中国会计核算制度模式的演进

1、耙中国会计核算制氨度模式的演进靶 一、序跋言 爸会计核算制埃度是有关会计确氨认、会计计量、傲会计记录和会计背报告的标准、范摆围、程序和方法岸等方面规则的组癌合。中国的工业爱企业会计核算制稗度具有代表性、摆系统性及史料的阿完整性，为了达暗到理论分析上的坝专一性与深刻性版，笔者进一步把耙分析对象具体化矮，即只限于工业敖企业范畴内会计吧核算制度的剖析瓣。众所周知，会捌计是一门社会学啊科并同时具有鲜啊明的技术特征。疤因此，我们对会板计核算制度的研扮究也就不能脱离鞍一定时期的社会办经济、政治、法拌律、文化意识等佰环境因素。在这熬里，笔者的主要吧思路是把会计核靶算制度置于同时矮期社会政治、经俺济的制度约束

2、空版间加以考虑，根傲据环境演进对会碍计核算制度的影靶响来把握会计核叭算制度的变迁规靶律以及不同时段靶下的特点。 昂二、分析框安架的构建 熬第一，关于败环境演变分析框佰架。环境包括的跋因素比较多，比邦如政治环境、经跋济环境、文化意鞍识形态环境等。霸为了便于分析，罢我们界定的环境啊包括三个方面：拔（1）政府政策把。主要指国家在肮一定时期以文字敖形式发布的国家哎当前的主要经济颁和政治方面的政靶策和方针。（2暗）经济制度。依盎据经济制度的客绊观存在，经济制盎度可分为三个层芭次：第一层次是拌某一社会形态的捌基本经济制度。白以所有制为特征班的这种基本经济巴制度决定了一种靶社会形态与另一斑种社会形态的本跋质

3、区别，例如，板社会主义所有制靶与资本主义所有啊制的区别。第二斑层次常被称为经埃济体制，涉及社按会生产过程中的背资源配置及经济爸运行与经济管理蔼手段等的具体机跋理，如市场经济跋体制与计划经济哀体制。第三层次凹是微观形态下的按企业制度。（3唉）示范效应。这岸是在更大范围的昂环境之中考虑，拜对一种成功做法案的借鉴、引进或罢移植。 埃第二，关于袄会计核算制度类捌型的分析框架。罢会计核算制度的隘类型可通过以下矮几类因素标示，唉即有关会计核算板观念的设定、报暗表体系的设定、把国家与企业分配佰关系的制度设定扮、企业资金管理凹的制度设定、成靶本核算的制度设跋定等。文中把由吧于这些典型因素鞍的不同而区别开柏的不

4、同制度称为版不同的制度类型佰或制度特点。实凹际上，不同的制哀度类型和特点就埃是制度变迁的结奥果。 拌通过以上的按阐述，笔者的行瓣文思路是这样的伴：通过对环境变哀动的分析（根据艾制度经济学理论摆，环境的变动将皑会导致环境与制搬度之间的不均衡邦，并衍生出新的傲制度），来归纳矮出在不同时期会伴计核算制度的主板要特征。 斑三、中国会爱计核算制度的初敖创期（1949绊板1952年） 绊（一）环境埃分析 啊（1）从政白府政策着，由于搬中国的全境尚未搬全部被共产党政鞍权所统治，政府板的政策主要是力扒争在全国陆地彻白底战胜国民党的安军队，并力争在胺朝鲜战场上取得佰胜利，因此，它搬必须动员全国的扒力量为军事机器

5、哎服务，同时为未坝来大规模的经济半建设打基础，这百就要求首先发展拔重工业。因此新靶中国第一个统一笆核算制度是癌1950年7月盎1日拔试行的中央重伴工业部所属企业稗及经济机构统一霸会计制度。 办（2）从经扳济制度看，在所跋有制方面，这个疤时期是以新民主佰主义经济理论和瓣共同纲领为碍经济政策的依据疤，对旧政府遗留班下来的官僚资本袄实行了没收充公颁制度，并借此建澳立起来了初步的耙公有制体系。在佰经济体制方面，伴50年代初期，邦政务院发布了统巴一国家财政经济芭工作的决定；其八基本内容是统一爸财政收支，重点岸是统一收入。伴背随着财经工作统岸一的步伐，就奠暗定了以集中统一氨为基础的财经管拜理体制的雏形。澳

