CPA税法精华笔记

1、2011年CPA税法经典笔记 税法总论 PAGE 8第 PAGE 94 页 共 NUMPAGES 94 页税法总论税法的原则疤两类原则柏具体原则摆要点吧税法基本原则矮1.税收法定原百则；2.税收公拜平原则；3.税爸收效率原则；4唉.实质课税原则巴。翱税法扒适用原则傲（六个） 败1.法律优位原板则按含义:法律的效阿力高于行政立法胺的效力。作用:般主要体现在处理背不同等级税法的阿关系上。效力低邦的税法与效力高斑的税法发生冲突佰，效力低的税法矮即是无效的 伴。稗2.法律不溯及癌既往原则氨一部新法实施后八，对新法实施之懊前人们的行为不靶得适用新法，而暗只能沿用旧法疤3.新法优于旧拌法原则唉新法、旧法对

2、同澳一事项有不同规奥定时，新法的效扳力优于旧法氨4.特别法优于胺普通法原则安居于特别法地位邦级别较低的税法凹，其效力可以高搬于作为普通法的哀级别较高的税法爱5.实体从旧、搬程序从新原则巴对于一项新税法邦公布实施之前发疤生的纳税义务在摆新税法公布实施把之后进入税款征霸收程序的原则上癌新税法具有约束盎力澳6.程序优于实板体原则绊在诉讼发生时税肮收程序法优于税扒收实体法适用税法构成要素：办1.纳税人（与碍负税人、扣缴义八务人）皑；伴2.征税对象（佰与课税对象相关哎的两个概念：税班目、计税依据）翱；胺3.税率板；碍4.纳税期限捌。凹税收立法与税法耙实施扮分类吧立法机关癌形式白举例半税收法律叭全国人大及

3、常委爱会昂法律爸如企业所得税法白、个人所得税法扒、税收征收管理瓣法稗全国人大及其常吧委会授权立法半暂行条例隘5个暂行条例叭税收法规班国务院税收案行政法规澳条例、暂行条例瓣、法律懊实施细则扳企业所得税法实办施条例、房产税艾暂行条例搬税收地方法规罢瓣邦税收规章败财政部、税务总绊局、海关总署邦税收部门规章办巴办法、规则、规肮定、暂行条例的肮实施细则霸消费税暂行条例柏实施细则哎地方政府税埃收地方规章颁房产税暂行条例昂实施细则般我国现行税法体版系啊现行税法构成：八1吧.敖我国现行税法体稗系由税收实体法阿和税收征收管理哀法律制度构成挨；安2.我国目前税把制基本上是以间捌接税和直接税为捌双主体的税制结笆构。

4、2011年CPA税法经典笔记 增值税 增值税耙增值税的征税范袄围板一般规定爱（1）销售货物啊、进口货物；安 办 办（2）提供加工翱、修理修配劳务鞍；芭视同销售巴（八项）艾（1）将货物交懊付其他单位或者熬个人代销；捌 盎（2）销售代销把货物；袄 叭（3凹）设有两个以上哎机构并实行统一半核算的纳税人，颁将货物从机构移跋送其他机构用于败销售，但相关机霸构靶在同一县袄(佰市拜)阿的除外；疤 肮（4）将自产或佰者委托加工的货百物用于非增值税佰应税项目；昂 八（5）将自产、案委托加工的货物摆用于集体福利或埃者个人消费；矮 氨（6）将自产、蔼委托加工或者购霸进的货物作为投蔼资，提供给其他按单位或者个体工扳商

5、户；笆 坝（7）将自产、爱委托加工或者购埃进的货物分配给巴股东或者投资者哀；摆（8）将自产、跋委托加工或者购芭进的货物无偿赠扒送其他单位或者拜个人。鞍兼营敖纳税人兼营不同敖税率应税项目把要划清收入，按拔各收入对应的税暗率计算纳税。对哎划分不清的，一蔼律癌从高从重哎计税蔼纳税人兼营增值扳税应税项目与非爱应税项目癌要划清收入，按笆各收入对应的税敖种、税率计算纳巴税。对划分不清安的，由澳主管税务机关核胺定扳货物或者应税劳傲务的销售额霸纳税人兼营免税捌、减税项目叭应当分别核算免盎税、减税项目的肮销售额；未分别扒核算销售额的，板不得免税、减税岸混合销售跋一项销售行为既半涉及增值税应税扳货物，又涉及非按应

6、税劳务暗特点：销售货物熬与提供营业税劳凹务之间存在因果疤关系和内在联系盎基本规定：耙按企业主营项目澳的性质划分应纳按税种埃。一般情况下，叭交纳增值税为主哀的企业的混合销板售交增值税，交鞍纳营业税为主的百企业的混合销售傲交营业税敖特殊规定：纳税案人的下列混合销败售行为，应当分摆别核算货物的销班售额和非增值税耙应税劳务的营业隘额，并根据其销百售货物的销售额版计算缴纳增值税皑，非增值税应税鞍劳务的营业额不俺缴纳增值税；未拌分别核算的，由暗主管税务机关核昂定其货物的销售凹额：板（1）销售自产笆货物并同时提供扮建筑业劳务的行盎为隘（2）财政部、伴国家税务总局规扒定的其他情形半征税范围的特殊绊规定般法定免

7、税项目7班项邦办农业生产者销售碍的啊自产白农产品； 埃 把把避孕药品和用具绊； 阿罢古旧图书； 碍 癌捌直接用于科学研伴究、科学试验和稗教学的进口仪器唉、设备； 霸 芭澳外国政府、国际翱组织无偿援助的柏进口物资和设备瓣；矮奥由残疾人的组织颁直接进口供残疾败人专用的物品；瓣 敖 柏艾销售的自己使用稗过的物品；翱财政部、国家税埃务总局规定的其拜他征免税项目(氨20项）版（1）资源综合爸利用、再生资源碍、鼓励节能减排熬的优惠芭优惠方式哎优惠项目唉免征巴再生水、污水处皑理劳务、废旧轮拌胎为原料生产的唉胶粉、翻新轮胎八等靶即征即退暗工业废气为原料阿生产的高纯度二傲氧化碳产品、以矮垃圾及垃圾发酵隘的沼气为

8、原料生袄产的电力和热力翱、以煤炭开采过凹程中的舍弃物油靶母页岩为原料生摆产的页岩油等蔼自产货物癌即征即退50%摆以艾退役军用发射药瓣生产的涂料硝化皑棉粉、以煤矸石暗、伴煤泥、石煤、油扳母页岩为原料生俺产的电力和热力疤、利用风力生产白的电力瓣等阿自产货物靶（2）对宣传文扮化事业实行政治扮税优惠的规定把（版2009-1-背1笆至挨2010-12哀-31癌）败：岸般特殊出版物先征捌后退翱：共产党、各机捌关、军事部门、鞍新华社、专为儿瓣童、少数民族地百区报纸、期刊。吧少数民族文字出邦版物印刷及列名盎的新疆印刷企业巴印刷业务。吧 矮板县以下新华书店艾免增值税；新疆敖自治区和乌鲁木澳齐市新华书店先埃征后退

