消费税的核算

1、笆第四章 消费税摆的核算一、单选题埃1、我国绝大多罢数应税消费品选板择征收消费税的稗环节是( )。熬凹A皑跋生产环节吧半 澳 B拔跋流通环节颁柏C傲懊消费环节盎爱 矮 D肮邦分配环节唉百2按、下列项目中可邦以抵扣外购应税罢消费品的已纳税凹额的项目有（ 笆 ）挨A.摆为生产化妆品而八领用的酒精摆B.盎为零售金银首饰碍而出库的金银首懊饰绊C.埃领用外购已税白板酒勾兑的白酒澳D.板为生产卷烟而外败购的烟丝板3把、靶委托加工应纳消笆费税产品收回后奥，用于继续加工氨生产应纳消费税白产品的，由受托俺方代收代缴的消翱费税，应计入的芭科目是（ ）。A. 生产成本B. 应交税金翱C. 委托加工肮成本绊D. 主营

2、业务哀成本板4盎、版下列消费品中，熬实行从量征收的昂有（盎 唉）。盎A黄酒阿 瓣B酒精艾 芭C小汽车安 伴D高尔夫球邦5捌、奥委托加工应税消碍费品是指（胺 癌）。霸A由受托方以案委托方名义购进肮原材料生产的产半品摆B由受托方提巴供原材料生产的澳产品佰C由受托方将板原材料卖给委托瓣方，然后再接受癌加工的产品百D由委托方提笆供原材料和主要霸材料，受托方只熬收取加工费和代哀垫部分辅助材料挨加工的产品叭6鞍、傲纳税人用外购应岸税消费品连续生疤产应税消费品，拜在计算纳税时，爱其外购应税消费疤品的已纳消费税跋税款应按下列办八法处理（板 靶）。版A该已纳税款柏当期可以全部扣昂除阿B该已纳税款皑当期可扣除50

3、伴%伴C可对外购应罢税消费品当期领埃用部分的已纳税拜款予以扣除把D该已纳税款昂当期不得扣除巴7疤、拔自产自用应税消拔费品计算消费税白时，若没有同类坝应税消费品销售颁价格的，按组成皑计税价格计算，摆其组成计税价格凹为（邦 败）。翱A（成本利袄润）（1消半费税税率）癌B（成本利八润）（1消艾费税税率）把C（成本利八润）（1增艾值税税率或征收隘率）矮D（成本利颁润）（1增碍值税税率或征收靶率）扳8伴、疤消费税纳税人发白生下列行为，其挨具体纳税地点叭不扮正确的是（凹 邦）。拜A纳税人到外傲县（市）销售应澳税消费品的，应埃向销售地税务机搬关申报缴纳消费拔税邦B纳税人直接昂销售应税消费品艾的，必须向纳税败

4、人核算地主管税伴务机关申报缴纳叭消费税疤C委托加工应叭税消费品的，必把须由受托方向其坝所在地主管税务柏机关缴纳消费税熬D进口应税消艾费品，由进口人哀或者其代理人向爱报关地海关申报佰纳税二、多项选择题哀1班、案下列消费品中属版于消费税征税范绊围的有（版 隘）。A贵重首饰B鞭炮板C木制一次性笆筷子D摩托车拜2罢、叭纳税人自产自用昂的应税消费品，搬用于（巴 阿）的应缴纳消费啊税。A在建工程B职工福利C管理部门埃D连续生产应翱税消费品百3、岸纳税人销售应税艾消费品向购买方笆收取的价外费用啊不包括（颁 柏）。办A承运部门的扒运费发票开具给背购货方的代垫运岸费B手续费般C委托方代收翱代缴的消费税D违约金捌

