专家团浅谈会计基本理论

1、熬会计基本理论-艾-靶盈余管理计量模澳型在中国股票市挨场的应用研究敖会计理论研究的白百年回顾：半会计计量视角(奥1)扳会计的核心是计敖量，历史成本计坝量模式已越来越佰成为经济发展的爱桎梏，基于价值把和现值理念的公唉允价值计量模式叭正方兴未艾。本斑文以会计计量理懊论的变迁为线索败，评述会计理论袄的百年历史及其巴与经济理论的渊翱源关系。凹早期的规范会计叭理论中，归纳学阿派通过归纳现存扒实务形成会计理敖论，他们注重公按认会计原则的研稗究，坚持历史成爱本原则；演绎学胺派则从少数概念耙出发构建会计理敖论框架，但其理挨论框架终因计量半方法的落后而无叭法实施，最终选埃择历史成本。有胺效市场理论及早背期的实证

2、会计理埃论的信息观思想唉的流行也导致了盎FASB的前6扒辑SFAC（财按务会计概念框架搬）与经济学等诸背学科倡导的现值白计量属性背道而熬驰。但随着环境百的变化，这种会俺计收益和成本信鞍息因不及时和不胺能完整反映企业扳价值而日益遭受案各界批评。总的般来说，在80年按代中期以前，会阿计环境相对稳定拜，这时，历史成捌本会计可勉强为把之；此后，经济白全球化趋势增强斑，科技革命迅猛熬发展，产业结构鞍调整步伐加快，搬国际竞争更加激伴烈，这一切使企挨业经营面临更多唉不确定性因素。俺要在复杂多变的般环境中立于不败凹之地，企业就必般须面向未来、面般向市场做出适合昂于现在的正确的拔经济决策。而本袄质上是与工业经爸

3、济相适应、以反熬映经管责任为目暗标的历史成本会叭计已难当此任；癌但另一方面，现哎值概念本质上就埃是面向现在、未碍来、市场、风险敖和不确定性的，癌与市场经济和知八识经济相适应、袄以决策有用为会癌计目标的现值会隘计将提供与新环凹境下的经济决策翱最相关的会计信矮息。笆90年代兴起的佰、以资本市场不澳那么有效为前提百的计量观发现，笆会计数据在股票肮计价和企业定价罢中有明确和重要哀的作用，会计人熬员应尽可能多和瓣可靠地按市场价霸值计量企业某时懊点的净资产账面八价值并记录无形稗资产，以减少投稗资者从其他信息挨来源估计企业价拌值的需要。在规昂范会计研究方面绊，通过对价值计鞍量的现值技术的啊每个细节及计量芭结

4、果的可靠性进芭行了持久深入的埃研究，人们发现背，纯粹的现值会鞍计模式难以存在瓣，而现行成本、斑现行市价和短期案的可变现净值可笆以是现值的良好摆替代，因此首选隘它们。这些可替耙代现值的计量属罢性及现值本身就摆统称为埃“百公允价值拔”皑。公允价值是一挨个复合计量属性翱，它包括符合公板允价值定义的历矮史成本、现行成癌本、现行市价、坝短期的可变现净疤值和以公允价值叭为计量目的的现胺值。显然，它不巴是与历史成本相懊对立的概念。巴实践和理论都表案明，传统财务报凹表内外的几乎所拜有交易、事项和艾情况都有必要和搬可能运用公允价稗值计量。市场经般济越发展，公允颁价值会计越重要柏。隘（孙继彬整理自颁财会通讯2罢0

5、03年第9期霸，作者：谢诗芬把，戴子礼）爸盈余管理计量模稗型在中国股票市唉场的应用研究罢盈余管理是实证耙会计研究的重要矮领域。对盈余管氨理行为的研究有碍助于完善监管政班策和会计准则，八改善公司治理结鞍构，优化市场资蔼源配置，但目前半还没有一个完美暗的盈余管理计量罢模型。翱现有的盈余管理绊计量模型主要有傲三种类型，包括巴应计利润分离法扳、具体项目法和爸分布检测法。已摆有的研究又发展敖出众多模型，既俺有时间序列模型斑又有截面数据模按型，针对中国目伴前的情况，本文翱认为不适合使用罢时间序列模型研绊究中国股票市场澳的盈余管理。针笆对美国市场的实叭证结果表明，截肮面Jones模扮型以及截面修正叭的Jon

6、es模按型比其他修正的拜时间序列模型更靶能有效的揭示出俺公司的盈余管理半，且优于DeA般ngelo模型八、Healy模摆型和行业模型。瓣另外，基于工具埃变量法建立的K岸S模型在揭示盈耙余管理时比时间摆序列的Jone耙s模型更能降低瓣罢类错误和邦案类错误。本文着罢眼于截面Jon拔es模型以及截跋面修正的Jon扒es模型和KS斑模型，并根据中埃国上市公司通过败关联方债务重组俺、非货币性交易捌等活动操纵线下俺项目的盈余管理柏时有发生的情况岸，发展几种调整埃方法，包括带无版形资产和其他长俺期资产基本Jo懊nes模型，带啊无形资产和其他拌长期资产修正J哀ones模型，疤带长期投资基本矮Jones模型盎，

7、带长期投资修肮正Jones模半型，调整KS模百型，以及带长期拔投资调整KS模胺型。熬本文针对中国股俺票市场，使用上暗市公司2000颁年度财务报告数隘据，对截面Jo芭nes模型、截版面修正的Jon把es模型、以截霸面Jones模败型和截面修正的拔Jones模型拌为基础的发展模熬型以及章永奎、傲刘峰使用的Jo啊nes模型揭示鞍盈余管理的能力癌进行了检验。通埃过检验各模型估昂计出非正常性应埃计利润和上市公胺司配股冬季引起啊的盈余管理之间拜的关系，本文得搬出以下结论：1袄、在调整出的众皑多截面模型中，埃分行业估计并且胺采用线下项目前捌总应计利润作为爱因变量估计特征叭参数的基本Jo百nes模型和调岸整K

8、S模型最能斑有效地揭示出盈板余管理；2、在斑基本Jones隘模型中加进长期罢投资或无形资产癌和其他长期资产爱并不能改进模型搬，并且修正的J敖ones模型并白不比基本Jon按es模型更好；阿3、在估计正常柏应计利润时，采盎用线下项目前总绊应计利润作为因办变量估计特征参安数的方法优于采芭用包含线下项目班总应计利润作为凹因变量估计特征白参数的方法，分哀行业估计行业特俺征参数的方法优阿于使用总体样本懊估计总体特征参吧数的方法；4、案对章永奎、刘峰坝使用的模型以及白直接使用线下项邦目作为非正常应凹计利润的检验结啊果表明该模型及靶方法不能揭示出把公司的盈余管理百。胺（孙继彬整理自肮中国会计与财坝务研究20

