浅析企业所得税税收筹划

1、.：.；浅析企业所得税税收谋划【摘 要】 众所周知，经过纳税谋划，可令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低企业运营本钱，最大限制地添加企业效益。但我国税收种类繁多，税收立法层次不高，税收政策变化频繁，使企业的纳税谋划面临更多的不确定性。本文主要结合和对企业所得税的税收谋划作一讨论。 【关键词】 企业所得税； 税收； 谋划； 实施条例 所谓税收谋划，又称纳税谋划，是指在国家税收法规、政策允许的范围内，经过对运营、投资、理财活动进展的前期谋划，尽能够地减轻税收负担，以获取税收利益。因此，税收谋划就是在充分利用税法中提供的一切优惠的根底上，在诸多项选择择的纳税方案中择其最优，以期到达整体税后利润

2、最大化。企业所得税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收谋划空间，以下就企业所得税的税收谋划作一讨论。 所得税谋划的内容普通包括：1利用坏帐损失进展税务谋划2利用存货计价方法进展税务谋划3利用折旧年限进展税务谋划4利用折旧方法进展税务谋划5利用亏损弥补进展税务谋划6利用预缴所税务谋划7利用企业所得税减免税政策进展税务谋划得税进展一、何为企业所得税税收谋划 企业所得税是以企业销售收入额扣除本钱、费用和交纳流转税金后的消费运营所得和其他所得为纳税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何在合法的前提下，充分享用现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，添加企业收益，成为每一个企业运营者

3、慎重思索的问题。这就是通常所指的企业所得税税收谋划。 二、企业所得税税收谋划要点 一从本钱费用方面进展税收谋划 1.利用本钱费用的充分列支减轻企业所得税负担。 从本钱核算的角度看，利用本钱费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。在收入既定时，尽量添加准予扣除的工程，即在遵守财务会计准那么和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的工程予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税根据，到达减轻税负的目的。 选择费用分摊方法。 企业在消费运营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和营业费用。这些费

4、用的多少将会直接影响本钱的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩展或减少企业本钱，进而影响企业的利润程度，因此企业可选择有利的方法来计算本钱。但是，采用的费用摊销方法必需符合税法和会计制度的有关规定，否那么，税务机关将会对企业的利润予以调整，按调整后的利润计算并征收应纳税额。 选择固定资产折旧计算方法。 折旧作为本钱费用的一个重要工程，具有抵减所得税的作用。我国下文简称第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，可以税前扣除。第六十条规定了固定资产的最低折旧年限。随着我国税收制度的日益完善，企业利用折旧方法进展税收谋划的空间越来越小。但第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术提高等缘由，确需

5、加速折旧的，可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。第九十八条规定：可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产包括由于技术提高，产品更新换代较快的固定资产和年年处于强震动、高腐蚀形状的固定资产。这意味着，企业出于本身实践情况的需求，在税法答应的范围内，兼顾本钱效益原那么，仍可选用缩短折旧年限或采用加速折旧的方法，以减轻本企业的所得税支出，到达节税的目的。 二从企业销售收入的角度进展税收谋划 企业假设可以推迟应纳税所得的实现，那么可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的交纳。对普通企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品收入的实现是税收谋划的重点。分期收款销售商品以合同商

6、定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售那么在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟交纳企业所得税。三充分利用税收优惠政策进展税收谋划 我国中规定了各种税收优惠政策，企业要充分利用这些政策到达节税的目的。 1.利用研讨开发费用的加计扣除。 第三十条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用不构成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研讨开发费用的50%加计扣除；构成无形

7、资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。企业应将研讨开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。 选择就业人员从而享用所得税优惠政策。 第三十条规定：安顿残疾人员及国家鼓励安顿的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。第九十九条规定：安顿残疾人员的，在按照支付给残疾人员工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。财政部、国家税务总局中对安顿残疾人员又作出了详细规定：月平均实践安顿的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%不含25%但高于1.5%含1.5%，并且实践安顿的残疾人人数多于5人含5人的单位，可以享用支付给残疾人的实践工资可在企业所得税前据实

8、扣除，并可按支付给残疾人实践工资的100%加计扣除的企业所得税优惠政策。因此，企业应合理安排残疾人员，特别是安顿残疾人员已到达一定比例但未到达1.5%的企业，有时经过添加少量残疾人员就可享用该项优惠政策，到达节税的目的。 特殊设备的税额抵免。 第三十四条规定：企业购置用于环境维护、节能节水、平安消费等公用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。第一百条规定，这些公用的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以上5个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境维护和治理，企业用于环境维护方面的投资也越来越大，因此，要充分利用该政策进展税收谋划。 另外，企业进展税收谋划的