9、。鞍（3）板2008年6月岸1日起板，纳税人生产和胺批发、零售有机扳肥产品免征增值拔税。（4）融资租赁搬批准状况版融资租赁货物最笆终所有权坝缴纳税种颁所属项目斑央行和对外贸易隘经济合作部（商吧务部）批准的从疤事融资租赁业务巴的单位从事融资熬租赁业务叭所有权未转让给佰承租方懊营业税败金融业爱所有权转让给承案租方盎其他单位从事融班资租赁业务爱所有权未转让给扳承租方阿租赁业蔼所有权转让给承懊租方翱增值税邦销售货物败（5）八转让企业全部产拌权涉及的应税货斑物的转让，不征疤收增值税阿（6）啊按（15）见课本癌36-37奥页吧，略。吧增值税起征点（邦只适用于个人）碍：扳货物：袄月销售额办2000-50稗0

10、0瓣；劳务：月销售版额1500-3八000；按次纳拌税：每次（日）霸150-200案。把放弃免税权：书伴面声明，备案；唉不得选择项目免懊税；符合一般纳白税人条件，认定袄，可开具专用发佰票；36个月内爸不得重新申请免把税。挨一般纳税人和小伴规模纳税人的划隘分标准般基本划分标准哀年销售额的大小疤（1）从事货物吧生产或者提供应板税劳务为主的纳笆税人，年应征增版值税销售额（以拔下简称应税销售隘额）在叭50万元肮以下（含）的，隘为小规模纳税人矮（2）以货物批般发或者零售为主靶的纳税人，年应柏税销售额在芭80万元挨以下的，为小规岸模纳税人班上述年应税销售哎额，包括免税销半售额哀会计核算水平爱基层税务机关要

11、靶加强对小规模白生产企业鞍财会人员的培训熬，帮助建立会计捌账簿，只要小规八模企业有会计，板有账册，能够正暗确计算进项税额拜、销项税额和应哀纳税额，并能按斑规定报送有关税巴务资料的，肮年应税销售额不跋低于30万元的案可以申请资格认皑定，不作为小规把模纳税人耙特殊划分标准案（1）年应税销笆售额超过小规模耙纳税人标准的稗其他个人扮按小规模纳税人拌纳税瓣（2）非企业性懊单位、不经常发邦生应税行为的企靶业奥可选择芭按小规模纳税人熬纳税挨资格认定权限暗（1）一般纳税靶人资格认定权限鞍，在县（市、区氨）国家税务局或拔者同级别的税务啊分局败（2）纳税人一稗经认定为一般纳摆税人后，不得转昂为小规模纳税人税率半低

12、税率13%搬:奥阿粮食、食用植物拜油、鲜奶;哀伴自来水、暖气、翱冷气、热水、煤搬气、石油液化气袄、天然气、沼气熬、居民用煤炭制芭品;昂皑图书、报纸、杂凹志;半 挨柏饲料、化肥、农俺药、农机、农膜靶;靶板国务院规定的其败他货物：农业初奥级产品耙(含姜黄、干姜拔，不含麦芽)敖；音像制品；电氨子出版物；二甲敖醚；食用盐。邦其他按照简易办捌法征收增值税的白优惠规定（能力皑等级3）案小规模纳税人叭减按2%傲征收率征收懊（1）小规模纳稗税人（除其他个八人外，下同）销艾售自己使用过的袄固定资产以外的盎物品邦；隘（2）小规模纳案税人销售旧货伴（啊是指进入二次流叭通的具有部分使邦用价值的货物（班含旧汽车、旧摩捌

13、托车和旧游艇）叭，但不包括自己半使用过的物品搬；斑 扒 EQ 熬a皑co3半(应纳税额=,胺f(含税销售稗额,1+3%)芭,*2%般)隘错误！未定义书扮签。蔼一般纳税人昂4%征收率减半埃征收澳（1）一般纳税阿人销售自己使用蔼过的不得抵扣且袄未抵扣进项税额班的固定资产蔼；败（2）一般纳税佰人销售旧货搬； 艾 叭 EQ aco3(应纳税额=,f(含税销售额,1+4%),*4%/2)霸错误！未定义书澳签。奥4%征收率计税敖（1）寄售商店安代销寄售物品（昂包括居民个人寄肮售的物品在内）绊（2）典当业销胺售死当物品叭（3）经国务院啊或国务院授权机芭关批准的免税商捌店零售的免税品傲可选择按6%征八收率计税

14、笆选择后36个月霸内不得变更百一般纳税人销售矮自产颁的下列货物：爱（1）县级及县盎级以下小型水力挨发电单位生产的敖电力。小型水力邦发电单位，是指八各类投资主体建扒设的装机容量为罢5万千瓦以下（矮含5万千瓦）的班小型水力发电单唉位唉（2）建筑用和霸生产建筑材料所凹用的砂、土、石澳料扳（3）以扳自己采掘哀的砂、土、石料靶或其他矿物连续柏生产的砖、瓦、唉石灰（不含粘土俺实心砖、瓦）拔（4）用微生物扮、微生物代谢产斑物、动物毒素、霸人或动物的血液颁或组织制成的生唉物制品懊（5）自来水（熬若自来水公司销斑售自来水按6%伴征增值税，则不斑得抵扣其购进自靶来水的进项税）拜（6）商品混凝把土（仅限于以水瓣泥为

15、原料生产的败水泥混凝土）摆应纳税额的计算笆（关键是确定销叭售额）翱一般方式下的销奥售额挨销售额包括向购懊买方收取的阿全部价款伴和癌价外费用袄。销售额不含增傲值税；但是含价拜外费用。叭所谓价外费用，瓣包括价外向购买瓣方收取的手续费背、补贴、基金、靶集资费、返还利班润、奖励费、违岸约金、滞纳金、胺延期付款利息、绊赔偿金、代收款安项、代垫款项、笆包装费、班包装物租金艾、储备费、优质靶费、运输装卸费邦以及其他各种性哀质的价外收费。佰但下列项目不包敖括在内：八1受托加工应百征消费税的消费拜品所代收代缴的伴消费税；芭2同时符合以百下条件的代垫运背输费用：（1）办承运部门的运输柏费用发票开具给半购买方的；（

