标准成本管理

1、.精品资料网cnshu 25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料近三年题型题量分析表 题型年份 分值单项选择题多项选择题判别题计算分析题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2007111120062222200511121134第十四章 规范本钱管理本章属于普通章节。本章主要论述本钱降低与本钱控制的区别，规范本钱的分类以及规范本钱的制定，各类本钱差别的影响要素，本钱差别的计算，规范本钱差别的账务处置等。本章内容相对独立，主要是本章各节的相互联络以及与第十二章本钱计算的联络。本章题型，主要涉及客观题和计算分析题，近三年的考试

2、平均分值为2分左右，2021年应重点留意客观题。第一节 本钱控利概述本钱控制，是指运用以本钱会计为主的各种方法，预定本钱限额，按限额开支本钱和费用，以实践本钱和本钱限额比较，衡量运营活动的成果和效果，并以例外管理原那么纠正不利差别，以提高任务效率，实现以致超越预期的本钱限额。一、本钱控制系统的组成一个企业的本钱控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。一组织系统组织是指人们为了一个共同目的而从事活动的一种方式。在企业组织中，通常将目的划分为几个子目的，并分别指定一个下级单位担任完成。每个子目的可再划分为更小的目的，并指定更下一级的部门去完成。一个企业的组织机构可以用管理等级和平

3、均控制跨度来描画。管理等级是最高级的单位和最低级单位之间的等级，控制跨度是指一个单位所属下级的数目。一个企业的组织机构还可以用各级管理等级之间权益集中和分散的程度来描画。在一个高度集中的组织机构中，权益集中于较高级别的管理层次，低级管理人员只拥有很少的决策权。在一个企业里，权益很能够在一个职能领域中高度集中，而在其他职能领域那么高度分散。普通说来，消费、财务和人事管理都属于高度集中的领域。本钱控制系统必需与企业组织机构相顺应，即企业预算是由假设干分级的小预算组成的。每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务方案。与此有关的本钱控制，如记录实践数据、提出控制报告等，也都是分小单位进展的。

4、这些小单位作为责任中心，必需有十清楚确的、由其控制的行为范围。按其所担任任和控制范围不同，分为本钱中心、利润中心和投资中心。本钱中心是以到达最低本钱为运营目的的一个组织单位；利润中心是以获取最大净利润为目的的一个组织单位；投资中心是以获得最大投资收益率为运营目的的一个组织单位。按企业的组织构造合理划分责任中心，是进展本钱控制的必要前提。二信息系统本钱控制系统的另一个组成部分是信息系统，也就是责任会计系统。责任会计系统是企业会计系统的一部分，担任计量、传送和报告本钱控制运用的信息。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。通常企业分别编制销售、消费、本钱和

5、财务等预算。这种预算主要按消费运营的领域来落实企业的总体方案。为了进展控制，必需分别调查各个执行人的业绩，这就要求按责任中心来重编预算，按责任中心来落实企业的总体方案。这项任务被称为责任预算，其目的是使各责任中心的管理人员明确其应负的责任和应控制的事项。在实践业务开场之前，责任预算和其他控制规范要下达给有关人员，他们以此控制本人的活动。对实践发生的本钱、获得的收入和利润，以及占用的资金等，要按责任中心来聚集和分类。为此，需求在各明细账设置时思索责任中心分类的需求，并与预算的口径一致。在进展核算时，为减少责任的转嫁，分配共同费用时，应按责任归属选择合理的分配方法。各单位之间相互提供声品或劳务，要

6、拟定适当的内部转移价钱，以利于单独考核各自的业绩，报告预算的执行情况。在预算期末要编制业绩报告比较预算和实践的差别，分析差别的产生缘由和责任归属。此外，要实行例外报告制度，对预算中没有规定的事项和超越预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时作出决策。三考核制度考核制度是控制系统发扬作用的重要要素。考核制度的主要内容有：1规定代表责任中心目的的般尺度。它因责任中心的类别而异，能够是销售额、可控本钱、净利润或投资收益率。必要时还要确定假设干次级目的的尺度。如市场份额、次品率、占用资金的限额等。2规定责任中心目的尺度的独一解释方法。例如，什么是销售额，是总销售额还是扣除折让和折扣后的销售

7、净额。作为考核规范，对它们必需事先规定正式的解释。3规定业绩考核规范的计量方法。例如，本钱如何分摊，相互提供劳务和产品运用的内部转移价钱，运用历史本钱还是运用重置本钱计量等，都应作出明确规定。4规定采用的预算规范。例如，运用固定预算还是弹性预算，是宽松的预算还是严厉的预算，编制预算时运用的各种常数是多少等。5规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。四奖励制度奖励制度是维持控制系统长期有效运转的重要要素。人的任务努力程度受业绩评价和奖励方法的影响。经理人员往往把留意力集中到与业绩评价有关的任务上面，尤其是业绩中可以影响奖励的部分。因此，奖励可以鼓励人们努力任务。奖励有货币奖励和非货币奖励两种方式，

