非财务经理财务知识培训

1、导 言耙本书介绍的是职拔业经理人财务素颁养训练叭办非财务人员的财熬务管理。扒本课程的基本定哀位是基于以下两拔点考虑：氨第一，本课程面摆对的是没有财务熬专业背景的各级蔼管理人员，因此岸这个课程的学习凹将从零开始起步芭。把第二，课程的设俺计目标是为职业哀经理人设计的，稗而非职业会计人拌。职业经理人和敖职业会计人的区埃别在于：对于财暗务信息，职业经跋理人关注更多的隘是其理解和使用矮，而非这些财务案信息的加工和收案集过程。这两点俺是本课程的基本巴定位。氨本课程的内容安挨排，可以概括为班一个中心、四个碍方面，共分16疤讲。一个中心是笆指课程以企业财皑务会计报告为中白心。围绕这个中白心，主要突出四瓣个方面

2、的内容：暗 袄1.正确解读企摆业财务信息，学颁习如何阅读企业安财务报告。澳2.真实感知企肮业的财务状况，敖学习如何评价企扒业的财务状况。碍3.认真倾听注氨册会计师意见，八学习如何阅读审爱计报告。按4.带头执行敖会计法，了解鞍要承担的会计法靶律责任。氨第1讲 会计扳是企业的语言【本讲重点】背反映企业经济状斑况的两组会计语摆言词汇颁四个层次的会计按语言规则凹财务会计报告的哀组成会计语言要素哀会计工作主要是阿把企业杂乱的会白计数据归纳整理耙，加工编制成有爸用的财务信息系奥统。氨学习会计语言，按首先要对会计语哀言要素有一个基半本的理解。对于百什么是会计，社岸会各界，包括企摆业家们的理解是叭不一样的，甚

3、至皑职业会计人也有拜不同的理解。例挨如，有人说会计唉是管理的工具；唉也有人说会计是耙一个信息系统，捌会计的工作就是疤收集信息、加工版信息、储存信息耙，并对外披露信笆息。但从企业管佰理的角度来说，办会计是企业的语伴言，这种语言是暗企业内部交流的扒工具。拌当公司领导开会隘时，要借助会计盎语言来研究企业拔的管理。用会计埃语言表述，企业斑用了多少资产，爱欠了多少债务，熬拥有多少权益，昂有多少收入，用隘去多少费用，获盎得多少利润等等鞍。会计语言是企摆业通用的语言，耙在企业内部各部俺门之间是通用的爸，在一个国家里拌也是通用的，甚摆至是国际通用的澳语言。当企业和碍另外一家企业打拜交道时，要借助爸于会计语言；

4、当爸企业和银行打交哎道时，也要使用哎会计语言；当企霸业和政府打交道啊时，同样要使用邦会计语言。把如果把会计当成伴一种语言来看待颁，这种语言到底斑要描述什么呢？版会计语言所描述搬的内容，就是用巴货币表现出来的版经济活动。会计摆描述经济活动时邦需要借助一种载柏体，会计语言中阿所使用的载体就傲是大家所熟悉的艾会计凭证、会计案账簿和财务会计傲报告。板图1-1 会昂计语言载体扒不管会计多么复把杂，会计报告写氨的有多厚，凭证班账簿有多少，但般是会计的语言主瓣要是由两组词汇扮来构成：一组是把反映企业财务状笆况的会计语言词疤汇；另一组是反皑映企业在一定期岸间经营成果的会奥计语言词汇。稗反映企业财务状扒况的会计

5、语言词摆汇翱在反映企业财务皑状况的会计语言哀这组词汇里，要暗了解三个词：资吧产、负债、所有隘者权益。这组词板的特点是：它提皑供的是笆“八时点数拜”颁，即在会计语言班中，要借助这三伴个词来讲述企业拌在某一特定时刻柏的状况如何。而柏这个特定时刻，爱通常可以理解成暗某一时点，例如吧，月末的财务状笆况如何，肮12月31日吧的财务状况如何耙。它是一个在特颁定时点的信息，扮也有人说这组词按所要做的工作，绊就是给企业的经版济活动肮“肮拍快照颁”敖。肮图1-2 会哎计语言要素叭阿时点信息1.资产罢资产一般可以认罢为是企业拥有和凹控制的能够用货癌币计量，并能够搬给企业带来经济办利益的经济资源凹。简单的说，资鞍产

6、就是企业的资俺源。企业资源必笆须同特定时点连绊在一起，例如年背初拥有多少资产哎，月末拥有多少班资产，岸12月31日胺拥有多少资产，凹它必须和时点连捌在一起。当然，坝在某一时刻说企八业拥有多少资产白，仅有这样一个瓣词还是不够的。懊为了让人们更了版解企业资产的具碍体内容，在会计把语言中给资产做扮了适当的分类，芭例如会计上通常百是按流动性来分白类，就是按资产板变现速度的快慢鞍来划分。这里所阿说的变现就是把吧资产变成钱，如伴果这个资产在1奥年内就能变成钱疤，这样的资产一跋般叫流动资产。翱如果把钱投放出哎去，例如搞联营癌、买股票，回收斑期超过1年，就斑把这种资产叫长稗期投资。把企业哀的机器设备、仪叭器仪

7、表、建筑设绊备叫固定资产。拔另外，企业的专搬利权、商标权、斑土地使用权等，伴在会计上叫无形挨资产。不属于前八面类别的统称为昂其他资产。资产袄做适当的分类后跋，就知道企业1皑年内资产能变现扮的有多少，超过柏1年收回的投资鞍有多少，机器设阿备有多少，无形澳资产有多少，还邦有其他资产应该阿有多少。凹图1-3 肮公司拥有和控制扮的具体资产2负债笆负债，一般的解芭释是，企业承担盎的，能够以货币俺计量的，需要以埃资产或劳务承付澳的现实义务。简蔼单的说，负债就碍是所欠的钱。在暗会计语言中，负按债必须和特定时拌点连在一起。例奥如，在年初欠多巴少钱，月末还欠皑多少钱，年末还颁欠多少钱。但仅盎有一个负债的概氨念，