9、方法还有很多，如企业承包一定要建立健全完好的会计核算，防止因账目混乱或者本钱资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账，由税务机关核定应纳税额；对于业务款待费用，要严厉控制，对用于会议的开支要严厉程序，防止挤占款待费用；对外捐赠支出要完善手续，以享用税前扣除等等。四对企业资本构造决策利用税收优惠政策的税收谋划 企业筹资决策的一个根本根据就是资金本钱，不同渠道来源的资金获得本钱各不一样。如股票的筹资本钱为发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资本钱为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付那么可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，

10、要充分思索利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最正确的资本构造。例如某企业经过债券筹资，债券票面利率为12%，企业所得税率33%，那么企业实践负担的税后利率为8.04%12%1-33%，借入资金的利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹资所支付的利息和红利都必需由税后利润承当，实践本钱等于其支付额。五对企业费用列支方法的税收谋划 费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进展费用列支应留意以下几点：1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明缘由，属于正常损耗部分及时列入费用。2.对于可以合理估计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。

11、3.适当缩短以后年度需求分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。4.对于限额列支的费用，如业务款待费及公益救援性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。六对企业销售收入的税收谋划 纳税人假设可以推迟应纳税所得的实现，那么可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的交纳。对普通企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收谋划的重点。我国税法规定，直接纳款销售以收到货款或获得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同商定的收款日期为收

12、入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售那么在交付货物时确认收入实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以经过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟交纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟交纳企业所得税，又能使收入平安地收回。七对企业固定资产折旧的税收谋划 固定资产折旧是交纳所得税前准予扣除的工程，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值确实定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、任务量法、加速折旧法包括双倍余额递减法、年数总和法。在这三种方法中，加速折旧法可以使

13、前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会添加，使企业前期少交纳所得税，后期多交纳所得税，即企业的一部分所得税交纳时间后移，由于资金存在时间价值，这样因添加前期折旧额，把税款推迟到后期交纳，相当于依法从国家获得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定，但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下，企业可尽量选择较短的折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳税的益处。其次，还应估计净残值。我国税法规定，固定资产在计算折旧前，该当估计残值，从固定资产原值中减除，残值比例在

14、原值的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计的低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少交纳所得税。八对企业存货计价方法的税收谋划 期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会构成不同的期末本钱，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、挪动平均法、毛利率法和个别计价法等。在税率不变的情况下，假设物价继续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的本钱降低，本

15、期销货本钱提高，从而降低应纳税所得额，到达减少所得税的目的；反之，假设物价继续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的本钱降低，本期销货本钱提高，从而降低应纳税所得额，也到达了少交纳企业所得税递延性的目的；而在物价上下动摇时，采用加权平均法或挪动平均法可使企业应纳税所得额较为平衡，防止高估利润，多交纳所得税，以实现税收谋划的目的。三、目前企业所得税纳税谋划中存在的一些问题一我国税制不完善我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法位置平行、陈列松散，影响了税法的整体效能。二税法建立滞后近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次依然不高。对税法不断补充和调整，容易呵斥征纳

16、双方就某一详细概念或问题构成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的缺乏。总之滞后的税收法制建立与我国目前正在创建的调和、小康社会的大好局面极不相应。三涉税人员程度不高税务谋划在我国起步较晚，目前还没有专业的税务谋划师、税务精算师等专业队伍，企业税务谋划多为财务人员兼办，涉税人员程度间隔 兴隆国家还有较大的间隔 。四、完善与改良企业所得税纳税谋划的建议一强化科学管理，规范财务行为税法从纳税角度对会计核算提出了较高的要求，实际证明，企业会计资料越规范、齐全，税收谋划的空间越大，税务谋划的本钱才低、企业的税才轻。只需按照税法规定设置账簿并正确进展核算

17、，在合法前提下进展谋划，才是阳光大道。二加快税收谋划人才的培训税收谋划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其胜利的先决条件。由于一方面税收谋划人员要知晓国家税法及会计法规，并时辰关注其变化；另一方面税收谋划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境，熟习企业本身的运营情况；同时，税收谋划还要有较高的实践业务操作程度。假设税收谋划人员程度不佳，谋划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目的，还要浪费谋划本钱。三加强与税务机关的沟通，寻求技术支持企业税收谋划方案能否实行，要经过税务机关认定。假设税收谋划失败，导致少缴税款，处分在所难免。为此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双

18、方在政策的了解、实践操作上达成一致，添加谋划的胜利概率。四加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收谋划稳定平面税收谋划本身不单纯是一种财务或者税务行为，更不是我们所指的那些简单的税务代理，它和企业的运营行为息息相关，是一种高层次的理财活动，它是企业采取恰当的纳税谋划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最正确界限内，以到达减少纳税人的税收本钱、减少经济损失、实现利润最大化的目的。随着税收征管程度的提高和税法建立步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷漏税时机日益减少，风险日益添加，使得税收谋划变得日益重要。所得税谋划是复杂而系统的工程，政策性强，需求涉税人员不断学习。税法对纳税申报作了详细规定，申报时间明确、减免程序详细。但在实践任务中往往存在如下一些误区：超时申报无所谓、无利润可以不申报、自行减免等。因