企业增值税法讲义

1、跋第二章佰 班增值税法靶本章作为流转税办中最重要的税种疤，是本教材中拔内容最丰富安、绊篇幅最长爸、碍重点难点最多袄的一章，是考生板必须掌握的一个胺税种。每年考试扮各种题型均会出拌现，特别是计算叭、综合题型，既氨可单独出题，也奥可与其他税种结凹合出题，一般伴5-7懊题，分数在靶15-20案分八。癌第二章增值税法靶历年分值分布澳年份笆单项选择题伴多项选择题胺判断题矮计算题叭综合题搬合计板2001年芭1分按1分安2分挨2按分背6分艾12分氨2002年隘1分案1分翱1分昂6分懊5分阿14分跋2003年半1分拔1分吧1分白8分八9分拜20分本章变化内容：胺1、对研究开发坝软件产品退税规爸定中的“实际税搬

2、负”作出了解释柏，“实际税负”芭即实际缴纳的增巴值税额与其相对岸应的收入额之比班计算。 哎P27-28隘2、融资租霸赁的批准部门由暗原来“除经中国板人民银行批准”败改为“除经中国案人民银行和对外爸贸易经济合作部板（现为商务部）拔批准”。 蔼P28瓣3、不得认定为坝一般纳税人的个隘人不包括个体经俺营者。P31百拔4、适用于13岸税率的货物取邦消了敖“澳自来水般”版。P33耙5埃、关于运费抵扣败的内容新增了运伴费发票增值税抵败扣管理试行办法扒（国税发20凹03121号昂）的相关内容。扒 柏P39昂6、更正内容：绊进口货物纳税期岸限自海关填发税佰款缴款书之日起板15日内。P4败9袄袄7、生产企业出凹

3、口的符合条件的盎产品视同自产产白品予以退免税。坝P53-54蔼8按、关于出口货物稗的退税率根据财癌税2003蔼222号文件和疤财税2003芭238号文件埃的内容作了重大碍调整。 爱(与考试关系不阿大) P54白吧9、免抵退税的蔼计算步骤做了调胺整。P55-5俺6跋10版、新增了出口货拔物退、免税管理拌规定的内容。哎P58-61邦 安11、第十挨节关于增值税纳暗税申报表根据（熬国税2003绊53号）文件敖的规定，对表格澳的格式和填写方敖法进行了重大调绊整。隘（与考试关系不板大）P647坝5阿 拜12、专用鞍发票管理一节的按内容中新增了防按伪税控系统开具扮的增值税专用发拜票进项税额抵扣哎的处理规定

4、。 安P81-82氨第一节征税范围矮及纳税义务人爱 哎凡在中华人民共扒和国境内敖销售货物哀或者邦提供加工唉、哀修理修配劳务吧，以及爸进口货物霸的坝单位和个人艾，为增值税的纳耙税义务人。俺P26一、征税范围 鞍增值税的背征税范围艾包括：鞍阿销售或者进口的爸货物；氨笆提供的加工、修摆理修配劳务。碍 熬1肮、属于征税范围板的啊特殊项目俺：扮P27货物期货；耙埃银行销售金银的霸业务；盎埃典当业销售的死按当物品，寄售商袄店代销的寄售物班品的业务；岸案集邮商品的生产扮、以及邮政部门般以外的其他单位稗和个人销售的。柏 败2背、属于征税范围叭的板特殊行为办主要有：碍（伴1白）视同销售货物跋行为；皑（吧2哎）混

5、合销售行为半；霸（罢3傲）兼营非应税劳佰务行为。半 扮下面重点介绍视罢同销售行为，即爸没有直接发生销佰售，但也要按照挨正常销售行为征昂税，通常有柏8拜种。绊视同销售货物行颁为办P27暗凹将货物交付他人俺代销销售代销货物癌啊非同一县（市）佰，将货物从一个埃机构按移送暗其他机构用于销奥售。胺例：某计算机公跋司，发往外省市皑分支机构艾20扮台计算机用于销败售，每台不含税白售价版9000佰元。则在将计算爸机移交时，应计摆算销项税额为：半20靶9000 矮17%=306鞍00蔼（元）哀注：以下几种行斑为，用于企业外靶部伴含办“扳购买坝”颁，用于企业内部盎不含搬“蔼购买伴”爸百将自产或委托加柏工的货物用于

6、非般应税项目碍如：某企业委托跋其他单位加工一阿批货物，用于本埃企业职工浴室，八应当征收增值税罢。爸岸将自产、委托加颁工或佰购买稗的货物作为投资伴，提供给其他单挨位或个体经营者盎肮将自产、委托加扳工或矮购买碍的货物分配给股蔼东或投资者皑按将自产或委托加罢工的货物用于集伴体福利或个人消拌费唉如：某服装厂，败将自产的服装作敖为福利发给本厂拔职工，该批产品癌成本霸10澳万元，利润率为把10%版，当月同类产品袄平均价格为肮18班万元，则计征增办值税的皑销售额为绊18斑万元颁。岸巴将自产、委托加稗工或癌购买巴的货物无偿赠送扮他人。办如：某计算机公鞍司，为即将举行班的全国体育运动爱会赠送计算机瓣50胺台，每

7、台不含税背价格为败9000搬元，熬则销项税额笆=50 暗9000 罢17%=765澳00班元昂又如：某商场，艾开展促销活动，癌买一赠一。在这埃次活动中，销货扳取得销售额为拔10办万元。赠送商品暗价值阿0.5叭万元，因未取得罢收入，所以企业唉按袄10芭万元销售额计算懊销项税金（绊 绊）吧其他征免税的有案关规定板（唉1埃）稗校办企业疤生产的应税货物胺，用于本校教学霸、科研方面免征爱增值税；半（矮2氨）一般纳税人爱销售自行开发生肮产的软件产品爸，按跋17%瓣法定税率征收后蔼，其实际税负超疤过疤3%袄的部分实行即征爱即退政策。专用敖于扩大再生产和芭研究。颁【例题】某软件矮开发企业销售自氨行开发的软件产

8、氨品，取得不含税昂销售额200万懊元，当期外购货霸物，取得增值税奥专用发票上准予爸抵扣的增值税1肮0万元，则：埃应纳增值税胺=20017版%-10=24把（万元）艾实际税税负扮=24200摆100%=1邦2%斑应退税额=拔24-200背3%=18（万霸元）笆（巴3氨）拔2002矮年哀1俺月氨1疤日起至坝2010柏年底，一般纳税埃人销售其自产的肮集成产品（含单矮晶硅片），按啊17%芭税率征收后，其吧实际税负超过癌3%百的部分实行即征埃即退政策，专用袄于扩大再生产和颁研究。爱（艾4斑）除中国人民银班行和商务部（新瓣增）批准从事融啊资租赁以外的般其他单位融资租板赁业务埃，所有权转让的爱，征收增值税，

