本科审计1章审计总论

1、审计理论与实务北京城市学院 戚少丽课程前言：一、如何看待会计报表？二、审计课程的内容、特点与学习方法三、本课程的热点、难点四、主要参考网站五、国内外经典案例引例：审计能帮助我们解决这个难题吗？小张、小王和小李是三个好朋友着手创业计划-加盟经营某一品牌西餐店。开业的资金由三个人平均缴付。小李具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为1000元，税后利润的10%作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火

2、爆，应该大有赚头。“为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐店究竟有没有利润可供分配呢？”小张很困惑，审计能帮我们解决这个难题吗？一、案例分析:如何看待会计报表针对经营产生的会计,它的使命就是将公司的活动变得“可视化”;会计并非是“正确显示公司实际状态的镜子”,会计就好比是游乐园的哈哈镜,可以让你看起来比实际消瘦,也可以让你看起来比实际肥胖.财务报表与事实的接近程度,说到底,也不过是“近似”,不能够百分之百正确反映事实.财务会计就是“隐藏画”和“魔幻画”.公司名称多计存货价值多计应收帐款多计固定资产虚增销售收入虚减销售成本费用任意递研漏列负债隐瞒重要事项原野公司琼民源东方锅炉红光实业郑百文张家

3、界黎明股份大东海银光厦麦科特上市公司十大财务造假案的造假手法二、课程内容、学习方法（一）课程内容：第一部分：审计基本知识(1-4章) ：审计的概念和特征、分类和方法、注册会计师执业准则体系、职业道德规范、法律责任。第二部分：审计技术和方法（5-8章） 如何审?全书的重点和难点，包括审计目标、审计证据与审计程序、审计计划、风险的评估与应对、重要性、审计抽样等。这一部分重点讲解目前民间审计所用的风险导向审计的方法，是全书的重点。第三部分（9-14章）：循环审计部分，该部分与会计知识联系密切，具体分为销售收款循环审计、采购与付款审计、生产与费用审计、筹资与投资审计、货币资金审计等。 涉及到很多程序性

4、的知识，尤其要关注与审计相关的会计知识。 外科医生的账单有位富翁的妻子不小心跌了个跟头，断了一根股骨。富翁请城里最好的外科医生为他妻子做手术。医生用一颗螺丝钉将病人的骨头接好了，手术很成功。医生向富翁收费5000美元,富翁很不高兴,认为医生只不过用了一颗螺丝钉就收这么多钱,太不公平,于是他写了一封信给医生,要求列出收费明细账.很快他便收到了医生寄来的账单:一颗螺丝钉,1美元;知道怎么放进去,4999美元，总计5000美元，富翁没有再说什么。二、课程内容、学习方法课程内容的特点：审计学是一门比较成熟的专业课程，具有很强的理论性、和实践性。 “看一遍云里雾里，看两遍摸出门道，看三遍融会贯通”； （

5、二）学习方法：书读百遍，其义自见。上课时在书上划重点，勤记笔记，掌握本章的重点和难点，独立完成课外作业。三、本课程的热点、难点审计职业道德、审计独立性、审计法律责任、审计组织形式、风险导向审计、审计职业判断、舞弊审计、内部控制评审四、主要参考网站与资料主要参考网站证券之星 金融界 证券频道 和讯网中国注册会计师协会、财政部中国审计署中国内部审计协会网 主要参考资料：请查阅中华人民共和国审计法、 中华人民共和国注册会计师法、 中国注册会计师执业准则 五、国内外经典案例国内案例：琼民源公司案例 “红光实业”案例 “渝太白”公司案例“东方锅炉”案例 “郑百文”公司审计案例 “ST张家界”公司案例“S

6、T黎明”公司案例 “银广夏”公司案例 “麦科特”公司案例“东方电子”案例 “大庆联谊”案例 “蓝田股份”案例 锦州港公司案例 乐山电力公司案例 活力28公司案例 圣方科技公司案例 珠峰摩托公司案例 中农资源公司案例 原野公司案例国外案例：1世通（world com）公司案例 2施乐公司（Xerox Corp）案例 3废品管理公司（Wast Management Inc）案例4南方保健（HealthSouth Corp）案例 5安然公司（Enron Corp）案例 6山登（Cendant）公司案例 7阳光电器公司（Sunbeam corp）案例8共同基金管理公司案例 9.联区集团租赁公司审计案例