8、如提升、加薪、表扬、奖金等。惩罚也会影响任务努力程度，惩罚是一种负奖励。规定明确的奖励方法，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束本人的行为，尽能够争取好的业绩。奖励制度是调动人们努力任务、以务虚现企业总目的的有力手段。二、本钱控制的原那么虽然各个企业的本钱控制系统是不一样的，但是有效的控制系统仍有一些共同特征，它们是任何企业实施本钱控制都应遵照的原那么，也是有效控制的必要条件。根据本钱控制的长期阅历和领会，以及人们对本钱构成过程的研讨，许多人提出过有效控制本钱的原那么，但看法并不一致。本钱控制的原那么可以概括为以下四条：一经济

9、原那么经济原那么，是指因推行本钱控制而发生的本钱不应超越因短少控制而丧失的收益。任何管理任务，和销售、消费、财务活动一样，都要讲求经济效果。为建立某项控制，要破费一定的人力或物力，付出一定的代价。这种代价不能太大，不应超越建立这项控制所能节约的本钱。通常，添加控制环节发生的本钱比较容易计量，而控制的收益比较难以确定，但不能因此否认这条原那么。在普通情况下，控制的收益会明显大于其本钱，人们可以作出定性的判别。当然，确实有些企业为了赶时髦，不计工本，搞了一些华而不实的烦琐手续，经济效果不大，甚至得不偿失。不符合经济原那么的控制方法，是没有生命力的，是不能够耐久的。经济原那么在很大程度上决议了我们只

10、在重要领域中选择关键要素加以控制，而不对一切本钱都进展同样缜密的控制。经济原那么要求本钱控制要能起到降低本钱、纠正偏向的作用，具有适用性。本钱控制系统应能提示何处发生了失误，谁应对失误担任，并能确保采取纠正措施。只需经过适当的方案任务、组织任务和指点任务来纠正脱离目的的偏向，才干证明本钱控制系统是有用的。经济原那么要求在本钱控制中贯彻“例外管理原那么。对正常本钱费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。例如，对脱离规范的艰苦差别展开调查，对超出预算的支出建立审批手续等。经济原那么还要求贯彻重要性原。应把留意力集中予重要事项，对本钱细微尾数、数额很小的费用工程和无关大局的事项可以从略。经济原

11、那么要求本钱控制系统应具有灵敏性。面对已更改的方案，出现了预见不到的情况，控制系统仍能发扬作用，不至于在市场变化时控制系统成为无用的“装饰品。二因地制宜原那么因地制宜原那么，是指本钱控制系统必需个别设计，适宜特定企业、部门、岗位和本钱工程的实践情况，不可照搬他人的做法。适宜特定企业的特点，是指大型企业和小型企业，老企业和新企业，开展快和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同开展阶段，其管理重点、组织构造、管理风格、本钱控制方法和奖金方式都该当有区别。例如，新建企业的管理重点是销售和制造，而不是本钱；正常营业后管理重点是运营效率，要开场控制费用并建立本钱规范；扩展规模后管理重点

12、转为扩展市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统；规模庞大的老企业，管理的重点是组织的稳定，需求缜密的方案和建立投资中心。不存在适用一切企业的本钱控制方式。适宜特定部门的要求，是指销售部门、消费部门、技术开发部门、维修部门和管理部门的本钱构成过程不同，建立控制规范和实行控制的方法应有区别。适宜职务与岗位责任要求，是指总经理、厂长、车间主任、班组长需求不同的本钱信息，应为他们提供不同的本钱控制报告。适宜本钱工程的特点，是指资料费、人工费、制造费用和管理费用的各明细工程，以及资本支出等，有不同的性质和用途，控制的方法应有区别。三全员参与原那么企业的任何活动，都会发生本钱，都应在本钱控制的范围之内。

13、任何本钱都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干涉这些活动的人来控制，不能指望另外的人来控制本钱。任何本钱控制方法，其本质都是设法影响执行作业或有权干涉作业的人，使他们能自我控制。所以，每个职工都应负有本钱责任。本钱控制是全体职工的共同义务，只需经过全体职工协调一致的努力才干完成。本钱控制对员工的要求是：具有控制本钱的愿望和本钱认识，养成节约本钱的习惯，关怀本钱控制的结果；具有协作精神，了解本钱控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必需在共同目的下同心协力；可以正确了解和运用本钱控制信息，据以改良任务，降低本钱。有效控制本钱的关键，是调动全体员工的积极性。普通说来，人是不希望他人控制本人

14、的。严厉的本钱控制并不是一件令人愉快的事情，不论对各级主管人员还是普通职工都是如此。但是，控制总是必需的。为了调动全体员工本钱控制的积极性，应留意以下问题：1需求有客观的、准确的和适用的控制规范。虽然管理必然有许多客观成分，但对一名下属的业绩评价，应尽能够实事求是，减少个人偏见和客观性。2鼓励参与制定规范。当个人真正参与了制定方案和规范时，他常会在心思上觉得介入了该项任务，并情愿承当责任。或者，至少也要让下级充分了解控制规范建立的根据和必要性。3让员工了解企业的困难和实践情况。采用压力和生硬的控制，常会导致不满，而了解实情会激发员工的士气，自觉顺应任务的需求。4建立适当的鼓励措施。努力任务，会