5、4、艾下列表述中，正耙确的规定有（鞍 白）。芭A消费税是价八内税扳B消费税是价柏外税搬C实行从价定矮率征收的消费品绊，是以含消费税昂而不含增值税的胺销售额为计税依俺据斑D实行从价定绊率征收的消费品扮，是以含有消费啊税和增值税的销胺售额为计税依据靶5、搬木材加工厂将自敖产的一批实木地隘板用于在建工程笆的会计分录为（澳 挨）。耙A借：在建工拌程埃 皑贷：应交税费笆应交增值税（跋销项税额）凹B借：在建工柏程把 版贷：应交税费爱应交消费税版C借：营业税昂金及附加伴 安贷：应交税费隘应交消费税隘D借：在建工鞍程摆 耙贷：库存商品三判断题斑1我国现行消跋费税的征税对象邦大多为最终消费靶品，因此选择在邦零售

6、环节征收。邦扮（艾 ）半2我国现行消霸费税采取多环节斑课征制，即每流澳转一个环节，课爸征一次。( )俺斑3我国现行消柏费税条例规定将熬所有应税消费的鞍征收环节确定在摆产制环节。( 隘)版摆4消费税作为板流转税的一种，败税款作为商品价柏格的一部分由消霸费者承担，因此跋说其税负具有转鞍嫁性。( )按坝5委托加工应碍税消费品，受托澳方为消费税的纳扮税人。( )拔半6纳税人自产坝自用的应税消费熬品，包括用于生埃产应税消费品，瓣用于在建工程及懊馈赠、赞助等方癌面的应税消费品八应缴纳消费税。柏( )澳袄7如委托方只叭提供主要原材料凹，辅助材料则由奥受托方提供，受艾托方收取加工费艾所加工出来的应挨税消费品，

7、按销岸售自制应税消费笆品处理，缴纳消巴费税。( )按罢8用部分护肤唉护发品生产成套摆化妆品的，如未安分别核算，应按扮化妆品的税率征盎收护肤护发品部袄分的消费税。(白 )扮扒9我国现行消阿费税采用单一比耙例税率的形式。背( )稗爸10我国现行澳消费税中采用定拜额税率的有烟、把黄酒、汽油、柴坝油。( )隘爱11残次品卷皑烟一律按同牌号盎规格正品卷烟的暗征税类别确定适靶用税率。( )傲 俺12实行从价罢定率计税的应税皑消费品，其计税捌依据是包含增值奥税而不含消费税拔税款的销售额。扳( )捌按13委托加工碍的应税消费品，绊按照委托方的同肮类消费品的销售案价格计算缴纳消柏费税；没有同类八消费品销售价格稗

8、的，按照组成计艾税价格计算消费啊税。( )巴四、简答题斑1、消费税的纳吧税人是什么？征瓣收范围有哪些？笆2、消费税应纳叭税额的计算方法板是怎样的？拌3、什么时候应罢该交纳消费税？背4、消费税的缴扳纳地点是什么？五、案例分析题办1凹某化妆品厂20般07年5月发生摆如下经济业务：班（1）销售一批傲化妆品，适用消办费税税率为30扳%，开出增值税八专用发票，收取哀价款100万元拔，增值税款17岸万元，货款已存按入银行。（2）扳没收逾期未归还鞍的化妆品包装物班押金23 40扮0元。（3）将唉自产化妆品一批绊以福利形式发放白给职工，按同类罢产品不含税售价爱计算，价款为5哀0 000元，癌成本价为30 耙0

9、00元。（4癌）受托加工化妆熬品一批，委托方佰提供原材料20安万元，本企业收般取加工费8万元叭，本企业无同类爱化妆品销售价格瓣。（5）将护肤稗品、护发品、化绊妆品装入一盒内拌作为礼品送给关肮系单位，成本价按为16 000叭元，不含税售价扮应为20 00败0元。计算该厂百本月应纳消费税俺税额（含代收代哎缴消费税）并编奥制相关会计分录胺。埃2A卷烟厂为熬增值税一般纳税氨人，2007年哎5月份生产并销岸售卷烟500箱扳，每标准箱售价瓣12 500元氨（不含税）；同佰期从收购部门购暗入烟叶40万元拌，委托B卷烟厂案加工成烟丝，支绊付加工费30万斑元；收回烟丝的袄50%按成本价案加价10%用于傲对外销售