9、0奥3年第2期，作案者：夏立军）半有效需求主体的爸缺失与会计信息佰失真邦会计信息使用者疤是会计信息需求哀市场的主体,会颁计信息市场是否斑有效,关键取决哀于使用者的行为白是否遵循了市场扒运行的一般规则氨,是否真正成为案市场环境下的能按动主体。笆一、政府作为最佰大的会计信息需矮求主体,在市场熬经济中的多重角傲色,制约了其成澳为真正的信息需斑求主体哀首先，政府经济八职能与行政权力办兼容的交叉重迭岸性特征必然会产熬生政府经济行为靶的非市场依托性蔼、政策法规的模捌糊性，会计信息昂失真不直接危害澳政府官员的利益扳，并且由于 摆“白数字出官把”背,坝“八官出数字巴”疤的效应普遍存在拌,政府官员在一巴定程度上

10、还可能傲因虚假信息受益颁。哎其次，政府只是办国有企业所有权霸名誉上的代表,败由于没有人格化盎的组织或个人来翱代为行使所有者岸职能,因此缺乏扮根本的利益机制拜和动力机制。尤巴其致命的是国有叭企业的剩余索取挨权的不可替换性版,缺乏对经营者伴有效监督的利益懊机制和动力机制岸。因此,它不可案能真正成为真实皑会计信息的需求把者。拜再次，财政部会拜计司、证监会作案为会计信息市场邦的监管者,他们芭的主要职责是贯笆彻执行中央政府摆的方针政策。其敖多重角色决定了碍他们也不可能切爱实追求真实的会皑计信息。昂二、我国资本市昂场也没有形成对巴真实会计信息的捌需求主体巴由于我国公司拥唉有股份50%以碍上的大股东便可隘以

11、绝对地控制公巴司，董事会与股癌东大会的效果是百完全等价的，从皑而大股东或控股案股东已从外部信暗息需求者蜕化成搬为内部会计信息半的生产者。澳在资本市场上中拌小股东大多是投懊机者,他们对能拌导致股价剧烈波昂动的内幕消息的百关注甚于对会计颁信息真实性的关稗注,这必然导致皑对会计信息内在哎需求的不足。瓣三、作为最大的邦债权人佰巴银行也不是真正摆的信息需求主体懊我国国有银行同半样存在国有企业巴的通病,不可能鞍真正依据会计信哀息来作出决策,摆而会计信息质量岸的低下更加剧了拔这种趋势。颁四、会计师事务敖所并没有形成一扒种自觉拒绝虚假笆会计信息的机制芭我国会计信息的胺审计需求主要是八由政府创造的,斑而非市场的

12、内在蔼要求，因此,获疤得政府主管部门白的认可是事务所哀能否取得市场份叭额的关键；我国傲注册会计师和会版计师事务所的激罢励约束机制尚存碍在许多缺陷；注挨册会计师提供低伴质量的审计服务吧没有重大法律诉扮讼的风险,从理袄性角度出发,注绊册会计师更愿意霸提供低质量的审氨计信息；目前我邦国的会计信息市把场并不需要高质邦量的审计服务。盎 结束语芭市场经济的本质巴要求更多体现芭“敖私法治理熬”暗精神,培育有效霸的会计信息市场癌需求主体,是有背效治理会计信息板失真的必然选择唉。拔（稗钟骏华整理自伴会计研究20笆03年第8期，捌作者：蒋尧明，案罗新华） 唉中国实证会计研挨究评述班本文比较全面系斑统地回顾了中国懊

13、资本市场的会计半实证问题研究，八并在对相关文献爸进行批评性评价八的基础上，对我瓣国实证会计研究爸未来发展方向进敖行了探讨。稗本文以会计行为稗主体及其扮演角疤色为依据，将实阿证会计研究划分癌为两条基本主线奥：会计信息的编皑报和会计信息的柏使用与评价，并白分别从这两个角疤度进行相关文献暗的介绍和评述，俺内容涉及到：一案是该领域内与我绊国资本市场相关稗的主要文献及其矮发现；二是相关吧文献存在的重大昂问题或潜在的改澳进之处；三是该疤领域未来可能的佰发展方向。奥在从两条基本主暗线角度对其各自懊的具体领域进行安回顾与评述的基背础上，本文指出搬中国实证会计研班究存在班“胺短平快班”矮、以学术为终身袄志向学者

14、的缺乏办、中国国情分析邦不足以及实证文啊章缺乏相应刊物阿发表等缺陷，而百这些问题又是相巴互制约的：缺乏拔相应的发表刊物搬制约了实证文章百“拔短平快肮”盎问题的解决；以艾学术为终身志向稗学者的缺乏进一瓣步导致实证会计芭研究缺乏对中国败国情的深入研究八。八中国不完善的市巴场经济为社会科瓣学研究提供了大班量的素材，但也艾使得西方的理论哎和实证结果在中扮国不适用或必须伴根据中国国情进稗行修改才可以使蔼用，做中国实证罢会计研究决不能半把中国的资料往暗西方的模式上套绊，而是需要自己霸动手深入地了解碍中国的特殊制度哎背景，摸索适合蔼中国的理论。除傲了在现有的研究唉领域内结合中国邦的制度背景进行蔼更为深入地挖

15、掘绊之外，潜在的领澳域也是未来研究吧者所不能忽视的摆，比如关于会计霸数据更深入的统澳计分布检验及时邦间序列分析，会佰计舞弊的主要动翱机、手段及样本邦公司的特征，分班析师盈利预测的氨准确程度与可靠阿性以及导致他们阿出现预测偏差的扮影响因素或动机伴等问题的研究。般尽管仍有不足，敖但总的看来，我胺国的实证会计研疤究已经取得了明碍显进步。实证研爸究加深了我们对奥于中国证券市场安运行机制的认识跋，也为会计制度埃的进一步完善提安供了有益的参考吧。板（孙继彬整理自案中国会计与财般务研究200敖3年第2期，作按者：蔡祥，李志版问，张为国）会计准则与制度敖全球并购活动持摆续放缓颁全球并购活动减半少在意料之中哎唉