16、2爸）纳税人将该项耙发票转交给购买傲方的。隘3同时符合以芭下条件代为收取傲的政府性基金或碍者行政事业性收拔费：（1）由国艾务院或者财政部懊批准设立的政府疤性基金，由国务岸院或者省级人民芭政府及其财政、罢价格主管部门批疤准设立的行政事叭业性收费；（2绊）收取时开具省摆级以上财政部门爸印制的罢财政票据摆；（3）所收款霸项全额上缴财政拌。案4销售货物的芭同时代办保险等盎而向购买方收取搬的保险费，以及昂向购买方收取的罢代购买方缴纳的皑车辆购置税、车奥辆牌照费。颁特殊销售方式下懊的销售额（掌握霸）搬销售方式稗销售额的确定耙1俺.背折扣方式俺销售暗扳折扣销售拔（商业折扣）销爱售额和折扣额在捌同一张发票般上

17、分别注明的，霸可按阿折扣后的余额肮计算销项税额；坝白销售折扣啊（现金折扣）折胺扣额佰不得俺从销售额中版减除挨；熬傲实物折扣按多付出的实物败视同销售袄计算增值税。疤懊纳税人向购买方跋开具专用发票后扳，由于累计购买般到一定量或市场搬价格下降等原因版，销货方给予购肮货方的耙价格优惠或补偿矮等折扣、折让行拌为可按规定开具拌红字增值税专用唉发票。哎2矮.耙以旧换新销售吧疤一般昂按新货同期销售八价格确定销售额皑，安不得减除旧货收奥购价格癌；按般金银首饰以旧换矮新矮业务按销售方败实际收到的不含昂增值税的全部价隘款征税。氨3.背还本销售盎销售额就是货物瓣的销售价格，败不能扣除还本支半出半。暗4.以物易物销疤售

18、肮霸双方以哎各自发出货物鞍核算销售额并澳计算销项税办；般昂双方是否能抵扣埃进项税昂还要看能否案取得对方专用发跋票巴、是否是换入不翱能抵扣进项税的佰货物等因素。凹5.包装物押金败是否计入销售额败巴一年以内且未过案企业规定期限，办单独核算者，不袄做销售处理；俺靶一年以内但过企拔业规定期限，单啊独核算者，做销爸售处理；版拜一年以上，一般蔼做销售处理（特翱殊放宽期限的要爸经税务机关批准把）；疤疤酒类包装物押金巴，收到就做销售熬处理（黄酒、啤跋酒除外版，按以上规则板）叭。 蔼【哀押金属含税销售艾额办】吧视同销售行为的笆销售额皑纳税人销售价格熬明显偏低并无正啊当理由或者有视办同销售货物行为鞍而无销售额者，

19、肮在计算时，视同半销售行为的销售唉额要按照如下规耙定的顺序来确定熬，不能随意跨越叭次序：敖（笆1隘）按纳税人最近颁时期同类货物的暗平均销售价格确暗定搬（挨2八）按其他纳税人八最近时期同类货八物的平均销售价八格确定凹（般3傲）按组成计税价邦格确定暗组价公式一：癌组成计税价格安=叭成本吧哎（挨1+拜成本利润率）瓣【不涉及消费税搬】癌 成本利般润率在考试罢不给定的情况下岸一般使用10%绊组价公式二：皑组成计税价格罢=坝成本巴芭（邦1+背成本利润率）+肮消费税扮 或：胺组成计税价格稗=岸成本捌疤（唉1+巴成本利润率）摆奥（1-消费税税安率）暗应纳税额的扣除碍项（进项税额的胺计算）（掌握，瓣能力等级3）

20、办可以从销项税额瓣中抵扣皑不得从销项税额扮中抵扣鞍凭票抵扣袄计算抵扣拜用于非增值税应氨税项目、免征增柏值税项目、集体按福利或者个人消翱费的购进货物或八者应税劳务；笆非正常损失捌（爱管理不善柏被盗、丢失、霉蔼烂变质）唉购进货物挨及捌相关的鞍应税劳务；败非正常损失的在爱产品、产成品所哀耗用的购进货物澳或者应税劳务；柏国务院财政、税唉务主管部门规定八的纳税人自用消颁费品（摩托车、耙汽车、游艇）；芭上述四项规定的矮货物的运输费用隘和销售免税货物隘的运输费用。霸增值税专用发票凹海关进口增值税霸专用缴款书拔购进农产品，进邦项税额=扒买价*扣除率1吧3%瓣运输费用, 进昂项税额=运费金半额按*扣除率耙7翱%

21、凹烟叶准予抵扣的傲进项税额：哀耙肮岸懊昂颁啊蔼烟叶收购金额=搬烟叶收购价款*叭（1+10%）昂胺跋斑烟叶税应纳税额半=烟叶收购金额吧*税率20%氨巴扮进项税额=（烟背叶收购金额+烟板叶税应纳税额）案*扣除率13%捌运输费用暗：瓣按照运输费用结盎算单据上注明的矮运输费用蔼、建设基金，不般包括装卸费、保板险费等其他杂费叭。拔一般纳税人兼营奥免税项目或者非拜增值税应税劳务碍而无法划分不得罢抵扣的进项税额哎的，按下列公式佰计算不得抵扣的胺进项税额： EQ aco2(不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*,f(当月免税、非增值税应税劳务营业额合计,当月全部销售额、营业额合计) 出口退税挨自营和

22、委托出口靶自产货物的生产袄企业采用瓣“皑免、抵、退班”昂办法，收购货物俺出口的外（工）扒贸企业采用扳“罢先征后退摆”板办法敖出口退（免）税翱的四个条件：一瓣是必须是属于增肮值税、消费税征鞍税范围的货物；阿二是必须是报关矮离境的货物；三耙是必须是在财务俺上作销售处理的柏货物；四是必须熬是出口收汇并已稗核销的货物。坝此外，有些出口矮货物虽然不具备蔼上述四个条件，般但由于其销售方氨式、消费环节、俺结算办法等特殊靶性。国家特准退矮还或免征增值税把、消费税。昂1.下列特定出笆口的货物，不同坝时具备出口退免啊税的四个条件的败业务，但给予退矮免税（安4坝类）芭岸对外承包工程公哀司运出境外用于版对外承包项目的

23、巴货物百；癌版对外承接修理修捌配业务的企业用岸于对外修理修配斑的货物巴；熬傲外轮供应公司、耙远洋运输供应公笆司销售给外轮、懊远洋国轮而收取凹外汇的货物敖；吧奥企业在国内采购罢并运往境外作为笆在国外投资的货傲物挨。暗2下列企业出摆口的货物，除另叭有规定外，只免肮不退（稗3扮类）俺：耙隘生产性小规模纳柏税人自营或委托颁出口的自产货物笆；岸版外贸企业从小规叭模纳税人购进并叭持有普通发票的把货物出口捌；拔碍外贸企业购进免矮税货物出口傲。罢3下列出口货捌物，只免不退（捌5类）白:稗傲来料加工复出口岸货物案；叭伴避孕药品矮、伴用具、古旧图书办；拜氨计划内出口的卷熬烟阿；氨暗军品及军队系统昂企业出口军需工碍

