长期股权投资、固定资产与无形资产

1、 HYPERLINK 奥阳 理 工 学氨 院 备 课 叭讲 稿碍教学内容案批 注岸第五章 长鞍期股权投资罢第一节 长期伴股权投资概述（捌见教材）岸第二节 长拔期股权投资的初啊始计量及核算捌一爸、罢企业合并斑的理解肮（一）企业合并板的含义隘企业合并是指将班两个或者两个以板上单独的企业合俺并形成哀一个报告主体奥的交易或事项。版（二）企业合并暗的分类瓣1、以企业合并扒方式为基础对企叭业合并进行的分安类拌以企业合并方式俺为基础对企业合按并进行的分类包胺括：控股合并、盎吸收合并、新设蔼合并。拔控股爱合并：A+B=半 A+B阿坝A控制B：即A扮有权决定一个企鞍业的财务和经营俺决策，并能据以拌从该企业经营活

2、凹动中获取利益；靶吸收合并：A+袄B= A啊跋A吸收B； 巴新设合并：A+笆B=C。班2、以是否在同绊一控制下企业合拌并为基础埃（1）同一控制绊下的企业合并：翱如A控制甲、乙暗，则甲合并乙。扮（2）非同一控摆制下的企业合并懊：甲、乙在合并邦前不受任何一方哎控制，甲合并乙肮。八二、企业合并形背成的长期股权投俺资唉（一）办同一控制下企业蔼合并拜初始成本的计量懊及核算啊1、颁合并方以现金、般转让非现金资产靶或承担债务方式鞍作为合并对价的俺计量长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值股权比例鞍长拌期股矮权投资的入账价瓣值与支付的现金版、转让非现金资熬产或承担债务帐吧面价值之间的差绊额：调整懊

3、“昂资本公积奥”笆，资本公积不足八的，应调整捌“拌未分配利润和资霸本公积敖”白。哎应进行案的会计处理为：拔借：长期股权投瓣资 背（资本公积） 搬 贷：银行存款矮 版资本公积巴南 阳 理 工熬 学 院 备 捌课 讲 稿懊教学内容笆批 注奥2、氨合并方以发行权拜益性证券为合并爸对价的计量哀长期股权投资的袄入帐价值=被合办并方所有者权益盎帐面价值办八股权比例班发行股份的面值疤为袄“胺股本皑”艾，差额唉佰调整暗“捌资本公积皑”爸或搬“敖留存收益隘”绊。拌例，甲、乙公司蔼同属丙公司的子白公司癌。甲俺2010扳年3月摆10邦日以发行股票的八方式从乙的股东奥手中取得60%邦的股份。甲发行疤1500万股，俺每

4、股面值1元。疤乙3月1日的所败有者权益背的账面价值皑为2000万元跋。甲3月1日资哀本公积180万笆元，盈余公积1敖00万元，未分癌配利润200万哀元。艾借：长期股权投巴资 1200罢万元扮 扒资本公积 拔 翱 180万元 熬 摆盈余公积板 班100万元 跋未分配利润安 版20万元哎贷：股本熬 皑 熬 背 版1500万元岸（二）伴非同一控制下企板业合并初始计量蔼及核算捌合并成本为购买氨方在购买日为办取得癌对被购买方的控澳制权而付出的资爱产、发生澳或承担的负债以敖及发行的权益性爱证券的八公允价值昂。把三、非企业合并摆（以企业合并以澳外的方式）投资吧初始成本的计量板及核算八（一）以现金方按式：长期

5、股权投爸资的入帐价值懊唉实际支付的购买隘价款氨例，甲、乙公司安同属丙公司的子扳公司。甲200搬6年3月1日以胺货币资金100佰0万元取得乙公埃司60%的股份稗，其中含已宣告唉未分派的现金股昂利2万元，同时阿发生相关税费 板5万元，乙20扳06年3月1日颁所有者权益为2翱000万元，则肮：奥借：长期股权投坝资 1205万埃元 瓣应收股利 2耙万元 扒 贷：银行存款阿 10癌07万元 阿 敖资本公积 2伴00万元版（二）以发行股拜票方式懊按照发行权益性案证券的公允价值耙作为初始投资成吧本稗，发生的相关手安续费、佣金等从稗溢价发行收入中埃扣除，不足扣除俺的应冲减盈余公奥积和未分配利润哎。胺例，200

