张雨晴学业作弊

1、 华东交通大学理工学院Institute of Technology. East China Jiaotong University毕 业 论 文Graduation Thesis（2011 2015年）题 目： 现行财务报告模式面临的挑战及改革对策 分 院： 经济管理分院 专 业： 会计学 班 级： 会计2011-6 学 号： 20110510630609 学生姓名： 张雨晴 指导教师： 陈福庭 起讫日期： 2014.9-2015.5 华东交通大学理工学院毕业论文原创性申明本人郑重申明：所呈交的毕业论文是本人在导师指导下独立进行的研究工作所取得的研究成果。论文中引用他人的文献、数据、图件、资

2、料，均已在论文中特别加以标注引用，除此之外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。本人完全意识到本申明的法律后果由本人承担。毕业论文作者签名： 张雨晴 日期： 年 月 日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学院有关保留、使用毕业论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华东交通大学理工学院可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编毕业论文。（保密的毕业论文在解密后适用本授权书） 毕业论文作者签名

3、： 张雨晴 指导教师签名：签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日 摘 要 随着世界市场经济与会计准则国际趋同的不断发展，提供高质量的财务信息已成为国家的财务报告的主要任务，近年来，频繁发生的金融危机暴露出财务报告披露的不足。会计环境的不断转变，使得如何改进财务报告模式成为一个急需解决的问题。我们要改进财务报告的模式，调整相应的财务结构，对现行财务报告模式存在的问题提出有效的解决办法，才能使财务报告发挥其最佳的作用。本文针对我国现行财务报告模式不能很好的适应发展而体现出的局限性和面临的挑战进行讨论,全文由四部分构成。第一部分主要论述了国内外现行财务报告模式的研究和发展，总结了国内外财务报

4、告模式的现状，提出了论文研究的目的、意义。第二部分主要分析了我国财务报告模式的现状, 阐述了财务报告存在的局限性，以及面临的挑战。第三部分通过将我国财务报告模式与美国财务报告模式、英国财务报告模式进行比较和借鉴,从中悟出有利于我国财务报告模式改进的启示。第四部分以前几部分为基础，提出对于我国现行财务报告模式的几点改革对策。关键词: 财务报告模式；局限性；挑战；改革对策 AbstractWith the development of market economy and the international convergence of accounting standards, provide

5、high quality financial information has become the main task of the countrys financial report, in recent years, the frequent financial crisis exposed the shortcomings of financial reports disclosure. The changing of accounting environment, how to improve financial reporting mode become a urgent probl

6、em. We want to improve financial reporting mode, adjust the corresponding financial structure, the problems existing in the current financial report model put forward effective solutions, can play a role of the best make the financial report.This article in view of the current financial report patte

7、rn could not be very good to adapt to the development and reflects the limitations and challenges are discussed, the full text consists of four parts. The first part mainly discusses the current financial report model of research and development at home and abroad, summarizes the present situation o

8、f the domestic and international financial reporting mode, put forward the thesis research purpose and meaning. The second part mainly analyzes the present situation of our countrys financial report model, this paper expounds the of the limitation of financial reports, as well as challenges. The thi

9、rd part through to our country financial reporting mode with the United States financial reporting mode, the British financial reporting mode comparison and reference, realize the beneficial to enlightenment of our countrys financial report mode improvement. The fourth part based on previous part, p

10、uts forward some problems for our current financial reporting mode reform countermeasures.Key words: financial reporting mode; Limitations; Challenges; The reform countermeasures目 录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc18759 摘 要 引 言 虽然我国的财务报告模式一直在不断地改进发展，但是市场经济等外部环境也在发生着日新月异的变化。目前，我国的财务报告模式与国际的财务报告模式相比还是有很多

11、的不足，我国财务报告模式还面临着许多严峻的挑战。那么，怎么建立顺应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为会计界研究的热点问题。于是，对现行财务报告模式进行改进势在必行。在我国现行财务报告模式的基础上，经过钻研发现其具有的局限性以及面临的挑战，提出有效的改革对策，使财务报告能更好地满足市场经济的需求，是一个极具实际意义的课题。1导 论1.1研究依据与意义在信息化经济的大潮下,我国现行财务报告模式具有很大的局限性。在新的条件下，想使信息使用者的需求得到满足，就需要打破财务报告模式的局限性，并且以积极的态度面对财务报告模式面临的各类挑战，寻求改革对策，使财务报告可以更好地为信息使用者服务。要克服