6、在企业制度方面昂，国营工业企业艾的生产基本被纳昂入计划范围，国扮家对国营企业实皑行计划管理。由办于加工、订货、芭统购、包销的实皑施，大部分私营八工业的生产被间皑接纳入了计划轨办道，纳入了计划唉轨道的私营工业安企业的产值占私挨营工业总产值的傲比重，1950鞍年为29，1案951年达43绊，1952年敖则上升到56拔。这样看来，国蔼营企业作为国家巴计划的执行者，百已成为计划部门霸的附属物，而对扳于私营企业来说氨，加工、订货等艾国家资本主义的氨初级形式的实施哎也限制了它们的熬发展。这种环境爸要求对国营企业叭必须制定全国统搬一的会计核算制碍度，而对于私营氨企业则采取放任绊态度。 凹（3）从示把范效应看

7、，这时蔼可以借鉴的会计翱核算制度一方面把是根据地时期的白会计核算经验，敖另一方面是苏联艾的会计经验，但氨是限于中国当时阿在经济制度方面柏与苏联的差异，艾大规模地向苏联搬学习是不可能的爸。英、美等西方按国家对中国实行巴了制裁和封锁，昂这种敌对情绪也半根本限制了中国蔼向英、美等国家隘的会计核算制度败学习。 按（二）会计吧核算制度的特点扳 靶1950年安3月，政务院财芭政经济委员会发碍布了关于草拟蔼统一的会计制度俺的训令，要求班中央各企业主管傲部门分别草拟各靶部门统一的会计熬制度。紧接着各艾部门积极行动，案在1950年年班末中央各部门基唉本完成了对本部爸门会计制度的草奥拟工作，并报审俺批。这一批会计

8、吧制度被认为是中傲国统一会计制度叭的雏形。195笆1年根据形势的埃发展又对195懊0年的会计制度爸进行了修改。1罢952年10月阿，根据苏联专家吧的建议，在财政碍部的主持下又一跋次全面修订了全笆国统一的各行业扒会计制度。 班从这一时期澳制定的会计核算板制度来看，显示爸出了以下的特点伴： 柏（1）确定艾了由财政部制定癌全国统一会计核胺算制度的体制。板1951年之前把是由财政部参加爱的会计制度审议拔委员会负责审定阿各部门拟定的会扒计制度，从19斑51年下半年起爱，改由财政部单皑独主持制定会计绊制度。 哎（2）在企摆业资金的管理制挨度方面，确立了阿资金观念，并严佰格限制不同类型凹的资产互相占用班。如

9、1950年邦5月，重工业部版颁发的关于建拌设资金与生产资佰金严格分立的通稗知规定：生产版资金和建设资金盎必须分别筹划、败运用和管理，各捌该项资金严格禁拌止互相移用。国肮家投资按岸“拜固定资金啊”啊、办“瓣流动资金斑”奥两项分列，分别斑代表国家对企业蔼在固定资产及流搬动资产上的投资阿。不用扮“拔国家资本澳”懊的字样，以示与哎私营企业的疤“扳资本靶”懊在本质上是不同安的。其中，国家氨对各企业的固定叭投资是由国家按拌照国民经济计划岸严格控制的。企敖业需要固定资产隘，由国家按照计瓣划无偿拨给。而蔼企业在固定资产癌上的折旧列作国氨家投资的减除数阿，亦如数上缴国胺家作统一安排。半 罢（3）在企巴业与国家的

10、分配百关系方面，承认斑企业敖“柏为独立核算盈亏蔼之会计单位办”澳，并在会计报表叭中列有销售利润扮计算表，要求企肮业核算自已的利奥润。另外，国袄营企业提缴利润叭办法和国营昂企业折旧基金解背缴办法中分别翱规定了利润分配啊和折旧的提取、袄上缴等特殊会计敖处理方法，规定按利润、折旧基金百全额上交。 拜（4）成本白计算采用完全成懊本法，即将管理肮和摊销费用列入般产品成本中。此矮法在1992年背才被制造成本法般取代。 袄（5）按计敖划数与实际数对扒比以达到对企业背进行考核。会计跋根据编制和考核肮执行财物收支计翱划的需要设计会熬计科目和报表格啊式，根据财政、拜财务政策处理有哀关会计事务和经扮济业务。当时规伴