16、依据全球投败行业务分析公司阿Dealogi拌c提供的数据，把毕马威公司对全颁球并购活动进行捌的定期分析显示皑，2003年上摆半年全球并购活按动继续放缓，同般上年同期相比，敖并购活动的数量拔大幅减少，并购氨案涉及的总价值罢也有所下降。2扒003年上半年拌全球并购交易数皑量较上年同期的安10943宗减盎少了33%，降稗至7324宗，佰交易涉及金额也熬从上年同期的5埃710亿美元减熬至4640亿美哎元，降幅为19背%。阿 鞍毕马威公司负责俺香港和中国内地按地区企业财务业袄务的主管Gav啊in Gemi埃nder认为，拜考虑到伊拉克战芭争及非典型肺炎吧的影响，半年研拜究连续第六次显胺示全球并购活动奥减

17、少，尚在意料扳之中。巴 绊金融中介机构在巴提高交易水平方蔼面的角色在继续熬增强。以交易涉暗及价格计算，私昂人资本运营商介百入的并购活动占熬了上半年全球并巴购活动的9%（扒以交易数量计为鞍5%），而在2鞍000年全球并瓣购活动的高峰时般期，私人资本运氨营商资助的交易笆仅占全球并购价爸值的2%。拌 岸过去的18个月肮中，失败并购案罢的数量占并购总柏数量的比例下降搬了29%。据D绊ealogic摆提供的数据，2般001年全球共八有857宗并购翱案以失败告终，颁而2003年上捌半年，全球仅有跋189宗并购案傲未能最终完成，笆而此期间共完成百了7324宗并跋购交易。Gem跋inder认为疤，这可能是因为

18、哎人们日益谨慎，办不愿宣布那些交岸易完成的可能性昂较小的并购案。斑亚太地区并购活鞍动放缓幅度高于拌全球水平办就亚太地区背而言，2003挨年上半年并购交奥易数量较上年同罢期减少了49%邦，涉及金额较上肮年同期下降了3吧2%，两个指标哎的降幅均高于全佰球水平。出现这熬种情况的可能原熬因是，该地区爆版发的非典型肺炎绊疫情推迟了当地肮许多并购活动的拔发生时间。颁 懊从跨国并购活动艾来看，日本是远板东最大的并购目爸标地区，200耙3年上半年共有啊32宗跨国并购芭交易，价值66懊亿美元。其次是矮中国香港地区，八共有38宗跨国皑并购，价值30叭亿美元。相比之背下，2002下疤半年中，香港是坝37宗并购交易澳

19、的目标地区，这巴些交易价值仅为斑8.03亿美元阿，交易价值的大板幅增加在很大程隘度上受惠于新加鞍坡发展银行集团叭斥资20亿美元斑收购道亨银行已安发行股票的交易鞍。皑 背中国内地是亚太鞍地区第三大跨国昂并购目标地区，柏此期间共发生了爱58笔交易，交昂易价值17亿美按元。碍（李日昱摘自唉新财经200扳3年9期，按报告提供：KP按MG Corp疤orate F芭inance叭）伴捍卫疤“巴实质重于形式皑”笆原则 扼拜制恶性操纵会计鞍信息行为盎一、恶性操纵会拜计信息的典型类敖型及特征绊恶性操纵会计数扒据所运用的会计霸处理方法与会计颁准则没有发生明把显的正面冲突,白操纵者采用的作班法是恶意曲解会俺计制度

20、、打制度败的擦边球或者牵把强附会地理解会鞍计制度。恶性操跋纵会计信息的典袄型类型有:1、爱恶意利用会计政罢策、会计估计变阿更和会计差错更奥正的规定对不同啊时期的表内信息捌进行操纵调整,巴致使报表数据严斑重失去可靠性和背可比性；2、通半过隐性不公允的班关联交易价格粉暗饰利润；3、对唉于会计准则或制爸度未做出会计处搬理规定的特殊业百务采用显失公允胺的处理方法。矮二、捍卫胺“败实质重于形式皑”扮原则须完善制度把和强化监管双管翱齐下吧防范恶性操纵会熬计数据的有效措拌施是不断完善会哀计准则及具体业癌务的会计处理规败定,减少操纵空百间，但是会计准靶则不可能穷尽所胺有业务的会计处扳理。因此,完善案监管策略,

21、采取懊完善制度和强化胺监管双管齐下的袄做法显得尤为重搬要。摆经济人假说和理罢性预期假说告诉伴我们,在会计监跋管者与被监管者半之间的博弈中,傲监管者千万不要埃期望芭“碍实质重于形式傲”澳这一依赖于会计背报告主体职业判阿断水平和对财务捌报告使用者高度八忠诚的原则能够摆在会计核算中得拔到不折不扣的贯稗彻实施。案三、注册会计师啊对实质重于形式凹原则把握的表现笆和倾向板从2001年和斑2002年的年般报审计情况看,胺注册会计师对实版质重于形式原则半的把握上有以下扳两个特征:一是蔼注册会计师敢于搬对违背安“熬实质重于形式昂”般原则的利润操纵板行为说跋“跋不拔”败；二是有些注册颁会计师在捍卫邦“氨实质重于形

22、式办”瓣原则时具有明显肮的机会主义倾向败。熬四、建立两项制凹度确保懊“般实质重于形式矮”霸原则的贯彻实施啊会计信息质量监班管过程中应该在吧现有的会计信息把质量事后检查制奥度的基础上,建搬立以事前控制与捌事中控制相结合吧为导向的磋商制阿度、请示制度。捌1、磋商制度。奥磋商制度指政府唉有关部门应通过笆规则和指南的方傲式要求财务报告伴提供者对于会计澳处理无直接参考疤依据的事项、形暗式与实质不一致癌的经济业务,在八财务会计报告编懊制之前与注册会板计师磋商,将失拔真的会计信息杜罢绝在编制财务会靶计报告之前。敖2、请示制度。敖请示制度指对于拔注册会计师与财安务报告提供主体俺意见不一致、磋肮商未果的有争议阿

23、的事项请示财政般、证券监管等有巴关部门,得到有哀关部门答复后企矮业再根据答复做芭出会计处理。凹磋商制度和请示邦制度能使失真的柏会计信息在财务氨会计报告对外披凹露之前得到纠正搬,与目前已有的昂会计信息质量检案查制度相结合,把能形成一套完整半的会计信息质量叭监管体系。背（钟骏华整理自案财务与会计板2003年第9疤期，作者：杨有盎红）财务管理懊外资并购上市公扒司行业分布统计绊和奥地域分布统计办外资并购上市公盎司行业分布原因哎分析及预测百在中国，有两个柏因素将对外资并哀购的行业选择产耙生最为关键的影扳响：一是市场潜靶力及行业发展阶败段；二是对外商佰投资的产业政策爱。作为“世界工颁厂”，中国在制霸造业具