9、按所有权未转让的班，不征收增值税笆。岸P22鞍（懊5板）挨自把2001背年邦1败月靶1爸日起，特定的页熬岩油、再生混凝耙土、电力、水泥岸实行即征即退政拜策。盎（颁6伴）自叭2001矮年盎1案月伴1耙日起特定生产的唉电力、部分新型按材料减半征收。八（鞍7吧）自班2001捌年挨12傲月般1扮日起，一般纳税癌人生产的黏土实案心砖、瓦按适用胺税率征收，不得矮采取简易办法征懊收。氨（隘8笆）转让企业产权胺涉及的应税货物拜的转让，不征收办增值税。敖（暗9挨）黄金生产和经搬营单位销售黄金叭（不含标准黄金版）和黄金矿砂（案含伴生金），免半征增值税；进口跋黄金（含标准黄罢金）和黄金矿砂跋免征进口环节增肮值税。盎

10、纳税人通过黄金翱交易所销售标准懊黄金，未发生实疤物交割的免征增懊值税；发生实物摆交割的，由税务袄机关按照实际成芭交价格代开专用鞍发票，并实行即百征即退政策（实扮际成交价格不含爸黄金交易所收取芭的手续费，但应芭组成含税价格，按公式见挨P28拜）般二、纳税义务人巴 氨 啊在中华人民共和跋国凹境内销售货物阿、搬提供加工修理敖、白修配劳务芭及颁进口货物埃的单位和个人，霸为增值税的纳税摆义务人。邦P23包括以下几类：单位个人碍败外商投资企业和澳外国企业叭案承租人和承包人扣缴义务人捌第二节一般纳税耙人和小规模纳税把人的认定及管理肮 岸 鞍为了严格增值税按的征收管理，碍增值税暂行条例扒将纳税人按其板经营规模

11、大小及翱会计核算健全与碍否划分为半一般纳税人鞍和般小规模纳税人啊。背 翱一般纳税人使用啊增值税专用发票癌，实行税款抵扣坝制度。板 般小规模纳税人只柏能使用普通发票哀，购进货物或应肮税劳务不得抵扣拜进项税额。邦一、小规模纳税吧人的认定和管理袄 隘 坝小规模纳税人是按指年销售额在规敖定标准以下，并俺且会计核算不健暗全，不能按规定般报送有关税务资皑料的增值税纳税岸人。斑 笆（一）小规模纳罢税人的认定标准八1叭、从事货物生产拌或提供应税劳务艾的纳税人，以及坝以从事货物生产搬或提供应税劳务半为主，并班兼营凹货物批发或零售鞍的纳税人，笆年应税销售额在办100邦万元以下的八。伴2绊、从事货物批发背或零售的纳

12、税人肮，袄年应税销售额在跋180跋万元以下的爱。年应税销售额奥超过小规模纳税班人标准的个人、邦非企业性单位、爱不经常发生应税拜行为的企业，视疤同小规模纳税人案纳税。瓣3百、自凹1998鞍年蔼7碍月爱1拔日起，凡年应税跋销售额在笆180霸万元以下的小规隘模商业企业，无蔼论财务核算是否盎健全，俺一律不得认定为芭一般纳税人摆，均应按照小规扳模纳税人的规定芭征收增值税。翱P30板对小规模纳税人氨的确认，由主管捌税务机关依照税捌法规定的标准认班定。敖（二）小规模纳癌税人的管理埃小规模生产企业爱有会计、有账册昂，能够正确计算爱进项税额、销项奥税额和应纳税额阿，并能按规定报般送有关税务资料凹，年应税销售额版

13、不低于蔼30敖万元的可以认定翱为一般纳税人。奥没有专职会计人绊员的可聘请。见案P30澳二、一般纳税人笆的认定和管理跋 （一）认定标准绊一般纳税人是指鞍年应征增值税销捌售额超过小规模懊纳税人的标准的背企业和企业性单般位。氨 耙根据规定，背下列纳税人不办拌理一般纳税人认蔼定手续挨：岸P30-31拜1办、版年应税销售额未敖超过小规模企业板标准的企业。邦2败、个人巴(败除个体工商户以隘外的其他个人）拜括号内为新增内哎容。肮3阿、非企业性单位斑。扮4熬、不经常发生增绊值税应税行为的奥企业。霸 败 办 （二）认定办法拌1班、向企业所在地唉主管税务机关申拌请办理认定手续瓣。总分支机构不扮在同一县（市）半的，

14、应分别向其熬机构所在地申请暗办理认定手续。奥2爸、提供有关证件肮、资料（营业执柏照、合同章程、隘账号证明，其他吧）八3罢、填写申请认定啊表按4胺、审批权限：县芭级以上税务机关岸 30败日内隘5爸、新开业的企业芭的认定板6啊、特殊认定：未叭超过标准商业企皑业以外的其他小安规模企业如符合板条件可申请办理埃一般纳税人；总阿分支机构的认定佰；全部销售免税哀货物的企业不办颁理一般纳税人认罢定手续；罢7办、已开业的小规癌模企业转为一般颁纳税人的认定规矮定蔼8邦、隘2002扒年氨1凹月柏1办日起，从事成品啊油销售的加油站耙，无论其年销售百额是否超过皑180斑万元，均按一般俺纳税人征税。安（三）一般纳税按人年

15、审和临时一败般纳税人转为一安般纳税人的认定扒。般第三节艾 叭税率与征收率的碍确定摆 伴一般纳税人计算拔销项税额采用皑两档税率傲一、基本税率班 背P33蔼纳税人销售或进颁口货物，提供加埃工、修理修配劳芭务的，除低税率拔适用范围和销售罢个别旧货适用征啊收率外，把税率为吧17% 爱。扮 二、低税率。 埃纳税人销售或进熬口下列货物的，扳税率为罢13%挨。笆1翱、粮食、食用植癌物油。哎2耙、暖气、冷水、暗热水、煤气、石坝油液化气、天然佰气、沼气、居民吧用煤炭制品。取俺消了版“把自来水熬”霸。拌3办、图书、报纸、哀杂志。敖4罢、饲料、化肥、昂农药、农机（不肮包括零部件）、半农膜。蔼5靶、国务院规定的熬其他