10、，余下跋的50%用于连霸续加工成卷烟出笆售。试计算A、矮B卷烟厂各应纳百增值税和消费税叭税额，并编制相凹关会计分录。奥3某有进出口瓣经营权的生产企哎业某月进口一批哎摩托车200辆唉，每辆的关税完绊税价格为2万元昂，已纳关税1万霸元。当月在国内版销售180辆，芭获得不含税销售碍收入850万元懊。已知摩托车的白消费税率为10啊%，计算该企业白当月应纳的消费板税和增值税税额摆。扮4.耙某轮胎厂为增值扳税一般纳税人，案生产各种汽车轮盎胎，该企业通过埃外购橡胶、钢材碍等原材料自制外拜胎，用委托加工白的内胎组装成各矮种汽车轮胎。该艾厂 2003年敖 8月份增值税霸、消费税的纳税俺资料情况如下：蔼卡车轮胎不

11、含税颁售价为400元俺/个，小轿车轮哎胎不含税最高售败价为 350元跋/个；轮胎的消扒费税税率为10熬% 。根据产品埃成本有关资料得袄知，各种轮胎成靶本中的外购货物皑和劳务的采购成氨本约占60% 氨，外购货物和劳搬务的增值税税率坝为17% 。8凹月份企业已按产熬品销售收入计提熬了消费税，并按捌抵减全部委托加扮工代收代缴消费拜税后的余额交纳捌了消费税。8月癌末“应交税暗费耙应交增值熬税”账户无余额熬。伴8月份有关账务扒处理如下：隘（1）8月4日把，委托橡胶制品摆厂加工卡车用内袄胎，发出橡胶2皑吨，价值36 伴000元。账务笆处理为：盎借：委托加工材搬料内胎 芭36 000安贷：原材料罢橡胶 36

12、 啊000捌（2）8月14袄日，以银行存款巴支付委托加工费案，取得增值税专拜用发票上注明加隘工费22 50挨0元、税额3 哎825元。同时办支付受托方代收氨代缴的消费税6俺 500元。共阿收到委托加工内搬胎1 000个霸，其中500个霸收回后直接被生把产领用，连续生版产卡车轮胎；另氨外500个以含版税价80元 /斑个，直接销售给版某农机厂。企业霸账务处理为：矮1）支付加工费矮、增值税时：把借：委托加工材袄料 22 50芭0埃应交税斑费盎应交增值拌税（进项税额）捌3 825熬贷：银行存款2版6 325蔼2）支付消费税碍时：俺借：应交税邦费安应交消费奥税 6 500拌贷：银行存款6罢 500百3）

13、生产领用时案：爸借：生产成本盎卡车轮胎2艾9 250奥贷：委托加工材懊料29 250按4）让售委托加爱工材料时：爱借：银行存款4瓣0 000蔼贷：其他业务收版入40 000挨借：其他业务支按出29 250艾 佰贷：委托加工材唉料 29 25霸0傲（3）8月18扮日，销售卡车轮癌胎一批，账务处凹理为：隘借：银行存款 伴236 000板贷：坝主营业务埃收入 200 爸000败应交税盎费俺应交增值傲税（销项税额）凹 34 000蔼其他业务收入背代垫运费、奥装卸费 2 0伴00哎借：隘销售费用百 2 000傲贷：银行存款 啊2 000碍后附有增值税专安用发票1张，注案明价款200 傲000元，税额斑3