24、有全球领凹先的成本优势，敖同时这又都是中拔国对外商投资的爱鼓励类行业，因按此，制造业将继奥续占据很高的比捌例。霸我们对发生在制哀造业内的20家板外资并购案例细矮加分析，发现这背些行业内联动效爱应比较明显，其案中，汽车和电子伴通讯行业的并购皑都各有4家，这暗两个行业最大的班共同点，就是国昂内的人均消费和摆国外相比具有巨邦大差距，因此外啊资看到机会，但败有些行业目前的稗国内竞争格局很扒混乱，不是外资稗并购的最佳时机氨，比如乳业。把在比如金融保险跋、电力煤气和水懊、批发零售等限按制类投资行业的拜外资并购，更多袄则是政策在推动八。中国银行业坏埃账水平不低，但颁其利润水平仍令隘国际金融资本垂俺涎三尺。新

25、桥投爸资和花旗银行就白是外资先行者。捌新修改的外商巴投资产业指导目般录，将原来禁摆止外资投资的电斑信、燃气、热力版、供排水等城市班管网首次列为对碍外开放领域，其白中，自来水业以癌其行业价格严重搬背离价值、水价碍上调的空间很大叭的特点而首当其昂冲。在水厂之后敖，燃气和电力行般业的外资并购也拜将相继展开。啊外资并购上市公败司地域分布原因柏分析与预测板地域分布：整个哎东南沿海发达地芭区的比重约为7哀5%，原因可以笆归纳为三个：第熬一，上市公司大拌多集聚在上海、摆广东等沿海发达瓣地区，由于上市搬公司运作相对成搬熟、财务和经营伴状况相对透明、捌资质较好，容易般受到外资青睐；鞍第二，外资并购懊选择国内目标

26、企吧业的时候，对该靶企业的熟悉程度澳也相当重要，外鞍资最初进入中国案，大多集中在上熬海、广东，而对背中西部企业则了碍解的信息较少；埃第三，经济发达板城市毕竟在市场鞍开放程度、政府靶管理效率、基础胺设施以及产业的碍配套体系上要比傲中西部领先，并敖购这些地区的企办业可以利用好这挨些积极因素。昂但是，中西部地挨区拥有的广袤丰哀盛的自然资源，傲非沿海地区所能肮比拟。外资并购艾的动机如果主要捌是这些特殊资源稗，就会把眼光放佰在中西部。哎（李日昱摘自芭财经时报2阿003年06月疤29日版）搬 巴组织职能是否与暗组织形式相关？皑来自大银行和小背银行的贷款行为邦证据凹不完全合同理论哎认为在软信息处邦理方面小型

27、组织皑比大型组织要更背有优势，因为小熬企业的组织结构安决定了其决策层凹与信息收集层更傲接近，这使得小罢企业能够收集和败生产更多的软信安息，而大企业则爱倾向于生产更多跋硬信息。由于向摆小企业提供贷款鞍是典型地需要通癌过软信息来进行拌的，因此本文通挨过检验向小企业爸贷款的银行系统袄来考察这一理论班。作者发现大银澳行和小银行相对叭而言更不愿意贷办款给信息搬“懊困难般”肮的企业，例如没肮有保存正式财务盎记录的企业。此耙外，从银企的内瓣生关系来看，大奥银行与贷款客户敖的距离更遥远，懊关系更加非人格安化，关系维持时扮间更短而且非独八占性，且不能有阿效地缓和信贷约耙束。所有这些证拌据和小银行比大叭银行能够更

28、有效靶地收集软信息，爱并根据这些信息板行动的结论是一邦致的。从政策建氨议的角度，作者翱的结论说明银行般合并可能会对小哀企业而言有特别疤的意义，而且对瓣于发展中国家而佰言，外国大银行碍的进入有相当的柏益处，但是如果叭这些银行挤跨了氨当地小银行的话背，这对于信息不笆对称的小企业融翱资将造成不利影颁响。作者的结论暗还说明一些国家伴试图通过建立官岸僚性的大银行，瓣以分支机构的方皑式向小企业提供艾信贷，这种方式班可能和建立小银蔼行相比，是相对埃无效果的。作者鞍认为小企业借贷澳并非唯一依赖软绊信息的行业，其奥他关系型活动，巴例如投资银行、吧咨询，以及法律半可能也会更多地柏利用软信息，甚半至一些政府行为凹，

29、例如法律实施扳也需要建立和利白用相当的软信息巴，作者的结论表俺明，在这些情况靶下，组织结构在疤决定如何有效实埃施工作方面起着拔非常重要的作用碍。霸（薛清梅整理自盎白Does Fu佰nction 板Follow 罢Organiz澳ational翱 Form? 吧Evidenc板e From 搬The Len唉ding Pr把actices办 of Lar拌ge and 罢Small B板anks百NBER W暗ORKING 拜PAPER 8百752，埃2002斑年2月，作者：坝Allen N绊. Berge办r Natha吧n H.柏 碍Miller 爸Mitchel伴l A.碍 稗Peters

30、e疤n Raghu八ram G. 稗Raja氨n Jerem肮y C. St班ein摆）叭银行信贷配给与哀中小企业贷款肮啊一个内生化抵押搬品和企业规模的隘理论模型耙本文在吸收其他搬文献合理成分的跋基础上，通过考颁虑贷款抵押品的奥信号甄别机制和隘银行审查成本对鞍贷款额的影响，邦将借款企业的资澳产规模、风险类佰型与抵押品价值拌相联系，构建了暗内生化抵押品和罢企业规模的均衡癌信贷配给模型。俺根据该模型，在唉信贷配给中被剔芭除的主要是资产艾规模小于银行所案要求的临界抵押稗品价值的中小企隘业。此外，即使版资产规模较大，挨但所投资的项目疤风险较高的企业巴，也可能因为不芭愿意接受银行要罢求的临界抵押品盎价值

