审计学第三章审计目标与计划

1、第三章 审计目标与审计计划一、教学重点1.了解审计目标、审计计划、审计重要性、审计风险、审计业务约定书的基本理论与主要内容。2.掌握审计人员应当根据审计总目标、具体目标或特殊目标编制相应的审计计划，而确定审计计划与审计业务约定书的前提之一是进行审计重要性与审计风险的职业判断。3.培养应有的审计关注，养成良好的职业习惯，是审计人员审慎境界体现。 无忧PPT整理发布二、教学内容第一节 审计目标概述A.审计对象 审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。明确审计对象，有利于审计组织和人员切实履行其所应担负的任务和职责。 审计对象可以概括为被审计单位的经济活动与经济业务。具体包括以下两个方

2、面的内容： (一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动(二)被审计单位的会计资料及其相关资料 B.审计总目标 审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，因此，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。注册会计师审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见,即注册会计师的审计意见通常应当包括以下两方面的主要内容： 1、合法性2、公允性C.审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰

3、当的审计意见。一般地说，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。 （一）被审计单位管理当局对会计报表的认定 (二)具体审计目标 管理当局的认定与具体审计目标确认的关系 管理当局认定 具体审计目标 具体审计目标要素 运用于存货具体审计目标的举例 1存在或发生 1真实性 资产负债表日，已记录的全部存货均存在 2完整性 2完整性 现有存货均盘点并计入存货总额 3权利和义务 3所有权 公司对所有存货均拥有所有权存货未作抵押 4估价或分摊 4估 价 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确当存货的可变现净值减少时，已冲减

4、存货价值 5截 止 年末采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的 6机械准确性 存货项目的总计数与总账一致 5表达与披露 7披 露 存货主要种类和估价基础已揭示存货的抵押或转让已作揭示 8分 类 存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类 D.特殊审计目标 审计的特殊目标是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。 特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：1、按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础编制的财务报表。 2、财务报表的组成部分。 3、合同的遵守情况。 4、简要财务报表。 E.会计责任

5、与审计责任 ()会计责任与管理层声明 在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 (二)注册会计师的审计责任 根据审计准则，注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对出具的审计报告负责。但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。F.审计过程与审计目标的实现 确定审计目标后，注册会计师就可以开始收集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。而审计证据的收集是在审计过程中实现的，并充分体现在审计工作

6、底稿之中。因此，审计目标的实现与实施审计过程和编制审计工作底稿的质量密切相关。在审计过程中，无论是计划阶段、实施阶段、完成阶段，还是收集、分析、整理证据，都应当围绕审计目标，为实现审计目标服务。第二节 审计计划A.审计计划的基本内容与作用 审计计划管理是指各类审计机构对各项审计管理活动和业务活动编制计划、组织实施、修订调整计划、考核计划执行结果的工作过程。 1、为设计具体审计程序提供依据。 2、有利于提高审计工作的效率。 3、便于对审计业务助理人员进行指导和监督。 B.总体审计策略的编制与审核 （一）总体审计策略（二）编制总体审计策略的重要前提 （三）总体审计策略的编制内容（四）总体审计策略（

7、计划）的审核C.具体审计计划的编制与审核 （一）审计目标 (二)审计程序 (三)执行人及执行日期 (四)审计工作底稿的索引号 D.分析性测试在审计计划中的运用 在审计计划阶段采用分析性测试程序，可以帮助审计人员了解被审计单位的业务情况，确认潜在风险领域、发现异常事项、确认重要审计区域，以便确认审计程序的性质、时间和范围。 1.横向趋势分析表 2.纵向趋势分析表3.比率趋势分析表 4.分析性测试情况汇总表 E.首次接受审计委托的补充考虑 （1）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等； （2）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况

8、，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的； （3）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序； （4）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员； （5）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。第三节 审计重要性与审计风险A.重要性概念及其基本特征 重要性概念是指会计信息对会计报表使用者的影响程度。对会计报表使用者影响大的信息，即为重要信息，反之，即为不重要信息。 重要性概念的基本特征如下：1、重要性概念中的错报包含漏报。 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。

9、 4重要性的确定离不开具体环境。 5对重要性的评估需要运用职业判断。 B.重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1、对被审计单位及其环境的了解。 2审计的目标，包括特定报告要求。 3财务报表各项目的性质及其相互关系。 4财务报表项目的金额及其波动幅度。 （二）从数量方面考虑重要性1、财务报表层次的重要性水平2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（三）从性质方面考虑重要性C.审计风险与重要性的关系 （一）审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险（二）重要性与审计风险的反向关系重要性与审计风险之

10、间存在反向关系，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 （三）重要性与审计风险对审计程序的影响D.审计重要性的运用 (一)对重要性作出初步判断(二)将重要性的初步判断分配于各项目(三)审查各项目，并推断各项目的错误总额 (四)计算全部错误，并将其与重要性的初步判断进行比较E.重要性与非无保留意见的审计报告 (一)错报金额与重要性水平(二)错报金额或审计范围受到限制的影响不重要 (三)错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的(四)错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以至财务报表整体公允性存在问题(五)错报的性质第四节 审计业务约定书A.

11、审计业务约定书的概念与特征 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书的主要特征 :1、签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；2、约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；3、文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。B.签订审计业务约定书的总体要求 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审

12、计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。C.审计业务约定书的主要内容 （一）审计业务约定书的必备条款（二）应当考虑增加的业务约定条款D.连续审计 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。E.审计业务的变更 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务。1、情况变化对审计服务的需求产生影响。 2、对原来要求的审计业务的性质存在误解。 3、审计范围存在限制。 三 复习思考题 1.述审计目标与审计报