企业集团内部审计模式的构建及评价

1、.：.；企业集团内部审计方式的构建及评价【摘要】企业组织构造是影响企业集团构建内部审计方式的主要要素之一。企业集团采取的组织构造方式不同，其构建的内部审计方式也应该不同。不同组织构造方式下的内部审计方式有着各自的优势和优势。企业集团应该结合本身的组织构造方式来合理选择适宜的内部审计方式。 企业集团是一种特殊方式的企业组织，其内部审计方式的构建遭到组织构造方式的影响。按照集权与分权的关系来划分，企业集团的组织构造主要有U型构造、H型构造、M型构造三种方式。 一、U型构造下企业集团内部审计方式的构建及评价 U型构造也称“一元构造，其主要特点是高度集权，多运用于规模较小、产品较集中的企业集团。该方式

2、最突出的特征就是不设中间管理层，母公司直接控制其下属子公司的日常运营活动，子公司的自主权较小。 一U型构造下企业集团内部审计方式总部集权方式的构建 在U型构造下，由于母公司对其下属子公司日常运营活动进展集中一致的管理，因此，可以把企业集团的内部审计权限集中在母公司，建议设立总经理指点为主的集权式内部审计方式。在母公司设立较大的内部审计机构，担任对子公司的财务情况、运营成果的审计监视，对总经理的经济责任审计那么交由董事会委托的社会审计完成。母公司的内部审计人员直接向总部指点层报告任务。对于非中心企业，由于此类子公司与企业集团之间的关系是由彼此之间达成的契约或协议来决议的，因此联络比较松散，审计的

3、范围比较窄，内容也比较单一。根据经济性原那么，可不设本质性的内审机构，当需求内部审计介入时，可以由集团内审部直接进展审计；对于中心及集团的骨干企业，由于此类子公司是企业集团的主体部分，在集团处于重要的位置，是企业集团内部审计的重点，其内审业务需求也较多，因此可以采取由总公司在子公司内部直接派驻内部审计常驻机构来开展日常内部审计业务。 该方式下企业集团的审计信息传送应是：内部审计派出机构将各子公司的审计信息传送给母公司的内部审计部门，内部审计部门再将这些信息汇总整理后向总经理汇报，由母公司总经理对下属子公司经理的绩效进展评价；而关于集团财务审计、管理审计的信息那么向董事会报告，董事会对母公司经理

4、层的绩效审计信息经过委托的外部审计获得，最后由董事会将集团的审计信息传送给股东等利益相关者。 二U型构造下企业集团内部审计方式总部集权方式的评价 1.优势 1由于采用U型构造的集团大部分属于业务比较单一的中小型集团公司或者处于组建初期的集团公司，将内部审计制度设置于总经理的指点之下，可以使内部审计接近管理层，有利于为企业集团运营决策效力，在企业集团初创期能扩展企业集团的整体规模，为提高企业集团运营管理程度和经济效益效力。 2处理了由于采用总经理指点制而导致的股东对总经理的经济责任难以进展独立监视与评价的问题，即对总经理的经济责任考核部分交由董事会委托的社会审计完成。这样防止了总经理与内审人员由

5、于各种契约的需求而“结盟的景象。 3由于U型组织构造的集团公司规模较小或处于组建初期，资金缺乏是普遍存在的景象，设置一个审计委员会的本钱包括了审计费、审计人员的工资及福利费、审计机构的运转本钱等费用，本钱较高，因此在U型构造下不适宜设置审计委员会方式，总部集权型的内部审计机构比较精简，审计本钱小，符合本钱性原那么，较好地顺应了U型组织构造的要求。 2.优势 1实现审计目的的不确定性。直接控制子公司运营决策的总经理整日忙于协调、评价和决策等日常繁杂的行政任务，把主要精神放在了消费和运营方面，很容易忽视资产平安，这使得内部审计部门的劳动成果不一定能运用到企业的运营决策中，从而无法实现审计目的。 2

6、内部审计任务难以开展。集团子公司的管理当局疑心总部派出的内审人员，把他们看成“密探或监工，不配合内审人员的任务，以为他们不是真正为子公司效力的。这就需求内审人员有良好的沟通才干，另外在组织审计时，要加强审计任务的方案性，深化基层，了解子公司的实践情况再开展任务。 3对审计人员素质要求较高。由于在母公司设立的内部审计机构担任了整个集团的审计任务，工程多，义务重，要在熟习集团各部分运作的根底上发现问题，提出具有专业水准的管理建议和有价值的处理方案，这对内审人员的素质提出了较高的要求。因此，过硬的业务才干，良好的沟通与协调才干，严谨的任务作风，高度的责任感等等都是内审人员能顺利完成审计义务的重要保证

7、。 二、H型构造下企业集团内部审计方式的构建及评价 H型组织构造也称为“控股构造，是随着多元化运营的控股公司出现而产生的一种分权型的组织构造。在这种方式下，母公司与子公司的联络是松散的，母公司除了对艰苦事项的决策权和审批权继续保管外，其他权益如日常财务决策权和运营管理权均下放给子公司，母公司更偏重对子公司受托责任完成情况的考核与评价。该方式比较适用于子公司较多或者业务组合不相关且多元化的集团公司。一H型构造下企业集团内部审计方式分权方式的构建 在设置H型组织构造下企业集团的内部审计机构时，思索到H型组织最大的特点是整个集团多元化，不同的子公司分布于不同的行业，公司业务组合通常是不相关的，母公司