24、厂生产或军需部拜门调拨的货物班；八矮其他，如农业生胺产者销售自产农颁产品懊、农膜、饮料等唉。袄4除经批准属扳于进料加工复出蔼口贸易以外，不埃免不退（3类）按：爱扒计划外出口的原靶油鞍；癌癌援外出口货物白；办捌国家禁止的货物鞍，如天然牛黄、百麝香、铜及铜基摆合金唉（出口电解铜自艾2001年1月佰1日稗起按17%退税稗率退还增值税）皑；稗5对生产企业败出口下列四类产搬品，视同自产产敖品给与退免税。捌（1）外购产品扒的视同自产条件疤（同时符合：与哎本企业生产的产皑品名称、性能相昂同；使用本企业哎注册商标或外商澳提供给本企业使叭用的商标；出口懊给进口本企业自碍产产品的外商）唉（2）外购配套隘产品的视同

25、自产翱条件（符合之一安：用于维修本企隘业出口的自产产懊品的工具、零部败件、配件；不经挨本企业加工或组扒接出口后能与本肮企业自产品组成板成套产品的）胺（3）集团成员袄产品的视同自产瓣条件（同时符合傲：经县级以上政熬府批准为集团企岸业；集团及成员疤均实行生产企业澳财会制度；集团俺公司必须将成员笆的证明材料送主胺管出口退税的税搬务机关）唉（4）委托加工唉产品的视同自产八条件（同时符合半：与本企业的产肮品名称、性能相阿同或使用本企业蔼生产产品再委托霸深加工收回的货哎物；出口给进口阿本企业自产产品敖的外商；委托方扮执行生产企业财埃会制度；主要原白料由委托方提供胺，受托方不垫付巴资金）跋“敖免、抵、退跋”

26、隘税的计算办法（绊掌握）伴免抵退税计算实安际上涉及免、剔耙、抵、退四个步哀骤。板免抵退税涉及三扳组公式：疤第一组是综合考唉虑内、外销因素隘而计算应纳税额稗的公式（免、剔疤、抵的环节）；袄当期应纳税额=哎销项税-（进项拜税-当期免抵退伴税不得免征和抵阿扣税额）-上期芭留抵税额胺当期免抵退税不安得免征和抵扣税岸额=（出口货物柏价值-免税购进奥原材料价值）矮熬（出口货物征税颁率-出口货物退胺税率）安第二组是计算外傲销收入的免抵退氨税总额（最高限捌）的公式（计算拌限额的环节）；捌免抵退税额=（罢出口货物价值-捌免税购进原材料柏价值）埃盎出口货物退税率挨第三组是将一、捌二两组公式计算岸结果进行比大小捌对

27、比确定应退税叭额和免抵税额（唉明确退与免抵的蔼金额的环节）案免抵退税额当耙期应纳税额：退瓣税后仍有剩余，般可以留抵下期抵捌扣摆免抵退税额当拌期应纳税额：退巴税额不足，只能啊退免抵退税额伴“罢先征后退澳”背的计算办法扮外贸企业以及实敖行外贸企业财务氨制度的工贸企业胺收购货物出口，跋其出口环节的增癌值税免征，对其澳收购货物，应依肮据购进出口货物懊增值税专用发票氨上所注明的进项颁金额和退税率计拜算出口退税。拔 唉应退税额=外贸绊收购不含增值税八购进金额柏办退税率胺对从小规模纳税敖人购进熬的执普通发票斑特准退税的12霸类出口货物办：板 EQ aco3(应退税额=,f(普通发票销售额,1+征收率),*规

28、定的退税率) 傲对从小规模纳税笆人购进税务机关佰代开的增值税专搬用发票的出口货按物挨: 把应退税额=增值肮税专用发票注明颁的金额鞍爱规定的退税率袄出口货物退免税笆管理（能力等级笆1）鞍1出口企业视柏同内销征税货物白的处理碍（1）一般纳税暗人出口企业视同柏内销货物：销项跋税额=出口货物皑离岸价格敖白外汇人民币牌价岸奥(鞍1+法定增值税爱税率把)傲暗法定增值税税率版（2）小规模纳唉税人出口熬企业视同内销货耙物唉：应纳税额=（袄出口货物离岸价靶格八伴外汇人民币牌价翱）拌爸（1+征收率）隘盎征收率爱2. 新发生出叭口业务的退免税扳的政策归纳为三白条：拔（1）新企业新稗出口，首笔出口邦之日起12个月癌内

29、不按月退税，败但内外销销售金绊额较大且外销比笆例高的企业，从芭严审批其按月退暗税；蔼（2）老企业新罢出口，经核实有半生产能力并无违按法行为的，可按耙月退免税；凹（3）年销售2哀00万到500敖万的小型出口企捌业不按月退税。纳税管理肮纳税义务发生时叭间（掌握，能力颁等级2）（一）基本规定啊1纳税人销售袄货物或者应税劳凹务，其纳税义务扳发生时间为收讫疤销售款项或者取疤得索取销售款项啊凭据的当天；先罢开具发票的，为罢开具发票的当天斑。澳2纳税人进口傲货物，其纳税义靶务时间为报关进八口的当天。巴3增值扣缴义奥务人发生时间为敖纳税人增值税纳耙税义务发生的当班天。（二）具体规定吧1采取直接收袄款方式销售货

30、物澳，不论货物是否凹发出，均为伴收到销售款或者凹取得索取销售款把凭据伴的当天；板2采取托收承背付和委托银行收邦款方式销售货物凹，为斑发出货物并办妥百托收手续扮的当天；把3采取赊销和爱分期收款方式销奥售货物，为书面艾合同约定的收款巴日期氨的当天，无书面办合同的或者书面板合同没有约定收班款日期的，为货芭物发出的当天；败4采取预收货懊款方式销售货物柏，为拔货物发出的当胺天，但生产销售伴生产工期超过1百2个月的大型机摆械设备、船舶、爸飞机等货物，为罢收到预收款或者暗书面合同约定的凹收款日期的当天百；把5委托其他纳疤税人代销货物，罢为收到代销单位靶的代销清单或者坝收到全部或者部瓣分货款的当天。埃未收到代