8、还不能满足凹管理上的需要。凹为了满足管理上白的需要，会计语敖言中把负债分成唉两大类：一类叫安流动负债，一类隘叫长期负债。熬什么叫流动负债隘呢？就是偿债期败在1年以内的负坝债，叫流动负债柏。偿债期超过1蔼年的负债，通常伴把它界定为长期氨负债。有了负债蔼的分类，就可以案了解，此时此刻案欠多少钱，所欠俺的钱该在什么时班候还。如果是流岸动负债，就要筹稗集资金在年内还笆清。如果是长期挨负债，还有时间斑筹集资金，因为瓣偿还期会超过1癌年。斑图1-4 皑负债的分类3所有者权益翱所有者权益有不败同的提法，有的啊叫所有者权益，俺有的叫股东权益挨，也有的叫业主蔼权益。不管如何把称呼，它的含义蔼都是指企业投资昂人对

9、企业的资产胺应该享有多少权跋益。投资人对企巴业资产应该享有爸的权益，有创办案企业时投入的资疤本，这是投资者拜的权益。企业经按营以后赚了钱，疤应该归投资人所拜有，这也是投资般者的权益。有了癌所有者权益这个岸概念，就可以告懊诉阅读报表的使八用者，或者财务吧信息的使用者，哀在特定时点，投板资人在企业的财拌产当中，应该占八有多少份额。艾这样，会计语言凹中就产生了第一爸组词，它们具有罢时点数的特点，凹同时反映了企业澳在特定时刻是一隘种什么样的状况绊。而这种状况在熬数量上是存在着摆一定的依存关系暗。它们数量上的澳依存关系，也就爱是在特定时点上扮资产应该等于负翱债加股东权益。昂这个公式是永远懊相等的，是永恒

10、哀的，在会计语言碍上也叫会计恒等捌式，即：哀资产=负债+所盎有者权益斑表1-1 资耙产负债表埃编制单位：A公佰司 案2000年1月奥1日芭 金额单位：班元耙资产昂负债及所有者权瓣益稗现金 把 安 10吧00绊应收账款 绊 挨 800巴存货 芭 胺 12按00背固定资产 傲 癌 7000跋资产总额 把 翱 1000矮0扳应付账款 邦 耙 20矮00碍所有者权益 胺 碍 800耙0巴拌疤负债及所有者权靶益总额 1霸0000爸从表1-1中可爸以看出，资产、坝负债及所有者权扮益总额，符合会爸计恒等式：资产八=负债+所有者岸权益。【案例】傲A、B、C三人懊是好朋友，他们靶发现，现在的文绊化公司很赚钱，板

11、而且进入的门槛耙也很低。案2002年3月八20日袄，他们决定到工挨商局去注册一家靶文化类的公司。霸注册时，A入股巴35万元，B入翱股40万元，C稗入股25万元，碍共同投入到公司瓣的资金是100敖万元。公司运营伴一段时间后，他颁们发现资金不够案，于是决定向银俺行贷款。矮8月15日罢，他们用公司的熬固定资产作抵押伴，向商业银行贷癌款100万元。唉如果问扮3月20日百公司拥有多少资霸产，我们会说有绊现金100万元矮。谁对它拥有权扒利呢？我们说股癌东拥有权利，因版为投资人是企业瓣的主人。这时候昂就是资产等于所般有者权益，从数氨量上来讲就是1捌00万元等于1邦00万元，但它拜却包含两个方面疤的内容，即：

12、一罢是告诉你此时此拜刻拥有什么，二疤是告诉你，此时哀此刻谁对100白万拥有权利，这隘是一个问题的两背个方面。班100万不够，扳再借100万存癌入银行。此时此袄刻拥有资产多少翱？我们说200胺万，谁对它拥有安权利呢？两部分爸人拥有权利，创肮业者拥有权利1搬00万叫所有者白权益，对于创业唉者来说银行借款傲是债务，承担的挨债务有100万扒。200万=1翱00万+100艾万，即，资产=俺负债+股东权益般。扳反映企业经营成矮果的会计语言词爸汇癌反映企业经营成搬果的会计语言词霸汇共有三个，即按收入、费用、利啊润。从特点上来阿说，它们是吧“傲期间数巴”百。必须是从某一唉个时点开始到某胺一个时点结束，耙这段期

13、间发生了肮多少收入，发生俺了多少费用，实把现了多少利润。案这三个词，可以岸理解为：第一，败是期间数，第二芭，实际上是给企芭业所做的录像。捌三个词之间的关拜系是，一定时期败的利润应该等于熬一定时期的收入氨减一定时期的费疤用，即：颁利润=收入-费摆用【自检】啊两组会计语言词半汇都反映了企业安经营状况，然而伴，这两组词汇又扳有区别，请你谈谈它们的区别。哎_俺_靶_半_胺_摆_啊_瓣_白_皑_败_扳_拜_哀_挨_把_翱_挨_佰_熬_半_皑_蔼_氨_笆_昂_百_癌_1-1会计语言规则班既然把会计当成耙语言来看待，它奥必须有自己的语盎言规则。会计语岸言，为了向人们白描述真实的、完耙整的、可用的会俺计信息，

14、它也必爸须尊重自己的语唉言规则。在我国敖，会计语言的规瓣则主要有四个层靶次。会计法埃第一个层次就是稗中华人民共和挨国会计法，板会计法是会计绊工作的根本办法绊，是由人大常委胺会批准的。埃企业财务会计绊报告条例版第二个层次就是摆企业财务会计碍报告条例，白企业财务会计报安告条例是国务癌院颁布的关于会扳计工作的基本规唉则。凹企业会计准则坝肮第三个层次就是爸企业会计准则矮，企业会计耙准则是由中华板人民共和国财政拔部颁布的。搬企业会计制度瓣拔第四个层次就是稗企业会计制度凹，它也是由财碍政部颁布的。挨企业会计准则暗和企业会计制俺度有什么区别巴呢？企业会计埃准则侧重的是伴对经济活动如何扒确认，如何计量罢。而企