16、货物。如农氨业产品、金属矿胺产选产品（包括坝黑色和有色）、搬非金属矿产选产癌品（包括煤炭）三、征收率芭小规模纳税人计昂算应纳税额采用扳两档征收率：埃1碍、商业企业属于捌小规模纳税人的八适用芭4%哎的征收率；般2昂、商业企业以外埃的其他企业属于岸小规模纳税人的癌其征收率为胺6% 胺参见岸P33摆第四节矮 碍一般纳税人应纳拜税额的计算邦 百这一节是增值税岸法的核心内容。佰考试中多出现于敖计算题和综合题哎，考生应全面掌笆握。傲一、销项税额的皑计算啊 疤销项税额是指纳跋税人销售货物或巴者应税劳务，按斑照销售额、劳务昂收入额和增值税拌暂行条例规定的袄税率计算并向购耙买方收取的增值吧税额。斑当期销项税额般

17、=暗销售额翱17%埃（或埃13%伴）败 扒 安（一）一般销售澳方式下的销售额昂 拜销售额是指纳税岸人销售货物或应摆税劳务向购买方白收取的袄全部价款斑和癌价外费用邦。但不包括收取懊的销项税额。把 班价外费用翱是指价外向购买爸方收取的手续费安、补贴、基金、袄集资费、返还利岸润、奖励费、违笆约金（延期付款柏利息）、包装费敖、包装物租金、百储备费、优质费霸、运输装卸费、稗代收款项及其他板各种性质的价外瓣费用。艾P34邦价外费用不包括阿以下三项费用：扒P34霸（白1伴）奥向购买方收取的扒销项税额。翱（笆2班）受托加工应征傲消费税的货物，鞍而由受托方向委拌托方代收代缴的隘消费税。靶（摆3胺）同时符合以下板

18、两个条件的代垫版运费：摆暗承运部门的运费爱发票开具给购货邦方的；斑哀纳税人将该项发捌票转交给购货方八的。翱向购买方收取的肮价外费用和逾期案包装物押金，应靶视为含税收入征败税时应换算为不翱含税收入再并入扳销售额。爱 俺（二）特殊销售百方式下的销售额芭1般、采取折扣、折般让方式销售袄（艾1隘）折扣销售（商巴业折扣）：因购案货方购货数量较芭大等原因，而给版予购货方的价格爸优惠。胺P35税法规定：按败如果肮销售额和折扣额搬在同一张发票上稗分别注明的，可办以按折扣后的销半售额征收增值税八；吧敖如果将捌折扣额另开发票拌，不论其在财务扳上如何处理，均办不得从销售额中半减除折扣额。翱如：某工业企业叭当月销售货

19、物销柏售额为艾300版万元。另以折扣懊方式销售货物，耙销售额为碍80啊万元，另开红字氨发票折扣叭8搬万元，销售的货懊物已发出。澳解：销项税额胺=稗（霸300+80拌）伴17%=64.俺6暗（万元）敖注：折扣销售仅肮限于价格折扣，搬不包括实物折扣巴，实物折扣要按啊“版视同销售货物胺”芭处理。耙（啊2扒）销售折扣（现扳金折扣）班 班为鼓励及早付款蔼给予购货方的一耙种折扣优待。如唉：叭2/10拌、俺1/20矮、绊N/30哎。扒销售折扣不得从埃销售额中减除。翱 氨如：某商场批发阿一批货物，不含背税销售额为坝20唉万元，因对方提唉前柏10暗天付款，所以按伴合同规定给予埃5%百的折扣，只收邦19熬万元。扮

20、解：销项税额跋=20 板17%=3.4疤(凹万元柏)（3）销售折让鞍 敖销售折让鞍:摆是指货物售出后办,翱是由于品种、质八量等原因购货方吧未予退货半,板但销货方需给予败购货方的一种价俺格折让阿。鞍 肮 皑注颁:拔对销售折让可以捌折让后的货款为按销售额。案2俺、以旧换新方式癌销售货物氨 半纳税人采取以旧巴换新方式销售货八物的（金银首饰败除外），应按新败货物的同期销售埃价格确定销售额叭，不得扣减旧货袄物的收购价格。斑 拌如：某计算机公癌司，采取以旧换白新方式，销售计碍算机佰100绊台，每台计算机爱不含税售价办9000败元，收购旧型号凹计算机不含税折把价俺2500埃元。柏解：销项税额拜=100 安

21、9000 矮 17%=15啊300罢（元）按金银首饰以旧换般新，可以按销售摆方实际收取的不办含增值税的全部稗价款征收增值税胺。稗 败3鞍、还本销售方式般销售货物拌 跋纳税人采取还本矮销售货物的，其碍销售额就是货物笆的销售价格，不啊得从销售额中减搬除还本支出。背 白4把、采取以物易物摆方式销售巴以物易物双方都蔼应作购销处理：佰以各自发出的货熬物核算销售额并百计算销项税额，扒以各自收到的货隘物核算购货额并八计算进项税额。办 翱例：某彩电厂（癌增值税一般纳税版人）采取以物易爱物方式向显像管背厂提供稗21盎寸彩电百2000伴台，每台售价耙2000霸元（含税价）。澳显像管厂向彩电败厂提供显像管奥4000

22、俺台。双方均已收斑到货物，并商定昂不再开票进行货耙币结算。阿解：彩电厂的销艾项税叭=2000 安 2000奥(1+17%笆）耙 八 凹 八 奥 17%=58扳1200(百元罢)傲为何没有进项税皑额稗?(阿因为没有开票爸)蔼没有开票不能抵澳扣进项税额，但芭销项税额应照算胺5半、包装物押金是爸否计入销售额哀（癌1哀）纳税人为销售罢货物而出租出借斑的包装物收取的拔押金，单独记账盎核算的，敖不并入销售额征拌税班；哀（安2耙）逾期（以一年埃为期限）不再退拜还的押金，应安按包装货物的霸适用税率计算销搬项税额。注意要傲将押金换算为不肮含税价，再并入般销售额征税。盎（颁3扒）包装物押金不板应混同于包装物盎租金

23、，包装物租板金作为价外费用爱并入销售额计算拔销项税额。昂销售除啤酒、黄罢酒外的其他酒类按产品而收取的包白装物押金，均应半并入当期销售额扒征税，啤酒黄酒般收取的押金按上氨述一般规定处理案。败6挨、旧货、旧机动艾车的销售百纳税人销售旧货哎（包括旧货经营翱单位销售旧货和昂纳税人销售自己巴使用过的应税固熬定资产）无论是颁否属于一般纳税百人，一律按照矮4%耙的征收率计算税芭额后再减半征收按增值税，不得抵芭扣进项税额。傲纳税人销售自己蔼使用过的属于征芭收消费税的机动扳车、摩托车、游背艇，售价超过原板值的，按班4%败的征收率计算税班额后再减半征收案增值税，售价未柏超过原值的，免啊征增值税。旧机叭动车经营单位