31、而自行推出蔼信贷市场。本文鞍的理论模型对于碍更好地理解市场斑经济及转型经济袄条件下地中小企按业融资难问题提办供了启示：首先八将抵押品作为信熬贷配给机制是转澳轨经济和金融欠半稳定经济的一个安重要特征；其次哀，与利率型信贷颁配给相比，抵押暗品作为信贷配给拜机制具有一些特爱点，例如抵押品挨信贷配给应当发凹生在利率型信贷柏配给之后，可将半其视为一种跋“板二次配给八”懊，直接与借款人皑的资产规模挂钩捌，产生的信贷紧拔缩效应通常会强凹于利率型的信贷办配给；最后，抵肮押品主导型的信敖贷配给对经济福傲利的影响，在很岸大程度上取决于扳信贷市场的组织柏结构。爸（薛清梅整理自熬经济研究2霸003年第7期柏，作者：王

32、宵 安 张捷）版信息不对称与中挨小企业融资市场靶失灵芭(1)唉信息不对称对中阿小企业融资的影胺响是多方面的，稗它首先会影响企斑业融资成本。这唉是由于坝具有风险规避理靶性的投资者,或斑者因为无法获得拜有用的信息而拒霸绝投资,或者将唉其资金投向承诺办高投资收益率的按不良企业,从而俺形成资本市场特绊有的“逆向选择柏”,企业此时形挨成“隐蔽信息成捌本”艾，这会艾间接影响投资者佰的选择奥。其次，不对称版信息会对融资结矮构产生影响，这拔是通过投资项目般的融资方式、负案债比例的显示作肮用和管理者的风邦险态度来实现的斑。最后，在信息伴不对称条件下案,企业财务状况罢不透明,企业融熬资行为摆也把会受到众多因素扒的

33、干扰。斑中小企业融资市稗场上霸资金供给方面柏的鞍失灵阿，作者认为岸可能来自于两个安方面:一方面中百小企业认为其高蔼报酬率的投资项扒目未获得贷款是霸因为金融机构对稗自己的偏见从而扳对项目予以拒绝巴,却忽视了自身澳没有遵循商业规昂则瓣；办另一方面银行却稗认为自己是在按巴照商业规则办事坝,对企业的投资稗项目本身缺乏了笆解;当作为资金岸需求方的企业由版于自身的原因耙又岸没有正确地把握扮可获得的融资机肮会。爸至于中国中小企把业融资难问题，背作者认为主要又罢以下几方面原因靶：1，半对中小企业非国笆有性质的社会歧坝视造成了市场投啊资者对中小企业办融资的困难,使叭得企业在融资市鞍场上必须付出较胺高的成本颁；2

34、，中小企业搬管理水平低下与板决策能力低下、吧职工队伍综合素肮质较低、获取信捌息的手段落后和百抵御风险的能力白不强；3，扳这与中小企业自傲身融资能力欠缺氨或管理不善密切按相关扳，爸主要表现在缺乏傲企业规划,缺乏跋信息,不能提供凹资产担保。袄为解决这些问题霸，作者在最后提稗出了两条政策建办议：首先半,中小企业自身傲应致力于提高内敖部管理水平,采鞍取正确地融资策叭略,包括资本结暗构的选择、融资八方式的选择和降隘低信息不对称成氨本。颁其次背,政府应从外部板实施扶持与保护拔政策。芭（徐正刚整理自傲会计研究2盎003年第8期鞍，作者：钟田丽袄，弥跃旭，王丽百春）凹当前财务管理中般几个热点问题的胺悖论案文章

35、主要就财务芭总监委派制、预捌算管理和内部资般金结算中心三个癌方面的财务管理碍悖论进行深入分班析，文中睿智的氨分析和探讨，精跋彩的比喻和独到安的认识，有助于摆深刻地思考和把扮握财务管理理论办的本质。耙首先探讨集团母佰子公司体制下财伴务总监委派制度百下财务总监的定奥位问题。分别考瓣察了监督稽查型爱与决策管理型两半种类型财务总监般的权力、职责特斑征，分析提出：靶（1）财务总监艾委派问题从根本把性质上不是一个岸财务体制，而是笆一个公司治理问霸题；（2）财务俺总监不仅应该是板子公司董事会成啊员，同时又是子百公司管理层或经傲营班子的成员，碍参与公司经营管盎理（侧重于财务傲功能）；（3）跋已委派财务总监办的

36、子公司就不能氨再另设总会计师案等重复岗位；（佰4）对委派的财爸务总监实行双层哎考核；（5）为八了防范矮“背合谋斑”靶，财务总监应该胺实行定期轮岗制爸度。澳接着，文章就关奥于预算管理的两澳种相悖的观点拜奥推崇和超越办搬进行分析，提出袄：（1）就当前把而言，在西方管耙理实践中预算始阿终被广泛接受是懊个不争的事实；艾（2）预算管理岸首先是一种管理胺理念、管理机制案、管理文化，其艾次才是一种控制芭技术。暗最后，就内部资皑金结算中心是合叭法组织还是违规绊经营，指出结算拔中心运行的尴尬柏决不在于结算中巴心本身，而是源办于其运行环境的八尴尬：一是法规靶的冲突；二是其扒运行方式被指责版为笆“岸资金帐外循环蔼”

37、斑；三是结算中心扳是否损害子公司暗的独立性及经营瓣积极性问题。从背这几方面条分缕熬析，并对规范结吧算中心的运行和哀功能定位做出展坝望。背 捌 傲 笆 扮（姜英兵整理自邦财务与会计氨2003年第8笆期，作者：汤谷邦良）蔼谁来管管霸“胺盈余管理岸”氨盈余管理发生在拌管理当局运用职佰业判断编制财务皑报告和通过规划佰交易以变更财务肮报告时，旨在误凹导那些以公司的懊经营业绩为决策阿基础的利益关系熬人或影响那些以碍会计报告为基础皑的契约后果。捌一. 盈余管理傲的特点盎盈余管理的动机傲是获利。企业进颁行盈余管理就是傲在不同会计期间半人为调节利润的氨高低，实现筹资靶、管理报酬等动八机。盈余管理与斑利润操纵不同

38、，百盈余管理具有合岸法性。两者的共瓣同点是都通过改胺变企业的盈余信摆息，欺骗会计信芭息的使用者。区翱别在于盈余管理按产生的条件是会背计政策的可选择矮性，合法不合理扒，而利润操纵则般是采用违法手段败改变企业的盈余鞍信息。笆二. 盈余管理疤的危害柏经过盈余管理处艾理后的会计信息巴是失真的信息，半盈余管理的后果靶是误导哀“叭利益关系人的决佰策霸”白或影响柏“版契约的后果罢”艾。企业利益关系斑人主要有企业所艾有者、潜在投资摆者和债权人等，氨由于利润是评价挨企业经营业绩与捌风险的主要指标稗，因此不真实的案盈余数字就会影稗响利益关系人的版正确决策。盈余笆管理破坏了几乎稗全部会计信息的艾质量要求。奥盈余管理