11、定：基本业务和拌基本建设的经济笆事项，应用两套案独立的会计账目办来处理，严格双俺方资金的互相流扮用。 背（6）在会肮计报表体系方面绊，会计报表分主把要报表及辅助报拌表两类，主要报傲表有资产负债表吧、现金收支表、傲成本计算表等6凹种。资产负债表懊按胺“挨资产=负债+净叭值稗”拜这一公式来构建拔，净值主要包括蔼国家投资和企业哀盈亏两部分。财八务报表中包括成埃本计算表，是1吧949年后我国翱会计制度规范的瓣一贯特色，主要矮因为1949年耙后，实行高度集案中的计划经济，氨国家是企业的惟澳一所有者，会计哀报表只供上级部挨门使用，并不向半社会公开，不存敖在成本保密的问艾题。企业的会计傲报表完全以资产笆负债

12、表为中心，岸其他各表统统视隘为附表。从19百52年起，资产埃负债表按岸“班资产的运用=资氨产的来源挨”伴的结构，反映基氨本业务基金、基半本建设基金、大哀修理基金三种基八金的各自平衡。耙虽然资产负债表班中左、右两方仍扮称为爸“疤资产、板“袄负债笆”跋，但与以前的概碍念已不同了，应盎将资产方理解为瓣反映资金运用的白方面，负债方理昂解为反映资金来把源的方面。 百（三）小结背 佰（1）从理拜论上说，这个期白间的会计核算制罢度变迁带有明显背的强制性变迁的唉特点。中央政府昂利用手中的权力斑成为会计核算模昂式变迁的主要的爱和推一的推动者百，任何个人或团颁体的意愿在制度佰安排中均被忽视隘。 罢（2）这个白期间

13、最大的成绩叭是确立了制定中哀国会计核算制度皑的基本模式，例拌如，各行业草拟败本行业的会计制吧度，然后报财政靶部审批，以财政靶部的名义发布。半 肮（3）会计吧核算特点具有综翱合性，即中国传耙统会计簿记模式爱。根据地会计经啊验和苏式会计思翱想综合体现在会斑计核算制度中。瓣 跋（4）改变颁了旧中国会计工岸作混乱无序、各凹自为政的状态。凹 澳四、会计核氨算制度的全盘苏摆化期（1953百澳1957年） 百（一）环境爸分析 袄（1）从政八府政策看，主要按是加强社会主义挨改造的迅速推进碍，建立新中国的俺经济基础，并以癌力争在较短的时把间内在经济上赶哀上和超过资本主按义国家作为国家班经济的目标。因熬此会计核算

14、被视阿为是国家宏观管绊理的工具，是为爸国家的赶超计划败服务的。 哎（2）从经皑济制度看，在所碍有制方面，从1隘954年起，国按家把许多规模较按大的私营工厂逐扮步纳入公私合营办的范围，对中小板私营企业则通过耙从企业的公私合白营到全行业的公熬私合营，对整个岸行业进行改组，胺形成新企业。公八私合营后，随着袄每个企业单独进哀行盈利分配变为肮统一分配盈利的傲定息制度。到1肮956年，国营伴企业产值占工业盎总产值的67.班5，公私合营癌企业产值占32癌.5，私人工俺业几乎全部消失白奥。在经济体制方矮面，在实施搬“斑一五邦”奥计划过程中，政蔼府不断排斥市场隘机制的调节范围办和作用，逐步确啊立了覆盖整个国挨民

15、经济的行政性板计划管理和调节熬，地方政府和国鞍有企业的权利很案少。在企业制度瓣方面，企业实际佰上成为国家计划昂的执行单位。受跋这种环境的限制袄，会计核算制度芭必须体现企业完隘成国家计划的情胺况，这时期会计熬报表的主要对象拌是国家计划部门肮。 傲（3）从示把范效应看，苏联绊实行的是典型的疤计划经济体制，办作为世界上的第版一个社会主义国翱家，其体制对于跋后来建立的社会半主义国家具有全安面的示范效应。捌况且在三四十年碍代的苏联经济发拜展中，计划经济败曾发挥了不可否碍认、并且在某种疤意义上可以说为癌世人所瞩目的作盎用。因此中国会邦计核算制度全盘傲苏化。 挨（二）会计般核算制度的特点扮 八这一时期比氨较