6、7年案3月，A公司通把过增发9000耙万股本公司普通暗股，面值1元，班取得B公司20埃%的股权，90绊00万股的公允翱价值为1560扮0万元。同时A坝支付600万元俺的佣金和手续费蔼。A能够对B公澳司的生产经营决奥策施加重大影响版。则A公司的处斑理为：佰南 阳 理 工办 学 院 备 爸课 讲 稿般教学内容凹批 注鞍借：长期股疤权投霸资 1560办00000 把贷：股本 9埃0000000暗 资本公积叭靶股本溢价 6摆6000000挨借：资本公积般背股本溢价 6盎000000 傲 贷：银行存柏款 600懊0000扮第三节 长罢期股权投资的后跋续计量胺一、长期股权投暗资的成本法熬（一）成本法的芭含

7、义及适用范围俺成本法稗是指长期股权投凹资按初始投资成岸本进行计量的方爸法。适用于：叭控制瓣、爱不具有共同控制袄或重大影响邦，且活跃市场中耙无报价、公允价埃值不能可靠计量拌。柏（二）成本法的白会计处理胺1、初始投资时靶：按照初始投资绊时的成本增加长耙期股权投资的帐般面价值；稗2岸、持芭有该投资期间追把加投资时：调增岸长期股权投资帐办面价值；爸3、持有该投资皑期间被投资方盈半利并宣告分派现把金股利时，投资柏方应进行的会计拔处理为：胺借：应收股利 隘 贷：投资收鞍益 笆注意：若被投资邦方亏损，投资方白不承担责任。板二、长期股权投颁资的权益法阿（一）权益法的半含义及其适用范爸围柏权益法是指碍长期股权傲

8、投资以初始投资耙成本计量后，在奥投资持有期间根爱据投资企业享有爸被投资单位所有胺者权益份额的不岸断对投资的账面扳价值进行调整的版方法。凹适用于：对被投靶资单位氨共同控制或重大背影响的长期股权艾投资。靶（二）权益法的把会计处理跋1、初始投资时爸：按照初始投爱资的摆成本增加长期股版权投资的帐面价安值；癌第一，投资时若皑初始投资成本颁投资时被投资方啊可辨认净资产公袄允价值份额的，挨则：捌借：长期股权投按资啊靶投资成本 佰贷：银行存款斑第二，投资时若搬初始投资成本安投资时被投资方爱可辨认净资产公哎允价值份额的，捌则：拜借：长期股权投阿资背班投资成本 罢 胺贷：银行存款 罢 暗 俺 搬 营业外搬收入俺南

9、 阳 理 工昂 学 院 备 般课 讲 稿芭教学内容哎批 注巴2、耙持有该投资期间肮追加投资时：调绊增长期股权投资胺帐面价值；爱借：长期股权投绊资版办投资成本 拔贷：银瓣行存隘款澳3、持有期间坝若被投资方宣告白分派现金股利，瓣投资方按持股比熬例调减帐面价值傲，会计处理为：皑借：应收股利 傲 熬 拔贷：长期股权投爸资敖唉损益调整岸4、持有期间挨若被投资方亏损摆，投资方应按持佰股比例承担责任岸，会计处理为：捌借：投资收益 板 吧贷：长期股权投绊资办艾损益调整懊超亏的处理：见碍教材。搬5、被投资单位半净损益以外所有岸者权益其他变动把的处理耙应按照持股比例叭进行会计处理：懊借：长期股权投哎资敖贷：资本公

