标有秩序百、癌有效率地进行。搬内部控制以责任扳、牵制、程序、盎手续等唉各板项制度为控制依碍据，建立健全合矮理的组织机构，坝明确各部门和个翱人的职权范围及胺其责任界限，规埃定授权处理程序罢及相互联系、相班互制约的办事手办续和方法。内部扒控制的主要目的叭是为了领导、组柏织、协

29、调、监督拜企业内部的各项邦经营管理活动，罢促使其认真贯彻笆执行管理部门制爱定的方针政策，霸准确、可靠地取傲得各种经营管理氨信息，确保财产挨安全、完整，不皑断提高经营管理岸水平，如期实现拌经营管理目标。半2.1.2矮内部控制发展阶暗段澳内部控制(In阿ternal 懊Control敖)概念的演变大吧致可以划分为四把个阶段:上世纪昂40年代前隘；半40年代末至8奥0年代凹；扳80年代至90唉年代矮；隘90年代之后。半、上世纪40拔年代前啊在上世纪40年吧代前，人们习惯袄用内部牵制(I哀nternal靶 Check)跋这一概念。根据啊柯氏会计辞典摆，内部牵制的颁主要特点是拔：氨“佰以任何人或部门耙不

30、能单独控制任背何一项或一部分皑业务权利的方式芭进行组织上的责拜任分工，每项业芭务通过正常发挥拔其他个人或部门艾的功能进行交叉拌检查或交叉控制阿”哀 翱 b、 40挨年代末至80年肮代版 194安9年，美国会计啊师协会的审计程熬序委员会(Co坝mmittee霸 on Aud隘iting P氨rocedur爱e of th靶e Ameri摆can Ins哀titute 哀of Acco熬untants隘)在内部控制皑，一种协调制度跋要素及其对管理阿当局和独立注册懊会计师的重要性爱的报告中，对熬内部控制首次做傲出了权威性定义般：凹“斑内部控制包括组拜织机构的设计和佰企业内部采取的邦所有相互协调的鞍方

31、法和措施。这班些方法和措施都敖用于保护企业的摆财产，检查会计把信息的准确性，熬提高经营效率，摆推动企业坚持执敖行既定的管理政背策。凹”安1958年10伴月该委员会发布阿的审计程序公笆告第29号对芭内部控制定义重袄新进行表述，将熬内部控制划分为熬内部会计控制和爸内部管理控制。唉 内部会敖计控制包括组织霸规划的翱所有方法和程序罢，这些控制包括笆授权与批准制度耙、从事财务记录盎和审核，傲从事经营或财产矮保管职务分离的哀控制、财产的实班物控制和内部审邦计。在这一阶段耙，内部控制开始拜有了内部会计控啊制和内部管理控笆制的划分。内部胺管理控制由组织凹计划和所有为提爱高经营效率、保扮证管理部门所制拜定的各项

32、政策得氨到贯彻执行或与扒此自接有关的方般法和碍程序构成。管理挨控制的方法和程疤序通常只与财务阿记录发生间接的跋关系，包括统计伴分析、时动盎研究、经营报告傲、雇员培训计划般和质量控制等。吧其主要通过形成霸和推行一整套内稗部控制制度(方斑法和程序)来实柏施控制。挨 稗 C. 80年按代至90年代癌上世纪80年代案以后，西方会计袄审计界研究的重霸点逐步从一般涵白义向具体内容深般化。1988年般美国注册会计师芭协会发布审计扒准则公告第55笆号(SAS5瓣5)，从199爸0年1月起取代爱1972年发布稗的审计准则公按告第1号。该靶公告首次以颁“版内部控制结构(扮Interna稗l Contr暗ol St

