中级财务会计1总论

1、会计学院 李凯 2022/8/171（一）财务会计的含义与特征（二）财务会计概念框架 （三）我国企业会计法规体系（四）本书的结构（补充）关于现值的计算第一章 总论 1 总论 2022/8/172理解财务会计的涵义与特征 掌握财务会计概念框架的基本内容熟悉现行企业会计法规体系 学习目的与要求 1 总论 2022/8/173 1 总论 财务会计的涵义与本质财务会计的目标会计信息质量特征会计要素定义与确认会计计量属性教学重点与难点 2022/8/174会计环境与会计假设财务会计目标会计信息质量要求财务报表的基本要素确认与计量原则 1 总论 中级财务会计的理论结构2022/8/175一、财务会计的含义

2、与特征 1 总论 1 总论 （一）什么是财务会计 财务会计是指在企业范围内建立的一个依据会计规范，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统，又称“对外报告会计”。2022/8/176 财务会计的性质信息系统论； 管理活动论 1 总论 1 总论 会计信息系统论学派认为会计的本质特征是一个“信息系统”，信息源、数据处理方法和服务对象来看，会计信息系统可以分为财务会计和管理会计两个子系统。管理活动论学派将会计视为一种管理活动，并且使用了“会计管理”的概念。会计管理活动论认为会计不仅是管理经济的工具，而且它本身就具有管理职能，是人们从事的一种

3、管理活动，会计管理是经济管理活的重要组成部份。2022/8/177总结财务会计的基本特征 1.主要向企业外部利益相关者提供信息 2.提供以财务报表为核心的财务报告信息 3.由确认、计量、记录和报告等程序构成 4.处理程序必须符合一般公认会计原则 5.主要提供货币量化的历史信息 财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。 1 总论 2022/8/178会计学科基本结构 1 总论 1 总论 盈利性组织（企业） 财务会计（对外报告会计)财务管理成本管理会计外部信息使用者会计师事务所和CPA审计提供财务报告2022/8/179二、财务会计概念框架概念框架：是由相互关联的目标与基本概念组

4、成的一个内在一致的框架体系。 会计基本假设财务报告目标会计要素会计信息质量要求确认、计量和报告的基本原则和要求图1-2 我国基本准则框架图2022/8/1710 1 总论 1 总论 （二）财务会计的目标 财务会计的目标要解决的问题： 向谁提供财务信息 提供什么样的财务信息 提供信息的目的是什么 如何提供信息 两大流派：受托责任学派和决策有用学派 企业会计准则基本准则第四条 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和

5、社会公众等 2022/8/1711 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 1 总论 （三）财务会计信息质量要求2022/8/1712新旧准则比较 1 总论 1 总论 老准则：13个一般原则 6个会计信息质量特征（客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性） 4个计量和确认原则（权责发生制、配比、历史成本、收益性支出和资本性支出） 3个修正作用原则（谨慎性、重要性、实质重于形式） 新准则：8个信息质量要求 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性2022/8/1713 1 总论 1 总论 主要变化：提升权责发生制。从基本原则上升

6、为企业会计确认、计量、报告的基础的层次，而不是原则层次降低历史成本原则。降为计量属性范畴，成为可供选择的计量属性之一，而不是无条件的采用历史成本计价取消配比、支出划分原则合并可比性、一贯性2022/8/1714涵义：基本准则第12条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整状况：目前社会上受冲击最大。国内会计信息造假、违背客观性的有红光案、琼民源案、深原野案、郑百文案美国的财务舞弊案丝毫不逊色我国，有安然公司案、世通公司案、莱得艾德案、施乐公司案。会计诚信危机的源头就在于违背了可靠性原则

7、 1 总论 1 总论 可靠性2022/8/1715 1 总论 1 总论 涵义：基本准则第13条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测涵义：基本准则第14条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用不要把简单的事情搞复杂，使得不是很专业的外部人士看不懂相关性可理解性2022/8/1716 1 总论 1 总论 涵义：基本准则第15条同一企业不同时期 发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）不同企业 发生的相同或者

8、相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）为什么要可比？可比性2022/8/1717 1 总论 1 总论 涵义：基本准则第16条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据应用：融资租赁业务涵义：基本准则第17条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 实质重于形式重要性2022/8/1718 1 总论 1 总论 涵义：基本准则第18条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用表现计量各项资产减

9、值准备关注和反映或有负债固定资产的加速折旧目的避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业生产经营带来风险谨慎性2022/8/1719 1 总论 1 总论 涵义：基本准则第19条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后要求： 及时收集及时处理及时传递 及时性2022/8/1720 1 总论 1 总论 （四）财务会计报表要素2022/8/1721 1 总论 1 总论 1、含义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、确认 在同时满足以下条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）

10、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3、列报 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表资产2022/8/1722 1 总论 1 总论 负债1、含义 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、确认 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、列报： 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表2022/8/172

11、3 1 总论 1 总论 所有者权益含义 指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 2022/8/1724 1 总论 1 总论 收入1、含义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有

12、者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2、确认 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认3、列报 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表2022/8/1725 1 总论 1 总论 费用1、含义 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2、确认 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认3、列报 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表2022/8/1726 1 总论 1 总论 利润含义