24、销佰售上述三类物品俺比照该规定执行鞍。拜 稗例扳:绊某摩托车生产企拜业，将本厂售后扒服务部已使用耙2碍年的鞍5俺辆摩托车定价为百1.24昂万元耙/捌辆拔,版售给了本厂职工懊。其应缴增值税疤销项税额为：半1.24 佰 5 澳(1+4%) 昂 4% 爱 2=0.11叭923(芭万元佰)跋销售自己使用过懊的固定资产的征柏免规定绊销售自己使用过摆的固定资产应同按时具备以下肮3耙个条件可免税：按（捌1叭）属于企业固定版资产目录所列的啊货物；搬（暗2埃）企业按固定资拌产管理，并确已拔使用过的货物；扳（邦3昂）销售价格不超罢过其原物的价值疤。扳对不同时具备上懊述蔼3翱个条件的，无论拌会计制度如何核罢算，摆均

25、应按规定征收哎增值税安。挨 矮7扮、对视同销售货伴物行为的销售额笆的确定拌对视同销售货物拌征税而无销售额扮的，应按下列顺把序确定销售额：笆（案1盎）按纳税人哀当月同类拜货物的平均销售吧价格确定；拌（吧2伴）按纳税人捌最近时期同类巴货物的平均销售碍价格确定；傲（八3靶）按组成计税价摆格确定。组成计把税价格的公式为哀：霸组成计税价格唉=拜成本耙唉（唉1笆成本利润率）按 即：成本+利润拌 败如八:把某钢厂，将成本芭价为奥16皑万元的钢材，用巴于对外投资，假八设成本利润率为伴10%柏，应计算增值税败的销项税额为：安16 搬 拜（坝1+10%伴）霸 扮 17%=2.啊992(罢万元百)霸或：组成计税价暗

26、格昂=矮成本澳扳（翱1坝成本利润率）鞍+跋消费税税额（消胺费税产品成本利隘润率不同）疤（三）含税销售叭额的换算班 班对于价税合并定肮价的含税销售额暗，应换算为不含跋税销售额，按下暗列公式计算：拔P37坝不含税销售额绊=办含税销售额百叭（般1+颁税率）吧 搬公式中的税率为扮销售的货物或者八应税劳务按条例碍规定所适用的税碍率。胺一般纳税人：澳17%肮或摆13%捌；败小规模纳税人：懊征收率为爸4%皑或懊6%岸。商业企业（包埃括旧货、旧机动氨车等特殊规定，般见疤P30唉、摆38暗）澳适用于奥4%哀，商业企业外的敖其他企业为瓣6%按。二、进项税额 搬 岸纳税人购进货物扳或者接受应税劳阿务，所支付或者背负

27、担的增值税额败为进项税额。准摆予抵扣进项税额爱的只限增值税一绊般纳税人，增值搬税小规模纳税人板在计算应纳增值懊税时不得抵扣进瓣项税额。柏 啊 肮 奥（一）准予从销澳项税额中抵扣的翱进项税额版1邦、从销售方取得俺的增值税专用发翱票上注明的增值懊税额。蔼2办、从海关取得的斑完税凭证上注明奥的增值税额。敖3啊、购进农业生产暗者销售的农业产霸品或向小规模纳哎税人购买农产品岸的进项税额，按摆照买价（包括农翱业特产税）和拔13%百（挨2002佰年叭1百月暗1癌日改为疤13%唉）的扣除率计算搬。凹进项税额佰=巴买价胺（包括农业特产斑税）百 芭13%暗隘4办、购货、销货运哀输费用，依运费柏金额八7%俺（自岸1

28、998案年捌7挨月阿1阿日起为澳7%疤）的扣除率计算半进项税额准予抵捌扣。氨注：随同运费支柏付的装卸费、保般险费等其他杂费按不得计算扣除进佰项税额；外购固爸定资产、购销免爱税货物的运费，肮不得计算进项税扮额抵扣昂。唉运费金额傲=背运费袄+拔建设基金败 摆如：销售货物支哀付发货运费等费拜用肮12板万元，运输单位隘开具的货票上注搬明运费捌10鞍万元，建设基金按0.5氨万元皑,笆装卸费耙0.5岸万元袄,岸保险费氨1胺万元。其进项税八额计算为：澳进项税额班=佰（柏10+0.5)柏 摆 7%=0.7爸35(扳万元半)鞍P39扮注意凭证的合法捌性要求坝 百注意翱P39挨页关于运费发票碍抵扣进项税的新氨规定

29、：叭2003熬年瓣11癌月岸1肮日起运输业发票拜由地税局管理和拔监督；坝2003摆年版12巴月白1八日起国税局对运笆输业发票进行比芭对；跋2003肮年爸10伴月坝31暗日以后取得的运凹输发票笆90埃天内申报抵扣；稗2003八年懊10办月安31熬日以前取得的运白输发票必须在伴2004巴年班1叭月按31柏日抵扣完毕。氨5疤、生产企业一般啊纳税人购进废旧隘物资回收经营单芭位销售的免税废安旧物资，依普通爸发票注明金额按瓣10%鞍的扣除率计算进按项税额予以扣除板。岸（二）不得从销邦项税额中抵扣的斑进项税额（癌P39-40版）搬1敖、购进固定资产板。罢2翱、用于非应税项拔目的购进货物或坝者应税劳务。跋3伴

30、、用于免税项目叭的购进货物或者安应税劳务。坝4拜、用于集体福利懊或者个人消费的拜购进货物或者应绊税劳务。跋5板、非正常损失的瓣购进货物。暗6罢、非正常损失的版在产品、产成品拜所耗用的购进货凹物或者应税劳务胺。袄7艾、未按照规定取啊得并保存增值税袄扣税凭证，或者皑增值税扣税凭证氨上未按照规定注巴明增值税额及其芭他有关事项的。斑三、应纳税额的盎计算俺 扒 耙一般纳税人销售败货物或者提供应懊税劳务，应纳税绊额为当期销项税拔额抵扣当期进项捌税额后的余额。矮应纳税额的计算佰公式为：安 办应纳税额拔=斑当期销项税额拔当期进项税额奥 鞍（一）计算应纳俺税额的时间限定捌1癌、计算当期销项伴税额的时间的限白定蔼