33、ru奥cture)八”挨代替蔼“把内部控制奥”爱，盎指出企业的内部哎控制结构包括为蔼提供取得企业特挨定目标的合理保百证而建立的各种叭政策和程序。爱”按 内部控制结八构具体包括三个敖要素(Elem澳ents)，它熬们是控制环境(哀Control盎 Enviro艾nment)、瓣会计系统(Ac熬countin爱g Syst扒em)、控制程按序(Contr肮ol Proc俺edures)霸。 所谓控捌制环境是指对建伴立、加强或削弱跋特定政策和程序昂效率板而拔发生影响的各种靶因素。会计系统蔼规定各项经济业挨务的鉴定、分析盎、归类、登记和翱编报的方法，明斑确各项资产和负爱债的经营管理责翱任。控制程序指鞍

34、管理当局所制捌订的用以保证达版到一定目标蔼的方针和程序。俺上述内部控制结邦构的内容拔：一是正式将内安部控制环境纳入班内部控制范畴；柏二是不再区分会伴计控制和管理控芭制；瓣这是由于西方学吧术界逐步发现会百计控制和管理控胺制是不可分割，阿相互联系的。办 d. 90年凹代之后佰 进入90疤年代后，对于内拔部控制度研究进芭入了一个新的阶拔段。1992年按，美国疤“跋反对虚假财务报摆告委员会奥”氨附傲属的由美国会计安学会(AAA)熬、注册会计师协笆会(AICPA昂 )、国际内部唉审计人员协会(拜IIA)、财务靶经理协会(FE办I)、和管理会案计学会(IMA芭)等组织参与的埃“澳发起组织委员会搬(Comm

35、it案tee of 翱Sponsor版ing Org瓣anizati佰on，简称CO伴SO)发布报告败”版内部控制癌跋整体框架(In跋ternal 敖Control拌-Integr靶ated Fr按amework白)，即摆“吧COSO报告安”暗，该报告在内部叭控制领域具有广敖泛的适用性。吧 199扒6年美国注册会八计师协会发布的耙审计准则公告佰第78号全面靶接受COSO报搬告的内容，并从碍1997年1月爸起取代1988俺年发布的审计傲准则公告第55佰号( S A碍 S 55)班。新准则将内部唉控制度定义为:背“胺由一个企业的董昂事会、管理层和拌其他人员实现的捌过程，旨在为下盎列目标提供合理摆保

36、证捌 ：版财务报告的可靠凹性百；艾经营的效果和效盎率；符合适用的凹法律和法规阿”扒。该准则将内部八控制划分为五种芭成分(Comp版onents)安，它们分别是控哎制环境(Con埃trol En般vironme般nt)、风险评霸估(Risk 摆 Assess奥ment)、控挨制活动(Con鞍trol Ac班tivitie爸s)、信息与沟唉通(Infor巴mation 芭and Com昂municat斑ion)、监控懊（白Monitor扒ing绊 )。吧上述五种成分实隘际上内容广泛，盎相互关联构成暗了内部控制整体蔼框架。控制环境摆是摆其它奥控制成分的基础背，如果没有一个埃良好的控制环境疤，企业的内

37、部控吧制就难以奏效佰；暗而在规划控制活皑动时，必须对企昂业可能面临的风百险有伴效、盎细致的分析凹；奥风险评估和控制矮活动则必须借助邦信息与沟通拜；半最后，内部控制碍的设计和执行必阿须受到有效的监哀控。百2.1.3邦内部控制的功能八及作用背1、内部控制的盎功能 阿一般所指的内部挨控制功能就是要艾建立某种反馈系背统。首先应该按班规定般包括组织绩效和蔼外界环境在内的摆某种实际状况反跋映给组织，而后把由管理人员对预熬期目标或标准加版以比较，结果的把差异程度如果超班出了所规定的程懊度，管理者就必白须查明原因并采埃取行动，以保证胺实际行为及实际敖发展不脱离原有皑目标的设计。管扒理者不应把注意吧力集中在事过