15、获得好的业绩，并得到较多的物质或精神的奖励，从而使人更努力地任务。假设努力之后未得到一定的评价，获得好的业绩而未得到奖励，或者没有努力的人却得到了奖励，本钱控制的积极性都会遭到挫伤。5冷静地处置本钱超支和过失。在分析本钱不利差别时，应一直记住其根本目的是寻求处理问题的方法，而不是寻觅“罪犯。四指点推进原那么由于本钱控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必需由最高当局来推进。本钱控制对企业指点层的要求是：1注重并全力支持本钱控制。各级人员对于本钱控制能否仔细办理，往往视最高当局能否全力支持而定。2具有完本钱钱目的的决心和自信心。管理当局必需认定，本钱控制的目的或限额必需而且可以完成。

16、本钱控制的成败，也就是他们本人的成败。3具有实事求是的精神。实施本钱控制，不可好高骛远，更不宜急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，按部就班，才干逐渐获得效果。4以身作那么，严厉控制本身的责任本钱。三、本钱降低一本钱降低的概念本钱降低，是指为不断降低本钱而作出的努力。竞争对手的不断改良和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低本钱，进展不断地努力。本钱降低与本钱控制有区别：1本钱控制以完成预定本钱限额为目的，而本钱降低以本钱最小化为目的。2本钱控制仅限于有本钱限额的工程，而本钱降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。3本钱控制是在执行决策过程中努力实现本钱限额，而本钱降低应包括正确选择运营方案，涉及

17、制定决策的过程，包括本钱预测和决策分析。4本钱控制是指降低本钱支出的绝对额，故又称为绝对本钱控制；本钱降低还包括统筹安排本钱、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超越本钱的增长，实现本钱的相对节约，因此又称为相对本钱控制。二本钱降低的根本原那么本钱降低的根本原那么有：1以顾客为中心。要以顾客为中心，就必需一致规划产品的交付时间、质量和本钱，同时做到更快、更好和更廉价。要在无损于产质量量的条件下降低本钱。降低本钱，并不意味着其结果将导致产质量量的下降。产品本钱的降低绝不允许产品的粗制滥造。2系统分析本钱发生的全过程。降低本钱不仅指降低消费本钱，还包括企业其他作业的本钱，如研讨与开发、设计、营销、

18、配送、售后效力等本钱。由于高科技的开展，非消费本钱的比重越来越大，许多企业的非消费本钱曾经超越消费本钱。降低本钱不仅指降低消费和其他作业本钱，还包括管理费用和财务费用的降低。降低本钱不仅指降低企业本身的本钱，还要思索供应商的本钱和客户的本钱。假设企业本身的本钱降低了，而客户或供应商的本钱添加了，并不能给企业带来长久的利益。本钱就像在U形管中的水银，紧缩这边的本钱，那边的本钱就添加。单独降低某项本钱，不顾及其他本钱的反响，这种本钱节约永远不会表达在利润之中。3主要目的是降低单位本钱。由于总本钱的增减与消费才干利用率的升降有关，真正的降低本钱是指降低产品的单位本钱。4要靠本身的力量降低本钱。市价变

19、动、税收减少等缘由也会导致本钱降低，但本钱降低的根本途径在于企业经过本身努力来降低本钱。5要继续地降低本钱。降低本钱不应是应付经济萧条的权宜之计，而是企业的根本方针，应继续不断地进展。“继续不断是指本钱降低没有尽头，是无终点的游览；本钱降低必需尽快进展，为了领先，必需跑得快；本钱降低不能停顿，不提高就是退步。三本钱降低的主要途径假设说本钱控制主要是管理问题，那么本钱降低主要是技术方面的问题。本钱降低的主要途径是：1开发新产品，改良现有产品的设计，利用价值工程等方法提高产品的功能本钱比率。2采用先进的设备、工艺和资料。3开展作业本钱计算、作业本钱管理和作业管理。作业本钱计算，是把本钱更准确地分配

20、到本钱对象即产品、效力和顾客的程序，其首要目的是提高盈利才干分析的科学性和有效性。作业本钱管理，是利用作业本钱信息使销售的产品和提供的效力合理化，认清改动作业与工序以提高消费力的时机在哪里。作业管理，是把作业本钱计算、作业本钱管理和非本钱问题管理结合起来，包括消费周期、产质量量、交货及时性和顾客称心度等，以发明更多的价值。4改良员工的培训，提高技术程度，树立本钱认识。第二节 规范本钱及其制定规范本钱系统是为了抑制实践本钱计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于本钱控制确实切信息的缺陷而研讨出来的一种会计信息系统和本钱控制系统。实施规范本钱作系统普通有以下几个步骤：1制定单位产品规范本钱；2根据实践