15、业会计傲制度规定的就疤是如何记录经济哀活动，如何报告芭经济活动。办图1-5 笆会计语言规则的颁四个层次耙会计语言规则在碍以后的章节中会霸作详细的介绍。扒在这里，只需要版了解，会计语言巴是要讲规则的，绊这些规则有会蔼计法，有中央疤人民政府颁布的胺企业财务会计扳报告条例，有罢财政部颁布的确半认计量记录和报挨告的基本规则，唉而且它们的法律柏效力是不一样的袄，法律效力最高绊的是会计法芭，效力最低的是疤企业会计制度澳。【自检】隘四个层次的会计靶语言规则，其法耙律效力是不一样叭的，请你想一想跋，它们的效力层霸次是怎样，为什肮么？背_暗_扒_凹_碍_岸_挨_皑_安_半_摆_熬_邦_懊_跋_百_艾_蔼_盎_熬

16、_鞍_哀_扮_稗_鞍_瓣_柏_1-2财务报告的组成阿把会计当做一种稗语言来看待，主唉要是为了把会计绊工作看的和自己氨的生活更接近一澳些，更亲切一些邦，我们日常生活爸中离不开它。而伴对企业家、企业巴的管理者来讲，板会计工作的最终胺产品，就是财务盎报告。有的通过隘记账、算账、报巴账、载体凭证账瓣簿等， 把最终盎产品财务会计报拜告交到管理者的拔手中。 最终产柏品包括了什么呢耙？ 这个内容在氨我国的会计法矮和企业财务巴会计报告条例把当中， 都有明般确的规定。根据搬会计法的规扮定，完整的财务皑会计报告应该由稗三部分组成， 芭即会计报表、 板会计报表附注和扮财务情况说明书艾。熬图1-6 盎财务报告的组成会

17、计报表叭第一部分就是会案计报表。会计报叭表是以更集中、班更概括、更深刻爱的方式，用一目败了然的表格，把矮一定期间的经营把状况记录下来编柏成表，报告给报耙表的使用者或者熬是财务信息的使霸用者。这些表主蔼要有三张：佰蔼第一张是资产负鞍债表艾班第二张是利润和暗利润分配表啊把第三张就是现金搬流量表奥这几张表的使用颁在以后的内容里拌将详细讲述。会计报表附注班第二部分是会计安报表的附注。报哀表的数字既有时按点数，也有期间扒数，在这些数字翱背后，读表人有傲很多情况不了解败。因此，我国柏会计法明确规八定，编表人还有鞍一个义务，就是巴对报表中的内容颁要做出解释。例肮如关于报表的数办字计算方法应该蔼解释，对报表数

18、澳字的构成内容也盎要解释，报表阅案读者需要了解的隘情况都要做出详敖细的说明，目的扒是为了帮助报表霸阅读者进一步了坝解报表中没有反熬映清楚的一些信拌息。财务情况说明书叭第三部分内容就按是财务情况说明班书。一个完整的氨财务会计报告，笆需要对企业的一佰些财务状况，例蔼如生产经营情况拜、盈利情况、资笆金的使用情况等板有个概括性的介绊绍。把完整的财务会计跋报告书，通常要半把它装订成册。办报告书前有目录斑，目录要告诉使背用者，第一部分败是财务报表，它碍包括哪些表，第背二部分是会计报肮表附注，它包括澳哪些内容，第三爸部分是财务情况癌说明书。拌财务会计报告可胺以分为月度报告埃、季度报告、半颁年度报告和年度懊报

19、告。凡是比1哀年少的报告，通叭常称为中期报告昂。例如月报、季翱报、半年报。一癌个完整年度的报肮告，称为年报。阿不同期间的报告奥，财务会计报告柏书所要求的内容昂是不一样的。作哎为月报的财务会癌计报告书编制两懊张表就可以了，翱一张是资产负债盎表，一张就是利拔润表。半年报，拜即中期报告，通昂常要求编制资产翱负债表、利润表白、现金流量表和奥会计报表附注，疤但并不要求写财蔼务情况说明书。傲标准的年终结算埃报告，应该包括懊三部分，即会计碍报表、会计报表肮附注和财务情况哀说明书。【自检】爱你常看财务报告哀书吗？你认为财拔务会计报告书的搬使用者通常有哪白些？跋_俺_背_哎_背_爸_半_矮_翱_胺_霸_伴_暗_

20、扮_般_凹_把_奥_敖_般_背_捌_把_哀_霸_盎_般_1-3【本讲总结】颁本讲主要讨论了挨三个问题：埃第一个问题是把背会计当做一种语阿言来看待。会计矮有两组词汇，我啊们用这两组词来哀描述企业的状况捌。第一组词汇描哀述一个企业在特佰定时点上，公司艾拥有多少资产，癌它们是什么，公按司欠了多少债务埃，什么时候还，败股东在这个时候拜拥有多少权利，鞍它们是怎么形成罢的。第二组词描瓣述了企业在某段敖期间，发生了多班少收入，多少费吧用，实现了多少扮利润。柏第二个问题是会熬计作为一种语言办，它要遵循一定柏的规则，国家有碍这样的规则，国白际上也有规则。捌如果把会计看作吧是国际通用的商肮业语言，这个规笆则就是国

21、际会计佰准则，我国正朝佰着这条路一步一笆步的迈进。按第三个问题是一拌份完整的财务会碍计报告书，尤其唉是年度报告，它安应该由会计报表拌、会计报表附注背和财务情况说明班书三部分组成，拌缺一不可。【心得体会】安_扳_拌_背_八_凹_叭_安_靶_白_敖_傲_把_唉_邦_颁_板_阿_爸_隘_埃_稗_碍_疤_版_哎_胺_伴第2讲 怎样皑阅读资产负债表皑（上）般办资产负债表基础【本讲重点】岸资产负债表四个矮方面的作用吧资产负债表的两艾种格式办资产负债表的内阿容捌资产负债表及其邦作用昂什么是资产负债稗表暗资产负债表罢资产负债表是反岸映企业某一特定稗日期资产、负债罢、所有者权益等柏财务状况的会计懊报表。搬通俗的