38、境哀迁、裨益不大的俺事后控制比较上颁面，而应注重事巴前和事中控制，唉围绕计划目标，敖在事前和事中就笆对一切活动起到扒导引、纠正的作袄用。控制功能作搬用的大小与功能熬的发挥密切相关瓣。内部控制的具阿体功能如下吧： 熬a、防护功能 败b 、调节功能芭 c 、反馈功按能 d、 氨参谋助手功能挨2、内部控制的哎作用班 内部绊控制的作用是指澳内部控制的固有岸功能耙，办在实际工作中对啊企业的生产经营安活动及外部社会拜经济活动所产生邦的影响和效果。耙在社会化大生产鞍中，内部控制作霸为企业生产经营白活动的自我调节芭和自我制约的内半在机制，处于企袄业中枢神经系统办的重要位置。企澳业规模越大、其哎重要性越显著。懊

39、可以说，内部控扒制的制度健全、埃严格实施与否，皑是企业经营成败颁的关键。因此，败正确的认识内部安控制的作用，对按于加强企业经营斑管理，维护财产拌安全，提高工作稗效率和经济效益懊，具有十分重要叭的现实意义。具昂体讲，企业内部安控制主要有以下唉几方面的作用：白百、保证国家的方爱针、政策和法规版在企业内部的贯癌彻实施。叭扳、保证会计信息坝的真实性和准确败性 。白办、有效的防范风癌险。 绊佰、维护财产和资坝源的安全完整，盎以促进企业的有拌效经营。氨综上所述，在新扮形势下加强和完摆善企业内部控制半，充分发挥企业摆内部控制的作用疤，对增强企业对芭市场环境的适应八能力和生存能力佰特别重要。盎2.2宾馆内部靶

40、控制的现状罢以及控制中的关扳键问题懊2.2.1哎宾馆内部控制的唉现状罢曾有调查表明我班国的企业尤其是澳国有企业，内部八控制尚处于较低熬阶段，只是具有霸某些基本的内部笆控制操作，而疏阿于内部控制制度按建设；比较重视唉供产销环节的程耙序控制，但易忽扒视内部控制结构熬的整体调整；较靶重视对事务的控佰制，却忽视对行霸为者的控制。而俺一些股份制企业唉或合资企业，其暗内部控制水平虽凹具有一定的代表百性，但在控制环办境、会计责权控傲制和内部审计等笆方面还比较薄弱半，有待改进，而碍这几奥个熬方面在内部控制绊结构中均居重要敖地位。尽管调查澳不包括宾馆企业斑，但是相关问题摆同样存在于宾馆啊企业的经营管理罢之中。面

41、对激烈傲的市场竞争环境邦，目前许多宾馆吧企业己经对内部白控制在企业发展白中的重要作用有唉所认识，并做出坝了相应的制度建拔设和实施举措，矮但是在实际操作暗过程中却还有很按多不足之处，如拔存在于认识上的矮缺陷，操作中的班短视搬，实施中的不规肮范。所以对大多罢数宾馆企业来讲八，内部控制制度把仍需要进佰一步加以改进和昂完善安。办2.2.2安宾馆内部控制的佰几个关键问题：版（以下包括五点佰）百1瓣、耙成本费用和权力百监控是常规的关摆键控制点宾馆内案部控制的关键点傲 。百一般包括对成本奥控制和对权力监颁控。稗（1) 成本控稗制。 现代宾馆颁成本费用的高低半与内部控制实施癌的效果关系紧密熬，成本费用控制爱是

42、宾馆内部控制按的重要组成部分坝。成本费用是补唉偿经营耗费的最罢低底线，不但会盎制约宾馆产品价胺格的制订，还会把直接影响宾馆的奥利润水平。败成本控制要求宾安馆依据一定的控班制皑标准，在成本形耙成的全过程对各敖项经营管理活动扮进行指导、监督隘、限制、办及时发现偏差，版并采取纠正措施昂，使各项具体耗斑费被控制在原来胺规定的范围内，颁以利于实现成本笆控制目标。宾馆捌成本控制的目的邦是以最小的牺牲胺获得最大的成果靶，即以较小的成哀本获得较大的销傲售额。 案宾馆需要控制的巴成本点很多，要奥求操作人员把关奥严格、操作细心斑，不要以为控制拔事小而不为俺之邦。我国很多宾馆昂常会在筹建时期巴为讲求奢华的风艾格而大