12、局限性, 就必须将财务报告模式加以改进,调整其结构,对存在的问题提出有用的措施,从而维护财务报告在实际中的应用。所以我们应当不断加速财务报告模式改革的进度，从而建立适合中国国情的财务报告模式。同时，和国外获得的研究成果和准则制订机构所采取的实际行动相比，我国对该问题的钻研还不够深切。并且该问题的研究确实刻不容缓，这对我国会计制度的改善、与国际趋同、完善市场信息披露等都有重大意义。1.2国内外文献综述1.2.1国外研究综述 美国会计准则委员会（FASB）的研究成果（1）财务报告提供的信息必须有助于现在和潜在的投资者进行投资决策，理性的债权人作出信贷决定，其他用户作出类似的决定等，这类信息对于那些

13、非常了解经营活动并愿意积极研究这类信怠的人来讲，应该是全面的；（2）财务报告提供的信息必须有助于现在和潜在的投资者进行评估股利或利息、有利于理性的债权人和其他用户取得各类相关的信息；（3）财务报告应当提供企业管理当局在业主或经济资源委托给股东使用时是如何实现对信息的管理责任；（4）财务报告应当提供给企业管理层根据业主利益决策的有效信息。（二）英国会计准则委员会（ASB）的研究成果（1）提供对信息使用者做出决策的关于企业财务状况、经营成果和财务适应能力的有效信息；（2）反映企业管理当局对受托给他的资源和经管责任履行的结果，有利于使用者做出经济决策；（3）对于财务报表使用者做出的经济决策, 要求能

14、够评估企业拥有现金的能力及其时段和确定性。如果提供关于企业财务状况、经营成果和现金流动的信息资料，使用者就能够更好地评估形成现金的能力。目前财务报告模式的局限性美国、英国主要表现为：（1）重历史成本而轻价值；（2）侧重于企业过去的经济活动而未重视未来可能的经济活动；（3）偏重利润的核算，忽略了对企业的实际现金流量状况和资产状况披露；（4）财务报告信息披露的内容不完整，缺少对知识资本、竞争优势、智力资本的披露；（5）会计报表项目的不确定性估计判断的较多；（6）会计报表信息的披露受时间因素的局限性影响较大；（7）会计报表仅提供以货币形式表现的信息；（8）会计报表的通用形式并不能适应信息需求的多元化

15、和个性化发展的要求等。1.2.2国内研究综述 随着会计环境的变化, 越来越多的学者更加关注财务报告模式的改进问题, 其大都是集中在财务报告的编制的原则和反映信息的内容上, 我国国内的文献大体上可以分为四类： （1）根据财务报告的滞后性构建信息的实时报告，从而大大降低计算机的时间存款扩张的成本函数，同时也使日常财务信息可能会被揭示，甚至实现实时报告基于事件的方法。除了从目前的财务报告信息披露的及时性不足，对财务报告的局限性和不足，还提出了相应的改进措施，提高财务报告的信息披露的完整性和时效性。 （2）针对信息披露不完整, 提出财务报表模式主要有四个方面的变革：一是由单一的表式结构转变为表式信息与

16、图像化信息二者的结合；二是货币计量信息与非货币计量信息相结合；三是在注重主体信息的同时，也要充分披露关联方的信息；四是绝对信息和相对信息的结合。 这些观点仅是对财务报告模式的必要性和可行性做了分析，或者某一个方面提出改进的措施，没有从整体上对我国的财务报告模式进提出对策，所以缺乏对我国会计财务报告内容的系统分析缺乏对我国财务报告本身存在问题及原因的研究没有深刻透析我国现行报告模式的弊端，因此本文将通过比较国内外财务报告模式的差异，针对报告模式存在的问题从而提出适合我国市场经济发展的财务报告改进对策，以方便用户更好的了解和报告财务报告。1.3研究目的和方法1.3.1研究目的及意义 针对目前我国财

