个人所得税费用扣除的国外经验及借鉴

1、个人所得税费用扣除的国外经验及借鉴论文导读:：个人所得税的费用扣除直接影响到个人所得税的税基以及纳税数额，一直是社会关注的焦点。本文将引用数据对我国现行的个人所得税费用扣除方法做出评价,借鉴美国和日本在个人所得税费用扣除方面政策,结合我国的根本国情说明我国个人所得税费用扣除制度的改革趋势。论文关键词：个人所得税，费用扣除，指数化个人所得税是现代税收制度中重要的税种，除了具有筹集财政收入的功能之外，还有实现纵向公平的功能。我国的个人所得税制度采用分类所得税模式，虽然这种税收模式具有利于税源扣缴，征收管理简便，减少税收流失的优点，但相同收入的人假设收入类别不同，就会产生税收负担不同的现象。费用扣除

2、作为个人所得税税制设计中的重要内容之一，可以充分考虑到不同纳税人的具体状况指数化，设计扣除工程，在调节收入分配方面能够起到较强的作用。各国根据本国的经济开展情况,设计扣除标准以符合居民根本生活需要。随着我国社会经济的开展，贫富差距不断加大，如何通过个人所得税调节收入分配，促进我国社会公平再次成为人们关注的问题，税前费用扣除再次成为讨论的焦点。但并不是简单的提高税前费用扣除数额就可以到达促进社会公平的目的。如何调整才能更好的实现个人所得税调节收入分配的作用,本文将简单介绍美国和日本的个人所得税费用扣除的方法，借鉴其在费用扣除方面的优势,结合我国现阶段国情,讨论我国个人所得税的改革趋势。一、对我国

3、现行个人所得税费用扣除方法的评价从微观上说，现行的工资、薪金所得费用扣除标准以个人为纳税主体，采用统一的费用扣除数额，对纳税人的实际经济负担没有充分考虑。但纳税人的个体差异是相当大的，主要表达为家庭状况千差万别：子女的教育费用、婚姻状况的不同、赡养老人的多寡等，而个人所得税法费用扣除制度没有根据纳税人的这些具体情况，设置不同的费用扣除工程，使得相同工资收入的纳税人交纳相同的税款，造成税收负担的不同，有悖于税收的纵向公平;原那么。从宏观层面上分析，笔者通过对2007年度我国居民消费支出、人口总数和就业人口数计算，进行比拟分析论文怎么写。2007年全国城镇家庭人均全年消费水平为9997.47元，那

4、么月人均消费水平为833.12元。2007年全国平均每一就业者负担人数为1.7人，那么平均每一就业者的月负担就为1416.3元指数化，小于2000元的税前扣除额，说明从全国平均的角度来看，2000元费用扣除标准应该是适宜的。但从各地区来看，由于区域经济开展的不平衡，统一的免征额是否合理呢？我们使用2007年全国30个省、市、自治区的根本经济数据，计算平均每一就业人口的月消费负担支出：表-1：各省、市、自治区平均每一就业人口月负担消费情况 居民消费支出 人口总数 就业人口数 平均每一就业人口负担的人口数 人均全年消费支出 平均每一就业人口月消费负担支出 北 京 3039.03 1633 1111

5、.4 1.469317977 18610.1 2278.68 天 津 1309.24 1115 432.7 2.576843078 11742.06 2521.454 河 北 3951.08 6943 3567.2 1.946344472 5690.739 923.0115 山 西 1869.59 3393 1550.1 2.188891039 5510.139 1005.091 内蒙古 1693.96 2405 1081.5 2.223763292 7043.493 1305.255 辽 宁 3423.38 4298 2071.3 2.075025346 7965.054 1377.307

6、吉 林 1819.80 2730 1096.2 2.490421456 6665.934 1383.415 黑龙江 2288.69 3824 1659.9 2.303753238 5985.068 1149.01 上 海 4455.52 1858 876.6 2.119552818 23980.19 4235.607 江 苏 7328.19 7625 4193.2 1.8184203 9610.741 1456.364 浙 江 6309.51 5060 3615.4 1.399568512 12469.39 1454.313 安 徽 3226.91 6118 3597.6 1.70057816

7、3 5274.452 747.4682 福 建 3131.13 3581 1998.9 1.791485317 8743.731 1305.355 江 西 2047.13 4368 2195.6 1.989433412 4686.653 776.982 山 东 7540.85 9367 5262.2 1.78005397 8050.443 1194.185 河 南 4820.00 9360 5772.7 1.621424983 5149.573 695.8038 湖 北 3709.69 5699 2763.0 2.062613102 6509.37 1118.859 湖 南 3961.61 6

8、355 3749.3 1.694983064 6233.847 880.5221 广 东 11873.01 9449 5292.8 1.785255441 12565.36 1869.365 广 西 2365.63 4768 2759.6 1.727786636 4961.472 714.3638 海 南 466.65 845 414.8 2.037126326 5522.485 937.5 重 庆 1840.40 2816 1789.5 1.573623917 6535.511 857.0364 四 川 4285.21 8127 4778.6 1.70070732 5272.807 747.