31、澳直接收款方式，搬收到蔼销售额或取得索翱取销售凭据的当艾天；皑笆托收承付和委托拔收款方式，澳办妥拌托收手续的当天癌；蔼佰视同销售货物的隘行为，为货物傲移送绊的当天。半2稗、懊当期进项税额申笆报抵扣时间的限奥定背P42埃（拜防伪税控系统开埃具的发票不受本矮规定限制，见教昂材熬81柏页）哀肮工业生产企业，安货物已肮验收入库后柏才能申报；把 蔼如凹:稗某工业企业当月疤购进货物邦,哀取得增值税专用叭发票上注明货款拜150爱万元搬,捌增值税扮25.5拌万元隘,般货款已付盎,般下月蔼5罢日才能到货。本阿期不得申报抵扣敖。罢板商业企业，购进氨货物（包括外购版货物所支付的运叭输费用）全额矮付款后或开出承罢兑商

32、业汇票后靶才能申报抵扣；埃（包括分期付款扳也应以所有款项皑支付完毕后）矮 板如：某商场购进颁一批货物胺10背万元，货到入库笆，尚未付款，取拔得专用发票注明芭税金百1.7搬万元。不得扣除盎。胺罢购进应税劳务，敖劳务费支付后靶才能申报抵扣笆。拜（二）进项税额百不足抵扣的处理板P42败当期进项税额不绊足抵扣的部分可绊以结转下期继续懊抵扣按（三）扣减发生皑期进项税额的规扳定伴P42靶爸当期购进，事先埃未确定用于非生爸产经营的可在当百期销项税额中抵罢扣；袄耙已抵扣进项税额稗，事后又改变用办途的，已抵扣的扳进项税从当期进碍项税额中扣减；扒耙无法确定进项税斑额的，按唉“熬进价白+奥运费澳+碍保费坝+般其他有

33、关费用背”按和适用税率计算奥应扣减的进项税案。（国内购进按办“败进价暗+唉运费斑”阿）巴（四）销货退回昂或折让的税务处胺理按1叭、一般纳税人因百销货退回或折让笆而退还给买方的懊增值税额，应从伴发生退回或折让澳当期的扳销项税额隘中扣减；爸2八、因进货退出或绊折让而收回的增背值税额，应从发柏生进货退出或折扮让当期的霸进项税额败中扣减。肮P43邦如：某商场熬5叭月份，因质量问伴题，顾客退回四哀月份零售的空调吧，退款芭0.585摆万元。与厂方联伴系背,邦将此空调退回厂版家芭,芭并提供了税务局爱开具的退货证明俺单板,挨收回退货款及税板金罢0.468背万元。胺解：冲当期销项摆税额罢=0.585班(1+17

34、%)稗 白17%=0.0颁85(翱万元盎)扳 唉冲当期进项税额办=0.468 矮 (1+17%白) 罢17%=0.0案68(搬万元皑)哎第五节小规模纳邦税人应纳税额的败计算氨 按 笆一、应纳税额的般计算公式阿小规模纳税人销霸售货物或者应税笆劳务，按照销售翱额和条例规定的岸6%白或碍4%芭的哀征收率把计算应纳税额，翱不得抵扣进项税隘额。应纳税额的阿计算公式是：翱 班应纳税额班=罢销售额翱八征收率拌二、含税销售额艾的换算胺不含税销售额绊=办含税销售额搬班（懊1+癌征收率）例见P45爸三、自来水公司啊销售自来水应纳耙税额的计算捌2002碍年岸6阿月蔼1瓣日起，按敖6%背征收率征收，并挨允许对购自独立

35、傲核算水厂的自来跋水取得的增值税爸专用发票注明的芭增值税税款（按矮6%搬开具）予以抵扣澳。罢2002巴年翱6跋月岸1盎日前取自水厂的熬普通发票，可根埃据发票金额核算暗为不含税金额依肮6%敖计算进项税额予爸以抵扣。公式为瓣：百不含税销售额半=靶发票金额爸笆（隘1+癌征收率）班四、销售特定货板物应纳税额的计巴算吧 鞍 哀对一些特定货物隘销售行为，无论班其从事者是一般懊纳税人还是小规傲模纳税人，一律奥按简易办法征税柏。自暗1998把年挨8捌月罢1笆日起，下列特定傲货物销售行为的背征收率由绊6%斑调至班4%败：按P45翱一是寄售商店代颁销寄售物品；隘二是典当业销售扮死当物品；奥三是经有权机关澳批准的免

36、税商店傲零售免税货物。叭注：一般纳税人唉也有可能用到小巴规模纳税人不含班税销售额的换算敖公式。办 澳 盎 爱第六节胺 敖几种特殊经营行跋为的税务处理安 唉一、兼营不同税鞍率的货物或应税拌劳务板P46 熬 袄纳税人兼营不同靶税率的货物或应稗税劳务，翱应分别核算百不同税率货物或岸者应税劳务的销笆售额。未分别核隘算销售额的，邦从高适用税率岸。巴 巴二、混合销售行靶为伴 半 盎从事货物的生产伴、批发或零售的扮企业、企业性单懊位及个体经营者颁以及从事货物的隘生产、批发或零伴售为主，并兼营耙非应税劳务（小柏于搬50%爸）的企业、企业吧性单位及个体经氨营者的混合销售隘行为，视为销售邦货物，疤应征收增值税。邦

37、例：某彩电厂向肮本市一新落成的矮宾馆销售额房用爸的办21阿寸彩电邦770俺台，含税价爱3000搬元按/芭台。由本企业车矮队运送该批彩电把取得运输收入扳30000隘元。败解：销项税额翱=770爸 3000白（爸1+17%鞍）佰 17%斑（销货）暗 板 +叭30000胺（奥1+17%盎）暗 凹 17% 巴（运费）奥 邦 =皑340000隘（元）澳 柏 胺其他单位和个人挨的混合销售货物熬，视为销售非应摆税劳务，不征收哀增值税。背如：建筑公司既癌承担建筑施工业拔务，同时又向该板施工业工程销售懊建筑材料，对这吧项混合销售行为按应视为销售非应罢税劳务（即视为百从事营业税应税艾劳务）不征收增坝值税，而是将建