17、务报告模式存在的问题, 在借鉴国外相对成熟和先进经验的基础上，提出改进我国现行财务报告模式的建议，以期为丰富我国财务报告模式理论以及为我国企业不断改进财务报告模式提供借鉴。我国现行的财务报告模式在目标方面存在对信息披露方式不够完善、对社会责任信息披露较少等问题在内容方面存在背景信息和前瞻性信息披露不足、无形资产计量与披露方式欠妥等问题在模式方面存在各报表之间联系不够紧密、提供的分部信息不足以及各报表中未单独列示不同计量基础信息等问题。关于改善财务报告模式是当前研究的热点之一。在中国现行财务报告模式问题面前，如何借鉴国外的先进经验，完善现行财务报告模式，并制定适合我国国情的，是企业会计的一个重要

18、课题，因此，具有一定的理论研究意义和实践意义。（1）理论意义 我国新会计准则虽然在财务报表的列报理论方面有所改进，但是，这些理论并不能完全适应现实的市场经济条件，在指导我国企业财务报告的编制方面存在不足和局限性。针对财务报告模式的优缺点，在总结国外财务报告模式特点及设计原则的基础上，提出我国财务报模式应遵循的基本原则。因此，论文的研究将为丰富我国财务报告模式理论提供有益的借鉴。（2）现实意义 随着会计环境的转变，会计界受到来自各方的强烈批评。批评的中心是对现行财务报告模式不能跟上发展的步伐，不能为用户提供有价值的信息，会计信息的相关性和有用性的丧失。所以我国应采取何种方式完善财务报告模式内容是

19、一个重要课题，政府和学术界都在努力探讨适合我国国情的财务报告模式，以充分发挥财务报告的作用。1.3.2研究方法 1.文献法 主要是收集，鉴别和整理各类书籍，报纸，杂志和其他出版物的相关研究，总结分析，形成科学的认识的事实。通过对文献的研究,能深刻了解财务报告的编制原则和内容, 对于把握财务报告的整体体系, 和建立新体系等问题的研究提供借鉴。 2.理论联系实际法 采用理论与实践相结合的研究方法，重点对现行财务报告模式的局限性和面临的挑战，提出改革措施，以管理改善财务报告模式。2财务报告模式现状及面临的挑战2.1财务报告模式现状2.1.1现行财务报告模式的内容 1、基本财务报表（1）资产负债表。该

20、表的主要经济资源和分配由企业反映在一个特定的日期，声称这些资源的要求权，资产负债表主要涉及的三个基本元素的总信息，提供对资产和负债的报告主体的具体日期，业主权益及其组件。（2）利润表。关于利润表各国说法不太一样,但该表都是反映企业在一定的会计期间内的经营业绩 即揭示在经营活动、融资活动、投资等活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果。（3）现金流量表。各国一般都称为现金流量表。该表主要以现金及现金等价物为编制基础, 主要包括经营活动、筹资活动、投资活动的现金来源以及运用情况, 用来揭示企业在一定会计期间内的财务状况变动的原因。（4）所有者权益变动表。该表是反映所有者权益各组成部分当期增

21、减变动的报表。（5）财务报表附注。它是财务报告的重要组成部分,其主要功能是基本的财务报表信息的补充，说明和解释，以帮助用户了解和使用报告信息。2.1.2现行企业财务报告模式所处环境自从计算机技术不断发展应用，人们对财务报告模式不断探索。 但市场需求不断发生变化，现行企业财务报告模式不能追上时代的步调，对会计信息的披露存在很多问题，正渐渐失去其相关性。 当前随着企业会计信息披露在网络环境下得到广泛应用，传统的企业会计信息需要在线反馈。网络技术的运用，要求企业的每一项业务变化都可以及时予以反映， 当业务事项发生的时侯，会计信息系统能够经过企业内部网、企业外部网以及互联网直接收集相关的一系列数据信息

22、，以达成会计和业务的一体化处理。财务信息需要实时分析比较。在网络经济大环境下，要求内部的企业财务人员可以通过在线数据库上得到同行业以及其他企业的相关一系列财务指标，并进行剖析对比，精确的预测出企业以后的发展方向。财务信息有必要资源共享。在网络环境条件下，企业的会计信息应该具有更大的开放性和公开性，通过网络将大量的数据从企业内外相关系统直接采集，而企业内外的各个机构、 部门也可以根据授权，通过网络获取信息。这样，网络信息经过互相访问以达到资源共享的目的。然而，传统的财务报告模式无法实现上面三个目标，财务报告模式必须顺应网络经济时代发展的要求。2.1.3财务报告模式的局限性（一）目标方面（1）财务