39、违背了爸客观性原则。客叭观性要求会计核百算应当以实际发氨生的交易或事项背为依据，如实反办映企业的财务状案况、经营成果。傲而盈余管理通过斑掩饰企业财务的把客观真实状况误啊导投资者等相关暗利益人。百盈余管理违背了碍可比性原则。可八比性要求只要是胺相同的交易或事哎项，就应当采用搬相同的会计处理翱方法，以保证会唉计指标口径一致叭、相互可比。然安而人为调节利润芭使会计数据失去叭可比性。碍盈余管理违背了扳一贯性原则。一颁贯性要求企业的昂会计核算方法前奥后各期应保持一懊致，以便于使用捌者对会计信息的笆理解，尽量减少跋对会计信息的误坝解，然而盈余管昂理调节利润的手跋段就是改变会计爱核算方法，因为唉如果保持会计

40、核阿算方法不变，调搬节利润的道路就爸被堵死。碍三. 盈余管理澳的应对版注册会计师被誉皑为经济警察，可颁盈余管理并不在挨注册会计师的审俺计责任范围之内安。目前盈余管理阿成为无人管的盲鞍区。熬事实上，投资者扳等相关利益人购扮买外部审计，其邦目的是希望通过笆专业审计人员的败工作证实企业提唉供的财务信息是斑否客观反映了企邦业的经营情况，邦以避免被误导。般因此注册会计师埃不能以被审计企隘业遵守会计准则矮为借口，而对企挨业的盈余管理行伴为和对会计信息半使用人的有意误捌导视而不见、避摆而不谈。如果明唉显误导投资者而芭不予提示，外部捌审计就失去了存邦在的意义。审计霸不仅要坚守诚信昂，更要尽职尽责隘。邦（拔朱荣

41、整理自中华芭财会网() 2柏003-09-办30）财务控制新论柏一.财务控制的唉概念需要重新定安义跋财务管理的理论敖、环境以及人们邦对财务管理的预啊期都发生了变化八，因此需要对财半务控制进行重新昂定义。具体包括艾以下几个方面：傲1.企业财务控俺制的主体首先是扮公司董事会。熬败2.财务控制的盎目标是企业财务霸价值最大化，是矮代理成本与财务阿收益的均衡，是哎企业现实的低成唉本和未来高收益暗的统一，而不仅熬仅是传统控制财邦务活动的现实的阿合规性、有效性阿。柏3.财务控制的绊客体首先是人以拌及由此形成的内岸外部财务关系，敖其次才应该是各叭种不同的企业财皑务资源或现金流碍转。懊4.财务控制的拌实现方式应

42、该是百一系列激励措施挨与约束手段的统懊一。绊碍二.财务控制在百财务管理体系中搬居于核心地位邦翱对于财务管理体鞍系中最核心的部邦分是什么，理论叭上有不同观点。拔比较集中的观点挨是资本结构决策碍、投资决策和股伴利决策。肮哀但是把财务决策摆摆放在财务管理半体系、职能的首敖要地位，作者认傲为可能违背了财罢务管理最本质的皑含义。主要有两碍个原因：俺第一，财务决策扒特别是最有效的绊长期财务决策，肮属于企业战略规俺划，这种决策规哀划的权力仅仅属搬于股东大会或董捌事会，决不属于岸只是执行型的经邦营者和财务经理跋，经营者和财务澳经理的基本职责八是落实战略决策瓣、实施公司预算芭。从企业内部的昂角度分析，财务背管理

43、主要属于经捌营者和财务经理拌层次。矮第二，企业的投敖资、融资和分配拌决策，尤其是长爱期投资决策、资霸本结构决策和股癌利分配决策在企佰业的经营管理活啊动中毕竟属于偶靶发事件，更多属佰于非程序化决策伴。现实中，CE扳O与CFO更多叭是借助于法人治把理结构，通过细澳化了的管理制度办、具体的管理手拜段，均衡企业物办流、资金流和信矮息流，完成财务爱决策、财务预算白事宜。企业财务般学是以制度管理百为主要特征，从凹财务制度上解决唉企业管理中的各挨行为主体激励与百约束不对称问题摆，协调并指导各八部门、单位的财颁务活动去实现企伴业总体目标，财疤务控制的任务是哎就通过调节、沟靶通和合作使个别隘、分散的财务行坝动整

44、合统一起来巴追求企业短期或佰长期的财务目标佰。哀稗所以，财务控制拜在企业财务管理八体系中处于核心懊地位，当然我们摆并非否定财务决八策正确对财务目背标实现的重要意版义。板蔼三.财务控制的跋实施方式需要创扮新与整合啊案财务控制要以致搬力于消除隐患、百防范风险、规范敖经营、提高效率懊为宗旨和标志，拌建立全方位的财袄务控制体系、多靶元的财务监控措邦施和设立顺序递八进的多道财务控按制防线。具体包爱括以下内容：一耙是以社会化、专安业化为基本特征癌的董事会制度；拔二是授权书控制隘；三是预算管理靶；四是财务结算绊中心；五是财务斑总监委派制；六办是业绩评价体系唉的建立。班伴四.财务控制权笆的取得与变换是挨企业价

45、值的提升奥与实现的崭新方艾式氨财务控制权的取板得与变换不是一艾种简单的财务运爸作方式，已经作鞍为对公司经营者扒的一种制约机制碍和提高财务效率埃机制而存在，必搬然对企业价值的摆实现有重要影响般。扮 捌 敖 敖 霸（朱荣整理自拜中华财会网2巴003年5月2爱8日 作者:汤案谷良）成本管理会计熬预算有用而又令碍人头痛的现代企疤业管理方法摆粗略地说，预算岸首先是一种计划哀，是在办理某件瓣事情之前从财务敖的角度对该事情搬的办理过程和结稗果进行测度、算邦计的系统方法。傲本文就我国企业安预算管理不到位澳的原因做了简要癌的讨论。般首先讨论预算失柏败。按“疤预算失败百”凹应区分为两种：拜一是预算执行者按未能完成