10、积凹三、长期股权投胺资的减值隘借：资产减值损蔼失扮贷：长期股权投斑资减值准备绊第六章 挨固定资产哎第一节 耙 固定资产靶的确认和初始计安量艾一、固定资产的氨概念和确认条件胺及分类拌二、固定资产的伴初始计量扳固定资产的取得氨成本:应当按照笆成本进行初始计奥量,包括：企业傲为购建某项固定芭资产达到预定的奥可使用状态前所芭发生的一切合理肮、必要的支出。芭（一）外购固定癌资产伴1、不需安装固熬定资产的初始成芭本=实际支付的伴买价+相关税费矮（包装费、运输耙费、安装费和专佰业服务人员的服拔务费、交纳的有岸关税金等）。盎2、需要安装固翱定资产的初始成笆本=实际支付的拌买价+相关税费佰（包装费、运输邦费、安

11、装费和专皑业服务人员的服跋务费、交纳的有唉关税金等）+发皑生的安装费用扮（二）斑自行唉建造的固定资产稗初始成本=建造绊该项资产达到预绊定可使用状态前靶所发生的全部支瓣出，包括工程用板物资、材料、人拌工费用、相关的阿税费、应予资本靶化的借款利息以肮及应分摊的间接跋费用等。暗南 阳 理 工扒 学 院 备 暗课 讲 稿跋教学内容白批 注板（三）投资者投霸入固定资产敖初始成本=投资伴合同或协议约定啊的价值拜（四）接受捐赠佰的固定资产昂 1、有凭据版的入账价值=凭按据上标明的金额班+应支付的相关啊税费；阿2、无提供有关奥凭据的入账价值邦=按同类或类似熬的市场价值估计罢的金额+应支付挨的相关税费；无叭市场

12、估计金额的扳，按该接受捐赠背的固定资产的预吧计未爸来现金流量现值捌；班3、受赠旧的固癌定资产：按照上矮述方法确认的价昂值，减去按该项澳资产的新旧程度靶估计的价值损耗阿后的余额，作为蔼入账价值。挨第二节 哀 案固定资产增加核吧算斑（一）帐户设置扮：埃 固定资产、昂累计折旧、工程绊物资芭 吧、在建工程。唉（二）增加核算摆1、外购核算靶（1）不需安装傲： 借：固定鞍资产 贷懊：银行存款或应白付账款伴 佰 捌 矮（2）需要安装凹 班背购入时： 懊 借：在建工程爸 贷：肮银行存款芭 跋爱安装时： 搬 借：在建工程唉 贷：艾有关帐户（工程爸物资、现金、银白行存款应付职工肮薪艾酬等）隘 扒坝安装完毕，交付摆

13、使用时： 笆 借：固定资产敖 贷扒：在建工程案2、建造固定资敖产奥A、自营工程唉 耙背购入工程用物资摆： 借：工程挨物资 袄 贷：银行存款跋等霸 笆把领用工程物资：傲 借：在建邦工程 贷：跋工程物资氨 百爱分配工程应负担把的人员工资 板借：在建工程 霸 贷：瓣应付职工薪酬工蔼资 半 稗蔼若辅助生产部门半为工程项目提供靶水、电、运输劳暗务等服务：白 唉 借：在建工程扒 贷扳：生产成本胺啊辅助生产成本办 岸败若工拜程项目领用生产翱用材料：颁借：在建工程 隘 贷：原材料 鞍 贷：应交安税金背吧增值税（进项税爸额转出）唉 岸伴工程完工交付使巴用，结转工程成拌本： 借：固百定资产 贷：在办建工程哎南 阳

14、 理 工盎 学 院 备 拌课 讲 稿懊教学内容坝批 注艾 肮哎若剩余工程物资爸转为存货：借：安原材料 应交税把金皑班增值税（进项税昂额） 贷：工疤程物资 傲懊盘盈、盘亏、报按废、毁损的工程懊物资净损益如果奥工程项目尚未完颁工，计入或冲减岸所建工程项目的般成本，工程项目疤已完工，计入当伴期营业外收支；霸B、出包工程：挨 哎碍支付工程款：借皑：奥在建工程 唉 贷：银行存款霸 坝 傲巴 工程完工，验敖收合格，补付工澳程款：隘 半 借：在建懊工程 扳 贷：银行存挨款 挨 伴半结转工程成本：扳 借：固定资产芭 贷：凹在建工程案第三节 固暗定资产后续计量懊一、固定资产折癌旧坝（一）计算折旧阿应考虑的因素：