23、信息披露不完善不同信息使用者对报表提供的信息的需求和利用都有差异，如债权人关心的是企业的偿债能力和管理层有没有很好的实现其职能，而股票投资者最关心的是公司未来现金流量的金额，时间和程度上的不确定性，重视对股票价格的影响和现金流量状况。然而，现行的财务报告忽视了财务报表的用户需求之间的差异，只发挥了传递信息的作用。报表使用者得不到有效的信息，这给信息的披露方式带来了挑战。（2）社会责任信息披露较少现行财务报告很少提供社会责任信息方面的信息，无法全面反映出企业与周围环境的关系。企业的生产经营活动应考虑经济效益和企业社会责任的统一，只有通过社会效益的实现才能更好地实现经济效益。为了实现社会效益，报告

24、应披露由自己的原因产生的损益，土地利用信息以及环境污染等相关信息，（二）内容方面 （1）关于背景信息和前瞻性信息披露不足 财务报告的背景资料是国家，行业环境，企业规模，技术水平,开发能力，近期和长期目标的范围和内容，资产盈利能力以及公司的主要竞争对手等信息。 前瞻性信息是企业面对的机遇与挑战、关于技术创新的规划、非财务信息的分析总结、竞争对手情况等。这些信息有助于财务使用者实施企业经营战略，但由于其不确定性现行财务报告模式对这些信息披露不足。 （2）无形资产计量与披露方式不妥当 现行财务报告侧重于过去信息忽略未来信息，侧重于货币信息和有形信息忽略非货币信息和无形信息，但随着社会进步和市场经济发

25、展，要求会计更加注重对企业整体价值的关注和披露。可现行利润表反映的是己实现的利益，很少涉及其余未实现的增值信息，导致报表使用者没法了解到企业对当前经营情况及未来发展影响程度等信息，信息使用者获得的信息就无法真正报告主体的财务状况。 （3）金融衍生工具缺乏确认和反映 金融衍生工具是在交易风险快速增加的情况下，为了满足人们分散经营风险的需求而产生的。但是金融衍生工具的运用虽然可以帮助企业转移金融风险，但也可能引导企业从事金融投机，而致使企业经常面临金融风险。根据公允价值反映的规定，财务报告应对此充分披露。但是限于传统报告模式的诸多局限性，金融衍生工具的确认与反映都显得十分困难。2.2财务报告模式面

26、临的挑战（1）企业会计计量对象的多元化和不确定性 随着经济全球化的发展，跨行业、跨地区甚至跨国界的大型企业集团迅速增加，并将在未来有一个长期的发展。由于各行业和地区的不同，反映在信息合并财务报表的内容似乎太模糊不清，不能有效地揭示不同地区和不同行业公司的经营业绩，财务状况，以及所面临的机会和风险。除此之外，在知识经济时代，涌现出了一大批经常注销或重新建立网络公司，这些网络公司会计主体经常变化，造成企业会计计量对象的多元化和不确定性。（2）传统会计的确认标准导致企业的市场价值与账面价值严重偏离传统的会计标准是基于过去的某一交易主体，不承认未来的交易和事项。然而，随着深化金融创新的发展，期货，期权

27、和衍生品根本没有实际的交易，签订合的同也仅指未来可能发生的一系列金融变化。其次，当前模式下的财务报告只关注库存，厂房，设备和其他有形资产，不注重商誉，知识产权，科技，人力资源等无形资产，但在知识经济时代，企业的未来现金流等因素是传统模式报告中没有出现的。所以，企业的市场价值已严重偏离了制度下的账面价值收益。 （3）现行财务报表报告周期在企业生产周期缩短的情况下显得不够及时 基于持续经营假设计算的企业利润收益，理论上，惟有会计主体所有生产经营活动最终停止时，才能经费用归集来准确计算。但是此举实际上很难行得通，一方面，企业生产周期在缩短，经济活动风险在加剧；另一方面，投资者、债权人和管理者需要了解