31、销清单艾及货款的，为发巴出代销货物满1昂80天的当天；安6销售应税劳袄务，为提供劳务拜同时收讫销售款啊或者取得索取销邦售款的凭据的当疤天；爱7纳税人发生隘视同销售货物行稗为，为货物移送背的当天。坝纳税期限（熟悉案，能力等级2）袄增值税的纳税期八限分别为1日、挨3日、5日、1埃0日、15日、爱1个月或者1个傲季度。纳税人的白具体纳税期限，懊由主管税务机关哀根据纳税人应纳邦税额的大小分别安核定；不能按照般固定期限纳税的艾，可以按次纳税癌。安纳税人以1个月笆或者1个季度为霸1个纳税期的，百自期满之日起1隘5日内申报纳税啊；以1日、3日澳、5日、10日爸或者15日为1澳个纳税期的，自岸期满之日起5日吧

32、内预缴税款，于班次月1日起15案日内申报纳税并白结清上月应纳税昂款。扣缴义务人办解缴税款的期限罢，依照前两款规白定执行。以1个柏季度为纳税期限佰的规定仅适用于碍小规模纳税人。办小规模纳税人的巴具体纳税期限，斑由主管税务机关安根据其应纳税额八的大小分别核定哎。2011年CPA税法经典笔记 消费税 消费税消费税原理搬消费税与增值税阿的差异霸差异方面蔼增值税半消费税败征税范围隘销售或进口货物鞍提供加工、修理巴修配劳务巴扳生产应税消费品矮；班笆委托加工应税消斑费品；坝板进口应税消费品扳；埃按零售应税消费品罢；敖纳税环节败多环节征收，同唉一货物在生产、傲批发、零售、进邦出口多环节白相对单一：除澳2009

33、年5月扮1日起佰，卷烟在批发环氨节加征一道消费艾税外，在零售环敖节交税的金银首隘饰、钻石、钻石白饰品及铂金首饰案在生产、批发、翱进口环节不交消碍费税。其他在进按口、生产环节（颁出厂环节、移送扳环节）交消费税稗在之后批发、零艾售环节不再缴纳白消费税。蔼计税依据鞍单一：从价定率案多样：从价定率盎，从量定额，复癌合计税芭与价格关系按价外税盎价内税蔼税收归属俺进口增值税属中扒央；其他澳增值税懊中央75%，地瓣方25%哎中央袄消费税的税目爸及税率芭（掌握，能力等班级2）隘税目14项哎子目挨复习注意事项斑烟熬1.卷烟瓣2.雪茄烟胺3.烟丝板掌握卷烟生产（八出厂）、进口、败委托加工环节的坝复合计税方法佰20

34、09年5月蔼1日把起我国在卷烟批版发环节加征了一扮道从价税，适用扒税率为5%坝雪茄烟和烟丝执板行比例税率，胺只有卷烟在商业胺批发环节缴纳消拌费税凹酒及酒精般1.白酒肮2.黄酒跋3.啤酒蔼4.其他酒笆 10%半5.酒精俺 5%氨掌握白酒的复合般计税方法碍注意啤酒（22办0元/吨和25肮0元/吨）、黄半酒的税率班饮食业、商业、敖娱乐业举办的啤疤酒屋（啤酒坊）般利用啤酒生产设败备生产的啤酒，哀应当按250元癌/吨的税率征收柏消费税澳果啤属于啤酒税敖目；调味料酒不邦属于消费税的征懊税范围叭化妆品班30%柏含成套化妆品、疤高档护肤化妆品隘；办不含舞台、戏剧鞍、影视化妆用的八上妆油、卸妆油柏、油彩捌贵重首

35、饰及珠宝鞍玉石白与金、银、铂金班、钻相关的首饰傲和饰品在零售环碍节纳税，税率傲 稗5%；扳其他耙饰及珠宝玉石在奥生产（出厂）、芭进口、委托加工瓣环节纳税，税率拔为八 罢10%笆鞭炮焰火懊15%傲不含体育用的发疤令纸、鞭炮药引岸线肮；盎成品油俺1.汽油哀2.柴油把3.石脑油懊4.溶剂油按5.润滑油肮6.航空煤油啊7.燃料油拜生物癌柴油，巴矿物性润滑油，艾矿物性润滑油基白础油凹以及植物性润滑案油、动物性润滑坝油，叭都澳属于消费税征收傲范矮围邦；唉用原油或其它原熬料加工生产的用挨于内燃机、机械吧加工过程的润滑稗产品均属于消费懊税征收范围；碍各子目计税时，岸吨与升之间计量板单位换算标准的笆调整由财政部

36、、罢国家税务总局确柏定斑汽车轮胎矮3%澳含巴机动车霸与农用翱机械疤等通用轮胎；不邦含农用拖拉机、八收割机昂、手扶拖拉机疤专用轮胎。邦子午线轮胎免征瓣消费税，翻新轮啊胎停止征收消费吧税八小汽车爱1.乘用车爱2.中轻型商用佰客车盎含9座内乘用车靶、1023座隘内中型商用客车哎（按额定载客区拔间值下限确定）巴。电动汽车以及澳沙滩车、雪地车扮、卡丁车、高尔坝夫车等均不属于澳本税目征税范围百，不征消费税芭摩托车暗高尔夫球及球具矮10%碍包括高尔夫球、埃高尔夫球杆、高佰尔夫球包（袋）叭、高尔夫球杆的柏杆头、杆身和握案把爱高档手表啊20%版包括不含增值税癌售价每只在1万百元以上的手表盎游艇啊10%澳本税目只

37、涉及机埃动艇哀木制一次性筷子爱5%柏又称卫生筷子。稗关键词：木制；叭一次性巴实木地板柏5%昂含各类规格的实斑木地板、实木指熬接地板、实木复伴合地板及用于装绊饰墙壁、天棚的败侧端面为榫、槽皑的实木装饰板，俺以及未经涂饰的艾素板烟皑1.卷烟翱生产、进口、委隘托加工跋甲类卷烟艾斑调拨价扒安70元（不含增百值税）/条皑56%加0.0把03元/支，0八.6元/条巴(蔼200支阿)八，150元/箱摆(柏5万支背)巴乙类卷烟疤白调拨价70元般（不含增值税）奥/条鞍36%加胺0.003元/坝支，0.6元/暗条(200支)巴，150元/箱跋(5万支)艾商业批发稗【只有卷烟斑，环节内不征，瓣不能抵扣以前环坝节按】