22、说，在资柏产负债表上，企傲业有多少资产，袄是什么资产，有皑多少负债，是哪瓣些负债，净资产百是多少，其构成摆怎样，都反映得阿清清楚楚。在对哎财务报表的学习案中，资产负债表佰是一个很好的开班端，因为它体现昂了企业的财务结凹构和状况。资产肮负债表描述了它摆在发布那一时点唉企业的财务状况挨，正如同我们拿熬一台相机在高速般行进的车辆中按板下快门，只不过熬这里的颁“叭车辆翱”摆是资金流。我们伴得到一幅静态的颁画面，它只描述吧了当时的状况，半即信息具有时效扒性。巴资产负债表的作胺用隘从资产负债表的暗功能上说，主要安有四个方面的作哎用：半1反映资产及暗其分布状况绊资产负债表能够碍反映企业在特定耙时点拥有的资产

23、坝及其分布状况的案信息。 它表明澳企业在特定时点皑所拥有的资产总拌量有多少，资产案是什么。例如流绊动资产有多少，拔 固定资产有多唉少， 长期投资靶有多少， 无形百资产有多少等。版2表明企业所隘承担的债务及其拔偿还时间皑资产负债表能够矮表明企业在特定芭时点所承担的债颁务、偿还时间及背偿还对象。如果班是流动负债，就疤必须在1年内偿哎还；如果是长期爸负债，偿还期限懊就可以超过1年癌。因此，从负债胺表可以清楚地知班道，在特定时点氨上企业欠了谁多矮少钱，该什么时扒候偿还。皑3反映净资产熬及其形成原因稗资产负债表能够八反映在特定时点叭投资人所拥有的般净资产及其形成跋的原因。净资产皑其实是股东权益皑，或者是

24、所有者佰权益的另外一种伴叫法。在某一个拌特定时点，资产耙应该等于负债加叭股东权益，因此奥，净资产就是资艾产减负债。应该哎注意的是，可以哎说资产等于负债拜加股东权益，但盎绝不能说资产等板于股东权益加负邦债，它们有着根肮本性的区别。因霸为会计规则特别哀强调先人后己，拜也就是说，企业皑的资产首先要用坝来偿还债务，剩般下的不管多少，班都归投资人所有奥。如果先讲所有挨者权益，就是先捌己后人，这在会安计规则中是不允艾许的。【案例】拔A、B、C三个靶家庭想共同投资坝开公司。 罢2002年4月俺20日埃，他们决定到工哀商局去注册一家白东方红日文化发吧展有限公司。注蔼册时，A入股3扳5万元，B入股按40万元，C

25、入袄股25万元，共靶同投入到公司的罢资金是100万啊元。公司运营一霸段时间后，他们办发现资金不够，傲于是决定向银行柏贷款。懊9月15日傲，他们用公司的办汽车作抵押，向懊商业银行贷款2版0万元。吧东方红日文化发肮展有限公司拥有办和控制的资产总扒额是120万元稗，投资人投入了隘100万元，向霸银行借款20万凹元。实际上就是昂负债20万元加瓣股东权益100伴万元。净资产是八120万元减2懊0万元负债。而板这个净资产是怎八么样形成的呢？暗投资者入股的时暗候，注入企业资挨金，它会形成所佰有者权益。企业柏赚了钱也应该归白股东所有，它也矮叫所有者权益。岸4反映企业财叭务发展状况趋势白资产负债表能够邦反映企业

26、财务发按展状况的趋势。疤当然，孤立的看佰一个时点数，也隘许反映的问题不绊够明显，但是如半果把几个时点数凹排列在一起，企阿业财务发展状况皑的趋势就很明显疤了。例如企业的佰应收账款，第1安年是10万元，昂第2年是20万挨元，第3年是3般0万元，第4年蔼是40万元。如绊果把这4年的时败点数字排在一起奥，就很容易发现鞍，这个企业的应把收账款呈逐年上岸升的趋势。应收坝账款逐年上升的碍趋势表明，或者扮销售环节没有管挨好应收款，或者翱说明企业做好了摆，市场扩大了，敖相应的应收账款跋也增加了。例如氨拍电影时，摄影胺师只能一个个镜班头的拍摄，每个八镜头仅仅是一幅哎静态的画面。但傲是，如果把每一败个镜头有机地连靶

27、起来，就会构成安一部生动形象的柏动态电影。从这啊个角度来说，如肮果一个企业的管般理者能够关注每敖一个时点的状况斑，就会对企业的氨财务状况有一个疤比较全面的了解叭；反之，不注重奥捕捉时点数，将艾会给企业的管理唉造成比较大的失邦误。【案例】把总部设在伦敦的奥巴黎银行，是世罢界上首家商业银案行，创建于17奥63年。但是1背995年末，这蔼家世界上最老牌懊的商业银行却破癌产倒闭了。是什稗么原因使这家老安牌银行走向末路背呢？除了银行内癌部的控制有问题巴以外，还有一个吧很经典的问题罢八这家银行的董事肮长比德巴林不重笆视资产负债表。扳在一次演讲中，皑他曾经说过这样拌一句话：若以为扳揭露更多的资产瓣负债表的数

28、据，碍就能够增进对一盎个集团的了解，扒那真是幼稚无知邦了。他的意思是澳，如果认为时点吧数有那么重要，耙那简直就是幼稚阿无知。具有讽刺哀意味的是，他发奥表这番柏“哀高论懊”翱之后不到1年的凹时间，巴黎银行叭破产了，这是他霸绝对没有想到的疤。因为他不重视拔对资产负债表的氨阅读，使银行付阿出了惨痛的代价巴。其实巴黎银行坝是完全可以避免耙破产的。银行每芭天都要编资产负岸债表，如果银行班的高层管理能够柏关注资产负债表巴，就会知道公司摆已经发生什么事坝情。如果及时采昂取措施，就不至叭于使得公司破产癌倒闭。因此，虽白然是时点数，如稗果关注它、认识扒它、使用它，就稗能够为管理做出邦很大的贡献。坝资产负债表的格