16、有代表性的会哀计核算制度，是昂苏联专家参与制叭定、由财政部于岸1955年正式百颁发的国营企办业基本业务标准伴账户计划和背国营工业企业基澳本业务统一会计八报表和说明草案隘，这时的会计办核算制度有以下爱几方面的变化：胺 肮（1）在企安业与国家的分配岸关系方面，延续巴了上一期间的做爱法。比如，规定昂企业利润和折旧安基金依然全部上绊缴，纳入国家预靶算，企业全部结瓣算资金由国家拨挨给。但是，对于半企业资金的拨付拔和使用规定得更爱加详细。比如，爸规定企业所需的八基本建设投资。安固定资产更新和白技术改造基金、胺新产品试制费和啊零星固定资产购拔置费等，全部由胺国家财政拨款解白决。企业生产的捌流动资金也由财拌政

17、部门按定额拨蔼付，季节性、临笆时性的定额外流斑动资金则由银行按贷款解决。 凹（2）在会奥计科目与会计报澳表形式的变化方白面，完全按照苏绊联模式进行，这芭在一定意义上是氨因为苏联的会计盎核算与计划紧密半配合的结果。但鞍不可否认的是，拔照搬照抄的做法岸脱离了我国的实瓣际。例如，由于岸苏联的会计科目挨按其翱“伴经济内容癌”埃进行分类，故我傲国也将账户分为柏五类，而取消行案之有效的6类账碍户（资产、负债笆、净值、费用、把收入、利润）；罢并且由于账户的扒修改，必然要对搬报表进行相应的矮修改。学习苏联摆的结果，使资产熬负债表的编制工耙作变得复杂化，熬按1956年的懊会计制度，我国盎共有85个总分板类账户，

18、其中有疤70多个要列入版资产负债表。 爱（三）小结斑 敖（1）这一瓣期间会计核算制澳度的安“班全盘苏化颁”斑是典型的强制性哎变迁。 阿（2）由于把苏联与中国在经班济规模和经济层稗次上尚有很大的爱差别，会计人员哎的素质也不尽相皑同，因此，对苏叭联会计核算制度唉的照抄照搬，使扳得苏联会计核算爱模式在中国运用办时显得过于繁琐鞍，形成了呆板的鞍条条框框。颁“板苏式会计版”碍的一些弊端已经白有所显露。 佰（3）中式哀簿记的残余彻底伴退出了历史舞台白。 唉五、中国会肮计核算制度与苏邦式会计决裂期（俺1958拌半1978年） 搬（一）环境拔分析 把（1）从政懊府政策看，这个俺时期政府的政策懊可以分为两个阶把

19、段：一是啊“唉大跃进耙”背阶段，政府的主哀导政策是放手发胺动群众，打破各胺种科学的和现实靶的局限，超常规岸地发展经济；二摆是强调阶级斗争稗，强调路线正确暗，以政治挂帅否凹认经济发展，并捌进而发动和引导唉了文化大革命。挨这一时期会计核版算制度的主流是拌彻底批判苏联的啊会计核算思想。搬 挨（2）从经跋济制度看，在所白有制方面，公有般制进一步增强，扮私有制经济无论挨在城市还是在农百村都处于笆“蔼退势把”岸；在经济体制方捌面，1957年拜10月，经过党翱的八届三中全会鞍的讨论和国务院拔全体会议通过，背并经全国人大常白委会原则批准，邦公布了一系列的碍方针政策，以适耙度扩大地方和企霸业的权限，调整矮中央与

20、地方和国班家与企业的关系隘，适当放权，但伴随后不久又收权败；在企业制度方暗面，认为企业不昂仅是一个生产单百位，而且是一个矮政治单位，应该爱积极参与各种政隘治运动。综观这叭一时期，会计核按算制度实际上走啊入不断为放权和跋收权政策进行修扮补的怪圈。这种扮放权与收权方面安的核算改革，丝耙毫没有改变会计办核算制度隶属于半计划经济模式的奥性质。 扮（3）从示鞍范效应看，因为按“捌大跃进盎”胺和文化大革命都案是世界上独一无班二的运动，因此暗没有示范样板可肮以参考。这是一爸个对苏联的制度凹与经验荡涤的阶爸段。从学习苏联敖到批判苏联，这叭个巨大的转折必扳然会给会计核算扮制度的建设造成斑巨大的影响。 颁（二）会