28、企业的情况，他们希望及时得到决策所需的信息，但现行财务报表报告是滞后的。（4）现行通用的财务报告模式无法满足用户不同信息需求 随着经济技术的不断更新,现行通用报告模式不能很好的适应市场需要, 缺陷也日益暴露出来。在这一模式下，会计信息主要通过资产负债表、 损益表、 现金流量表及其附表等形式揭示企业的财务会计信息。它满足用户对相同或相似的信息需要，这就表明它对信息的供给结构属于“窄”型, 在会计信息提供方式上比较单一，无法满足用户不同信息的需求。3 国外财务报告的对比和启示3.1美国财务报告模式3.1.1美国财务报告模式的现状 美国财务会计准则委员会颁布的财务会计概念公告 NO.1指出，企业通过

29、财务报告传递最终信息给信息使用者。董事长报告，各管理层的讨论与分析，以及对新闻媒体报道的相关企业业务前景等都包含在财务报告中。 NO.5指出美财务状况表、现金流量表、净收益表、全面收益表、投资和派给业主款表包含在美国财务报告中。且认为表内是确认己经形成的信息，而报表附注则属于披露信息，附注的内容不受美国公认会计原则的限制。3.1.2美国财务报告模式的比较与借鉴（1）资产负债表的比较 在编制基础上，中美资产负债表组成内容差不多，不同的是美国资产负债表能用账户式、报告式两种方法编制，并有“流前”和“固定”两种将项目列示的方法，可以根据不同类型的企业选择。而中国的企业会计制度规定，所有企业必须使用账

30、户式。 在编制内容上，我国资产负债表术语不像美国财务状况表术语那样多样化和灵活性，而是过于标准化，不能清楚地反映企业的独特问题，也不能适应企业的独特类型，相反，而美国可以根据需要自由设置。（2）利润表的比较 从编制格式上看，中美两国的利润表基本相同，两者采用的都是费用功能法，将利润表损益表的项目分为两大部分，即营业利润和非营业利润，但美国对于期间费用是不包括制造成本的。而与中国的营业利润的范围相比，美国业务范围很小。 在编制内容上，美国的利润表强调综合收益指数，是基于累积净利润会计调整和其他非拥有人的权益，以此来反映某一报告期间内已确认的所有变动的净资产。我国利润表的净利润指标是通过公式“收入

31、一费用利得一损失”计算出来的，来反映企业当期的经营业绩。此外，美国利润表对上市非连续部门营业利润和损失严格定义，而我国利润表中却并无反映此项。（3）现金流量表的比较 我国现金流量表和美国基本一致，唯一不同是美国现金流量表可用直接法和间接法两种方式编制，而我国在企业会计准则一一现金流量表的编制中要求企业采用直接法并且只要求提供当年数据，然而在实际应用中，还是间接法比较流行。（4）所有者权益变动表的比较 在编制格式上，中美两国的所有者权益变动表也基本一致，但美国将更多的综合收益概念引入所有者权益变动表，改革和改变了传统的收入确认标准，从而更加完善了业绩报告内容，能够为信息使用者进行决策提供更多有效

32、的信息。 在编制内容上，在不改变传统权益表的条件下，美国揭示全面收益是通过权益变动表补充揭示相关信息，从而构建新的绩效报告体系，权益变动表中的一些相关的重要信息在附注中也有所体现。该报告并以日记的方式保留了会计信息用户熟悉的利润表的格式，并可以增加其他综合收益项目的信息透明度，有助于提高公司对财务报表的可理解性，以及公司间可比性的财务报表。（5）财务报告附注的比较 对于美国财务报告的附注而言，内容是极其丰富的，方式也是多种多样的，而我国还不够丰富多样。我国附注主要由会计报表附注和财务状况说明书构成，但美国附注不仅反映这些方面的内容，还要扩展更多多，往往比会计报表本身还多，还包括了补充的会计政策

33、，难以反映的企业报告内容，违反了原则的各种事项。3.2英国财务报告模式3.2.1英国财务报告模式现状 英国“原则公告”指出，财务报告由主要财务报表和支持性附注构成。主要财务报表本身内容包括收益表及资产负债表、现金流量表，确认利得及损失总额表、会计政策表、与财务报表相关的附注等。财务报表的要点是对现金生产能力和财政适应能力进行报告。主要财务报表及附注一起构成一个不可分割的整体，附注对财务报表作出需要的解释，但不能代替其确认，同时，对任何漏报错报也不能进行改正和寻找理由。英国的原则公告表明财务报表最应当注重的是相关性，除此以外，还要注重可靠性。但当相关性与可靠性不能共存需要作出选择，那么应当以相关