7、；10.道提斯食品公司审计案例； 11.Z百斯特股份有限公司审计案例；12.赫顿公司审计案例； 13.巴克雷斯建筑公司审计案例；14.芝加哥第一证券公司审计案例第一章 总论审计概论审计的产生与发展我国审计的起源与发展内容提要：国外审计的起源与发展审计的概念审计的特征审计的职能与作用第一节 审计的产生与发展一、我国审计产生与发展二、国外审计的产生与发展三、审计产生和发展的动因我国审计经历了六个阶段：（一）西周时期萌芽阶段。 （二）秦汉时期确立阶段（三）隋唐至宋日臻健全阶段。 （四）元明清衰退阶段。 （五）中华民国不断演进阶段。 （六）新中国成立后振兴阶段西周有审计萌芽的思想。“宰夫”制度是审计制

8、度的雏形，在世界审计史上有领先地位。 1、初步形成了统一的审计模式2、“上计”制度日趋完善3、审计地位提高，职权扩大设置“比部”掌管国家财计，审计工作有较强的独立性。宋代“审计” 一词出现，内部审计出现。 取消比部，户部监管，独立性减弱。 1914年北洋政府设立审计院颁布审计法。1983年成立审计署。1988年颁布审计条例,1995年颁布审计法。 返回我国民间审计的简单回顾随着资本主义工商业的发展，民间审计有了产生的社会经济基础。1918年，北洋政府颁布会计师暂行章程我国第一部注册会计师法规同年批准著名会计学家谢霖先生（1885-1969）为中国的第一位注册会计师，其创办的中国第一家会计师事务

9、所“正则会计师事务所”也获准成立。此后，又逐步批准成立了一批会计师事务所，包括著名会计学家潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）。1981年1月1日，“上海会计师事务所”成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。当时，主要服务对象是“三资”企业。1988年11月15日，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法，自1994年1月1日起实施。1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。1997年5月，加入国际会计师联合会（IFAC)

10、,成为正式会员。二、国外审计的产生与发展（一）国外民间审计起源 英国“南海公司”破产案案例思考：为什么出现审计（二）国外民间审计发展国外民间审计起源 英国“南海公司”破产案（一）、基本案情 “南海公司”始创于1710年，以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙美洲殖民地的30年垄断权，兼营捕鲸业。 美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘了政治，律师忘了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。” 1719年至1720年之间，南海公司股价由114英镑暴涨到1050英镑。 之后

11、， 股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，“南海公司”宣布破产。 国外民间审计起源 英国“南海公司”破产案 1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯斯内尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为伦敦市霍斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为。案例思考：为什么出现审计？股份制公司所有

12、权与经营权的分离，所有者和经营者之间形成委托与受托关系。当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独立于受托者）的第三方来实施审核，证实受托方所提供财务报表的可信程度。这种观点可概括地称为“受托责任说”。由第三方开展的独立活动过程就是审计。 思考:为什么出现审计会计报表所有者经营者财产审计 审计人员审计报告审计产生的基础：所有权与经营权的分离英国颁布公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目（二）国外民间审计发展： 阶段时间特点 报告使用人对象 目的 方法 详细审计 1844年20世纪初 会计帐簿差错防弊详细检查股东 资产负债表审计 20世纪三四十年代资产负债表及帐簿

13、 判断企业信用状况从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计 经济危机（19291933）之后全部报表及财务资料提出客观公正的审计意见测试内部控制制度，广泛采用抽样审计 社会公众 1933年美国证券法规定，证交所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。第二节 审计的概念与属性审计的概念审计的属性问题：什么是审计？审计与会计是不是一家人？第二节 审计的概念与属性一、审计的概念 是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查,收集和整理证据,以判明有关资料的合法性、公允性和经济活