43、肆铺张浪岸费，不但占用大俺量资金，还会使按日后的维修费用案增大；由于宾馆昂行业劳动密集型半的特点，宾馆对佰人力的需求量较版大，一些宾馆往懊往不注重对人工啊费用的控制，因办人设岗的情况比般比皆是；再者宾版馆成本控制点多爸在细微之处，而芭很多宾馆不从小绊处着眼，忽视对碍经营管理细枝末阿节的控制，其实疤宾馆管理最重要挨之处就表现在对般细节的处理上，扒在这一点上，我阿们还需要向众多岸西方知名宾馆学哎习，宾馆的行业爸特点决定了其成隘本的构成与计算凹方法不同于一般八的工业企业，而啊且由于宾馆企业拜各部门业务各有扮特按点，其成本构成半又有区别，所以凹宾馆企业的成本蔼控制一定要针对霸自身及管扮辖各部门的特点坝

44、进行。通过健全半成本管理责任制拔、实行全面伴成本管理来实现般对成本的控制。般但值得注意的是拔控制成本不能以耙牺牲服务质量、皑削减员工福利待靶遇以及压缩正常艾经营费用为代价癌，这是宾馆经营按之大忌。拔宾馆企业进行成拜本控制首要先制半定目标成本或者袄标准成本，然后唉在成本形成过程罢中加强控制，并霸注意其与事中记爸录和事后分析相摆结合，及时发现把影响成本降低的翱不利因素，以便八及时采取有效措唉施达到预期目标敖。宾馆成本控制扳程序见图2-1制定成本控制标准修订成本控制标准员工培训资源投入成本形成实际情况比较实际成本与控制标准分析偏差，制定纠正措施实 现 目 标 成 本靶2-1 宾馆成霸本控制程序图碍

45、哎（2）权力监控敖。不论是企业还艾是社会，凡是出挨现重大的舞弊和岸经济案件都是用搬人不当、授权不唉适隘的结果。宾馆经隘营管理水平的提伴高需要各层管理罢人员及一线员工安的努力、翱相互配合，要使碍他们各负其责、唉工作协调有序，靶需要建立不同层拔次的授权委托制巴度拔；是百一种任务与责任巴相匹配的适当授氨权制度、是一种搬职务之间相互制哀衡、相互约束的爱权利分配，通过霸授权委托形成内岸部合理的监控系澳统，以便保证内暗部控制制度的贯罢彻执行。宾馆内袄部控制权力监控伴的重点是对各部埃门、各层次管理安者进行监督、约捌束、协调，防止柏他们滥用职权、氨随意授权或者超稗越自身权力范围阿。同时，宾馆对败权力的监控也表

46、敖现在一般员工身俺上。 把2、内部会计控傲制是背宾馆胺内部控制班体系拔的核心胺内部控制制度是稗企业管理制度体矮系的重要内容，袄内部控制能否成碍为经营者的内在澳需求，其实施是瓣否有效，会计控蔼制在其中起到了熬关键的作用。事芭实上，内部控制翱在最初就是指会唉计控制，自从上捌个世纪60年代捌内部控制暗被分为内部会计搬控制与内部管理般控制两个部分后肮，内部会计控制耙就限于靶会计工作和会计鞍信息直接相关的芭控制范围内，即隘指通过会计工作坝和利用会计信息爸对企业经营活动袄所进行的指挥、般调解、约束和促扒进等活动，以使跋企业实现效益最案大化的目标。 蔼 鞍3、对内部控制跋的监督不容忽视白内部控制制度的袄原意

47、在于降低误唉失误或者防止违隘反法规的行为发败生，但当出现因岸为成本效益原则爱而使内部控制设傲计对非经常性业把务的控制受限，爱或者因管理当局袄滥授权而使内部吧控制受到危害，胺又或者因业务执按行者相互串通舞翱弊而使内部控制疤失效等等内部控芭制本身存在的固伴有局限性时，内罢部控制就不再能俺保证凹、吧预防或察觉企业班中存在的所有舞疤弊，所以对内部拜控制的执行进行昂有效监督就显佰得尤为重要。一佰般企业如此，宾八馆企业更要加强颁这方面的工作。搬毕竟宾馆耙企业业务环节多奥、经营管理较其叭他企业更为细致斑复杂，除了很多哀可以以量化标准隘衡量的指标，如耙餐饮部门的酒品皑成本，还有很多埃不易控制的非量芭化指标。扳

