财务会计 往来结算岗位核算

1、3RECEIVABLESChapter 3往来结算岗位核算 务会计财 Financial Accounting 掌握往来结算岗位的职责和核算任务； 应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核 算； 应付票据、应付账款、预收账款及其他应付款的核算； 掌握坏账损失的确认与处理方法。知识学习目标财务会计 3 往来结算岗位核算 正确核算企业的往来结算业务； 能根据有关资料登记相关明细账簿。能力培养目标财务会计 3 往来结算岗位核算 重点 应收票据、应收账款、应付票据、应付账款、坏账准备的核算 难点 票据的贴现和坏账准备的核算教学重点与难点财务会计 3 往来结算岗位核算 任务一 往来结算岗位的核算任务

2、与业务流程财务会计 3 往来结算岗位核算执行往来结算办法，防止坏账损失1负责与往来单位及个人购销业务的结算及核算2对购销业务以外的其他往来款项，及时清算3负责债务重组的结算及核算4往来结算岗位的核算任务财务会计 3 往来结算岗位核算5其他与往来结算有关的管理工作 任务二 往来业务的核算财务会计 3 往来结算岗位核算应收账项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系财务会计 3 往来结算岗位核算 （2）计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据

3、时暂不考虑票 据利息。 “银行承兑汇票”等于“银行汇票” 吗？财务会计一、应收票据的核算业务1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式银行承兑汇票商业承兑汇票带息票据不带息票据是否带息承兑人不同商业汇票 3 往来结算岗位核算2.一般业务的核算取得时（无论带息与否） 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）到期时 借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。！财务会计 3 往来结算岗位核算带息票据利息的计算 应收票据利息应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日

4、的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。财务会计 3 往来结算岗位核算3.背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） (银行存款等科目) 贷：应收票据 (银行存款等科目)财务会计 3 往来结算岗位核算 4.特殊业务核算票据贴现 不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现日 票据到期日 如果是异地汇票，则需加3天承付期。！财务会计算头不算尾贴现期 3 往来结算岗位核算贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期财务会计 3 往来结算岗位核算 带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值（1

5、+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息财务会计 3 往来结算岗位核算 票据贴现的账务处理 借：银行存款 贴现额 财务费用 应支付的相关手续费 （营业外支出） 应收票据融资损失 贷：应收票据 账面余额 （营业外收入） 应收票据融资收益财务会计 3 往来结算岗位核算 不带追索权的票据贴现的账务处理带追索权的票据贴现票据贴现时 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款票据到期，付款人支付票据款 借：短期借款 贷：应收票据 票据到期，付款人无力支付票据款 借：短期借款 贷：银行存款 同时， 借：应收账款 贷：应收票据票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划借：应收账款

6、贷：应收票据财务会计 3 往来结算岗位核算 例 1 银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息财务会计 3 往来结算岗位核算 例 2 B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100 000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？ 3 往来结算岗位

7、核算财务会计 若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102 000贷：应收票据102 000借：短期借款102 000贷：银行存款102 000财务会计 3 往来结算岗位核算 例 3 某企业于10月16日将一张7月20日签发、4个月期限、票面价值50 000元、票面利率为6%的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7%。 3 往来结算岗位核算财务会计 票据到期日：11月20日 贴现期为35天 到期值50 000（16%412）51 000（元） 贴现息51 0007%35360347.08（元） 贴现净额51 00

8、0347.0850 652.92（元） 例 3 （1）无连带责任（不带追索权）借：银行存款 50 652.92 财务费用 347.08 贷：应收票据 50 000 营业外收入 1 000 3 往来结算岗位核算财务会计（2）负连带责任（带追索权）借：银行存款 50 652.92 财务费用 347.08 贷：短期借款 51 000 例 3 （2）负连带责任（带追索权）如果票据到期承兑方付款，借：短期借款 51 000 贷：应收票据 50 000 财务费用 1 000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回，借：短期借款 51 000 贷：银行存款 51 000同时，借：应收账款 5

9、0 000 贷：应收票据 50 000如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划，借：应收账款 50 000 贷：应收票据 50 000 3 往来结算岗位核算财务会计（二）应收账款 1.确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价发票价格 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 现金折扣总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。财务会计 3 往来结算岗位核算应收账款的账务处理设置“应收账款”账户企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。（1）办妥收手续时，借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交

10、税费应交增值税（销项税额）（2）收到银行收款通知时，借：银行存款 贷：应收账款公司（3）如果上述应收账款改用商业汇票结算，借：应收票据 贷：应收账款公司财务会计 3 往来结算岗位核算企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 .企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，折扣作为财务费用。（1）办妥托收手续时， 借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）购货方在折扣期内付款， 借：银行存款 财务费用 现金折扣 贷：应收账款公司（3）购货方超过折扣期付款 不能享受现金折扣 借：银行存款 贷：应收账款公司财务会计 3 往来结算