34、性最大化优先。3.2.2英国财务报告模式的比较与借鉴(1)资产负债表的比较在编制内容上，英国的原则公告主要强调的是一种权利，即认为资产是由过去的交易或事项形成的，并由一个报告主体控制的关于未来经济利益的权利或其他使用权，而我国会计基本准则强调的是一种属性，认为资产是由企业过去交易或事项形成的，由企业拥有的或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源其次，在确认上，我国准则中分为初次确认和再次确认，这类似于英国的确认方式当资产或负债已经消除时，应当全部或部分地终止确认，如果一项交易是给现有的资产或负债增加价值则不属于被确认， 而应当为后续确认，可见英国做法更能体现对资产和负债信息可靠性的关注。在项目

35、上， 英国资产负债表中对无形资产的披露信息比我国资产负债表中更多一些，如对特许权、专利权、许可权、商标权等都有所列示，而我国无形资产的价值没有明确的确认此外，我国基本准则仍将实现、配比原则（也就是收入/费用观）作为确认程序中的主要因素，而英国原则公告则认为此种做法是为收益平滑打开了方便之门，影响了资产负债表的完整性。(2)利润表的比较 英国的利润表需要反映以下内容法定的和发行的股本分类反映的负债及准备，及按照适当的标题分类来反映准备变动的细节关于债券的内容，包括偿还、重版发行的日期等银行借款及透支总额公司税及计算方法集团间的债务股利包括未分配股利票据引起任何或有负债的细节固定资产或成本或估价和

36、任何折旧准备等的详细情况，重估价年度，估价者的姓名和资格账面价值减去任何核销额后反映的无形资产，按上市和非上市分别反映的投资，外币折算的依据等。我国的利润表中并不区分主营业务和其他业务英国原则公告中的损益表中虽然对其称谓不同，但对主营业务和其他业务有着明显的分别；我国的利润表中，营业利润的构成要素之前要列示投资收益、公允价值变动收益和资产减值三个项目，而英国损益表中的类似项目则均列示于营业利润项目之后，这样更能注重营业业务尤其是主营业务对盈利指标的影响。此外，英国损益表也更加注意区分投资收益、公允价值变动收益和资产减值三者与营业利润之间的关系，这同时也表明我国的利润表在这方面有改进的必要性。此

37、外，我国的基本准则没有说明确认的标准，只是定义了利得和损失而已。而英国原则公告认为利得或损失的确认取决于关键事项的发生。(3)现金流量表的比较 在编制基础上，我国会计基本准则采用现金及现金等价物作为编制基础前面已经提及，然而英国则较为特殊，将现金和流动资源规定为编制基础，流动资源指的是在不减少或中断其业务的情况下可以随时被企业处置，并且可以随时转换成已知金额或接近其账面价值的现金，抑或可以在活跃市场上进行交易的投资。 在编制内容上，关于现金流量的分类，我国基本准则只是将现金流量划分为营业活动、投资活动和筹资活动三大类活动，而英国原则公告将企业的现金流量划分为经营活动营业活动产生的现金和流动资金

38、变动、从合营企业和联营企业分得的股利、投资报酬和金融服务收讫的利息及股利、支付的利息、支付优先股股利、税款、资本支出固定资产的收付和金融投资股本和长期借款的收付、收购和处置、已支付的产权股利、流动资源的管理流动资产投资的收付和筹资等九个类别，从各个不同的角度对现金流量的变动进行了充分的分析，比较详细全面。4现行财务报告模式的改革对策4.1完善财务报告内容4.1.1扩大各财务报表内容（1）资产负债表。 在坚持历史成本计量属性基础上，引进市场价值或现行价值等计量属性加以补充，形成二者并存的局面。具体做法是：可以用附表、补充报表或报表附注的方式列示有关资产负债的现行价值，以提供相关性。单凭过去按月、