48、 4、风险控制绊是必须考虑的内巴容班 风险是疤指办某一行动结果的唉不确定性。风险按包括经营风险、唉财务风险以及灾败害风险等多方面班内容。经营风险吧是因为经营方面半的原因给企业盈艾利带来的不确定岸性埃。拌宾馆靶企业的经营风险挨可能由国家有关凹政策法规等宏观艾环境层面而引起柏；也可能由于澳宾馆阿自身经营的微观跋层面引起；拌如由于业务项目半的外包等活动带巴来的风险，或者八由于聘用的管理柏者能否认同企业爱原来的文化，以矮及利用快速发展氨的信息技术而带扳来的风险。罢宾馆碍企业的财务风险鞍指因企业自身投敖资和筹资等活动扳而带来的风险岸。稗面对诸多的风险扳因素，袄宾馆捌企业必须建立有拔效的风险管理系巴统，制

49、定风险防芭范措施；实施风拔险权限管理，在矮规定的风险权限按范围内对相关人霸员进行严格限制安；建立风险控制伴责任制，使当事安人明确其在事前疤、事中和事后的柏不同风险控制责耙任；建立风险预爱警系统，对潜在爱的风险进行预先熬示警，各部门要安充分利用现有渠颁道对环境进行分唉析，及时了解环捌境变化可能会带俺来的影响，以便熬及时采取有效措哀施，防患于未然傲；对风险进行识百别、分析和评估袄；岸建立风险报告制疤度。埃5、信息沟通是芭内部控制的生命绊线奥 盎信息沟通是企业柏员工观念和信息扮的传达、笆了解的过程，是扮整个内部控制系爱统的生命线。信澳息沟通的目的是安为了加强员工安之奥间的团结以发挥白整体合力，改进柏

50、业务处理的方法阿以提高组织的工巴作效率，了解各邦部门需要以减少巴不必要的浪费，耙避免发生意外事巴件，从而有效完柏成企业的目标。半信息沟通也为管哎理层、监督及各稗项活动并在必要啊时采取纠正措施百提供了保证。叭企业的内部控制罢是一个动态系统办，需要根据环境皑因素制定控制措暗施，通过信息反阿馈进行纠错，如挨此使制度得到不吧断的改进。信息氨沟通是内部控制氨环境的重要组成霸部分，一个良好唉的信息系统能确傲保每个员工清楚昂并更好地履行被耙赋懊予的责任，有助肮于内部控制效率扳和效果的提高。吧宾馆拔企业所建立的信班息系统不仅是企凹业控制环境建设昂的一个重要方面佰，也是内部控制坝的一项要素，还疤是内部控制过程熬

51、的一个必要部分摆。通过信息沟通俺，八宾馆翱各部门的每一个吧员工都能清楚地柏知道其所承担的昂特定职责；了解办宾馆疤内部控制制度岸的相关方面，这盎些方面如何生效奥，及其在内部控爸制制度中所担负邦的责任及挨所负责的活动。稗员工需要知道向凹上级部门沟通重邦要信息的方法，扒并懂得如何与外案界做有效的沟通耙。吧3阿 理工宾馆内部隘控制般现状分析皑3.1理工宾馆爱的简介袄西安理工大学学按术交流中心理疤工宾馆，是一座邦按三星级标准设扒计和装修住宿、版餐饮、商务、学胺术交流等功能为爸一体的精品商务埃宾馆，位于古城岸西安东二环西安巴理工大学金花校熬区内，毗邻兴庆芭公园，交通便利案，环境优雅，地澳理位置优越。特扮聘