14、动的合规性和效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。审计的对象审计的主体审计的基本目标审计的本质审计判断的标准审计的最终目的审计的关系审计的核心审计定义的构成要素1.审计的主体是“专职机构或人员” 专职机构指政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所； 专职人员指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和依法经批准执业的注册会计师。2.审计关系可由“接受委托或授权”形成。我国的注册会计师审计业务都是接受委托来进行的，而政府和内部审计则较多为上级管理部门或领导授权。审计关系：审计人、被审计人、审计委托人。

15、审计人与被审计人是审计关系。 审计人与审计委托人是委托关系。 被审计人与审计委托人是经济责任关系。3.审计对象是“被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料”经济活动主要是指经济管理和财产资源使用情况会计资料主要是指会计、统计等资料。审计真正审查的是我们，你们只是表面现象经济活动审计审查的是我们帐簿表4.审计判断的标准审计工作的执行和对被审计对象的判断要“按照经济法规和一定的标准” .经济法规和一定的标准既是对审计工作有效的控制的依据,也是对审计对象进行判断的依据.“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12

16、月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。5.审计工作的核心是收集和整理证据。6.审计工作的基本目标是“判明有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性和效益性，并出具审计报告”具体审计业务目标7.审计的本质应概括为“具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动”。8.审计的最终目的是“确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。” 审计社会效应目标审计 = 几何证明题审计就像在解一道几何证明题： 企业的经营财务会计记录等资料就是一道几何题的已知条件，要求证明的是管理层所提交的会计报表是真实可靠的。 这一证明过程，要做到证据充分、逻辑清楚就行。如果证据不充分或者不能弄

17、清楚的疑点太多，这道题就证明不了。民间说法二、审计的属性独立性会计市场上财务信息的供方、需方、鉴证中介。（被审计单位的企业是以财务报告为载体的财务信息的供应方；广大的投资者是财务信息的需方，他们对作为鉴证中介的CPA有着各自的期望，CPA则处于必须同时应对双方期望的地位。独立性表现在以下几个方面1.机构的独立 2.经济的独立 3.精神的独立独立性是审计的生命 CC(长城)公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，要求该公司立即停止其集资活动并退还集资款。但CC公司置若罔闻，非但不执行通报的要求，反而到处散布流言，欺骗纷纷要求清退集资款的群众，

18、并胆大妄为地向法院起诉，状告中国人民银行。为了证明其清白，CC公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁王某在朋友的介绍下，与ZC（中诚）会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信证明。于是，ZC会计师事务所派审计人员耿某和刘某前去CC公司实地了解情况。 案例1 但耿某和刘某仅在CC公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束了此次实地调查。 第二天上午，耿某和刘某来到了CC公司，首先与该公司财务经理签订协议书，确定业务内容为验资。但该公司总经理提出要当天出具报告，理由是公司明后天开董事会要用。于是，耿某和刘某便根

19、据CC公司提供的账表开始工作。中午到烤鸭馆吃饭至下午一点多钟，两人继续工作一会儿后，刘某便开始起草报告，草稿经过CC公司总经理看后即交付打印。这两名审计人员待报告打印、校对完毕后，于下午七点多钟由CC公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费100元。 第三天上午，ZC会计师事务所在100份打印完毕的验资报告上加盖了注册会计师名章和ZC会计师事务所公章后，收取验资费用10万元。 至此，一笔验资业务在两天内结束，而审计人员从工作开始至结束所用时间仅为半天。与此同时，ZC会计师事务所出具的这份验资报告被CC公司广为散发，对该公司的信用已有怀疑的一些投资者到公司去退资，因看到此份报告而未退。 案例分析 在