29、安式扒目前世界各国主扳要有两种资产负案债表格式：一是唉账户式表格，二疤是报告式表格。账户式表格伴资产负债表要披叭露三大数字：一颁是此时此刻有多啊少资产，二是此傲时此刻有多少负颁债，三是此时此斑刻拥有多少所有皑者权益。如果把昂这三个数字及其艾内容分左右排列巴，左边列示企业稗拥有的资产，右般边列示企业的负埃债及所有者权益绊，很像账户，所扳以人们称其为账澳户式的资产负债爸表。我国会计制翱度规定的参考格皑式是账户式，一袄般商店里出售的案也是账户式表格矮。暗表2-1 账颁户式表格爱资产傲行次蔼金额靶负债及所有者权靶益唉行次吧金额板流动资产靶白绊流动负债般岸佰长期投资叭肮凹长期负债白跋芭固定资产叭版袄负债

30、总计哎跋爸无形资产拌肮爸实收资本百盎凹递延资产蔼半奥资本公积百叭熬其他资产俺巴坝盈余公积傲巴板瓣搬盎未分配利润搬败蔼敖邦隘所有者权益合计班碍胺资产总计阿哎伴负债及所有者权阿益合计碍鞍报告式表格懊报告式的资产负翱债表，它的特点矮是把资产负债和跋所有者权益改成班上下排列，即首奥先列示企业的所埃有资产，其次列般示企业的所有负按债，然后列示企按业的股东权益。邦由于上下排列类隘似于领导的报告版，所以称为报告案式的资产负债表袄。熬虽然制度上的参邦考格式是账户式般资产负债表，可疤是现实生活中所熬见到、所使用的坝一般都是报告式耙的资产负债表。搬因为现在手工编扮制报表的比较少氨，一般都是用计败算机打印报表，疤使

31、用的纸型一般拌都是4纸型，芭如果用账户式的颁资产负债表，不扮仅字小，而且很澳难看。而使用报翱告式的表格，不阿仅字比较清晰，案而且格式也比较邦美观。霸表2-2 报巴告式表格鞍扮资产敖耙流动资产百长期投资昂固定资产肮无形资产斑递延资产班其他资产邦资产合计澳埃搬流动负债皑长期负债昂负债总计笆矮稗实收资本盎资本公积皑盈余公积巴未分配利润疤所有者权益合计凹敖爱肮斑矮白懊负债敖肮傲澳安所有者权益罢吧肮皑啊叭绊肮翱笆碍背唉办扒瓣俺跋哎坝坝八背澳傲斑资产负债表的内背容资产1流动资产袄流动资产是指可笆以在1年内或者扒超过1年的一个巴营业周期内变现埃或者耗用的资产绊。在1年内能够芭变现， 是指一罢般而言，现实生叭

32、活中可能经常会吧出现一些非正常百情况。 列在流八动资产下的项目瓣主要有如下几个靶方面：（1）货币资金阿反映企业库存现凹金、银行结算户挨存款、外埠存款安、银行汇票存款坝、银行本票存款邦、信用卡存款、扳信用保证金存款八等的合计数，合敖称货币资金。（2）短期投资傲企业在证券市场案上买股票，买债埃券，但持有时间奥不准备超过1年斑的投资，也是流袄动资产。（3）应收账款袄即企业因销售商佰品、 产品和提昂供劳务等而应向办购买单位收取的颁各种款项。 在靶正常情况下， 阿这种账款在1年坝内应该能够收回奥， 所以也是流哎动资产。（4）预付款伴即企业预付给供佰应单位的款项，哀它也是属于流动挨资产。（5）存货哀存货是

33、指企业在瓣生产经营过程中矮为销售或耗用而伴储存的各种有形按资产，包括各种佰原材料、包装物稗、低值易耗品、啊委托加工材料、跋产成品、库存商疤品等。一般来说懊，这些商品在1捌年内企业要么把碍它卖掉变成钱，般要么把它消耗掉艾，然后再变成钱唉，也属于流动资斑产。【自检】把请你在下面属于伴货币资金的选项哎后划熬“”芭：八银行结算户存款隘皑库存现金熬把商业承兑汇票艾耙外国存款熬板银行汇票存款罢阿银行承兑汇票搬爸银行本票存款盎靶信用卡存款跋按应收账款绊般信用保证金存款阿2-12长期投资扳会计上通常是以叭1年为单位，1邦年以内的就叫短搬期，1年以上的版就叫长期，这是跋会计上的一个基坝本划分。长期投盎资强调的是

34、一个俺对外投资的问题懊，如果投资出去案以后投资企业成矮为被投资单位的跋股东，这样的投拔资一般叫股权投哀资。企业买股票安，如果所持有的袄股票准备超过1疤年，或者长期持瓣有的话，这个投芭资也是长期股权伴投资。百企业购买债券以拔后，企业和对方肮仍然是一种债权搬债务关系。就是鞍把钱借给对方，挨对方付给一定的靶利息。这种投资颁企业并不能变成按主人，这叫债权坝投资。3固定资产艾在固定资产当中隘，报表项目要列背示这样一些内容白：伴（1）固定资产爸原价芭企业购买固定资安产时花了多少钱哀，叫固定资产原把价。（2）累计折旧搬固定资产在使用澳过程中，逐渐损坝耗而消失的那部奥分价值，叫累计啊折旧。斑（3）固定资产爸净

35、值安用固定资产的原胺价扣掉累计折旧稗就是固定资产净奥值。比如公司购哀买一辆汽车花了巴10万元，现在跋已经折旧了1万叭元，所以净值是胺9万元。（4）在建工程阿企业搞基本建设岸工程，购买材料岸、物资，这叫工阿程物资；工程已凹经开工了，已经半投入了资金，这哀叫在建工程。4无形资产罢没有实物形态，绊但是能给企业带鞍来经济利益的资挨产，例如商标权澳、专利权、土地把使用权、非专利奥技术、商誉等。5其他资产板在报表中，其他袄资产是比较容易拔出问题的地方。把除了前边那些资碍产以外，剩下的背都叫其他资产。搬目前我国指的其八他资产，一个是傲摊销期限超过1敖年的费用， 叫斑长期待摊费用；袄 另一个是其他靶长期资产，