52、请陕西新建国啊宾馆翱管理有限责任公般司经营管理。盎 艾 巴宾馆设计风格简瓣洁、高雅、独特板，体现了高等学佰府深厚的文化底矮蕴和艺唉术罢品位。宾馆拥有颁豪华套房、商务耙套房、标准间和胺经济间等各种客稗房98间；宾馆隘设有餐厅及装饰袄风格各异的大、俺中、小型包间共罢11个，可提供哀纯正的新派川菜半及地方风味小吃凹；理工食街是艾宾馆昂精心打造的一条扒亮丽风景，可供翱150绊位宾客同时就餐颁，罢其稗方便、卫生、营疤养案、健康的中式快敖餐是白住宿人员百理想的选择，昂宾馆爱还设立了食品的板成品及半成品外耙卖窗口，可电话伴预订、随到随取耙；现代化的多功瓣能厅能容纳11扳0人，配备埃有先进的多媒体靶投影，视频

53、传播爱、无线上网、高傲保真音响及灯光俺设备。奥可以埃满足各种学术交按流、中小型会议般、酒会、婚宴和佰演出等活动的要按求。白 疤3.2理工宾馆邦内部控制体系的芭现状分析搬以下主要从瓣理工宾馆瓣内部控制设计的安基础鞍，半货币资金的管理办，采购业务，成肮本费用邦内凹部管理，应收账搬款，收入业务的埃管理等各个内部背控制的现状进行伴分析，对其各环霸节的关键点进行扒分析评价，使宾耙馆的内部控制体叭系更加哎合理懊、完善。靶3.2.1阿理工宾馆内部控氨制设计的基础挨内部控制是对企笆业的整个经营管拔理活动进行监督案与控制的过程，盎在保证企业经营氨目标及整体俺战略目标的实现拔，内部控制应该澳是帮助而不是阻搬碍企业

54、实现其目搬标。理工宾馆的搬内部控制翱设计半基础包含设计内半部控制应遵循的胺相关原则、设计凹步骤白和内部控制的基爱本内容。内部控白制的内容是内部昂控制的主体和核败心，宾馆坝应针对本单位经隘济活动中最薄弱翱的环节加以规范隘。埃(一)内部控制凹设计的原则盎理工宾馆爱设计内部控制应笆遵循以下五条具芭体原则：袄1、有效性原则搬。内部控制必须背对组织有利，而阿不是阻碍组织的阿运行。内部控制坝是帮助管理霸者提高运作霸效率，加强管理凹，而不是烦琐的爸条条框碍框。内部控制活啊动不能流于形式案，为执行而执行按，而忽略了其本昂质目标，内部控芭制应注重其有效傲性。百2、适时性原则蔼。内部控制必须把了解各个组织内哀部独

55、特的经营环般境。内部会计控袄制应随着外部环稗境的变化、单位坝业务职能的调整敖和管理要求的提蔼高，不断修订和蔼完善。案 3班、全面性原则。吧内部会计控制应巴当涵盖单位内部唉涉及会计运作扒的各项经济业务笆及相关岗位，并办针对业务处理过爱程中的关键控制碍点，落实到决策柏、执行、监督、霸反馈等各个环节绊。扒4、协调配合原哎则，是指在各项芭经营管理活动中叭，各部门或人员办必须相互配合，白各岗位和环节都柏应协调同步，各澳项业务程序和办扮理手续需要紧密白街接，从而避免爱扯皮和脱节现象捌，减少矛盾和内哎耗，以保证经营耙管理活动的连续白性和有效性。协搬调配合原则，是傲对相互牵制原则盎的深化和补充。耙贯彻这一原则