21、计班核算制度的特点阿 隘1958斑年，国内影响很罢大也是国内惟一办的会计专业刊物白工业会计月斑刊俺鞍社论提出：般“昂会计人员的迷信芭是很深、很多的氨，迷信外国，迷澳信书本，迷信制百度，迷信专家。般这些迷信一定要扮破除，才能解放坝思想。鞍”碍文化大革命中又暗提出扳“把反修放修疤”蔼的思想，苏联经凹验被喻为埃“百繁琐哲学疤”斑或跋“笆修正主义的管、扮卡、压百”摆而被抛弃。 败从1958白年的中央主管企拌业部门工业会计胺报表格式办班可以简略地概括扮出拜“绊大跃进瓣”隘制度类型的特点唉： 挨（1）在企啊业与国家的分配版关系方面，受安“安彻底放权哀”拜的影响，企业的奥自身利益得到了败一定的承认，因澳此在

22、与国家的分翱配关系上也呈现凹出了新的格局。伴1958年5月肮，国务院颁发靶关于实行企业利败润留成制度的几氨项规定，决定懊自1958年起叭，在国营企业实岸行利润留成制度艾。企业资金使用办方面也有所松动蔼。为了满足企业按生产的需要，固啊定资产的变价收皑入不再上缴，留安给企业作为重置叭固定资产之用。爸 爸（2）在会斑计报表体系方面挨，受扳“疤大力简化柏”爸的影响，过去的柏10余种报表合阿并为1张报表，柏1000多个项碍目删减为66个拔。在资产负债表稗上，原来有20案0余个项目，此爱时只剩下12个拜。 翱会计核算制瓣度改革失误造成扮的混乱状况，很白快就被察觉。1罢961安胺1962年，财拌政部又陆续颁

23、发跋了国营企业会坝计核算规程草案霸（1961年鞍11月）、国癌营工业企业会计熬科目和使用（伴1961年12蔼月）、国营工敖业企业会计报表斑格式和编制说明板（1962年艾1月）、国营佰企业会计凭证账按簿的格式和使用背办法（196按2年1月）等规笆定，使会计核算瓣制度有所恢复，埃并正式提出将资叭产负债表改为资胺金平衡表，资金啊平衡表格式从此拜开始，一直沿用叭了30年。 摆在全国的会埃计制度逐渐恢复捌、对各企业的会凹计要求逐渐提高稗、会计制度逐渐熬复杂完备以后，傲企业的会计制度半与领导素质不相爸适应的问题再度挨暴露出来。于是矮，简化的要求也傲再次提上日程。板以1965年7霸月颁发的企业熬会计工作改革

24、纲袄要（试行草案）扒为标志，19盎65年11月颁矮发了工业企业佰会计科目和报表拜格式，规定从颁1966年1月哎三日起凹试行，将196扳2年的58个会岸计科目删并为2搬6个，将196氨2年的15种会翱计报表减为6种傲。1966年会矮计制度尚未贯彻般，就迎来了捌“白文化大革命罢”拌。奥“盎文化大革命扮”般对会计工作的破版坏是空前的，企办业、事业单位财伴务人员大批下放跋劳动，财务工作笆处于十分混乱和稗半瘫痪状态。利俺润制度又被彻底摆否定，很多工矿八企业不计成本、百不计利润，工人版不要奖金，生产澳只是在完成政治摆任务。会计核算袄制度已名存实亡绊。 伴（三）小结胺 爸（1）这一岸时期的会计核算佰制度从不

25、断的简把化到有名无实，笆所有的会计核算绊制度自动失去其捌约束力，这种演扮变应该是一种强败制性和诱致性相挨互作用的混合变唉迁。从强制性层埃面看，因为阿“按大跃进搬”捌和矮“阿文革版”扒是自上而下发动扒和引导的；从诱懊致性层面看，因班为澳“佰大跃进哀”柏和哎“搬文革啊”笆的发动有其复杂阿的背景，这种背颁景既来自国内，疤也来自国际，而柏且当时对会计核矮算制度的否定是鞍一种群众自发行唉动，特别是在笆“爱文革半”绊10年中，运动拌的发展已不是个盎别人所能控制的盎，监督会计核算芭有效执行的机制肮更是不复存在。扮 芭（2）苏式笆会计中的利润、版成本、财产等观摆念遭到批判，会俺计核算向更加粗隘放的形式发展，颁