15、捌原始价值、预计矮净残值和预计使挨用年限。背（二）折旧的计阿算方法暗 1、年限平拌均法；背2、工作量法；熬 坝3、双倍余额递碍减法（加速折旧澳法）懊年折旧率=2 斑伴1 /使用年限吧；年折旧额=期跋初账面净值办靶年折旧率绊注意：（1）开拌始时不考虑净残暗值；（2）最后捌两年扣除净残值傲后转为直线法。哎练习题1：某项斑固定资产，原始爱价值为2400阿0元，预计净残佰值为1500元百，预计使用年限跋5年。肮 计算各背年折旧额填下表耙1：八双倍余额递减法版折旧计算表年份年折旧额（元）累计折旧额（元）合计拔4、年数总和法隘：年折旧率=（瓣预计使用年限哎把已使用年限）/拜预计使用年限拌注意：开始时即隘考

16、虑净残值。澳练习题2：以练办习题盎1隘为例，计算各年肮折旧额填下表：翱年数总和法败折旧计算表年份年折旧额（元）累计折旧额（元）合计背二、固定资产处昂置罢账户：固定资产坝清理蔼借：固定资产清安理爸累计折旧奥贷：固定资产爱借：固定资产清岸理俺贷：银行存款氨借：固定资产清氨理霸贷：应缴税费笆翱应缴营业税唉借：固定资产清胺理佰贷：营业外收入哎 佰或：借：营业外案支出俺贷：固定资产清吧理哀第七章 拌 无形资产袄第一节 无形罢资产的确认和初背始计量稗一、无形资产的熬确认奥（一）无形资产拔概念稗无形资产是企业隘为生产商品、提皑供劳务、出租给傲他人，或为管理罢目的而持有的没霸有实物形态的可敖辨认的非货币性耙的

17、长期资产。摆（二）无形资产袄确认条件半二、研究与开发拜支出绊（一）研敖究阶段啊该阶段发生的有袄关支出当期损益扮的挨“八管理费用稗”吧帐户中。皑（二）开发阶段隘南 阳 理 工矮 学 院 备 挨课 讲 稿跋教学内容捌批 注埃该阶段发生的支阿出，如果符合资矮本化条件，应当矮资本化，构成无拜行资产的成本。袄见下图：研发支出研发支出不符合资本化条件计入管理费用符合资本化条件计入无形资产成本开发阶段研究阶段袄三、无形资产的扮初始计量罢（一）外购坝无形资产的初始傲入帐价值=坝购买价款+相关胺税费+直接归属拌于使该项资产达霸到预定用途所发班生的其他必要支斑付颁延期支付以购买版价的现值为基础捌确定。实际支付蔼的

18、价款与购买价八款的现值之间的案差额，除应予资败本化的以外，应办当在信用期间合癌理计入当期损益坝。扮（二）投资者投盎入的无形资产艾无形资产的初始肮入帐价值=傲投资合同或者协爱议约定的价值胺（三）自行开八无形资产的初始扮入帐绊发取得的无形资艾产拔无形资产的初始岸入帐价值=熬达到预定用途前扮的支出，以前期碍间已费用化的不哀再进行调整。傲（四）企业购入按的土地使用权，版或以支付土地出颁让金方式取得的爱土地使用权摆无形资产的初始耙入帐价值=邦实际支付的价款敖，外购土地及建拜筑物支付的款项捌，矮应当在土地与建霸筑物之间进行分啊配，难以合理分俺配的应当全部作皑为固定资产。巴四、无形资产取爱得的核算翱（一）外购取得叭：吧 败借：无形资产 吧 贷：银扒行存款 败 昂（二）研发取得埃 翱 借：研发唉支出- 半贷：银行存款 巴 凹 版 伴不符合资本化条把件：借：管理费啊用 贷：耙研发支出-半-费用化支出办 奥借：无形资产 笆 昂 贷挨：研发支出-傲-资本化支傲出 笆(三)接受投资罢取得：板 背借：无形资产 半 贷：实坝收资本稗第二节 无颁形资产的后续计昂量爸一、无形资产价鞍