9、2917 贵 州 1608.75 3762 2283.0 1.6478318 4276.316 587.2208 云 南 2048.36 4514 2600.8 1.735619809 4537.794 656.3237 西 藏 90.84 284 153.7 1.847755368 3198.592 492.5179 陕 西 1972.66 3748 1922.0 1.950052029 5263.234 855.2983 甘 肃 1116.31 2617 1374.4 1.904103609 4265.609 676.8469 青 海 273.64 552 276.3 1.99782844

10、7 4957.246 825.3107 宁 夏 353.04 610 309.5 1.97092084 5787.541 950.5654 新 疆 1013.48 2095 800.8 2.616133866 4837.613 1054.654 注: 表-1数据北京、天津、上海三省市在2007年时，每一就业人员的月消费负担支出就已远超过2000元，而江西、河南、四川、贵州、云南、-、甘肃、青海、宁夏等省、市、自治区，每一就业人口的月消费负担支出还缺乏1000元，最低的-自治区的月消费负担率还缺乏500元。无论是从微观层面还是宏观层面，我们都可以看出，现行的统一费用扣除标准已经不能满足社会开展的

11、需要,不能很好地起到调节收入分配的作用。并且随着经济的迅猛开展，每年的居民消费品价格指数也在不断的变化，如下图：图-1 居民消费价格指数与商品零售价格指数比拟注: 图-1数据促进社会公平的作用呢？笔者将以美国和日本为例,介绍其在个人所得税费用扣除制度的方面的做法。二、美国个人所得税费用扣除概述美国个人所得税制是世界公认的较完备的个人所得税制，其课税模式为综合制。纳税人在纳税申报期限内对自己本纳税年度的收入进行申报，并根据费用扣除标准，从应纳税总所得中扣除，将纳税申报表格交与税务机关审核并缴纳税款。为了保证税收负担的公平指数化，实现不同纳税人由于个人情况的差异缴纳不同的税额,美国的个人所得税在费

12、用扣除方面，工程设置细致，涉及生活的各个方面，并根据当年通货膨胀率调整应纳税所得额，使纳税人不会因为经济的膨胀或紧缩，增加或减少税收负担。具体扣除标准如下：应税所得额=调整后总所得-个人免征额-标准扣除调整后的总所得等于全部来源的所得减去不予计列的所得。全部来源的所得包括工资薪金收入，佣金、奖金、附加福利收入、实物收入、失业补偿金、银行存款及债券利息、股息、已实现的资本利得、租金收入和特许权使用费、非公司的经营利润、公司养老金及退休津贴。不予计列的所得包括赠与、遗产、奖学金、死亡抚恤金、雇主提供的福利，雇主退还给雇员的经营费餐费、娱乐费、汽车费、旅行费用、业务礼品、教育费、律师费、搬迁费、对个

13、人人身伤害的付款，健康保险的支出。个人免征额是指纳税人从调整后的总所得中扣除的固定数额，这种扣除可以是为纳税人本人，或配偶如果是联合申报，也可以是为符合条件的抚养人进行扣除。符合条件的抚养人包括年龄在19岁以下的孩子如果接受教育可到24岁，儿童或其他符合条件的亲属。这些接受抚养者必须拥有社会保障号码，并与纳税人一起生活至少半个纳税年度，且依赖纳税人的资助生活。2021年每位接受抚养者的免征额为3650美元。纳税人既可以按照标准扣除也可以按分项扣除，一般取其数额最高者。标准扣除额取决于纳税人的申报身份。根据每类申报身份依法确定扣除的数额。由于费用受通货膨胀的影响，所以标准扣除额每年根据通货膨胀上

14、调。下表为2021年的标准扣除额：申报身份扣除标准已婚联合申报$11,400户主$8,400单身纳税人$5,700已婚单独申报$5,700纳税人除了有常规的标准扣除外，纳税人是盲人或年满65岁，还可获得额外的标准扣除。盲人或年满65岁的单身纳税人的额外标准扣除2021年是1100美元；已婚纳税者和鳏夫或者寡妇的额外扣除额是1400美元。分项扣除是指个人可以把某些个人支出作为从调整后总所得中扣除的工程扣除，以替代标准扣除。也就是纳税人的可扣除额超过他们的标准扣除额时指数化，他们可以进行分项扣除。在允许扣除特定的个人支出时，规定将扣除限于超过纳税人调整后总所得的一定比例的数额论文怎么写。超过限额的

15、局部可以扣除。三、日本个人所得税所得税的税前费用扣除日本的个人所得税的课税模式采用的是分类综合制。这种制度与美国等国家的综合课税制度最大的区别在于，先根据纳税人的各项特定所得先征收一定比例的分类所得税，然后再综合纳税人的全年各项所得额，如果到达了一定课税额度标准，就使用统一的累进税率课以综合所得税，并扣除掉以前已经交过的分类税收，多退少补。日本的个人所得税同样在扣除工程上设计细致,涵盖子女家属抚养，医疗、捐赠等等方面，以实现调节收入分配，促进社会公平的作用。总的来说，分为两类扣除：一类是对人的扣除，一类是对事的扣除。对人的扣除，其主要目的在于照顾低收入者的生活需要，具体地又分成根底扣除、配偶扣