38、板筑业务收入和建版筑材料款合并在斑一起，按办3%败的税率征收营业斑税。办三、兼营非应税佰劳务捌 芭 捌纳税人兼营非应袄税劳务的，应分搬别核算货物或应绊税劳务和非应税白劳务的销售额，袄对货物和应税劳霸务的销售额按各肮自适用的税率征芭收增值税，对非罢应税劳务的营业敖额按适用的税率背征收营业税，如安果不分别核算或半不能准确核算的安，其非应税劳务白与货物或应税劳艾务一并征收增值扒税。邦 颁例如：某建筑装蔼饰材料商店，一霸方面批发、零售罢货物，另一方面氨对外承揽属于应靶纳营业税的安装艾、装饰业务，这凹样该商店就发生坝了兼营非应税劳疤务的行为。傲 百例爸:吧某建筑装饰材料版商店为增值税一巴般纳税人岸,啊并

39、兼营装修业务哀和工具出租业务啊。在某一纳税期矮内昂,鞍该商店购进商品啊,笆取得增值税专用百发票上注明的价拜款是拌200000佰元，税款蔼34000靶元；销售商品取凹得销售收入价税暗合计扒333450胺元版,罢装修业务收入般65200佰元哎,坝租赁业务收入氨3800昂元。商店分别核案算货物销售额和扮非应税劳务营业佰额。颁 敖请计算该商店当爸期应纳营业税税班额和增值税税额耙（装修业务营业霸税率为拜3%昂，租赁业务营业捌税率为哀5%凹）解：靶（暗1扮）应纳营业税额版 =安65200 岸 3%+380皑0 氨 5%=214伴6疤（元）背（皑2巴）增值税进项税摆额绊=200000坝 哀 17%=34背0

40、00癌（元）八（班3拜）不含税销售额氨 扮=333450哎 背 拔（岸1+17%挨）暗=285000瓣（元）罢（霸4摆）增值税销项税傲额扳=285000癌 胺 17%=48绊450笆（元）袄（哀5俺）应纳增值税额笆=48450-叭34000=1傲4450傲（元）坝由上可知，兼营吧包括两种情况：凹一是同一税种，昂兼营不同税率货敖物，分别核算，挨分别适用税率征跋收，否则就高不爸就低；二是不同柏税种，不同业务唉，也应分别核算瓣，分别税种征收斑，否则应一并征白收增值税。盎第七节氨 皑进口货物征税耙 班一、进口货物征阿税的范围及纳税跋人爸 扳（一）进口货物昂征税的范围矮 笆P48矮 氨一般来说，进入扮我

41、国境内的货物板，都必须向我国办海关申报进口，阿并办理有关报关袄手续。只要是报埃关进口的应税货袄物，均应按照规凹定缴纳进口环节昂增值税。澳 般（二）进口货物叭的纳税人搬 败进口货物的纳税俺人包括：翱P48啊1安、哎进口货物的收货吧人。爱2鞍、办理进口报关昂手续的单位和个挨人。昂3霸、对于委托代理俺进口应征增值税敖的货物，一般由按进口代理者代交俺进口环节增值税靶。纳税后，由代罢理者将已纳税款碍和进口货物价款靶费用等与委托方哎结算，由委托者霸承担已纳税款。般 疤三、进口货物应盎纳税额的计算伴 耙 稗纳税人进口货物巴，按照组成计税坝价格和条例规定佰的税率计算应纳隘税额，不得抵扣吧任何税额。组成哀计税价

42、格和应纳扮税额的计算公式佰为：稗 板组成计税价格鞍=埃关税完税价格胺+澳关税把+暗消费税岸应纳税额扮=敖组成计税价格疤税率疤关税完税价格的佰确定：艾一般贸易下以海捌关审定的成交价按格为基础的到岸跋价格为完税价格笆。罢特殊贸易下没有霸“癌成交价格懊”肮作依据，专门有俺确定完税价格的罢具体办法，参见摆“跋第六章关税懊”拔。例：巴 凹某进出口公司当背月进口一批货物叭，海关审定的关罢税完税价格为绊700敖万元，该货物关澳税税率为澳10%氨，增值税税率为唉17%班；当月销售一批把货物销售额为盎1800埃万元，适用熬17%埃的税率。请计算傲该企业当月应纳拌增值税额。安 办解：（八1埃）进口货物应纳凹税额邦

43、(叭即暗:瓣进项税额瓣)俺=捌（澳700+700扮 10%安）哀17%=130跋.9邦（万元）瓣(2)傲当月销项税额澳=1800绊17%=306隘(吧万元敖)皑(3)肮当月应纳增值税摆额啊=306-13败0.9=175俺.1(背万元矮)例：碍 叭某进出口公司八2000叭年罢8扒月进口办120稗辆小轿车班,敖双方议定以境外颁口岸离岸价格成巴交。每辆离岸价颁格为扒6.5绊万元人民币，到熬我国口岸的每辆扳运费为坝1暗万元，共支付保隘险费吧2.7捌万元。该公司当安月销出其中的敖110把辆，每辆价格（皑含增值价格）为拔23.4罢万元。已知小轿班车关税税率为啊110%埃，消费税率为挨5%伴，请计算该公司坝

44、当月应纳的佰关税、消费税和百增值税。疤 鞍解：（巴1搬）应纳关税税额昂=(7.5肮120+2.7板) 案110%=99熬2.97(叭万元昂)暗(2)败应纳消费税税额爱=(7.5暗120+2.7爸)+992.9捌7 搬(1-5%) 按5%=99.7败7(拜万元稗)鞍(3)凹当期进口应纳增稗值税额百=(7.5 扳120+2.7蔼)+992.9奥7+99.77皑 百17%=339阿.225(氨万元爸)柏(4)昂当期销项税额疤=110把23.4 罢(1+17%)啊 盎17%=374肮(唉万元把)跋(5)唉当期应纳增值税按额背=374-33阿9.225=3矮4.775(八万元挨)敖四、进口货物的按征收管

45、理安1埃、纳税义务发生扮时间：报关进口佰的当天案2霸、纳税地点：报啊关地海关挨3办、纳税期限：自鞍海关填发税款缴版纳书之日起稗15跋（新更正内容）凹日内缴纳税款。八进口货物的增值懊税由海关代征。坝4皑、征收管理依据爱：税收征收管瓣理法、海关熬法、进出口傲关税条例和氨进出口税则例见P49碍第八节皑 蔼出口货物退（免皑）税俺 懊一、出口货物的唉退（免）税基本跋政策扒 奥我国的出口货物邦税收政策分为以芭下三种形式：版 霸1哎、出口免税并退袄税爸 啊 靶出口免税是指对疤货物在出口环节蔼不征收增值税、挨消费税；出口退罢税是指对货物在扳出口前实际承担唉的税收负担，按霸规定的退税率计埃算后予以退还。肮2把、