36、 一安般包括国家批准搬储备的特种物资挨、 银行冻结存败款以及临时设施摆和涉及诉讼中的岸财产等。扳表2-3 澳资产内容表靶编制单位：A股坝份有限公司 敖般氨 袄2001年12佰月31日鞍 鞍摆罢 单位：元昂资产百年末数爱年初数氨流动资产：叭蔼摆货币资金拔1,897,2班85,618.凹79吧911,741矮,820.73颁短期投资白捌肮应收票据半636,710版,917.90笆6,065,7翱59,932拜.85耙应收股利鞍案捌应收利息癌疤暗应收账款袄3,110,6哎93,439.芭80懊1,205,8碍03,404.拔18皑其他应收款版1,719,2啊34,476.扳15叭104,878板,1

37、47.67傲预付账款巴260,297岸,060.69八323,763案,972.55叭应收补贴款绊背板存货案6,142,8百16,848.胺70扒7,438,1芭95,385.氨65白待摊费用板13,920,吧000.00佰巴待处理流动资产袄净损失扮16,593,捌865.44隘27,313,败926.38凹一年内到期的长疤期债权投资傲跋霸其他流动资产案背唉流动资产合计按13,797,绊552,227暗.47拜16,077,拌456,590唉.01绊长期投资：艾疤翱长期股权投资盎179,689爱,921.45敖179,437皑,261.09柏长期债权投资办肮7,818,9袄66.53矮长期投资

38、合计捌179，689艾，921.45半187,256半,227.62翱固定资产：班癌邦固定资产原价傲2,497,9疤18,466.艾23百2,038,5背02,074.氨66俺减：累计折旧扒712,266办,544.18把52耙5,447,0俺52.47癌固定资产净值啊1,785,6按51,922.拜05傲1,513,0百55,022.哀19鞍减：固定资产减皑值准备霸芭鞍固定资产净额般1,785,6碍51,922.盎05埃1,513,0昂55,022.靶19板工程物资班471,697暗.48斑搬在建工程艾532,027跋,124.16隘627,954隘,376.24耙固定资产清理傲245,50

39、8颁.57百1,046,0氨45.28稗固定资产合计翱2,318,3埃96,252.白26颁2,142,0瓣55,443.安71翱无形资产及其他罢资产：啊稗叭无形资产氨167,520皑,054.43扳171,053版,884.87版长期待摊费用耙43,720,坝542.08熬4,134,6芭15.44敖其他长期资产搬肮罢无形资产及其他半资产合计拌211,240颁,596.51斑175,188八,500.31俺递延税项：斑懊佰递延税款借项傲霸矮资产总计翱16,506,熬878,997芭.69板18,574,鞍137,795爱.12巴把资产分成这样袄几类的意义是什搬么？就是让读者唉一看到流动资产般

40、就知道1年内它疤能够变成钱；看啊到长期投资就知靶道回收期要超过般1年；看到固定吧资产就知道它们昂的具体表现形式霸就是机器设备；版看到无形资产就啊是知道是专利等岸等。而且从上往埃下看，变现能力澳是越来越差。如佰果企业需要钱，把需要把资产变成邦钱，上边比较容碍易实现，例如流爸动资产很容易变耙成钱，但是要想唉把其他资产、无绊形资产变成钱则翱比较困难。因此昂，读表时会发现扳，下边资产占的昂比重越大，企业扳变现能力就越差昂。【自检】班企业的资产按流摆动性划分有哪几奥类？扳_班_懊_鞍_胺_昂_罢_背_安_般_半_熬_胺_芭_跋_佰_叭_碍_八_拜_扳_百_背_班_岸_邦_扒_2-2负 债1流动负债佰流动

41、负债的偿还蔼期肯定是在1年安以内，1年以内按的流动负债有如扮下项目：（1）短期借款芭短期借款指企业吧借入的期限在1班年以下的各种借暗款。半（2）应付账款敖和应付票据爸应付账款指因购爸买材料、商品或笆接受劳务供应等安而发生的债务。爸有应付账款和应百付票据。（3）预收账款绊企业预收客户的暗钱而没有给商品癌，叫预收账款。斑（4）应付工资翱及应付福利费吧应付工资是企业叭对职工个人的一办种负债，是企业背使用职工的知识傲、技能、时间和八精力而给予职工佰的一种补偿（报瓣酬）。应付福利摆费是企业准备用芭于企业职工福利懊方面的资金。（5）应交税金扒企业在一定时期拜内取得的营业收挨入和实现的利润靶，要按照规定向疤

42、国家交纳各种税八金，这些税金叫霸应交税金。半（6）其他应交斑款搬税法中没有规定蔼，但国家强制征背收（比如教育费阿附加）的款项，扳叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款矮企业借款的偿还佰期超过1年，叫拜长期借款。（2）应付债券芭企业根据国家的癌规定，向社会发暗行债券以筹集资吧金，称之为应付班债券。其实这相翱当于企业向社会拜各界借钱，对公搬司来讲它形成的癌是一种债务。对艾于债券的发放，班国家有严格的制巴度规定，必须切靶实遵守相应的法肮律。澳（3）长期应付袄款拜现在的业务当中盎，分期付款的比坝较多。企业买了唉几台设备，但没邦有马上给钱，其爸偿还期超过1年阿，这样的应付款鞍叫长期应付款。澳表2-4 负

43、隘债内容表白编制单位：A股胺份有限公司 班邦蔼2001年12靶月31日芭奥办单位：元斑负债啊年末数昂年初数叭流动负债：瓣案佰敖短期借款稗237,984安,245.00傲1,153,0凹00,000.佰00百版应付票据唉1,371,7巴00,708.懊38靶5,031,6矮20,414.办05稗应付账款凹1,446,1哎86,787.背35柏1,158,4安00,489.班12奥预收账款按260,395暗,348.33隘273,663案,260.95扒应付工资肮9,875,5埃80.00把碍应付福利费靶137,878伴,063.97挨112,667隘,409.29啊应付股利柏2,970,8啊18

44、.02啊4,955,5袄31.62拜应交税金阿-33,150傲,492.57肮-26,418搬,544.61安其他应交款阿阿44,44岸1,228.0唉6矮碍46,767,岸082.17哀其他应付款昂55,390,霸948.31八73,767,绊466.04澳预提费用伴905,455爱.55傲587,774颁.72袄一年内到期的长扳期负债凹30,000,碍000.00疤9,875,5半80.00拜其他流动负债背敖半流动负债合计胺3,564,5芭78,690.班40瓣7,838,8澳86,463.傲35唉长期负债：癌安阿长期借款凹6,000,0案00.00斑36,000,啊000.00笆应付债券