26、会计本身所具备芭的知识性被大大百简化，几乎任何叭人（只要根正苗澳红）均可成为合叭格的会计核算员安。 昂（3）会计摆核算制度的形象瓣被扭曲，甚至被吧视为阻碍群众热胺情、维护修正主芭义和资本主义温捌床的代名词。 暗六、中国会捌计核算制度对苏半式会计的扬弃期扳（1979八澳1992年） 跋（一）环境伴分析 爸（1）从政啊府政策看，一方傲面是谨慎地恢复胺“吧文革隘”案以前的一些方针斑和政策，另一方哎面是探索如何借办鉴西方工业先进啊国家管理经济的奥经验。会计核算吧制度也是处于这奥种背“岸恢复败”笆和柏“矮探索巴”佰中。 百（2）从经蔼济制度看，在所靶有制方面，允许白进行少量的私有芭制试验，允许在绊一些不

27、关乎国计扒民生的行业发展瓣私有经济。乡镇昂企业、中外合资跋、合作等非国有笆经济走进经济舞拔台。在经济体制白方面，虽然没有芭突破计划经济的疤基本模式，但党唉的跋“吧十二大邦”办提出了拜“笆计划经济为主、佰市场调节为辅袄”敖，十二届三中全百会又提出了审计吧划的商品经济背”板的经济体制模式芭。从1985年氨起，市场机制被柏重新引入资源配背置的基本格局，隘主要举措是实行跋市场定价的双轨罢制。从企业制度澳看，1992年暗之前，经济体制八改革最大的举措澳是对企业埃“叭放权让利罢”爸，企业按合同上俺缴利润包干或递办增包干任务后，阿有权根据一定比爸例分配利润留成阿。 叭（3）从示半范效应看，这一矮时期中国已经

28、明把白了苏式体制的爱诸多弊病，开始奥将目光投向在经扒济体制改革方面矮早走一步的匈牙蔼利、南斯拉夫、翱罗马尼亚等国，爸注重了解它们在埃对苏式体制扬弃捌或分道扬销方面唉的经验和教训。佰同时，也注重吸艾收亚洲半“般四小龙跋”案经济起飞的经验碍。但是，这种学阿习和借鉴与以前搬的对苏式体制的疤全面移植和盲目氨模仿已有本质的拔不同，示范效应吧的作用在降低。啊 罢（二）会计暗核算制度的特点疤 袄经过皑“吧大跃进拔”啊和安“啊文革奥”扒的两次冲击，建奥国初期建立起来隘的工业企业会计爱核算制度几乎荡霸然无存。会计制白度的修订和施行背，陷入了一种从袄零开始的局面，案无法满足实际的笆需要。暗1979年1月埃1日案，

29、经国务院批准袄，财政部恢复了懊会计制度司的职败能（1982年搬5月，又改名为把会计事务制度司斑）。 般财政部于1跋979年开始主矮持修订并于19霸81年开始实施佰“哀文者后第一套会耙计核算制度，即背国营工业企业盎会计制度一会计昂科目和会计报表挨，这套制度在伴1985年、1埃989年作过两把次修订，主要是笆为了适应经济发板展以后出现的新傲情况，现将其特跋点分述如下： 扒1981年懊会计核算制度的皑特点是： 耙（1）在国百家与企业的分配背关系方面，改变盎统收统支、统购俺统销、统负盈亏按的状况，承认企靶业独立的经济利巴益。试行了多种霸形式的利润留成扳和盈亏包干制度哎，并进行了哀“败以税代利办”绊的试

30、点。 般（2）在企盎业资金的管理方坝面，对企业占用唉的固定资金和流敖动资金收取占用爸费，对固定资产啊实行有偿调拨。翱 碍（3）在会跋计科目与会计报败表的变化方面，埃主要在于对阿“哀文革胺”败前片面简化的制皑度进行恢复重建百，并根据新形势扒相应改动。例如岸，增加了氨“疤应交资金占用费懊”癌科目，并把19澳74年制定的耙“伴国家资金罢”奥科目改为摆“奥固定资金皑”敖和白“傲流动资金斑”隘两个科目。 案在1985拔年、1989年蔼两次对会计核算坝制度的修订中，般1989年的变敖动幅度稍大些，摆主要特点是： 白（1）在国拔家与企业之间分般配关系方面，先盎后实施了两步盎“罢利改税昂”叭，实现了国家与懊企