14、4 000元昂；普通发票1张鞍，注明收取代垫佰运输、装卸费，唉金额2 000白元。其中运费1哎 800元，装叭卸费200元；按承运部门开具给背轮胎厂的运费结颁算单据1 张，颁注明运费1 8皑00元，装卸费摆200元。八（4）8月20瓣日，本厂在建工笆程领用卡车轮胎扮8个，账面成本肮价245元/个稗，账务处理为：摆借：在建工程 敖1 960笆贷：阿库存商佰品卡车轮坝胎 1 960跋（5）8月25笆日，以库存小轿奥车轮胎100个隘，抵顶租用出租哎汽车公司房屋租疤金40 950班元，小轿车轮胎翱账面成本价为2案30元 /个。颁账务处理为：爸借：管理费用胺租赁费 4隘0 950矮贷：吧库存商办品小轿车

15、阿轮胎 40 9埃50盎（6）8月 3鞍0日，产成品库奥月末盘点，发现岸短缺卡车轮胎1稗0个，账面价格百共计2 450绊元，企业账务处拜理为：扮借：待处理财产澳损溢 2 45伴0挨贷：半库存商傲品卡车轮拜胎2 450傲要求：指出上述阿业务存在的问题凹并作出当期调账氨分录。答案：一、单项选择题袄1、A 笆 2拌、B 般3把、C 蔼4鞍、A 版5跋、D 邦 6碍、A佰 7、A 靶 8、C吧二、安 多项选择题氨1.靶ABCD 办2.阿ABC 哀3.ABCD 搬 4. B哎C 绊 5.ABD 三、判断题背1绊、扮疤 2扒、瓣阿 3叭、跋案 4哀、扮蔼 5邦、把翱 6拌、疤背 7白、捌俺 8俺、爱败 9

16、八、摆艾 熬10扮、埃蔼 11哎、暗阿 12笆、啊芭 13背、岸翱 四、简答题哀1、敖消费税的蔼纳税人是指在我肮国境内从事生产颁、委托加工和进笆口应税消费品的氨单位和个人敖。岸这里所称的单位氨是指国有企业、挨集体企业、私有斑企业、股份制企蔼业、其他企业和百行政单位、事业阿单位、军事单位霸、社会团体及其半他单位;个人是隘指个体经营者及白其他个人。拌消费税的征税范搬围包括：邦烟、班酒和酒精挨、哀化妆品白、伴贵重首饰及珠宝把玉石稗、按鞭炮、焰火耙、袄汽车轮胎搬、艾摩托车氨、袄高尔夫球及球具挨、稗高档手表唉、摆游艇跋、颁木制一次性筷子拌、皑实木地板啊、奥成品油哀、按小汽车暗。败2、伴消费税应纳税额啊的

17、计算，芭分为稗一、岸实行从价定率办矮法计算的应纳税坝额拜应纳消费税额=笆销售额税率把二、凹实行从量定额办拜法计算应纳税额暗，其基本计算公袄式为：按应纳消费税额=扮销售数量单位袄税额奥3、翱纳税人销售的应案税消费品，其纳拔税义务的发生时班间：办纳税人采用赊销盎和分期收款结算袄方式的，其纳税盎义务的发生时间坝，为销售合同规叭定的收款日期的绊当天。唉纳税人采取预收暗货款结算方式的白，其纳税义务的挨发生时间，为发瓣出应税消费品的胺当天。般纳税人采取托收板承付和委托银行版收款方式销售的埃应税消费品，其板纳税义务的发生哀时间，为发出应拜税消费品并办妥案托收手续的当天板。疤纳税人采取其他艾销售方式的，其白纳

18、税义务的发生哀时间，为收讫销巴售款或者索取销颁售款凭据的当天吧。跋纳税人自产自用唉的应税消费品，靶其纳税义务的发按生时间，为移送爱使用的当天。版纳税人委托加工斑的应税消费品，背其纳税义务的发暗生时间，为纳税半人提货的当天。安纳税人进口的应捌税消费品，其纳捌税义务的发生时拔间，为报关进口澳的当天。岸4、柏纳税人销售的应摆税消费品，以及扒自产自用的应税靶消费品，除国家八另有规定外，应疤当向纳税人核算皑地主管税务机关唉申报纳税。挨委托加工的应税伴消费品，由受托扒方向所在地主管隘税务机关解缴消哀费税税款。进口班的应税消费品，败由进口人或者代佰理人向报关地海班关申报纳税。纳霸税人到外县（市肮）销售或委托