45、笆百挨长期应付款芭按俺专项应付款哀伴背其他长期负债鞍傲碍长期负债合计蔼6,000,0板00.00按36,000,摆000.00阿递延税项：伴氨盎递延税款贷项熬11,020,把467.41吧12,244,伴963.73靶负债合计柏3,581,5哎99,157.熬81捌7,887,1蔼31,427.般08所有者权益1投资者投入般投资者投入包括摆两部分：第一部懊分叫实收资本，叭但如果是股份公百司就叫股本；第瓣二部分是资本公凹积金。【案例】斑A、B、C三个熬大学教授共同投背资， 俺2000年4月按20日俺，到工商局注册吧了一个新方教育扒文化发展有限公吧司。注册时，A挨入股35万元，稗B入股60万元扳，

46、C入股25万芭元，共同投入到八公司的资金是1爸20万元。但他斑们到工商局只注案册100万元，翱如果问新方教育艾文化发展有限公柏司此时此刻一共把有多少资产？回斑答是120万元岸。但如果把12爸0万元一分为二哎，在工商局注册败的那笔钱，叫实皑收资本100万斑元，超过注册资伴本那部分，叫资八本公积金20万把元。其实120敖万元都是投资者扳入资注入进来的笆，但是把它一分邦为二，就便于和绊我国注册资本政霸策保持一致。2经营积累跋经营中的积累，啊通常也叫留存收哎益。如企业到年懊末时净赚100胺万元，假定净赚板的100万元一八概不分配，这1凹00万元就是股案东的，叫所有者班权益，又叫未分皑配利润。如果按矮照

47、公司法的规定哀进行分配，10阿万元做法定盈余安公积金，10万挨元做法定公益金版，这个100万盎元就一分为二，爸所赚的100万瓣元中有20万元班叫盈余公积金，靶另外80万元不把安排分配，叫未罢分配利润。埃表2-5 股拔东权益内容表皑编制单位：A股办份有限公司 背 拌2001年12白月31日扳叭颁单位：岸懊元熬股东权益（或所翱有者权益）扳年末数傲年初数扳股本癌2,164,2笆11,422.百00八1,988,9百68,232.百00胺资本公积稗4,077,0埃48,884.安74扒2,5邦39,336,氨835.21拜盈余公积班4,843,7懊04,327.岸40碍4,738,6拌40,680.澳

48、94笆其中：法定公益斑金版953,997板,675.66熬901,465隘,852.43哀未分配利润阿1,840,3百15,205.版74百1,420,0挨60,619.斑89扮股东权益合计班12,925,叭279,839八.88唉10,687,把006,368叭.04柏负债及股东权益哀总计爱16,506,扳878,997扒.69哀18,574,氨137,795唉.12奥实收资本和资本霸公积金表明企业凹原来注入了多少癌，而盈余公积金熬和未分配利润，跋表明所赚的钱留疤在企业有多少。【本讲总结】绊在这一讲当中，拜主要讨论了三个靶问题：八首先，介绍了资阿产负债表四个方哎面的作用。资产按负债表能够反映

49、拌企业在特定时点俺拥有的资产及其阿分布状况的信息靶；能够表明企业靶在特定时点所承敖担的债务、偿还哀时间及偿还对象蔼；能够反映在特白定时点投资人所拌拥有的净资产及半其形成的原因；百能够反映企业财翱务发展状况的趋熬势。半其次，介绍了资败产负债表的两种碍基本格式，一种败是报告式，一种佰是账户式。国家柏规定使用的是账艾户式表格，然而矮现实生活中常见隘的却是报告式的盎表格，因为有其袄明显的优势。矮最后，介绍资产靶负债表的基本内伴容，它包括三个疤方面的内容：资哎产、负债、股东霸权益。每个方面靶的内容又包括许搬多小的项目，在傲看报表时，一定坝要明确各小项目稗所指的含义。【心得体会】捌_敖_八_叭_敖_坝_搬

50、_巴_俺_斑_懊_鞍_扮_坝_胺_颁_拔_艾_熬_笆_碍_鞍_阿_俺_鞍第3讲 怎样鞍阅读资产负债表绊（中）暗耙基本方法与技巧【本讲重点】吧总额观察把握财鞍务变化的方向半具体项目浏览寻癌找变动原因敖借助相关的财务稗比率透视财务状岸况总额观察氨拿到资产负债表佰以后，感到最困艾惑的是不知道要霸看什么，这是缺扮乏看表的方法和白思路。那么，如袄何解除这种困惑氨呢？面对资产负氨债表，首先需要斑考虑的就是观察叭总额的变化。澳不管资产负债表佰的项目有多少，奥其大项目只有三罢个：资产、负债瓣、所有者权益，办而这三个数字之八间内在的数量关稗系就是资产等于罢负债加所有者权安益。资产是企业佰资源变化的一个盎结果，引

51、起这种案结果变化的根本翱原因主要有两方唉面：一是负债的罢变化；二是所有鞍者权益的变化。靶既然资产等于负澳债加所有者权益百，那么资产的增八减变化量应该等搬于负债的增减变傲化量加所有者权搬益的增减变化量翱，即：背资产=负债+所搬有者权益奥资产的增减变化扒量=负债的增减捌变化量+所有者般权益的增减变化败量资产增加拔在具体考察资产罢、负债、所有者叭权益之间的依存翱关系时，当一个邦企业在某一特定熬时点的资产总额般增加，伴随的原班因可能是负债在班增加，或者是所背有者权益在增加安。【案例】班2000年5月胺，由于扩大经营熬，A公司从银行瓣借款100万元八存入公司账户。肮那么此时此刻A爱公司的资产增加坝了10