38、把5%昂2雪茄烟安36%靶3烟丝熬30%酒凹白酒把20%加0.5绊元/斤或500颁毫升，1元/公柏斤，1000元隘/吨安黄酒邦240元/吨隘啤酒奥甲类肮250元/吨岸乙类敖220元/吨包装物计税方式傲直接并入销售额捌计税俺佰应税消费品连同班包装物销售的唉，败无论包装物是否袄单独计价板，碍也不论在会计上安如何核算罢，蔼均应并入应税消搬费品的销售额中坝征收消费税。罢挨对酒类产品（啤办酒、黄酒除外）耙生产企业销售酒百类产品而收取的般包装物押金叭，扒无论押金是否返哎还及会计上如何叭核算翱，安均应并入酒类产办品销售额中征收邦消费税。拜逾期并入销售额皑计税邦对收取押金（酒板类（黄酒、啤酒碍除外）以外）的斑

39、包装物办，稗未到期押金不计扒税。但对逾期未安收回的包装物不翱再退还的和已收巴取12个月以上氨的押金班，吧应并入应税消费熬品的销售额肮，巴按照应税消费品敖的适用税率征收瓣消费税。扒计税依据的特殊阿规定（掌握，能唉力等级2）肮纳税人通过非独啊立核算门市部销疤售的自产应税消巴费品，应按门市凹部对外销售额或百者销售数量征收版消费税。搬纳税人用于换取矮生产资料、消费扮资料、投资入股隘、抵偿债务的应氨税消费品，按照把同类应税消费品摆的最高销售额计袄算消费税。而增扳值税没有最高销佰售价格的规定，坝只有平均销售价阿格的规定。吧【换抵投，最高疤价】懊关联方交易要符哎合独立企业之间斑业务往来的作价吧原则，白酒生产

40、俺企业向商业销售岸单位收取的百“般品牌使用费柏”奥应属于白酒销售俺价款的组成部分扳。颁纳税人兼营不同唉税率的应税消费奥品隘，隘即生产销售两种白税率以上的应税伴消费品时摆，哀应当分别核算不哀同税率应税消费拔品的销售额或销懊售数量瓣，碍未分别核算的坝，拜按最高税率征税爱。氨应纳消费税额的芭计算（三种）挨一、生产销售环罢节应纳消费税的版计算（掌握，能隘力等级3）啊纳税人俺行为氨纳税环节瓣计税依据肮生产领用抵扣税稗额拌生产应税消费品邦的单位和个人斑出厂癌销售扒出厂销售环节百从价定率俺在计算出的当期百应纳消费税税款搬中，按生产领用坝量抵扣外购或委拜托加工收回的应扒税消费品的已纳爱消费税税额奥从量定额板复

41、合计税捌自产碍自用癌用于连续生产应扳税消费品的，不啊纳税扳不涉及拔用于生产非应税啊消费品巴、颁用于在建工程；霸用于管理部门、哎非生产机构；提哀供劳务；用于馈芭赠、赞助、集资伴、广告、样品、扮职工福利、奖励百等方面的，在移啊送使用时纳税芭从价定率：同类盎消费品价格或组暗成计税价格白从量定额：移送百数量百复合计税伴消费税与增值税捌对比：摆将自产应税消费氨品连续生产应税颁消费品百不计征增值税艾不计征消费税伴将自产应税消费唉品连续生产非应艾税消费品澳不计征增值税蔼计征消费税邦将自产应税消费捌品用于馈赠、赞罢助、集资、广告癌、样品、职工福鞍利、奖励、管理哀部门、在建不动八产等隘计征增值税拌计征消费税蔼将

42、自产应税消费耙品以物易物、用埃于投资入股、抵隘偿债务伴按同类平均价征般增搬按同类最高价征唉消组税价格昂（1）从价定率败： EQ aco4(组成计税价格胺 芭=皑 耙,f(成本+罢利润,1-比例案税率),拔 俺=啊 肮,f(成本*埃(1+成本利润案率),1-比例百税率)颁 疤（2）复合计税版： EQ aco4(组成计税价格 = ,f(成本+利润拔+自产自用数量哎*定额税率翱,1-比例税率鞍), = ,胺f(成本*(1霸+成本利润率)吧 佰+自产自用数量肮*定额税率皑,1-比例税率佰)哎 俺二、委托加工应碍税消费品应纳税摆额的计算（掌握叭，能力等级3）艾项目邦委托方皑受托方败委托加工关系的袄条件案

43、提供原料和主要芭材料拌收加工费和代垫邦辅料胺加工及提货时涉皑及税种般败购材料涉及增值拔税进项税半坝支付加工费涉及八增值税进项税敖稗视同自产消费品蔼应缴消费税斑拌买辅料涉及增值拌税进项税叭搬收取加工费和代岸垫辅料费涉及增凹值税销项税爸消费税纳税环节班提货时受托方代扮收代缴（受托方皑为个人、个体的安除外）昂交货时代收代缴唉委托方消费税款半代收代缴后消费瓣税的相关处理稗百直接出售的不再凹纳消费税碍把连续加工在出厂白环节仍需缴纳消熬费税的，按当期拜生产领用量，准矮予扣除委托加工扮收回的应税消费把品的已纳税款背及时解缴税款，叭否则按征管法规盎定惩处摆受托方代收代缴唉消费税的计算爱 袄（1）从价定率邦：

44、EQ aco班2笆(组成计税价格扮 = ,f(癌材料成本爸+摆加工费稗,1-比例税率挨)胺 罢（2）复合计税半： EQ aco伴2般(组成计税价格啊 = ,f(哎材料成本盎+隘加工费碍+半委托加工瓣数量*定额税率搬,1-比例税率颁)澳 扮三、进口应税消碍费品应纳税额的败计算（掌握，能柏力等级3）耙 进口的坝应税消费品，于坝报关进口时由海敖关代征进口环节办的消费税。由进阿口人或其代理人埃向报关地海关申埃报纳税，自海关安填发税款缴纳证安之日起15日内半缴纳税款。鞍 岸1实行比例税罢率的进口应税消摆费品： EQ aco2(组成计税价格 = ,f(哎关税完税价格+背关税稗,1-拔消费税税率摆)阿 矮版

45、背应纳税额=组成安计税价格扒蔼消费税税率拌 2实熬行定额税率的进艾口应税消费品：傲应纳税额=应税阿消费品数量斑颁消费税单位税额百 3实八行复合计税方笆法的进口应税消跋费品： EQ aco2(组成计税价格 = ,f(绊关税完税价格+班关税+进口数量扳奥消费税定额税率办,1-比例税率爱)挨 爸应纳税额=应税笆消费品数量唉伴消费税单位税额耙+组成计税价格笆半消费税税率蔼已纳消费税扣除拔的计算（掌握，阿能力等级3）叭（一）外购应税碍消费品已纳税额半的扣除百允许扣税的项目爱：百对扣税规则的理矮解俺外购已税烟丝生伴产的卷烟；佰外购已税化妆品隘生产的化妆品；办外购已税珠宝玉半石生产的贵重首矮饰及珠宝玉石；搬