20、这个典型的审计案例中，耿某和刘某这两位审计人员应邀去烤鸭馆吃饭，并收取加班、夜餐费，首先在形式上就没有保持应有的独立，即使两人确实保持了实质上的独立，从公众的角度看，仍然会对其工作的正确性产生怀疑。而事实上，没有保持形式上的独立性很容易就会使审计人员丧失其实质上的独立性。耿某和刘某由于收取了被审计单位CC公司的好处，于是与该公司达成妥协，仅根据被审计单位提供的账簿，用半天时间草草做完审计工作底稿，继而完成验资业务并出具报告。很显然，在这个案例中，审计人员的独立性已荡然无存。案例2：沧州审计员猝死事件 今年4月，在河北盐山县城网电力改造审计中，沧州市审计局委派的审计组连续接受电力部门宴请，审计组

21、25岁的审计员张某因饮酒过度突然猝死在酒店门前；第二天，审计组其他成员和电力局领导照样去扬州游玩，原因是“心情不好，出去散散心”。 。摘自 2007年7月29日中国青年报 7月31日，国家审计署就媒体报道的河北省沧州市审计人员接受宴请猝死一事发出通报，表示该审计组在审计期间违反规定，接受了被审计单位的多次宴请。 据不完全统计，2005年，审计署机关业务司、各派出机构和已实行外勤经费自理的地方审计机关共拒绝被审计单位宴请13054次，拒收礼品、纪念品3551件，拒收现金、有价证券及支付凭证等160万元，谢绝旅游、娱乐等活动6280次。 审计署于2000年1月28日颁布了“八不准”审计纪律的规定。

22、主要内容如下： 审计署机关及派出机构实行审计外勤费用自理，审计组和审计人员必须严格遵守如下审计纪律：（一）不准由被审计单位安排住宿。（二）不准接受被审计单位安排的就餐。（三）不准无偿使用被审计单位的交通工具。（四）不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐和联欢等活动。（五）不准无偿使用被审计单位的通讯工具和办公用品。（六）不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金和各种有价证券。（七）不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求。（八）不准在被审计单位报销任何因公因私的费用。 “八不准”审计纪律三、审计的职能和作用审计的职能是专门的经济监督、评价、鉴证（一）监督是指监察和督促经济监督就是有制约力的单位或

23、机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。（1）审计监督不同于其他宏观经济管理部门的经济监督。财政、税务、银行及证券交易管理机构也负有经济监督的任务，但它们的经济监督是直接为国家财政、银行信贷和证券业务活动服务的，其经济监督寓于其业务工作过程中，不是独立的经济监督。同样，国家司法、检察等部门也可依自身的业务对各企业、单位的经济活动进行检查，但这种检查是为做出法律裁定、做出对党政人员惩处决定的监督，同样不是独立的经济监督。三、审计的职能和作用（二）经济评价评价对某以事物的价值或品级作出判断。经济评价就是通过审查验证，依据确定的数据及其他资料，

24、对被审计单位的经营计划是否切实可行、内部控制制度是否健全有效、经济活动及其结果是否真实合法、是否完成了预定的目标等进行评价。审计评价不同于其他工作部门的业绩评价。 一些管理机构、部门要对各下属单位的经济活动、行政领导人做出业绩评价，但他们做出的评价有的是依据审计结果进行，有的则是依据其他方面的资料。如果是依据审计结果，其结论是间接性的，不同于通过自身检查、验证的审计评价；如果是依据其他方面的资料，则也会由于缺乏独立的审查基础而形成与审计评价的区别。 三、审计的职能和作用（三）经济鉴证鉴证是指鉴定和证明经济鉴证就是通过审核和查验后，按审查结果向委托或授权单位出具查验结果的证明，以证实被审计单位记载经济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠。审计鉴证不同于社会公证部门的经济公证.公证部门的公证只是对相关各方已相互承认的资料、事实进行证明，如双方签订的经济合同、契约等，审计业务通过自身业务取得证据，并依据证据进行经济鉴证。四、审计的作用制约作用：揭示错误和舞弊；维护财经法纪。促进作用：改善经营管理；促进经济效益自测1、审计行为产生于（ ）A剥削 B统治 C受托经济责任 D经济利益2、下列关于注册审计师审计发展历程的说法中，正确的是（ ）A注册审计师审计的产生是具有历史必然性的B注册审计师审计随着商品经