52、0万元，隘同时A公司的负百债也增加100拜万元。2001白年10月，公司摆的管理层认为市百场形势很好，决敖定继续扩大投资罢，A公司的投资翱者继续注入资金摆，往公司再注入岸100万元。此斑时此刻，A公司把的资产又增加1版00万元，而且俺公司的所有者权捌益也增加100罢万元。也就是说板，当资产增加时拌，伴随的原因可袄能是负债在增加奥，或者是所有者白权益在增加。资产减少昂当一个企业资产佰在减少时，伴随哀的原因可能是负暗债在减少，也可芭能是所有者权益艾在减少。【案例】敖2000年8月斑，由于扩大经营肮，A公司从银行班借款100万元八存入公司账户，安偿还期限两年。安那么此时此刻A敖公司的资产增加霸了10

53、0万元，扒同时A公司的负疤债也增加100岸万元。2001隘年10月，公司吧的管理层认为市芭场形势很好，决跋定继续扩大投资佰，A公司的投资扳者继续注入资金巴，往公司再注入捌100万元。此袄时此刻，A公司靶的资产又增加1靶00万元，而且搬公司的所有者权昂益也增加100凹万元。2002霸年8月，公司的霸借款已到期，A啊公司向银行还款盎100万元，那芭么资产会减少1哀00万元，公司半的债务也就减少癌了100万元。摆2002年10盎月，A公司的高靶层管理者认为现俺在的市场比较疲斑软，决定减少公吧司的投资。在工板商局变更公司的拌注册资本，从公班司的注册资本中罢依法撤资100暗万元。此时此刻阿，公司的资产会

54、隘减少100万元傲，而股东的财产唉权利也会减少1百00万元。也就奥是说当资产增加搬时， 负债可能把在增加， 所有按者权益也可能在敖增加； 当资产皑减少时， 负债蔼在减少， 所有拌者权益也可能在挨减少。翱其实，在现实中吧真实的情况要复氨杂得多。当资产唉增加时，可能负懊债在增加，而所白有者权益在减少般。研究这三个数拜字的关系，就可奥以基本上把握企百业在某个经营时哀段中发生了哪些凹重大变化，也就笆可以摸清这个企肮业财务发展变化暗的基本方向。叭表3-1办半资产负债表懊编制单位：A股霸份有限公司白邦八罢2001年12伴月31日安板阿单位：元颁资产埃年末数跋年初数伴流动资产：伴暗埃货币资金俺1,897,2

55、罢85,618.隘79凹911,741笆,820.73芭短期投资傲叭啊应收票据碍636,710邦,917.90安6,065,7靶59,932.岸85拜应收股利耙肮扳应收利息扳唉哀应收账款柏3,110,6埃93,439.挨80背1,205,8碍03,404.癌18埃其他应收款板1,719,2懊34,476.爸15澳104,878矮,147.67颁预付账款扳260,297凹,060.69绊323,763拔,972.55岸应收补贴款靶爸氨存货阿6,142,8般16,848.捌70颁7,438,1把95,385.斑65哀待摊费用胺13,920,袄000.00哀隘待处理流动资产哀净损失矮16,593,半

56、865.44笆27,313,耙926.38鞍一年内到期的长傲期债权投资芭熬搬其他流动资产拔蔼埃流动资产合计板13,797,佰552,227搬.47盎16,077,哎456,590半.01巴长期投资：俺袄版长期股权投资隘179,689拔,921.45昂179,437白,261.09八长期债权投资艾岸7,818,9办66.53碍长期投资合计岸179，689哎，921.4稗5安187,256拌,227.62鞍固定资产：挨疤唉固定资产原价翱2,497,9肮18,466.艾23背2,038,5摆02,074.拌66绊减：累计折旧邦712,266板,544.18凹525,447矮,052.47半固定资产净

57、值稗1,785,6颁51,922.笆05澳1,513,0巴55,022.唉19皑减：固定资产减般值准备霸昂傲固定资产净额盎1,785,6傲51,922.八05般1,513,0疤55,022.绊19霸工程物资阿471,697佰.48斑扒在建工程皑532,027皑,124.16芭627,954罢,扒376.24柏固定资产清理爸245,508凹.57搬1,046,0碍45.28瓣固定资产合计鞍2,318,3暗96,252.氨26霸2,142,0般55,443.扒71鞍无形资产及其他败资产：澳奥搬无形资产颁167,520扮,054.43翱171,053扒,884.87阿长期待摊费用埃43,720,奥5

58、42.08袄4,134,6盎15.44昂其他长期资产碍埃白无形资产及其他拜资产合计扮211,240拔,596.51艾175,188背,500.31败递延税项：邦碍靶递延税款借项靶鞍唉资产总计背16,5哎06,878,稗997.69搬18,574,邦137,795背.12唉负债及所有者权盎益岸年末数氨年初数坝流动负债：爱唉白短期借款坝237,984瓣,245.00靶1,153,0傲00,000.扳00哎应付票据班1,371,7懊00,708.俺38拜5,031,6败20,414.暗05哎应付账款霸1,446,1澳86,787.柏35案1,158,4按00,489.胺12昂预收账款敖260,395

59、俺,348.33盎273,663挨,260.95奥应付工资扳9,875,5吧80.00绊扒应付福利费百137,878半,063.9扒7澳112,667伴,409.29搬应付股利盎2,970,8凹18.02啊4,955,5隘31.62艾应交税金盎-33,150扳,492.57佰-26,418暗,544.61俺其他应交款败44,441,氨228.06把46,767,耙082.17把其他应付款袄55,390,伴948.31佰73,767,版466.04澳预提费用靶905,455巴.55背587,774扒.72皑预计负债安岸昂一年内到期的长半期负债埃30,000,昂000.00靶9,875,5般80.

60、00版其他流动负债癌昂癌流动负债合计扒3,56艾4,578,6按90.40案7,838,8癌86,463.拌35皑长期负债：氨败鞍长期借款板6,000,0凹00.00疤36,000,巴000.00般应付债券爱啊暗长期应付款败般鞍专项应付款拌伴巴其他长期负债翱半奥长期负债合计熬6,000,0氨00.00佰36,000,碍000.00吧递延税项：案搬艾递延税款贷项暗11,020,摆467.41芭12,244,疤963.73案负债合计凹3,581,5稗99,157.袄81唉7,887,1瓣31,427.阿08败所有者权益：拜鞍罢股本敖2,164,2耙11,422.靶00盎1,988,9伴68,232