46、预算指翱标；二是预算作扳为一种管理制度扮，在应用或实施安的过程中由于某岸种原因而中断，叭或者应用或实施盎一直未中断但已拌形同虚设。第二氨种预算失败，在唉我国相当普遍，瓣值得进一步探讨拔。造成第二种预百算失败的原因至凹少有三个。一是爸上下级之间信息敖不对称，下级总坝是比 上级更多巴地了解与预算相哎关的信息，下级稗利用这种多了解坝的信息即哎“艾私有信息鞍”矮谋取私利，形成柏所谓的八“芭预算松弛肮”凹。二是预算决策拜机构的成员不独阿立，预算委员会靶成员包括预算执袄行者。三是与奖翱惩制度不挂钩。佰其次讨论预算编拔制。这里至少涉凹及三个问题。一斑是预算编制的起背点。一般来说，稗在市场经济条件伴下，哪些处

47、于垄隘断性或供不应求案行业的企业，以拜产能为起点；那胺些处于非垄断性班或非供不应求行扮业的独资和合伙按企业，以销量为昂起点，而公司则吧以利润为起点。邦但不能绝对化理蔼解。即产能、销哀量与利润，无论颁何者为起点，都百不能摆脱另外两阿者的制约，都必翱须与另外两者在爸数量上钩稽起来肮。二是财务部门案与其他部门间的拌配合。大多数人奥都不会反对预算挨管理应该由财务矮部门挂帅的观点傲和做法，但关键矮看是否参与或影白响预算动因的确皑定以及参与或影埃响的程度。三是爸预算指标水平。埃预算指标水平可挨以区分为可行的拌、理想的和超理懊想的三种。在实敖务上，只要预算肮执行者能够接受埃，指标水平越高矮越好，其目的就瓣是

48、给预算执行者暗施加较大的压力埃，将预算执行者昂的潜力全部挖掘袄出来。凹再次讨论预算行百为问题。 预算傲指标一旦与奖惩胺制度挂钩，预算爸管理制度就建立扳起来了。但与此捌同时与预算相关岸的搬“昂功能紊乱笆”肮、 蔼“吧短期行为颁”扳等行为问题也接坝踵而至。但解决颁这些问题的办法版也有很多，如标鞍准化、标杆法、稗强化内部审计、敖改善信息系统、笆健全内部控制、唉优化流程和调整斑奖惩制度等。优敖化流程或流程优吧化相对来说是一跋种新的管理理念阿和方法，流程优佰化的方法超过1暗0种，其中最重办要的是增值与非摆增值分析法。所傲谓调整奖惩制度绊，是指预算行为斑问题通常是由于拔奖惩制度设计不扳合理、不严谨、傲不可

49、能考虑到未阿来遇到的所有情按况所诱发。罢最后讨论皑“癌超越预算柏”奥。最近两年，欧肮洲一些学者提出靶“扒超越预算班”癌的概念，目的是白否定传统的也就癌是现行的预算理暗论和方法，目前巴在学术界和实务把界已造成不小的扳“埃轰动效应挨”瓣。应该肯定，啊“班超越预算罢”叭的倡导者所提出爸的问题在各类组爸织都不同程度地蔼存在。从矫枉必败须过正的观点出瓣发，否定现行预半算理论和方法是奥可以理解的，但奥如果在实务上一胺下子全盘放弃，芭不仅显得十分偏半激，而且不可能佰。因为：一是标隘杆法、平衡记分巴卡、流程优化以矮及战略这些新的挨、先进的管理理绊论与方法与现行安的预算理论与方扳法并不矛盾。二百是使用预算概念鞍

50、的人很多，但在奥不同使用者的心袄目中预算概念是靶不同的。三是预岸算，如同其他管阿理理论和方法一阿样，需要随着环颁境的变化而不断碍完善，与时俱进般。埃综上所述，预算氨是管理现代企业阿最有用的方法之哎一，不可或缺，白但是，它的确又败是一种比较复杂百的管理方法，往捌往令人头痛。在笆实务上，否定、皑放弃预算，或者哀将预算简单化，奥都是不恰当的，佰都可能给经营管疤理造成损失，在扮市场竞争中失利拜。拔（王玉红整理自佰新理财20癌03年第3期，啊作者：于增彪）凹物流成本会计建白立的必要性及初爱步构想 班随着经济全球化奥和信息技术的迅办速发展，被普遍八认为是哀“扒第三利润源泉笆”熬的现代物流业已跋在世界范围内

51、广傲泛兴起。我国的胺现代物流产业虽翱起步较晚，但通芭过学习借鉴国外佰先进经验，近几奥年来发展也较为半迅速，国务院发翱展研究中心的有稗关专家分析认为挨，随着政府积极笆推动物流产业发佰展的政策和法规靶出台，物流业将案成为我国新的效翱益增长点。而传蔼统的财务会计无埃法满足国家和企背业有关物流的信袄息、资料等方面拔的需求。本文作邦者认为有必要构柏建物流成本会计懊，通过对企业的盎物流成本进行核澳算、控制和适当耙披露，以满足社肮会各方面的需求跋。 矮首先，构建物流拜成本会计的必要霸性。一是建立物啊流成本会计是促办进我国物流产业败发展和满足国家皑宏观管理的需要斑。二是建立物流版成本会计有利于奥企业进行物流成

52、拔本管理，增强企办业竞争力。现代叭企业除了降低物版质消耗，提高劳氨动生产率之外，翱现代企业越发认胺识到进行物流管碍理，降低物流成半本的重要性，越邦来越多的企业将版物流成本管理作扮为企业经营管理霸的重点。三是建办立物流成本会计伴是对外经济交往矮的需要，有利于挨促进国际贸易的啊发展。四是建立吧物流成本会计可柏以更好的促进第霸三方物流企业的皑发展。五是建立邦物流成本会计可唉以作为物流定价胺的依据。六是建爱立物流成本会计佰可以解决会计实稗务中存在的生产哀成本与销售费用拜科目界限模糊的坝问题。版其次，对物流成袄本会计的初步构拜想。一是物流成澳本会计的核算对蔼象。物流成本会百计的核算对象当班然就是物流成本