56、，八尤其要求避免只挨管牵制错弊，不吧顾办事效率的机疤械做法，而必须罢做到既相互牵制爸又相互协调，从疤而在保证质量提版高效率的前提下拌完成经营任务。败5、成本效益原敖则。贯彻成本效埃益原则，即要求懊企业力争以合理罢的控制成本达到把最佳的控制效果哎。奥因此，在实行内爱部控制花费的成般本和由此而产生拌的经济效益之间佰要保持适当的比唉例，也就是说，昂因实行内部控制把所花费的代价不扳能超过由此而获败得的效益，否则吧应舍弃该控制。暗（二）内部控制敖设计步骤靶理工宾馆鞍内部控制氨设计颁的步骤，主要是拌确定控制目标，扳风险评估，鉴别袄控制环节，确定跋控制措施，整合奥控制流程。其步拌骤见图3-1确定控制目标评

57、估 风 险鉴别控制环节确定控制措施评价内部控制整合控制流程埃3-1 叭理工宾馆氨内部控制设计步隘骤图安1、确定控制目傲标：目标，既是斑管理经济活动的懊基本要求，又是碍实施内部控制的哀最终目的，也是跋评价内部控制的斑最高标准。在实癌际上作中，管理败人员和审计人员跋总是根据控制目罢标，建立和评价暗内部控制系统。稗因此，设计内部胺控制，首先应该耙根据经济活动的佰内容特点和管理肮要求提炼内部控安制目标，然后据摆以选择具有相应办功能的内部控制败要素，组成该控皑制系统。在每项摆基本控制目标下斑，还可细化为若稗干具体控制目标八。2、评估风险霸识别业务活动中蔼有可能阻碍组织跋达到目标的那些巴潜在的风险，评安估

58、其风险对企业邦的重要性及发生俺的可能性，从而柏鉴别控制环节或笆控制点。坝3、鉴别控制环俺节版实现控制目标，版主要是控制容易傲发生偏差的业务扒环节。这些都可叭能发生错弊，因皑而需要控制的业办务环节，通常称奥为控制环节或控靶制点。控制点按罢其发挥作用的程柏度而论，可以分唉为关键控制点和笆一般控制点。那昂些在业务处理过邦程中发挥作用最阿大，影响范围最奥广，甚至决定全八局成效的控制点爸，对于保证整个半业务活动的控制敖目标具有至关重耙要的影响，即为芭关键控制点澳。柏相比之下，那些皑只能发挥局部作懊用，影响特定范阿围的控制点，则笆为一般控制点。办需要说明的是，唉关键控制点和一耙般控制点在一定鞍条件下是可以

59、相罢互转化的。某个胺控制点在此项业氨务活动中是关键爱控制点，在另外肮一项活动中可能靶是一股控制点，霸反之亦然。靶 4、确定控制稗措施安控制点的功能，艾是通过设置具体版的控制技术和程唉序活动而实现的邦。白这些为预防及发版现埃、错弊，罢在某控制点所运矮用的各种控制技颁术和控制活动等蔼，通常被概括为疤控制措施。安实际上作中，必隘须根据控制目标拔和对象设置相应艾的控制技术和控稗制活动。瓣5、评价内部控蔼制艾，办整合控制流程般控制流程，是依般次贯穿于某项业翱务活动始终扮的基本控制步骤凹及相应环节。控跋制流程，通常同佰业务流程相吻合跋，主要由埃控制点组成。企氨业对内部控制进靶行评价，当企业凹的业务流程存在

60、唉控制缺陷时，则皑需要根据控制目凹标及控制原则加傲以整合。袄（三）理工宾馆稗内部会计控制制拜度的设计碍针对哀理工宾馆俺的特点，在会计佰制度设计中要考颁虑本宾馆经营管捌理组织体系的设坝置，并与此保持瓣一致。霸理工岸宾馆业务量较繁靶锁，会计核算只懊能采用集中核算癌方式暗；疤从事会计工作的巴人员就有7人，背而在管理部门设巴内审人氨员。凹 案由于会计人员胺较多，为了达到哀该宾馆会计控制癌的目的，在会计霸岗位设置和权责笆划分上，应鞍设置四个岗位：爸 1、财务主哀管兼总账会计把其碍职责是在总经理俺的直接领导下，班负责企业会计核疤算、会计管理工斑作的开展(在财傲务会计工作处理敖方面不由管理部拌领导)，并负责