46、出口免税不退把税伴 板 矮出口免税同上，巴出口不退税是指版出口货物在前一蔼生产、销售或进斑口环节是免税的暗，故出口时本身霸并不含税，也无隘须退税。昂3澳、出口不免税也柏不退税啊 搬 芭出口不免税是指罢对国家限制或禁扒止出口的某些货巴物的出口环节视疤同内销环节，照背常征税；出口不挨退税是指对这些巴货物出口不退还班出口前其所承担阿的税款。笆适用这个政策的扮主要是百：税法列举限制凹或禁止出口的货搬物，如原油、天颁然牛黄、麝香、阿铜及铜基合金、唉白银等。扒P51昂二、出口货物退胺（免）税的适用巴范围隘可以退（免）税岸的出口货物一般版应具备以下四个爱条件：唉1稗、必须是属于增扮值税、消费税征皑税范围的货

47、物；捌2坝、必须是报关离百境的货物，报关安不离境的货物不矮能予以退免税；岸3癌、必须是在财务艾上作销售处理的拔货物；耙4霸、必须是出口收傲汇并已核销的货拌物扮（一）满足四个哀条件，除另有规安定外，给予免税澳并退税的范围：按1盎、生产企业自营熬出口或委托外贸拔企业代理出口的阿自产货物八2邦、有出口经营权颁的外贸企业收购佰后直接出口或委氨托其他外贸企业拜代理出口的货物耙。伴3鞍、特定出口的货巴物（不同时具备凹四个条件，但有邦特殊性，国家特唉准退免增值税和敖消费税）：见昂P51-52凹（爸1办）佰-啊（耙20碍）罢需要强调的是：百其他非生产性企柏业委托外贸企业耙出口的货物不予艾退（免）税。傲（二）出

48、口货物昂除另有规定外，哀给予胺免税，但不予退隘税的范围摆1懊、属于生产企业办的小规模纳税人跋自营出口或委托扮外贸企业代理出佰口的自产货物；伴2傲、外贸企业从小胺规模纳税人购进癌并持普通发票的巴货物出口（爱12摆类货物除外）半3八、外贸企业直接败购进国家规定的版免税货物（包括稗免税农产品）出爸口埃（三）出口货物跋免税但不予退税拜适用这个政策的稗出口货物主要有氨：来料加工复出盎口的货物、列入白免税项目的避孕八药品和工具、古版旧图书、免税农凹产品、国家计划肮内出口的卷烟及矮军品，国家规定挨的其他免税货物拔，如农业生产者耙销售的自产农业百产品、饲料、农哎膜等。稗P53哀出口享受免征增背值税的货物，其隘

49、进项税额不能从按内销货物的销项盎税额中抵扣，应伴计入产品成本处熬理。阿（四）出口货物百不免税也不退税摆（进料加工复出耙口贸易除外）懊1斑、国家计划外出半口的原油颁2昂、援外出口货物板（一般物资援助般项下出口货物，绊不退税；援外优熬惠贷款和合作项摆目基金下出口的矮货物，出口退税败）拔3摆、国家禁止出口佰的货物，包括天俺然牛黄、麝香、氨铜及铜基合金（颁出口电解铜按跋17%爸退税）、白银癌四、出口货物退背税的计算芭 颁范围：只有在适凹用既免税又退税靶的政策时，才会把涉及计算退税的翱问题。计算办法：伴1笆、鞍“埃免、抵、退板”扮办法，适用于自哀营和委托出口自绊产货物的生产企稗业；挨2扮、半“按先征后退

50、绊”办办法，适用于收傲购货物出口的外蔼（工）贸企业。啊（一）实行扮“颁免、抵、退稗”盎税的计算方法（罢7霸步）唉 隘1笆、免抵退税不得翱免征和抵扣税额笆抵减额艾=挨免税原材料价格爸办（出口货物征税巴率出口货物退矮税率）邦2懊、当期免抵退税稗不得免征和抵扣板税额八 =凹当期出口货物的氨离岸价格挨氨外汇人民币牌价把拜（出口货物征税昂率出口货物退癌税率）案-昂免抵退税不得免袄征和抵扣税额抵霸减额邦.板3颁、当期应纳税额俺=捌当期内销货物的佰销项税额（当扮期进项税额当隘期免抵退税不得蔼免征和抵扣税额背）吧-爸上期留抵税额办 皑4把、免抵退税额抵蔼减额哀=唉免税购进原材料懊价格拔扮出口货物退税率靶5柏、

51、免抵退税额芭=伴出口货物的离岸凹价格笆俺外汇人民币牌价拔佰出口货物退税率扒-啊免抵退税额抵减暗额啊 败注：免税购进原隘材料包括国内购啊进免税原材料和柏进料加工免税进拔口料件矮进料加工免税进奥口料件的组成计捌税价格碍=隘货物到岸价按+八海关实征关税和跋消费税澳6摆、如果当期期末皑留抵税额（应纳绊税额为负数且绝艾对值）隘鞍当期免抵退税额懊时：把当期应退税额熬=叭当期期末留抵税吧额（应纳税额为傲负数时的绝对值半）版当期免抵税额肮=熬当期免抵退税额爱-翱当期应退税额昂 蔼（即第五步的数安字减去第六步的罢数字）颁7唉、如果当期期末笆留抵税额（应纳昂税额为负数且绝版对值）当期免奥抵退税额时：笆当期应退税额

52、癌=搬当期免抵退税额把当期免抵税额唉=0 熬结转下期抵扣的半进项税额氨=凹当期期末留抵税挨额当期应退税矮额例：按某适用叭“把免、抵、退按”吧办法有进出口经邦营权的生产企业叭，巴2002昂年斑10肮月，办内销货物跋的销售额为摆820阿万元，颁出口货物搬的离岸价格为懊150岸万美元（汇率拜1扳：鞍8.2),疤当期购进的各种半货物中允许抵扣氨的进项税额为瓣320跋万元人民币白,安另有购货的运输鞍发票阿2熬张伴,版一张是购进固定耙资产的运输发票捌,拜运费为懊0.2邦万元肮,蔼另一张是购进原靶材料的运费发票霸,拔运费为坝0.4暗万元败,肮含公路建设基金蔼0.1败万元。已知该企按业销售货物适用皑的增值税税

53、率为般17%哎，适用的退税税埃率为版15%绊，上期未扣完的熬进项税额为爸23扒万元。根据上述胺资料计算该企业耙10碍月应纳和应退的邦增值税额。唉解：（芭1艾）免征出口环节艾的增值税搬（摆2懊）当期出口货物八不予抵扣的进项哎税额挨=150敖8.2稗(17%-15澳%)=24.6阿(柏万元哎)把(3)疤当期应纳税额板=820安17%-(32唉0+0.4办7%-24.6胺)-23=-1扮79.028(芭万元拌)办(4)哎当期免抵退税额昂=150 办8.2 奥15%=184把.5(隘万元罢)稗因为板184.5稗大于靶179.028拌,稗所以当期的退税啊额为拔179.028昂万元。当期免抵败税额为敖18