53、案，即在产品空间吧位移过程中所耗埃费的各种资源的瓣货币表现。也就懊是物品在实物运板动的过程中，如凹包装、装卸搬运癌、运输、储存、邦流通加工、物流斑信息等各个环节艾所支出的人力、袄物力、财力的总般和。二是物流成肮本的核算方法。跋由于我国现在实笆行的是由财政部罢统一规定的会计叭核算制度，因此鞍，不可能单独设拜置一套用于核算版物流成本的凭证肮、账户、账簿和伴报表，而只能在隘现有核算系统的案基础上设置一些拌辅助账户，既满百足了核算物流成扳本，进行物流管俺理的需要，又不笆会和现行会计核埃算制度相抵触。巴三是物流成本的傲报告。随着现代绊物流的发展，物敖流在企业中扮演扒着越来越重要的伴角色，企业与第搬三方物

54、流企业的罢关系也越来越密瓣切，有关物流的笆信息也越来越受肮到人们的关注和跋重视，对于企业碍现在及潜在的投凹资者、债权人及捌其他财务报告的敖使用者而言哀,柏有关物流的信息耙也逐渐成为他们胺进行决策时所应扒考虑的因素之一爸。扮随着物流产业的袄飞速发展，随着碍其重要性的不断碍提高，人们会越摆来越关注物流成拜本会计，从而对懊这一会计领域作胺进一步的探讨和按研究，尤其是它爱与现行会计核算隘制度的协调问题芭，而本文的目的敖也正在此。 傲（王玉红整理自阿四川会计2矮003年第6期挨，作者：李敏）蔼作业成本法在生八产部门的设计研俺究 袄作业成本法(A胺ctivity安-Based 安Costing百，简称AB

55、C)白是西方国家于八爸十年代末开始受按到广泛关注和研耙究、九十年代以坝来率先在先进制稗造企业应用的一岸种全新的企业管艾理理论和方法。跋在中国，作业成罢本法在理论上的柏研究比较深入，八然而在具体应用邦上尚处于探索阶氨段。本课题组根熬据一年多时间对半国内上市的某大百型生产制造企业矮的调查研究，并拌结合国外的成功挨经验，设计了一唉套既有利于理论哎研究，又可用于唉实践操作的作业阿成本核算体系。袄由于篇幅所限，艾本文仅结合该公敖司所属的制造部芭来详细论述作业颁成本法在生产部捌门的设计研究。搬该公司制造部作败为事业部的生产癌平台、承担自动隘化系统部、继电暗保护产品部、铁按道系统保护部等蔼几乎所有产品线霸产

56、品的生产。其百主要子部门有办敖公室、计调室、岸技术室等。具体颁设计步骤如下：埃 扳 啊 吧 笆首先，分析定义碍作业中心。作业扒中心划分的正确版、详简得当与否肮是整个作业成本懊核算体系的关键白所在。在一个生半产部门中可能有翱几十个，甚至数熬百个作业。在实懊践中，确认作业昂可以以作业贡献般于最终产品或劳白务的方式和原因搬，即作业动因为敖依据进行分析和敖划分。结合制造袄部的流程图，我拜们把该公司制造稗部分为以下几个叭作业中心：1.拔计划调度。2.隘装置校验。3.百老化试验。4.扮组端子。 澳 般 白 奥 安其次，分配资源版进各作业中心。扒作业中心建立后板，需衡量各个作败业中心消耗的资傲源费用。这需要

57、鞍仔细分析各项费斑用，按资源动因拔归集进各个作业叭中心，往往要反爸复几次才能最后绊确定。在确立资笆源动因时，我们班依据下列三条原澳则：一是某一项疤资源耗费能直观捌地确定其为某一拔特定产品所消耗办，则直接计入该绊特定产品成本，颁此时资源动因也鞍就是作业动因，笆该动因可以认为盎是终结耗费半，产品的设计图靶纸成本便是典型傲例子；二是如果矮某项资源耗费可疤以从发生的领域坝上区分出为各作班业所耗，则可以阿直接计入各作业肮成本库，此时资胺源动因可以认为唉是作业专属耗捌费，各作业按捌实付工资额核定耙应负担工资费时盎,即为这种情况蔼；三是如果某项挨资源耗费不满足阿以上两种情形，安耗费形式较复杂啊，则需要选择合

58、艾适的量化依据将傲资源分解分配到啊各作业，这个量扒化依据就是资源奥动因，如使用企熬业内部车辆，可罢以按实际服务于板各作业中心的里奥程数分配等。结巴合制造部费用发案生情况，其典型案的制造费用归集凹要点如下：1.绊工资及福利(包叭括直接人工和间哀接人工)。2.八差旅费(售中)按。3.房屋折旧搬。4.设备折旧班。5.办公费、吧劳保费、值易耗扳品、熬笆消耗。6.通讯胺费。7.水电费版。8.财产保险伴费。9.修理费艾。10.燃料及懊动力。11.运熬输费。巴第三，确定作业柏动因。作业动因颁是将作业成本库邦成本分配到产品霸或劳务中去的标般准，也是将作业唉耗费与最终产出颁相沟通的中介。啊选择作业动因时瓣，要考

59、虑作业动败因资源是否易于哎获取。在调查研肮究过程中，我们盎发现历史比较悠盎久的制造企业，拜往往有着各种较岸完整的原始资料阿，但可惜的是，瓣这些收集记录原碍始数据的人员只拜是在例行公事碍，没有将收集哀的资料充分利用爱或汇报。我们根阿据制造部的具体扒情况，选择的作班业动因及其依据捌如下：1.计划袄调度。2.装置唉校验。3.老化案试验。4.组端扳子。5.大屏安埃装。6.打号牌哎。7.大屏配线袄。8.资料管理暗。9.协调管理啊。蔼第四，计算成本耙动因分配率,分巴配作业成本到产阿品上。在确定了板作业及作业动因叭后，需计算作业矮动因分配率，即摆单位作业所负担碍的资源成本。我摆们在制造部设计澳了作业成本分配

60、吧表以便于计算。哎第五，计算产品伴成本和单位产品按成本。根据计算办出的9个作业中颁心的产品作业成巴本，可以得出产百品在制造部所消邦耗的资源成本。按 斑第六，注意的几霸个问题。课题组扒在调研与设计的拜过程中切身体会叭到设计一套合理斑、科学的作业成靶本核算体系并非阿是一件简单的事班情。要特别注意胺以下几个问题：敖一是要得到公司版高层领导的大力拜支持。由于作业搬成本法作为一种蔼全新的成本核算叭方法，要得到普案通员工的接受，芭并非一件容易的般事情。因而必须耙得到公司高层的八鼎力支持。其二板，需要先进的管氨理水平与之配套柏。首先在成本计按算阶段，作业成靶本法需要大量真熬实准确的基础数肮据，要求企业基挨层