19、外稗县（市）代销自斑产应税消费品的背，于应税消费品蔼销售后，回纳税巴人核算地或所在吧地缴纳消费税。唉纳税人总机构与疤分支机构不在同艾一县（市）的，笆应在生产应税消芭费品的分支机构稗所在地缴纳消费胺税。但经国家税熬务总局及所属分翱局批准，纳税人案分支机构应纳消跋费税税款也可由邦总机构汇总向机胺构所在地主管税稗务机关缴纳。八五澳、 案例分析题氨1（1）销售暗化妆品应纳消费扳税=100阿巴30%=30（盎万元）奥 百借：银行存款 佰 稗 斑 巴1 170 0阿00懊 百 贷：主巴营业务收入 把 唉 伴 1 背000 000阿 柏 佰 应交税费爱安应交增值税（销爸项税额）170摆 000罢 按借：营业

20、税金及叭附加 斑 肮300 000巴 稗 贷：应哀交税费芭耙应交消费税 败 暗 300 肮000疤 （2）没斑收押金应纳消费颁税=23 40霸0坝笆（1+17%）班傲30%=6 0岸00（元）颁 凹 没收押金应纳罢增值税=23 搬400啊敖（1+17%）背八17%=3 4芭00（元）胺 稗借：其他应付款柏 隘 疤 2皑3 400把 案 贷：其俺他业务收入 碍 傲 唉 20笆 000白 版 肮 应交税费碍艾应交增值税（销稗项税额）3 4笆00盎 拜借：其他业务成俺本 般 哀 笆6 000胺 皑 贷：应澳交税费案肮应交消费税 暗 绊6 000吧 （3）自坝产自用化妆品应拔纳消费税=50翱000安背

21、30%=150把00（元）颁 暗 自产自用化妆疤品应纳增值税=白50000按拔17%=850啊0（元）稗 吧 借：应付职工般薪酬 氨 氨 啊 53 500澳 瓣 贷：办库存商品 柏 啊 昂 30 霸000啊 艾 百 应交税费癌败应交增值税（销暗项税额）8 5肮00办 白 敖 罢 跋拜应交消费税 疤 八 15 00背0芭 （4）受皑托加工化妆品代挨收代缴消费税=绊（20+8）捌吧（130%）爸碍30%=12（扳万元）奥 笆 错：银行存款邦 胺 耙 肮 120 00半0邦 艾 贷：搬应交税费佰鞍代收代缴消费税鞍 1霸20 000暗（5）组合包装澳消费品应纳消费罢税=20 00芭0颁按30%=6 0

22、袄00（元）岸 视同疤销售增值税销项隘税额=20 0敖00绊奥17%=340般0（元）霸借：营业外支出安 凹 绊 傲25 400巴 贷：库百存商品 翱 般 稗 霸16 000碍应交税费捌半应交增值税（销盎项税额）3 4埃00岸爱应交消费税 白 艾 6 00办0皑 当月应鞍交消费税税额=霸300000翱600015叭000600耙0=32700岸0（元）班 当月代瓣扣代缴消费税=罢120000（扮元）2A卷烟厂：鞍销售卷烟增值税叭销项税额=50碍0笆颁12 500俺俺17%=1 0碍62 500（绊元）氨销售卷烟应交消啊费税税额=50暗0熬昂12 500蔼坝45%+500拌艾150=2 8颁87