16、除、扶养扣除、残疾扣除和老人扣除等。对事的扣除，主要针对是为了应对某些突发事件。如社会保险费的扣除，日本的社会保障采用的是收费制，为了鼓励和支持社会保障制度，对个人所交纳的政府等公共部门的健康保险、国民健康保险、养老保险和失业保险，可以全额从综合课税所得中扣除。具体标准如下：居民应就以下所得缴纳个人所得税,包括:利息所得;股息所得;不动产所得;经营所得;工薪所得;转让所得;偶然所得;山林所得;退休所得;其他所得。个人所得税的起征点因根本生活扣除额等因素的影响而有所变化,个人扣除工程包括: 根本生活扣除。日本永久性居民纳税人和非永久性居民纳税人均可享受根本生活扣除指数化，扣除标准个人所得税为 3

17、8万日元。配偶扣除。扣除标准个人所得税为38万日元。年龄超过70岁的老人扣除标准个人所得税为48万日元。抚养扣除。扣除标准个人所得税为38万日元，个人居民税为33万日元。特定抚养家属年龄在16岁至23岁之间，扣除标准个人所得税为63万日元。年龄超过70岁的老人扣除标准个人所得税为48万日元。医疗费扣除。最高限额为200万日元 。社会保险费扣除。按照家庭构成扣除标准不同:单身为11.4万日元,夫妇为22万日元,夫妇加1个孩子的家庭为22万日元,2个孩子的家庭为38.4万日元有一个子女不满16岁28.3万日元。人寿保险费扣除。最高限额为10万日元。损害保险费扣除论文怎么写。最高限额为1.5万日元。

18、捐赠款扣除。计算公式为:特定捐赠款合计金额-10000日元,或者,(年收入金额x25%)-10000日元,其中较少金额作为扣除标准。9残疾人扣除。扣除标准为27万日元。10老年扣除。扣除标准为50万日元。11鳏寡扣除。扣除标准为27万日元。1216岁至22岁的抚养子女扣除。扣除标准个人所得税为25万日元，个人居民税为12万日元。13小企业互助款扣除。扣除标准为实际支付的全部金额。14各种损失扣除。计算公式为:(灾害损失金额+关联支出金额)-年收入金额x10%,或者,灾害关联支出金额-5万日元,其中较多金额者作为扣除标准。四、国外个人所得税经验对我国个人所得税及税前费用扣除制度 改革的启示一经验

19、借鉴目前中国个人所得税费用扣除政策未能很好的起到调节收入分配，促进社会公平的作用，有进一步改良的必要。美国和日本的个人所得税费用扣除的设计各有千秋，值得我们借鉴参考。1、费用扣除工程设置完善，充分考虑到纳税人生活根本需要，以及各种突发状况。纳税人的家庭负担状况以及生活环境都各不相同，为了使个人所得税税收保持相对的中性，不给纳税人造成经济上的负担，美国和日本两国的个人所得税费用扣除设置都基于纳税人的根本需要，设计了详细的费用扣除工程。纳税人根据自己的实际生活情况进行费用扣除申报，交纳相应的个人所得税。这是一种个性化的税收政策，也是通过个人所得税调节收入分配的有效途径。2、美国的通货膨胀指数化措施

20、。美国个人所得税各级次的应纳税所得额每年都会进行调整，这是美国政府应对通货膨胀的指数化措施。我国目前居民消费价格指数不断上涨，已存在通货膨胀的危险，我们可以通过采用指数化的措施，减轻纳税人的压力。二结合我国国情，对个人所得税进行改革借鉴上述兴旺国家个人所得税制度以及费用扣除工程设置方面的经验结合我国当前的税收开展情况指数化，对我国个人所得税制度的改革提出以下设想：1、个人所得税以及其税前费用扣除改革的关键在于打破目前的分类分项制度，逐步向综合制转变论文怎么写。由于综合制个人所得税对税务机关和各部门的软、硬件要求都较高，一步到位显然困难较大，可以先学习日本的个人所得税经验向分类综合相结合的个人所得税制转变。对那些易于源头代扣代缴的工程，如工资薪金、劳务报酬等，实行预扣预缴，在一个纳税年度后根据纳税人的申报，核实后予以费用的退还或补缴。2、根据我国目前经济开展的状况，细化费用扣除工程，以缓解个人所得税税负的纵向不公平。税前的各项费用，是为了维持个人及家庭最根本的生活而进行的扣除，可以表达政府在设计税制时对于人民生活的周全考虑，表达政府的人性化执政与人文关心。费用的扣除工程的设置应考虑家庭支出的各种需要，可以参考个人所得税兴旺国家的经验，如根本生活根本、抚养扣除、配偶扣除、房贷利息的扣除等等。明确个人所得税税前费用扣除工程不仅可以调动广阔群众