11、岗位核算 例题 甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元， A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 3 往来结算岗位核算财务会计 例题 a.3月1日销售实现时， 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 1

12、20 000b.3月9日收到货款， 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600 3 往来结算岗位核算财务会计 例题c.3月19日收到货款， 借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 210 600d.3月底收到货款， 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600 3 往来结算岗位核算财务会计 2.销售与抵押 （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出应收债权融资损失 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款财务会计 3 往来结算岗位核算 2.销售与抵押 （2）应收账款

13、的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。在以应收债权取得质押借款时 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款企业在收到客户偿还的款项时 借：库存现金（银行存款） 贷：应收账款财务会计 3 往来结算岗位核算 例题 2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公

14、司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2007年8月5日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 3 往来结算岗位核算财务会计2007年6月4日出售应收债权 借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 4002007年8月5日收到退回的商品 借：库存商品 13 000 贷：主营业务成

15、本 13 000财务会计 3 往来结算岗位核算（三）预付账款预付货款 借：预付账款（预付金额） 贷：银行存款对方企业发货时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。！财务会计 3 往来结算岗位核算 例题 A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30 000元；8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40 000元，增值税额6 800元；8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？财务会计 3 往来

16、结算岗位核算（四）其他应收款 1.核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。 2.坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。财务会计 3 往来结算岗位核算1.非定额预付制（一次报销制）财务会计 3 往来结算岗位核算备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等 （库存现金） 余款退回 贷：其他应收款 （库存现金） 补付特点：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清2.定额预付制财务会计 3 往来结算岗位核算备用金交易与事项账务处理方法

17、拨付备用金 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款取消或核减备用金借：库存现金 贷：其他应收款特点：按定额预付，凭据报销，补足定额 （五）坏账损失 1.概述 （1）坏账的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏账确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。财务会计 3 往来结算岗位核算 2.坏账的核算方法 A.直接转销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 B.备抵法 企业按期

18、估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！财务会计 3 往来结算岗位核算 3.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。财务会计 3 往来结算岗位核算当期提取的坏账准备期末应收款项余额 估计坏账率 计提前“坏账准备”财务会计 3 往来结算岗位核算借余贷余结果为正应提数借：资产减值损失 贷：坏账准备 为负 多提数借：坏账准备 贷：资产减值损失（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的

19、余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。财务会计 3 往来结算岗位核算 销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。采用此法，不需要考虑坏账准备的余额。 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。财务会计 3 往来结算岗位核算1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率52050应收甲公司10 0004 000

20、14 000应收乙公司20 00020 000应收丙公司30 00030 000应收丁公司40 0006 00046 000应收账合计40 00060 00010 000110 000坏账2 00012 0005 00019 000账龄分析法图例财务会计 3 往来结算岗位核算（4）账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款财务会计企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额

21、确认坏账损失，计提坏账准备。！ 3 往来结算岗位核算 例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3；2008年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元；2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？财务会计 3 往来结算岗位核算（六）应付票据签发票据时 借：相关资产 贷：应付票据带息票据（期末）计息时 借：财务费用 贷：应付票据票据到期时 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付

22、账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）财务会计 3 往来结算岗位核算 例题1 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。财务会计 3 往来结算岗位核算 例题2 顺通公司2009年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4%。请分别做出顺通公司和甲公司的账务处理。财务会计 3 往来结算岗位核算入账

23、时间取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳 务已经接受时（1）单货同时 待货物验收入库后，按发票账单所列金额入账（2）货到单未到 平时暂不处理，待收到发票账单后再确认； 如果月终时发票账单仍未到，应暂估入账，下月初再用红字冲回（3）单到货未到 按收到的发票账单上所列明的金额确认入账入账价值发票账单上载明的应付金额 1.存在商业折扣，按扣除商业折扣后的金额入账；2.存在现金折扣，采用总价法，按发票总额入账，发生折扣时计入当期财务费用。 ！财务会计 3 往来结算岗位核算（七）应付账款 应付账款的核算 业 务借 方材料、商品入库借：材料采购原材料库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额）

24、 借：应付账款接受劳务借：生产成本管理费用 贷：应付账款支付借：应付账款 贷：银行存款 应付票据无法支付借：应付账款 贷：营业外收入财务会计 3 往来结算岗位核算（八）预收账款的核算业务账务处理预收款项 借：银行存款 贷：预收账款销售实现 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）对方补付 借：银行存款 贷：预收账款退回多付 借：预收账款 贷：银行存款财务会计 3 往来结算岗位核算 例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400 000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。财务会计 3 往来结算岗位

25、核算（九）其他应付款1.应付经营性租入固定资产和包装物的租金；2.存入保证金；3.职工未按时领取的工资；4.其他应付、暂收单位或个人的款项。发生支付 借：银行存款 管理费用 制造费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款财务会计 3 往来结算岗位核算（十）债务重组1.债务重组概述 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 财务会计 3 往来结算岗位核算 债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等