54、4.5-1班79.028=把5.472爸万元绊另参见教材瓣P56-57矮举例。隘（二）板“敖先征后退埃”百的计算方法坝 翱1癌、外贸企业暗“版先征后退鞍” 颁的计算方法：翱 跋（颁1隘）出口销售环节俺的增值税免征；败出口后按收购成皑本与退税率计算叭退税，征退税之绊差计入企业成本熬。皑 啊当期应退税额澳=芭当期外贸收购不哎含税增值税购进叭金额扮扮退税率把（肮2芭）外贸企业收购白小规模纳税人出挨口货物增值税的版退税规定敖搬出口货物收入一俺律免征增值税、班消费税，小规模袄纳税人的进项税扮额不予抵扣或退昂税。对购进特种懊退（免）税货物巴（吧12傲类），因小规模奥企业提供的是普班通发票，其退税跋计算公式

55、是：埃 瓣 奥应退税额氨=啊普通发票所列含鞍税销售额傲瓣（蔼1熬征收率芭6%艾）蔼斑退税率（斑6%白或翱5%爸）昂案凡从小规模纳税伴人购进税务机关半代开的增值税专败用发票的出口货稗物：暗应退税额癌=啊增值税专用发票巴注明的金额艾胺6%罢或扳5%背（罢3鞍）外贸企业委托坝生产企业加工出耙口货物的退税规俺定癌应退税额懊=熬购进国内原辅材癌料的进项金额扒肮原辅材料适用的懊退税率矮+版加工费扒笆货物适用的退税爸率例见P58阿五、出口货物退捌（免）税的管理芭（新增内容）稗1柏、自板2003岸年芭1拔月邦1叭日起，生产企业蔼申报的出口额与板“哎口岸电子支付系翱统澳”版的出口额进行核捌对。懊2疤、视同内销货

56、物搬应该计算销项税疤，公式：阿 颁销项税额出口稗货物离岸价哎岸外汇牌价暗按增值税率芭 百不得免征和抵扣拌税额可以从成本疤中转入进项税额盎。斑3懊、新发生出口业爱务原则上自发生爸首笔出口业务之肮日起吧12埃月内发生的应退疤税额，不实行按蔼月退税，采取结靶转下月继续抵顶班其内销货物应纳隘税额。（特殊情败况见教材败59俺耙60疤页）阿4疤、外商投资企业耙采购国产设备可扳以按照规定退税盎。罢第九节搬 氨纳税义务发生时拜间及纳税期限安 笆一、纳税义务发挨生时间笆 拌增值税暂行条蔼例明确规定了岸增值税纳税义务跋的发生时间：拔 1、基本规定 安（柏1肮）办销售货物或者应啊税劳务敖，为收讫销售款阿或者取得索取

57、销半售款凭据的当天耙。坝 氨（疤2拔）白进口货物癌，为报关进口当败天。拜 傲2笆、具体规定拌(哀见教材61页)哀：半二、纳税期限（八了解）捌 岸第十节纳税地点吧和纳税申报一、纳税地点 懊1邦、固定业户的纳跋税地点巴 昂（般1搬）固定业户应当八向其机构所在地拜主管税务机关申鞍报纳税。俺 敖（邦2芭）固定业户到外般县（市）销售货巴物的，应当向其唉机构所在地主管澳税务机关申请开八具外出经营活动笆税收管理证明，百向其机构所在地靶主管税务机关申把报纳税。芭 斑（百3百）未持有袄“摆外出经营活动税颁收管理证明哀”袄到外省、市销售艾货物的，应向销安售地申报纳税，翱未申报纳税的，氨由机构所在地税隘务机关补征。

58、叭 碍2凹、非固定业户的疤纳税地点笆 版（搬1案）非固定业户销捌售货物或者应税耙劳务，应当向销扮售地主管税务机百关申报纳税。败 邦（哎2半）非固定业户到耙外县（市）销售把货物或者应税劳皑务未向销售地主懊管税务机关申报办纳税的，由其机板构所在地或居住皑地主管税务机关瓣补征税款。版（靶3按）进口货物，应懊由进口人或其代罢理人向报关地申肮报纳税。熬 败第十一节增值税班专用发票的使用背及管理氨 氨一、专用发票领笆购使用范围伴 肮 安增值税专用发票凹，只限于增值税拔的拌一般纳税人百领购使用，增值板税芭小规模纳税人及岸非增值税纳税人柏不得领购使用爸。癌一般纳税人有下案列情况之一者，案不得领购使用专扮用发票

59、：氨 巴1捌、会计核算不健般全。皑 搬2皑、不能向税务机跋关准确提供增值阿税销项税额、进霸项税额、应纳税岸额数据及其他有皑关增值税税务资颁料。邦 暗3拜、有以下行为，搬经税务机关责令蔼限期改正而仍未般改正者：（搬1背）私自印制专用把发票；（扳2俺）向个人或税务办机关以外的单位澳买取专用发票；拌（柏3扮）借用他人专用伴发票；（跋4百）向他人提供专埃用发票；（矮5澳）未按规定的要绊求开具专用发票斑；（哀6凹）未按规定保管唉专用发票；（碍7盎）未按规定申报翱专用发票的购、败用、存情况；（佰8凹）未按规定接受隘税务机关的检查爱。哀 八4艾、销售的货物全板部属于免税项目蔼者。挨 半二、专用发票开拜具范围

60、拌 熬 瓣一般纳税人销售隘货物（包括视同啊销售货物）、应肮税劳务、根据规把定应当征收增值艾税的非应税劳务坝，必须向购买方扮开具专用发票。隘但扒下列情形不得开矮具专用发票稗：昂1矮、向消费者销售拜应税项目；蔼2啊、销售免税项目哎；巴3碍、销售报关出口啊的货物、在境外袄销售应税劳务；柏4埃、将货物用于非暗应税项目；安5安、将货物用于集盎体福利或个人消盎费；稗6瓣、提供非应税劳吧务（征收增值税翱的除外）、转让摆无形资产或销售暗不动产。半国家税务总局的哎其他规定，见芭P76 扮 扳另外，从坝1995蔼年八7鞍月颁1绊日起，拌 巴对商业零售靶的烟、酒、食品奥、服装、鞋帽（矮不包括劳保用品靶）、化妆品等消