39、按年编制的会计报告，在时效上不能很好地反应的财务信息。此外，对于某些项目，如存货、固定资产等应予以具体化，加大信息披露的详细程度。目前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，财务信息的决策有用期大大缩短满足报表使用者的需要。（2）财务损益表。 用资产、负债观取代收入、费用观编制损益表，提供资产保值增值的直观信息；对财务成果层次的划分应采用经常与非常的标准来代替营业与非营业的标准，以满足投资者、债权人等的信息需求。其在提高会计信息相关性方面发挥着越来越重要的作用。（3）现金流量表。 1998 年我国开始以现金流量表取代财务状况变动表，以后应在其实施过程

40、中不断加以改进与完善，使其发挥应有作用。我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分 财务报表，包括资产负债报表、损益表和现金流量表。但是将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息， 应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性。现行财务报告体系的改进措施和方法的完善是适应社会和时代发展需要的产物，有其存企业处理好局部与整体、目前与长远利益的关系，实现我国经济的可持续发展。4.1.2编制多种形式的财务报告 目前的财务报告主要是对现在企业的价值进行历史成本的计量，这远远不能满足信息使用者的需求，增加对企业价值的

41、评估也很重要。另外，因为通货膨胀的因素、金融工具的不断创新以及金融风险的出现，再加上人力资源、 社会责任等社会因素的影响，未来财务报告的模式必须要扩展财务报告的范围，编制多种形式的财务报告。（1）编制预测财务报告 预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价的相关性 。（2）编制全面收益报告 全面收益分为两部分：一部分是净收益，即已确认及实现的收入、费用、利得或损失；另一部分是其他全面收益，即已确认未实现的利得或损失。全面收益表可以较好的报告能够快速成交的金融资产的未实现价值的变动，对于那些由于市场价格变动而引起的未实现收益也能较好地确认，从而如实报告企业期间总括

42、收益。 在现阶段推行全面收益表，对于规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，并促进资本市场的健康发展都是十分必要的。其次，推行全面收益表有助于解决我国现在出现的和未来可能出现的会计难题，我国目前已有不少利得项目绕过利润表进入资产负债表的所有者权益部分，如外币折算差异、债务重组利得、资产评估增值等。（3）编制分部报告 分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业和产品类别等分解以向各种信息使用者提供企业集团不同的财务信息。(4)实时报告 为了克服现行财务报告时效性差的问题，可在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告.由于在商业中的应用

43、，会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统成为一个开放的系统。企业外部人员可以适时地得到企业财务和非财务的动态信息，为会计信息的搜集、处理、传递提供了极为便利的条件，大大降低了信息披露成本。4.2创新财务报告方式4.2.1建立电子联机实时财务报告系统 财务信息披露的严重滞后不仅给信息使用者带来诸多不便，有时也为某些别有动机的人提供了可乘之机，人们迫切要求及时获得可靠的信息。 随着信息技术在会计信息系统的普及应用与提高，企业取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，在网上发布信息，信息使用者也不必等待寄送或取阅财务报告。在信息的表达方式上，不再囿于文字与

44、表格方式，而更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，声像俱全，使信息的表达式更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，建立电子联机实时财务报告，将网络上转输的、表示信息与音像化信息相结合，使财务报告成为更简明易懂的一种实时报告。 电子联机实时报告系统的显著特点是：在任何时点，信息使用者都可从网络上获得最新的财务报告，随时查询企业的经营成果、财务变动情况及其它主要事项，从而可以及时、有效地选取、分析所需的信息，而不必等到一个会计期间结束。这种适时处理、随时提供信息的特点是以往会计系统所无法比拟的。电子联机实时财务报告系统取代传统手工的财务报告系统，将大大提高企业财务报告信息的相关性、及时性和可靠性。 虽然电子联机实时报告系统给传统财务会计及报告理论带来冲击，但相信它将是会计改革和信息技术飞速发展的必然产物。4.2.2建立全方位、多元、立体化的报告模式 在信息技术时代，财务会计报告的方式与内容应该呈现一个多元的体系。建立全方位的、多元的、立体化的财务报告模式，除上列之外，还应有: 增值报告: 反映公司新增价值的形成及其股东、债权人、职工、政府和社会之间的分配情况的一种报告。根据契约理论，公司的每个成员都作出不同贡献并期望从中获得报酬，增值报告正好能满足这方面需求，并将公司对社会的贡献作出说明，从而被广泛关注。这种报告由增值额的形成和分配组成。