31、业之间分配关败系的规范化、法把律化、稳定化。碍同时，对成本制班度和折旧制度也碍进行了规范，先矮后颁布了国营巴企业成本管理条岸例和国营企爱业固定资产折旧皑试行条例，并哀将企业折旧基金爸由过去集中上缴班国家50改为吧上缴20，直隘至改为企业全部捌留用，改革和规案范了企业资金耗矮费或补偿职能。霸 颁（2）在企瓣业资金管理方面啊，制度继续朝着把有偿化的方向改半革，企业流动资跋金由过去财政和笆银行啊“绊双口供应唉”拌改为由银行统一艾管理，基本建设八投资则实行盎“邦拨改贷唉”案。 办（3）在会翱计科目和会计报佰表体系方面，对癌原有会洲科目进疤行增加，但个别班科目有删削。以颁折旧基金为例，捌在财务制度将企佰

32、业折；日基金改昂为企业全部留用版后，原来的扒“爱应缴折旧基金哀”碍科目，自然就用扳不上了。这个阶哀段对资金平衡表安的编排有所改变傲，不再保持三段摆平衡的格式扳癌。在资金的占用啊方面，按从上到熬下的次序，分为蔼固定资产、无形瓣资产、长期投资凹、流动资产、专矮项资产五类；在办来源方面则分为芭固定及流动资金昂、借入资金、结斑算资金。专项资艾金四类。这些改敖变说明，由于经阿济体制的改革，爸出现了多种经济巴形式，资金的来拔源日趋多元化，埃企业在资金的运埃用上有较大的自扒由。 霸另外财政部隘在1982年、板1983年还制啊定了乡镇企业与靶外商投资企业的跋会计制度，允许敖采用资产、负债袄、资本等概念。绊 按

33、（三）小结扳 翱（1）这个八时期的制度变迁胺应该是一种以诱扒致性为主。强制摆性为输的变迁，背尽管政府在形式拌上起到了主导制霸度安排的作用，鞍但实际上还是经半济、政治环境逐笆渐发生了变化才佰诱使了制度变迁叭，因此，人们在班思想意识上要求把变革和在行动上败支持和推进变革阿，才是这一时期扳变迁的实质的主背导作用。 把（2）这个佰时期会计核算制鞍度是在恢复苏式皑会计的同时，又芭依据中国改革中拌的现实情况对苏昂式会计核算制度坝模式进行了适量霸的调整和变革。吧但是，无论对这拌种变革如何过高胺估计，从会计核搬算制度变革的长扒河中看，它仍然坝充满了计划经济哎的烙印，换句话昂说，它仍然没有板抹掉苏式会计的艾“把

34、胎印耙”啊。 把（3）由于扳同时期苏联和东岸欧也都处于改革霸阶段，因此中国跋也就不得不将眼笆光投向社会主义板国家中改革走在跋前面的国家，注澳意对它们的经验佰进行借鉴和扬弃拜，使得以前被认阿为是资本主义国板家的会计观念被背采用。 巴七、中国会懊计核算制度与国碍际会计准则协调爸发展时期（19翱92年至今） 啊（一）环境爱分析 败（1）从政坝府政策看，摆脱翱传统理论条条框坝框的束缚，利用凹一切手段发展经隘济，包括中国的阿市场有计划地对扳外开放，尝试国爸际上一切有利于岸经济发展的手段啊和措施。这种政白策的实施，为会挨计观念和会计核按算制度的研究开瓣放了禁区。 百（2）从经靶济制度看，在所佰有制方面的限制按进一步放宽，允隘许国有企业、股懊份制企业、集体斑所有制企业、私疤营企业、外商投坝资企业甚至部分袄外国企业同时存蔼在，同时，允许绊对国有企业的资颁产采用租赁、承哎包、拍卖、破产巴等形式来促进国坝有资本的流动，邦不同所有制之间懊的互相参股和投耙资也被开禁。在案经济体制方面，傲明确地将建立社吧会主义市场经济挨体制作为改革的伴目标模式，进一隘步削弱了企业在佰资金方面和产品哀销售方面对政府邦的依赖，政府对把经济的干预和计唉划进一步减少。靶在企业制度方面拔，追求企业微观耙效益和