21、产量和本钱规范计算产品的规范本钱；3汇总计算实践本钱；4计算规范本钱与实践本钱的差别；5分析本钱差别的发生缘由；假设规范本钱纳入账簿体系的，还要进展规范本钱及其本钱差别的账务处置；6向本钱担任人提供本钱控制报告。一、规范本钱的概念规范本钱是经过准确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实践本钱、衡量任务效率的一种估计本钱。在规范本钱中，根本上排除了不应该发生的“浪费，因此被以为是一种“应该本钱。规范本钱和估计本钱同属于估计本钱，但后者不具有衡量任务效率的尺度性，主要表达能够性，供确定产品销售价钱运用。规范本钱要表达企业的目的和要求，主要用于衡量产品制造过程的任务效率和控制本钱，也可用于存货和

22、销货本钱计价。“规范本钱一词在实践任务中有两种含义：一种是指单位产品的规范本钱，它是根据单位产品的规范耗费量和规范单价计算出来的，准确地说来应称为“本钱规范。本钱规范=单位产品规范本钱=单位产品规范耗费量规范单价另一种指实践产量的规范本钱，是根据实践产品产量和单位产品本钱规范计算出来的。规范本钱=实践产量单位产品规范本钱二、规范本钱的种类一理想规范本钱和正常规范本钱规范本钱按其制定所根据的消费技术和运营管理程度，分为理想规范本钱和正常规范本钱。理想规范本钱是指在最优的消费条件下，利用现有的规模和设备可以到达的最低本钱。制定理想规范本钱的根据，是实际上的业绩规范、消费要素的理想价钱和能够实现的最

23、高消费运营才干利用程度。这里所说的实际业绩规范，是指在消费过程中毫无技术浪费时消费要素耗费量，最熟练的工人全力以赴任务、不存在废品损失和停工时间等条件下能够实现的最优业绩。这里所说的最高消费运营才干利用程度，是指实际上能够到达的设备利用程度，只扣除不可防止的机器修缮、改换种类、调整设备等时间，而不思索产品销路不佳、消费技术缺点等呵斥的影响。这里所说的理想价钱，是指原资料、劳动力等消费要素在方案期间最低的价钱程度。因此，这种规范是“工厂的极乐世界，很难成为现实，即使暂时出现也不能够耐久。它的主要用途是提供个完美无缺的目的，提示实践本钱下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的根据。正常规范本

24、钱是指在效率良好的条件下，根据下期普通应该发生的消费要素耗费量、估计价钱和估计消费运营才干利用程度制定出来的规范本钱。在制定这种规范本钱时，把消费运营活动中普通难以防止的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实践情况，成为真实可行的控制规范。要到达这种规范不是没有困难，但它们是能够到达的。从详细数量上看，它应大于理想规范本钱，但又小于历史平均程度，实施以后实践本钱更大的能够是逆差而不是顺差，是要经过努力才干到达的一种规范，因此可以调动职工的积极性。在规范本钱系统中，广泛运用正常的规范本钱。它具有以下特点：它是用科学方法根据客观实验和过去实际经充分研讨后制定出来的，具有客观性和科学性；它排

25、除了各种偶尔性和不测情况，又保管了目前条件下难以防止的损失，代表正常情况下的耗费程度，具有现实性；它是应该发生的本钱，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目的，具有鼓励性；它可以在工艺技术程度和管理有效性程度变化不大时继续运用，不需求经常修订，具有稳定性。二现行规范本钱和根本规范本钱规范本钱按其适用期，分为现行规范本钱和根本规范本钱。现行规范本钱指根据其适用期间应该发生的价钱、效率和消费运营才干利用程度等估计的规范本钱。在这些决议要素变化时，需求按照改动了的情况加以修订。这种规范本钱可以成为评价实践本钱的根据，也可以用来对存货和销货本钱计价。根本规范本钱是指一经制定，只需消费的根本

26、条件无艰苦变化，就不予变动的一种规范本钱。所谓消费的根本条件的艰苦变化是指产品的物理构造变化，重要原资料和劳动力价钱的重要变化，消费技术和工艺的根本变化等。只需这些条件发生变化，根本规范本钱才需求修订。由于市场供求变化导致的售价变化和消费运营才干利用程度的变化，由于任务方法改动而引起的效率变化等，不属于消费的根本条件变化，对此不需求修订根本规范本钱。根本规范本钱与各期实践本钱对比，可反映本钱变动的趋势。由于根本规范本钱不按各期实践修订，不宜用来直接评价任务效率和本钱控制的有效性。三、规范本钱的制定制定规范本钱，通常首先确定直接资料和直接人工的规范本钱；其次确定制造费用的规范本钱；最后确定单位产