13、 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 净利润利润总额所得税 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 1 总论 2022/8/1727注：利润构成 日常活动 1 总论 2022/8/1728 1 总论 1 总论 （五）财务会计计量 会计计量属性的构成： 1、历史成本 2、重置成本 3、可变现净值 4

14、、现值 5、公允价值 会计计量属性的应用原则 一般采用历史成本 在以历史成本计量影响了会计信息的有用性和其他计量属性所确定的金额能够取得并且可靠计量的情况下才可以使用其他相应的计量属性2022/8/1729 历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的

15、金额计量 1 总论 1 总论 财务会计的计量属性2022/8/1730 可变现净值： 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 1 总论 1 总论 财务会计的计量属性2022/8/1731 1 总论 1 总论 计量属性时态方向实际发生or职

16、业判断？信息特征可靠相关历史成本 过去流入实际发生最强最弱重置成本现在流入职业判断减弱增强可变现净值现在流出职业判断减弱增强现值未来流入/流出职业判断减弱增强公允价值现在流入/流出职业判断最弱最强 财务会计的计量属性2022/8/1732三、我国企业会计法规体系 1 总论 会计法财务会计报告条例企业会计准则基本准则企业会计制度具体准则企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度具体核算办法2022/8/1733新会计准则体系图 1 总论 1 总论 应用指南新会计准则体系1项基本会计准则38项具体会计准则对16项原有会计准则修订新增22项会计准则准则解释1-4会计科目和账务处理2022/8/173

17、4企业会计准则（2006） 基本准则（财政部令第33号）对会计中共性问题做出一般规定 发布时间：2006年2月15日 施行时间：2007年1月1日 内容：总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告、附则 具体准则 （财会20063号） 对会计中共同或具体问题做出具体规定 内容：包括38项具体准则，规范各个会计要素和具体、特殊经济业务或会计事项 发布时间：2006年2月15日 施行时间：2007年1月1日 施行范围：自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现有准则、企业会计制度和金融企业会计制度 1 总论 1 总论 2022/

18、8/1735企业会计准则（2006）具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货，会计政策、会计估计变更和差错更正，资产负债表日后事项，建造合同，所得税，固定资产，租赁，收入，职工薪酬，股份支付，政府补助，外币折算，借款费用，长期股权投资，企业年金基金，每股收益，无形资产，资产减值，或有事项，投资性房地产，企业合并等准则项目；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保

19、险合同等准则项目；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表列报、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。 1 总论 1 总论 2022/8/173638项具体会计准则 1 总论 1 总论 1、存货11、股份支付 21、租赁 31、现金流量表 2、长期股权投资 12、债务重组 22、金融工具确认和计量 32、中期财务报告 3、投资性房地产 13、或有事项 23、金融资产转移 33、合并财务报表 4、固定资产 14、收入 24、套期保值 34、每股收益 5、生物资产 15、建造合同 25、原保险合同 35、分部报告 6、无形资产 16、政府补助

20、 26、再保险合同 36、关联方披露 7、非货币性资产交换 17、借款费用 27、石油天然气开采 37、金融工具列报 8、资产减值 18、所得税 28、会计政策、会计估计变更和差错更正 38、首次执行企业会计准则 9、职工薪酬 19、外币折算 29、资产负债表日后事项 10、企业年金基金 20、企业合并 30、财务报表列报 2022/8/1737本书的结构 总论（第一章）会计要素的确认与计量（第二至十四章）资产负债所有者权益收入费用利润财务报告（第十五章）资产负债表所有者权益变动表利润表现金流量表图1-5 本书结构图2022/8/1738五、关于现值的计算（补充） 1 总论 1 总论 （一）相

21、关概念 货币时间价值：又称为资金的时间价值，指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值 现值：又称本金，是指资金现在的价值 终值：又称本利和，是指资金经过若干时期后包括本金和时间价值在内的未来价值 单利：单利是指只对借贷的原始金额或本金支付（收取）的利息 复利：指不仅本金要计算利息，本金所产生的利息在下期也要加入本金一起计算利息，即通常所说的“利滚利” 年金：指等额、定期的系列收支。如分期付款赊购，分期偿还贷款等2022/8/1739 1 总论 1 总论 （二）单利终值与现值 1单利终值：单利终值是本金与未来利息之和 例 将100元存入银行，利率假设为10%，一年后、两年后、三年后的终值是多

22、少？（单利计算）一年后：100（1+10%）110（元）两年后：100（1+10%2）120（元）三年后：100（1+10%3）130（元） 单利现值：单利现值是资金现在的价值例 假设银行存款利率为10%，为三年后获得20000现金，某人现在应存入银行多少钱？ P20000/（1+10%3）15384（元） 2022/8/1740 1 总论 1 总论 （三）复利终值与现值 1复利终值：是指一定数量的本金在一定的利率下按照复利的方法计算出的若干时期以后的本金和利息 例 公司将一笔资金P存入银行，年利率为i，如果每年计息一次，则n年后的本利和就是复利终值。 FP（1+ i）n复利终值公式中，（1+ i）n称为复利终值系数，用符号（F/P，i，n）表示。例如（F/P，8%，5），表示利率为8%、5期的复利终值系数 例 将100元存入银行