46、外购已税鞭炮焰败火生产的鞭炮焰耙火；奥外购已税汽车轮叭胎（内胎和外胎扒）生产的汽车轮氨胎；跋外购已税摩托车伴生产的摩托车；碍外购的已税杆头盎、杆身和握把为安原料生产的高尔胺夫球杆；傲外购的已税木制艾一次性筷子为原稗料生产的木制一捌次性筷子；霸外购的已税实木霸地板为原料生产霸的实木地板；安外购的已税石脑隘油为原料生产的爱应税消费品；罢外购的已税润滑爱油为原料生产的伴润滑油。靶允许抵扣税额的拜税目从大类上看白不包括酒类、小傲汽车、高档手表敖、游艇。爱允许扣税的只涉半及同一大税目中熬的购入应税消费岸品的连续加工，罢不能跨税目抵扣般（石脑油例外）跋。奥按生产领用量佰抵扣，不同于增蔼值税的购进抵扣氨。捌

47、需自行计算抵扣皑。允许扣税的应拜税消费品只限于皑从工业企业购进矮的和进口的应税按消费品，对从境邦内商业企业购进翱的应税消费品办的已纳税款一律柏不得扣除拌。埃在零售环节纳税拌的金银铂首饰、笆钻石、钻石饰品懊不得抵扣外购珠斑宝玉石的已纳税胺款。败扣税计算公式如敖下：搬当期准予扣除的爱外购应税消费品拔已纳税款=当期败准予扣除的外购扒应税消费品（当安期生产领用数量把）买价拔癌外购应税消费品搬适用税率吧当期准予扣除的捌外购应税消费品鞍买价=其实库存把外购应税消费品瓣买价+当期购进鞍买价-柏期末库存伴买价拔（二）委托加工败收回的应税消费百品已纳税额的扣阿除哎当期准予扣除的芭委托加工应税消啊费品已纳税款癌期

48、初库存的委托斑加工应税消费品斑已纳税款+当期蔼收回的委托加工佰应税消费品已纳扒税款-期末库存百的委托加工应税瓣消费品已纳税款啊可抵税的项目有板11项，与外购背应税消费品的抵唉扣范围相同。艾外购或委托加工癌收回的石脑油为澳原料生产乙烯或半其他化工产品，鞍允许抵扣的已纳安税额公式具有特昂殊性。拌【P117】绊消费税出口退税皑的基本规则（熟扒悉，能力等级1扳）搬政策矮适用情况啊退税计算安企业扳状况爸出口免税并退税坝外贸企业叭购进应税消费品叭直接出口澳从价定率：应退按消费税额出口鞍货物的销售额袄鞍税率吧从量定额：应退胺消费税额出口佰数量伴八单位税额斑受其他外贸企业绊委托代理出口蔼出口免税但不退白税岸生

49、产企业跋自营出口背无癌委托外贸企业代吧理出口板出口不退（免）巴税扳一般商贸企业挨委托外贸企业代般理出口征收管理霸纳税义务发生时芭间（掌握，能力瓣等级2）芭除委托加工纳税搬义务发生时间是唉消费税的特有规斑定之外（纳税人办委托加工的应税敖消费品，其纳税扒义务发生时间为矮纳税人提货的当板天），消费税的爱纳税义务发生时俺间与增值税一致啊。纳税期限的规霸定也与增值税一扒样。2011年CPA税法经典笔记 营业税 营业税纳税人范围一般规定阿在中华人民共和哀国境内提供应税鞍劳务、转让无形摆资产或者销售不邦动产的单位和个翱人，是营业税的艾纳税人。啊（1）劳务碍挨提供或接受方敖在境内半； 坝 笆（2）转让无形拌资

50、产（不含土地佰使用权）挨扒接受方扮在境内肮；敖（3）转让或出耙租土地使用权瓣笆土地爱在境内扳； 耙（4）转让或出摆租不动产阿矮不动产俺在境内半；特殊规定搬1.铁路运输的鞍纳税人：（1）爱中央铁路运营业版务的纳税人为铁芭道部。（2）合白资铁路运营业务八的纳税人为合资唉铁路公司。（3鞍）地方铁路运营拌业务的纳税人为霸地方铁路管理机扒构。（4）铁路鞍专用线运营业务疤的纳税人为企业鞍或其指定的管理疤机构。（5）基哎建临管线铁路运癌营业务的纳税人艾为基建临管线管巴理机构。按2.从事水路运巴输、航空运输、啊管道运输或其他绊陆路运输业务并按负有营业税纳税拌义务的单位，为癌从事运输业务并扳计算盈亏的单位爸。半

51、3.单位以承包瓣、承租、挂靠方盎式经营的，承包胺人、承租人、挂吧靠人（以下统称办承包人）发生应叭税行为，爱承包人以发包人袄、出租人、被挂拔靠人（以下统称奥发包人）名义对败外经营并由发包隘人承担相关法律爸责任的，以发包颁人为纳税人；否办则以承包人为纳稗税人颁。案税目熬、半税率隘、计税依据挨税目哎税率拌注意问题熬及计税依据蔼交通运输业背3%懊包括陆路运输、柏水路运输、航空胺运输、管道运输般、敖装卸搬运疤凡与运营业务有澳关的各项劳务活耙动，均属此税目熬的征税范围癌远洋运输业的程胺租、期租阿和扒航空运输业的湿扳租哀业务属于此税目扮自版2005年6月熬1日起哀，对公路经营企捌业收取的伴高速公路车辆通澳行

52、费收入统一减凹按3%的税率哎征收营业税柏营业额：碍纳税人将承揽的邦运输业务分给其爸他单位或者个人捌的，以其取得的绊全部价款和价外艾费用扣除其支付拌给其他单位或者哎个人的运输费用拔后的余额扮；背运输企业自中国伴境内运输旅客或坝货物出境，在境背外改由其他运输伴企业承运，用全百程运费减去付给背该承运企业运费按后的余额；自佰2010年1月把1日起矮，以下国际运输翱劳务免征：霸瓣在境内载运旅客熬、货物出境；阿绊在境外载运旅客肮、货物入境；般罢在境外发生载运跋旅客、货物。背运输企业从事联袄运业务，以实际办取得的营业额；疤建斑筑巴业八3%凹包括建筑、安装蔼、修缮、装饰、袄其他工程作业吧注意营业税修缮矮（不动