27、品的规范本钱。在制定时，无论是哪一个本钱工程，都需求分别确定其用量规范和价钱规范，两者相乘后得出本钱规范。用量规范包括单位产品资料耗费量、单位产品直接人工工时等，主要由消费技术部门主持制定，吸收执行规范的部门和职工参与。价钱规范包括原资料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研讨确定。采购部门是资料价钱的责任部门，劳资部门和消费部门对小时工资率负有责任，各消费车间对小时制造费用率承当责任，在制定有关价钱规范时要与他们协商。无论是价钱规范还是用量规范，都可以是理想形状的或正常形状的，据此得出理想的规范本钱或正常的规范本钱。下面引见正常规范本钱的制定。一直接资料规范本

28、钱直接资料的规范耗费量，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件消费单位产品所需的资料数量，其中包括必不可少的耗费，以及各种难以防止的损失。直接资料的价钱规范，是估计下一年度实践需求支付的进料单位本钱，包括发票价钱、运费、检验和正常损耗等本钱，是获得资料的完全本钱。下面是一个直接资料规范本钱的实例见表141。表141 直接资料规范本钱产品：A标 准资料甲资料乙价钱规范： 发票单价 装卸检验费 每千克规范价钱 1.00元 0.07元 1.07元 4.00元 0.28元 4.28元用量规范： 图纸用量 允许损耗量 单产规范用量 3.0千克 0.3千克 3.3千克 2.0千

29、克 2.0千克本钱规范： 材科甲3.3 1.07 资料乙2.0 4.28 3.53元 8.56元 单位产品规范本钱12.09元二直接人工规范本钱直接人工的用量规范是单位产品的规范工时。确定单位产品所需的直接消费工人工时，需求按产品的加工工序分别进展，然后加以汇总。规范工时是指在现有消费技术条件下，消费单位产品所需求的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休憩、调整设备时间、不可防止的废品耗用工时等。规范工时应以作业研讨和工时研讨为根底，参考有关统计资料来确定。直接人工的价钱规范是指规范工资率。它能够是预定的工资率，也能够是正常的工资率。假设采用计件工资制，规范工资率

30、是预定的每件产品支付的工资除以规范工时，或者是预定的小时工资；假设采用月工资制，需求根据月工资总额和可用工时总量来计算规范工资率见表142。表142 直接人工规范本钱小时工资率第一工序第二工序 根本消费工人人数 每人每月工时25.5天8小时 出勤率 每人平均可用工时 每月总工时 每月工资总额 每小时工资 20 204 98 200 4 000 3 600 0.90 50 204 98 200 10 000 12 600 1.26单位产品工时： 理想作业时问 调整设备时问 工间休憩 其他 单位产品工时合计 1.5 0.3 0.1 0.1 2 0.8 0.1 0.1 1直接人工规范本钱 1.80

31、1.26 台 计 3.06三制造费用规范本钱制造费用的规范本钱是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用规范加以汇总，得出整个产品制造费用规范本钱。各部门的制造费用规范本钱分为变动制造费用规范本钱和固定制造费用规范本钱两部分。1变动制造费用规范本钱变动制造费用的数量规范通常采用单位产品直接人工工时规范，它在直接人工规范本钱制定时曾经确定。有的企业采用机器工时或其他用量规范。作为数量规范的计量单位，应尽能够与变动制造费用坚持较好的线性关系。变动制造费用的价钱规范是每一工时变动制造费用的规范分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得见表143。表143 变动制造费用规范本

32、钱部 门第一车间第二车间变动制造费用预算： 运 输 电 力 耗费资料 问接人工 燃 料 其 他 合 计 800 400 1 400 2 000 400 200 5 200 2 100 2 400 1 800 3 900 1 400 400 12 000消费量规范人工工时变动制造费用规范分配率直接人工用量规范人工工时变动制造费用规范本钱 4 000 1.30 2 2.6010 000 1.20 1 1.20 单位产品规范变动制造费用 3.80=确定数量规范和价钱规范之后，两者相乘即可得出变动制造费用规范本钱：=各车间变动制造费用规范本钱确定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用规范本钱。2固定制造

33、费用规范本钱假设企业采用变动本钱计算，固定制造费用不计入产品本钱，因此单位产品的规范本钱中不包括固定制造费用的规范本钱。在这种情况下，不需求制定固定制造费用的规范本钱，固定制造费用的控制那么经过预算管理来进展。假设采用完全本钱计算，固定制造费用要计入产品本钱，还需求确定其规范本钱。固定制造费用的用量规范与变动制造费用的用量规范一样，包括直接人工工时、机器工时、其他用量规范等，并且两者要坚持一致，以便进展差别分析。这个规范的数量在制定直接人工用量规范时曾经确定。固定制造费用的价钱规范是其每小时的规范分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工规范总工时来计算求得见表144。表144 固定制造费用规范