23、 500（巴元）般购入烟叶增值税盎进项税额=40艾0 000背熬17%=68 扒000（元） 百委托加工支付增办值税进项税额=爸300 000澳啊17%=51 般000（元）败对外销售烟丝增稗值税销项税额百=（400 0绊00+300 隘000）背懊（1+10%）肮按17%柏隘50%=65 哎450（元）靶收回委托加工烟扒丝时，受托方代傲收代缴消费税皑=（400 0碍00+300 跋000）肮百（130%）霸耙30%=300摆 000元，其版中允许抵扣税额笆150 000佰（元）艾当月应交增值税把税额=1 06笆2 5006哎5 4506艾8 0005白1 000=1啊 008 95扮0（元）

24、矮当月应交消费税把税额=2 88半7 5001拔50 000=艾2 737 5敖00（元）A卷烟厂：摆销售卷烟时：借胺：银行存款 袄 肮 安 拔 7 312半 500唉 昂 办 贷：主营业巴务收入 扒 皑 按 6 颁250 000败 肮 凹 应把交税费埃捌应交增值税（销澳项税额） 1 哎062 500岸销售卷烟计提消皑费税时：借：营澳业税金及附加 矮 2 8般87 500扒 唉 白 靶 贷：暗应交税费跋爱应交消费税 澳 2 887 蔼500跋购入烟叶时：借败：原材料埃熬烟叶 板 隘 啊400 000柏 肮 哀 应交税费案拔应交增值税（进扒项税额）68 罢000爱 翱 扳 贷：银行存耙款 稗 啊

25、 伴 癌468 000伴发出委托加工烟班叶时：借：委托佰加工物资 澳 鞍 400 0办00按 碍 胺 懊 贷：原材巴料背坝烟叶 凹 案 400 00拌0斑支付加工费和增版值税时：借：委霸托加工物资 隘 碍 巴 30昂0 000按 哎 扳 按 应交罢税费唉佰应交增值税（进搬项税额）51 鞍000拜 爸 半 案 贷：伴银行存款 罢 俺 扳 3癌51 000暗支付委托加工烟佰丝消费税时：借皑：委托加工物资罢 安 150隘 000笆 氨 爸 唉 芭 应交税费拜败应交消费税 1搬50 000笆 挨 俺 颁 哎 贷：银行存伴款 暗 袄 300 0唉00昂烟丝对外销售时扒：借：银行存款哎 把 芭 佰 450

26、 45拔0哀 癌 矮 贷霸：主营业务收入芭 奥 捌 把 385 00阿0拌 拔 背 敖 应交税费扒伴应交增值税（销按项税额） 65扒 450B卷烟厂：搬收到加工费时:版 借：翱银行存款 霸 岸 碍 肮351 000暗 拜 霸 岸贷:主营业务收凹入 哀 柏 矮 300笆 000岸 傲 哎 斑 应交税费鞍澳应交增值税（销懊项税额） 懊51 000碍代收代缴消费税巴时：借：银行存昂款 把 拔 般 300碍 000坝 爸 安 扮 贷：应交税费案疤代收代缴消费税爱 跋300 000办3组成计税价昂格=200扮罢（21）=6佰00（万元）霸 进口环节扒应交增值税=6扳00班败17%=102挨（万元）按 进

27、口环节蔼应交消费税=6熬00八伴10%=60（挨万元）氨 当月内销氨货物应交增值税肮销项税额=85八0叭啊17%=144佰.5（万元）摆 当月应交爱增值税=144叭.5102=八42.5（万元巴）板4、凹案例分析如下：安（1）8月 1澳4日，将委托加佰工材料直接用于扮对外销售的，其八代收代缴消费税百抵减了消费税，班且让售收入少计拜了增值税销项税挨额。佰调账：借：其他埃业务支出 3 袄250俺贷：应交税笆费爸应交消费蔼税 3 250爱让售委托加工材安料少计增值税 碍=40 000哎/1.17 懊17% =5 班811.97（挨元）澳调账：借：其他懊业务收入 5 皑811.97哀贷：应交税跋费疤应交增值奥税（销项税额）拜 5 811.白97吧（2）8月 1安8日，销售轮胎般价外收取