8、对子公司的控制和监视都比较间接，故建议在母公司设立直接对董事会担任的内部审计委员会，其主要职责是：为集团董事会做出的有关决策效力，制定企业集团内部审计的整体规划和政策，指点基层法人企业内部监视体系的设立与运作，协调集团内部审计与外部审计的关系，建立内部审计质量控制体系，提高内部审计的任务质量。在子公司设立由基层企业总经理指点的审计部门，审计部门在行政上接受子公司经理指点，在任务上接受审计委员会的指点，实行分级管理型的内部审计制度。审计委员会对下属各子公司内部审计机构进展协调，子公司审计部门独立行使审计职权。 该方式下企业集团的审计信息传送应是：各子公司的内审部门将子公司的财务审计、管理审计信息

9、向总经理汇报，总经理根据审计信息对公司的运营管理活动进展调整，而与集团有关联的信息那么向审计委员会汇报，审计委员会将有关集团的财务审计、管理审计信息以及子公司经理层的绩效审计信息向董事会传送，最后由董事会将集团的审计信息传送给股东等利益相关者。 二H型构造下企业集团内部审计方式分权方式的评价 1.优势 1由于母子公司是松散构造，集团内部管理具有极度的分权特征，在子公司设立由总经理指点的审计部门，有利于发扬内部审计机构的职能，为子公司实现专门化，规模化献计献策。另外，各子公司的内审人员由于熟习各自企业的情况，能使审计信息及时反映从而使审计任务有较强的针对性，也便于审计机构及时审出、报告并处置有关

10、问题，成为管理当局的得力助手。 2子公司不受母公司的直接控制，各个子公司都拥有各自的日常财务决策和运营管理权，由于子公司之间的协调性较差，在进展投资决策时较难从整个集团的利益出发，因此在总部设立审计委员会来协调内部审计体系，经过对董事会提出相关决策建议来影响集团的投资决策，从而到达集团利益最大化的目的。 2.优势 1由于内审人员的编制是属于各法人企业，是为各法人企业效力的，因此，内审人员又能够卷入到法人企业的部分利益中，难以保证审计的独立性与客观性，容易以小集体的利益取代整个集团的利益。 2由于过度分权，集团本部的战略方案、方针不一定能在各子公司中贯彻。假设把握不好集权与分权的尺度，容易呵斥审

11、计任务的混乱。 三、M型构造下企业集团内部审计方式的构建及评价 M型构造介于高度集权的U型与高度分权的H型之间，是适度集权与适度分权相结合的组织构造。普通采用这种构造的都是规模宏大的集团公司。集团公司下设事业部或者子公司，它们有在集团公司总体战略框架下运转的利润中心，但这些利润中心不拥有独立法人位置，各事业部或子公司通常下设职能部门来协调和管理分部的消费运营活动，这样整个企业集团就构成三个层次，集团公司总部是整个集团的最高决策层，是集团的投资中心；事业部是集团的中间管理层，是一级利润中心；各事业部下属企业那么是集团的次级利润中心和本钱中心，实行常规管理。 一M型构造下企业集团内部审计方式分层管

12、理方式的构建 母公司的内部审计机构主要由审计委员会和总审计部构成。审计委员会设在董事会下，一致管理整个集团的审计活动，在内部审计体系处于中心位置，是集团审计任务的最高指点机构。总审计部在行政上归属集团总经理指点，在业务上接受集团审计委员会指点。对于处于集团中间管理层的事业部，经过事业部经理，由母公司授权，全面担任本部及其下属子公司的管理，其审计部的日常审计活动向本部总经理报告，艰苦事项可以经过总经理向审计委员会报告，审计部的主要功能是执行集团公司的日常内部审计事项，业务上指点和评价下属公司的内部审计任务。在子公司，总经理指点审计部开展日常的审计任务，艰苦事项由总经理向上级审计部门汇报。 该方式

13、下企业集团的审计信息传送应是：各事业部下属子公司的内审部将子公司的财务审计、管理审计信息向基层企业总经理汇报，总经理根据审计信息对子公司的运营管理活动进展调整；子公司把与其他关联企业的财务审计、管理审计信息向事业部审计部门汇报，由事业部向总审计部门上传，此外，事业部经理还要对下属子公司经理的绩效审计信息进展分析、评价；然后根据财务审计、管理审计信息对事业部的运营管理活动进展调整；而母公司总经理那么对事业部经理的绩效审计信息进展分析、评价，有关整个集团的财务审计、管理审计信息那么由审计委员会向董事会传送；最后由董事会将集团的审计信息传送给股东等利益相关者。二M型构造下企业集团内部审计方式分层管理

14、方式的评价 1.优势 1由于集团本部拥有艰苦战略决策权以及对子公司的投资权，是真正意义的利润中心，因此在母公司董事会下设立审计委员会，能更好地发扬内部审计机构的职能。在集团设立总审计部，其日常任务在总经理的指点下进展，总经理定期向审计委员会报告任务，使内部审计机构直接与管理层联络，满足内部审计为运营管理效力的需求，使审计建议能被更充分的思索。 2在事业部下设立审计部门，既能满足企业集团对运营活动进展监视和控制的需求，又能使内部审计的独立性和权威性得以充分的表达，有利于加强控制与协调，由于事业部的决策在总部的总体规划框架下做出，因此集团内部的管理本钱大大下降。 3分层管理型的内审方式是企业综合思索过度集权和过度分权的弊端的根底上开展而来的