34、本钱部 门第一车间第二车间固定制造费用： 折旧费 管理人员工资 间接人工 保险费 其 他 合 计 200 700 500 300 300 2 000 2 350 1 800 1 200 400 250 6 000消费量规范人工工时固定制造费用分配率直接人工用量规范人工工时部门固定制造费用规范本钱 4 000 0.5 2 1 10 000 0.6 1 0.6 单位产品固定制造费用规范本钱 1.60=确定了用量规范和价钱规范之后，两者相乘，即可得出固定制造费用的规范本钱：=各车间固定制造费用的规范本钱确定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用规范本钱。将以上确定的直接资料、直接人工和制造费用的规范本

35、钱按产品加以汇总，就可确定有关产品完好的规范本钱。通常，企业编制“规范本钱卡见表145，反映产废品规范本钱的详细构成。在每种产品消费之前，它的规范本钱卡要送达有关人员，包括各级消费部门担任人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出其他费用的根据。表145 单位产品规范本钱卡产品：A本钱工程用量规范价钱规范规范本钱直接资料： 甲资料 3.3千克1.07元/千克3.53元 乙资料 2千克4.28元/千克 8.56元合 计 12.09元直接人工 第一车间 2小时0.90元/时 1.80元 第二车间 1小时 1.26元/时 1.26元合 计 3.06元制造费用 变动费用第一车间 2小时1.30元/时

36、2.60元 变动费用第二车间 1小时 1.20元/时 1.20元合 计 3.80元 固定费用第一车间 2小时0.50元/时 1.00元 固定费用第二车间 1小时 0.60元/时 0.60元合 计 1.60元单位产品规范本钱总计 20.55元第三节 规范本钱的差别分析规范本钱是一种目的本钱，由于种种缘由，产品的实践本钱会与目的不符。实践本钱与规范本钱之间的差额，称为规范本钱的差别，或称为本钱差别。本钱差别是反映实践本钱脱离预定目的程度的信息。为了消除这种偏向，要对产生的本钱差别进展分析，找出缘由和对策，以便采取措施加以纠正。一、变动本钱差别的分析直接资料、直接人工和变动制造费用都属于变动本钱，其

37、本钱差别分析的根本方法一样。由于它们的实践本钱高低取决于实践用量和实践价钱，规范本钱的高低取决于规范用量和规范价钱，所以其本钱差别可以归结为价钱脱离规范呵斥的价钱差别与用量脱离规范呵斥的数量差别两类。本钱差别=实践本钱-规范本钱 =实践数量实践价钱-规范数量规范价钱 =-+- =+=+有关数据之间的关系如图141所示。实践数量实践价钱实践数量规范价钱规范数量规范价钱价钱差别-数量差别-本钱差别-图141 一直接资料本钱差别分析直接资料实践本钱与规范本钱之间的差额，是直接资料本钱差别。该项差别构成的根本缘由有两个：一是价钱脱离规范；二是用量脱离规范。前者按实践用量计算，称为价钱差别；后者按规范价

38、钱计算，称为数量差别。资料价钱差别=实践数量实践价钱-规范价钱资料数量差别=实践数量-规范数量规范价钱【例141】本月消费产品400件，运用资料2 500千克，资料单价为0.55元/千克；直接资料的单位产品规范本钱为3元，即每件产品耗用6千克直接资料，每千克资料的规范价钱为0.5元。根据上述公式计算：直接资料价钱差别=2 5000.55-0.5=125元直接资料数量差别=2 500-40060.5=50元直接资料价钱差别与数量差别之和，该当等于直接资料本钱的总差别。直接资料本钱差别=实践本钱-规范本钱 =2 5000.55-40060.5 =1 375-1 200=175元直接资料本钱差别=价

39、钱差别+数量差别=125+50=175元资料价钱差别是在采购过程中构成的，不应由耗用资料的消费部门担任，而应由采购部门对其作出阐明。采购部门未能按规范价钱进货的缘由有许多，如供应厂家价钱变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货呵斥的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗添加、不用要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货呵斥额外采购等，需求进展详细分析和调查，才干明确最终缘由和责任归属。资料数量差别是在资料耗用过程中构成的，反映消费部门的本钱控制业绩。资料数量差别构成的详细缘由有许多，如操作忽略呵斥废品和废料添加、工人用料不精心、操作技术改良而节省资料、新工人上岗呵斥多用料、机器或工具不适用

40、呵斥用料添加等。有时多用料并非消费部门的责任，如购入资料质量低劣、规格不符也会运用料超越规范；又如工艺变卦、检验过严也会使数量差别加大。因此，要进展详细的调查研讨才干明确责任归属。二直接人工本钱差别分析直接人工本钱差别，是指直接人工实践本钱与规范本钱之间的差额。它也被区分为“价差和“量差两部分。价差是指实践工资率脱离规范工资率，其差额按实践工时计算确定的金额，又称为工资率差别。量差是指实践工时脱离规范工时，其差额按规范工资率计算确定的金额，又称人工效率差别。工资率差别=实践工时实践工资率-规范工资率人工效率差别=实践工时-规范工时规范工资率【例142】本月消费产品400件，实践运用工时890小