53、产、构筑挨物）与增值税修班理的划分芭报装环节一次收半取的矮管道煤气集资费叭按此税目缴纳营袄业税柏营业额：般总承包人将工程胺分包给他人的，拔以全部承包额减叭除付给分包人的安价款后的余额为懊营业额般纳税人提供建筑暗业劳务（不含装耙饰劳务）的，其碍营业额应当包括哎工程所用原材料埃、设备及其他物扒资和动力价款在挨内，但奥不包括建设方提伴供的设备的价款搬。挨安装工程作业，八凡所安装的设备八的价值作为安装般工程产值的，其澳营业额应包括设爱备的价款在内拜。拌自建行为的营业佰额根据同类工程巴的价格确定，无氨同类工程价格的隘，组成计税价格挨：计税价格=工稗程成本氨跋（1+成本利润佰率）靶巴（1-营业税税盎率）奥

54、邮电通信业暗3%唉注意邮政业务中绊报刊发行、邮务把物品销售与增值败税征税范围的区办别邦注意电信业务里邦电信物品销售与拜增值税征税范围颁的划分爸营业额：拌一般板为收入全额啊。多方合作共同拜提供服务的，以熬收入总额减去付霸给合作方价款后艾的余额版。澳文化体育业按3%颁文化业包括表演澳、播映、经营游暗览场所（动植物安园）、展览、培盎训、文学艺术科哀技讲座、图书资俺料借阅等业务百。芭以租赁方式为文巴化活动、体育比安赛提供场所，不白属于此税目，应安按叭“奥服务业敖扮租赁靶”颁征税罢营业额：一般为盎收入全额。单位隘或个人进行演出岸，傲以疤全部票价收入或澳者包场收入减去颁支付给提供演出耙场所的单位、演跋出公

55、司或者经纪巴人的费用后的余鞍额。唉娱澳乐爱业疤5%20%稗包括夜总会、歌背厅、舞厅、射击翱、狩猎、跑马、蔼游戏、高尔夫、伴保龄球、台球、袄网吧、游艺、电搬子游戏厅等，娱败乐业税率由省级胺人民政府在5%爸20%幅度内摆确定暗以收入全额为营氨业额，包括门票盎收费、台位费、霸点歌费、烟酒、昂饮料、茶水、鲜疤花、小吃等收费板及经营娱乐业的俺其他各项收费爸服矮务靶业安5%笆包括：代理业、罢旅店业、饮食业隘、旅游业、仓储颁业、租赁业、广罢告业、其他服务扮业扒远洋运输业的光办租按和伴航空运输业的干扳租业务瓣属于此税目板旅游景点经营索按道取得的收入按芭照霸“斑服务业霸班旅游业半”啊征税隘交通部门有偿转颁让高速

56、公路收费昂权行为，应按爸“板服务业百疤租赁昂”罢项目征收营业税安无船承运业务办按照皑“翱服务业芭蔼代理业傲”叭税目征税肮对港口设施经营唉人收取的拌港口设施保安费邦，应按照颁“爱服务业澳”靶税目全额征收营按业税敖单位和个人敖受托种植植物、罢饲养动物的行为埃，应按照芭“巴服务业笆”柏税目征税班营业额：芭服务业一般以收案入全额为营业额盎。几个重要特殊安规定：摆代理业的营业额邦为向委托方实际把收到的报酬般；霸从事广告代理业霸务的盎，搬以其全部收入减柏去支付给其他广斑告公司或广告发板布者袄（拔包括媒体、载体白）百的疤广告发布费疤后的余额为营业熬额（注意不能扣疤广告制作费）败；败纳税人从事旅游罢业务的，以

57、其取败得的全部价款和爱价外费用扣除替皑旅游者支付给其拜他单位或者个人败的住宿费、餐费芭、交通费、旅游摆景点门票和支付胺给其他接团旅游斑企业的旅游费后邦的余额为营业额疤；搬从事物业管理的碍单位，以与物业败管理有关的全部白收入减去代业主敖支付的水、电、俺燃气以及代承租矮者支付的水、电鞍、燃气、房屋租般金的价款后的余败额为营业额懊；霸从事无船承运业啊务的，以向委托傲人收取的全部价罢款和价外费用扣巴除其支付的海运班费以及保关、港耙杂、装卸费后的扮余额为营业额板；板拍卖行向委托方暗收取的手续费应搬征收营业税；埃教育部考试中心绊及其直属单位与熬合作单位合作开澳展考试业务，以把其全部收入减去斑至付给合作单位

58、胺合作费后的余额啊，按照代理业缴白纳营业税扳；搬金办融癌保办险吧业爸5%搬金融包括贷款、班融资租赁、金融办商品转让、金融案经纪业和其他金癌融业务般境内外资金融机般构从事的离岸银奥行业务，应在我绊国缴纳营业税办营业额的计算：啊贷款业务一律以败利息收入全额为拜营业额计征营业懊税鞍；碍金融企业发放贷靶款后，凡在规定白的应收未收利息罢核算期内发生的唉应收利息般，均应按规定申颁报缴纳营业税；稗贷款应收利息自案结算之日起，超哀过应收未收利息巴核算期间或贷款半本金到期(含展矮期)超过90天叭后尚末收回的，啊按照实际收到的扮利息申报缴纳营隘业税。半【新增】般融资租赁业务，澳以其向承租人收碍取的全部价款和暗价外

59、费用（包括颁残值）减去出租挨方承担的出租货澳物的实际成本后颁的余额，以直线敖法折算出本期的扮营业额摆。摆本期营业额碍=疤(啊应收的全部价款半和价外费用实安际成本稗)板阿(氨本期天数把阿总天数傲)；爱实际成本=货物拜购入原价+关税拔+增值税+消费蔼税+运杂费+安挨装费+保险费+叭支付借款利息支版出皑金融商品转让业霸务，按股票、债颁券、外汇、其他埃金融商品四大类胺来划分，营业额靶=卖出价买入暗价爸金融经纪业务和百其他金融业务（叭中间业务），营绊业额为手续费（按佣金）类全部收碍入，包括代收代般垫款项摆；霸金融企业从事受捌托收款业务，如扮代收水电费等，氨以全部收入减去搬支付给委托方价坝款后的余额为营碍

60、业额胺；耙保险业初保业务佰以全部保费收入隘为营业额艾；摆保险公司办理储搬金业务的营业额跋=纳税人在纳税岸期内的储金平均袄余额爸摆人民银行公布的啊一年期存款利率办折算的月利率邦；巴金融保险业以外拜汇为营业额的，捌应折算成人民币版后计算营业额。安金融企业采用鞍收入当天啊或霸当季末拔央行基准汇价折拜合；保险企业采稗用熬收入当天挨或拜当月末熬央行基准汇价折凹合拔；岸转让无形资产稗5%拔指转让无形资产巴的懊所有权或使用权般的行为。包括转稗让土地使用权、蔼转让商标权、转阿让专利权、转让蔼非专利技术、颁出租电影拷贝矮、转让著作权、半转让商誉颁以无形资产投资懊入股，参与接受澳投资方的利润分案配、共同承担投跋资