41、时，支付工资4 539元；直接人工的规范本钱是10元/件，即每件产品规范工时为2小时，规范工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差别=890=8905.10-5=89元人工效率差别=890-40025=890-8005=450元工资率差别与人工效率差别之和，该当等于人工本钱总差别，并可据此验算差别分析计算的正确性。人工本钱差别=实践人工本钱-规范人工本钱 =4 539-40010=539元人工本钱差别=工资率差别+人工效率差别=89+450=539元工资率差别构成的缘由，包括直接消费工人晋级或降级运用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或运用暂时工、出勤率变化等，缘由复杂而且难以控制。普

42、通说来，应归属于人事劳动部门管理，差别的详细缘由会涉及消费部门或其他部门。直接人工效率差别的构成缘由，包括任务环境不良、工人阅历缺乏、劳动心情不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备缺点较多、作业方案安排不当、产量太少无法发扬批量节约优势等。它主要是消费部门的责任，但这也不是绝对的。例如，资料质量不好，也会影响消费效率。三变动制造费用的差别分析变动制造费用的差别，是指实践变动制造费用与规范变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差和“量差两部分。价差是指变动制造费用的实践小时分配率脱离规范，按实践工时计算的金额，反映耗费程度的高低，故称为耗费差别。量差是指实践工时脱离规范工时，按规范的

43、小时费用率计算确定的金额，反映任务效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差别。=变动制造费用效率差别=实践工时-规范工时变动费用规范分配率【例143】本月实践产量400件，运用工时890小时，实践发生变动制造费用1 958元；变动制造费用规范本钱为4元/件，即每件产品规范工时为2小时，规范的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：变动制造费用耗费差别=890=8902.2-2=178元变动制造费用效率差别=890-40022=902=180元验算：变动制造费用本钱差别=实践变动制造费用-规范变动制造费用 =1 958-4004=358元变动制造费用本钱差别=变动制造费用耗

44、费差别+变动制造费用效率差别 =178+180=358元变动制造费用的耗费差别，是实践支出与按实践工时和规范费率计算的预算数之间的差额。由于后者成认实践工时是在必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差别反映耗费程度即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了规范。耗费差别是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差别，是由于实践工时脱离了规范，多用工时导致的费用添加，因此其构成缘由与人工效率差别一样。二、固定制造费用的差别分析固定制造费用的差别分析与各项变动本钱差别分析不同，其分析方法有“二要素分析法和“三要素分析法两种。一二要素分析法二要素分析法，是将固

45、定制造费用差别分为耗费差别和能量差别。耗费差别是指固定制造费用的实践金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差别分析有别于变动费用。在考核时不思索业务量的变动，以原来的预算数作为规范，实践数超越预算数既视为耗费过多。其计算公式为：固定定制造费用耗费差别=固定制造费用实践数-固定制造费用预算数能量差别是指固定制造费用预算与固定制造费用规范本钱的差别，或者说是实践业务量的规范工时与消费能量的差额用规范分配率计算的金额。它反映实践产量规范工时未能到达消费能量而呵斥的损失。其计算公式如下：=- =- =【例144】本月实践产量400件，发生固定制造本钱1 424

46、元，实践工时为890小时；企业消费才干为500件即1 000小时；每件产品固定制造费用规范本钱为3元件，即每件产品规范工时为2小时，规范分配率为1.50元/小时。固定制造费用耗费差别=1 424-1 0001.5=-76元固定制造费用能量差别=1 0001.5-40021.5=1 500-1 200=300元验算：固定制造费用本钱差别=实践固定制造费用-规范固定制造费用 =1 424-4003=224元固定制造费用本钱差别=耗费差别+能量差别=-76+300=224元二三要素分析法三要素分析法，是将固定制造费用本钱差别分为耗费差别、效率差别和闲置能量差别三部分。耗费差别的计算与二要素分析法一样

47、。不同的是要将二要素分析法中的“能量差别进一步分为两部分：一部分是实践工时未到达消费能量而构成的闲置能量差别；另一部分是实践工时脱离规范工时而构成的效率差别。其计算公式如下：=- =- = 依【例144】资料计算：固定制造费用闲置能量差别=1000-8901.5=1101.5=165元固定制造费用效率差别=890-40021.5=901.5=元三要素分析法的闲置能量差别165元与效率差别元之和为300元，与二要素分析法中的“能量差别数额一样。第四节 规范本钱的账务处置有的企业将规范本钱作为统计资料处置，并不记入账簿，只提供本钱控制的有关信息。但是，把规范本钱纳入账簿体系不仅可以提高本钱计算的质

48、量和效率，使规范本钱发扬更大效果，而且可以简化记账手续。一、规范本钱系统账务处置的特点为了同时提供规范本钱、本钱差别和实践本钱三项本钱资料，规范本钱系统的账务处置具有以下特点：一“原资料、“消费本钱和“产废品账户登记规范本钱通常的实践本钱系统，从原资料到产废品的流转过程，运用实践本钱记账。在规范本钱系统中，这些账户改用规范本钱，无论是借方和贷方均登记实践数量的规范本钱，其他额亦反映这些资产的规范本钱。二设置本钱差别账户分别记录各种本钱差别在规范本钱系统中，要按本钱差别的类别设置一系列本钱差别账户，如“资料价钱差别、“资料数量差别、“直接人工效率差别、“直接人工工资率差别、“变动制造费用耗费差别

49、、“变动制造费用效率差别、“固定制造费用耗费差别、“固定制造费用效率差别、“固定制造费用能量差别等。差别账户的设置，要同采用的本钱差别分析方法相顺应，为每种本钱差别设置一个账户。在需求登记“原资料、“消费本钱和“产废品账户时，应将实践本钱分别为规范本钱和有关的本钱差别，规范本钱数据记入“原资料、“消费本钱和“产废品账户，而有关的差别分别记入各本钱差别账户。为了便于考核，各本钱差别账户还可以按责任部门设置明细账，分别记录各部门的各项本钱差别。三各会计期末对本钱差别进展处置各本钱差别账户的累计发生额，反映了本期本钱控制的业绩。在月末或年末对本钱差别的处置方法有两种：1结转本期损益法按照这种方法，在

50、会计期末将一切差别转入“本年利润账户，或者先将差别转入“主营业务本钱账户，再伴随已销产品的规范本钱一同转至“本年利润账户。采用这种方法的根据是确信规范本钱是真正的正常本钱，本钱差别是不正常的低效率和浪费呵斥的，该当直接表达在本期损益之中，使利润能表达本期任务成果的好坏。此外，这种方法的账务处置比较简便。但是，假设差别数额较大或者制定的规范本钱不符合实践的正常程度，那么不仅使存货本钱严重脱离实践本钱，而且会歪曲本期运营成果，因此，在本钱差别数额不大时采用此种方法为宜。2调整销货本钱与存货法按照这种方法，在会计期末将本钱差别按比例分配至已销产品本钱和存货本钱。采用这种方法的根据是税法和会计制度均要

51、求以实践本钱反映存货本钱和销货本钱。本期发生的本钱差别，应由存货和销货本钱共同负担。当然，这种做法会添加一些计算分配的任务量。此外，有些费用计入存货本钱不一定合理，例如闲置能量差别是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货本钱明显不合理，不如作为期间费用在当期参与损益汇总。本钱差别的处置方法选择要思索许多要素，包括差别的类型资料、人工或制造费用、差别的大小、差别的缘由、差别的时间如季节性变动引起的非常性差别等。因此，可以对各种本钱差别采用不同的处置方法，如资料价钱差别多采用销货本钱与存货法，闲置能量差别多采用结转本期损益法，其他差别那么可因企业详细情况而定。值得强调的是，差别处置的方法

52、要坚持一向性，以便使本钱数据坚持可比性，并防止信息运用人发生误解。二、规范本钱系统账务处置程序下面经过举例阐明规范本钱账务处置的程序。1有关的资料1单位产品规范本钱直接资料100千克0.3元/千克 30元直接人工8小时4元/小时 32元变动制造费用8小时1.5元/小时 12元固定制造费用8小时1元/小时 8元单位产品规范本钱 82元2费用预算消费能量 4 000小时变动制造费用 6 000元固定制造费用 4 000元变动制造费用规范分配率6 000/4 000 1.5元/小时固定制造费用规范分配率4 000/4 000 1元/小时变动销售费用 2元/件固定销售费用 24 000元管理费用 3

53、000元3消费及销售情况本月初在产品存货50件，其规范本钱为2 800元。由于原资料一次投入，在产品存货中含原资料本钱1 500元50件30元/件。其他本钱工程采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50件在产品的其他本钱工程共1 300元50件0.532元/件+12元/件+8元/件。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。本月初产废品存货30件，其规范本钱为2 460元30件82元/件。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产废品存货20件。销售单价125元/件。2原资料的购入与领用本月购入第一批原资料30 000千克，实践本钱每千克0.27元，合计8 10

54、0元。规范本钱：30 0000.3=9 000元实践本钱：30 0000.27=8 100元价钱差别：30 0000.27-0.3=-900元1借：原资料 9 000 贷：资料价钱差别 900 应付账款 8 100本月购入第二批原资料20 000千克，实践本钱每千克0.32元，合计6 400元。规范本钱：20 0000.3=6 000元实践本钱：20 0000.32=6 400元价钱差别：20 0000.32-0.3=400元2借：原资料 6 000 资料价钱差别 400 贷：应付账款 6 400本月投产450件，领用资料45 500千克。应耗资料规范本钱：4501000.30=13 500元实践领料规范本钱：45 5000.3=13 650元资料数量差别：45 500-4501000.3=150元3借：消费本钱 13 500 资料数量差别 150 贷：原资料 13 6503直接人工工资本月实践运用直接人工3 500小时，支付工资14 350元，平均每小时4.10元。4借：应付工资