为增进信托业受托人稳健之经营

1、.PAGE ：.； PAGE 91 -第一章 前言為增進信託業受託人穩健之經營，以達到保证委託人與受害人權益之目的，並使信託業受託人能允當且即時報告財務與業務狀況，原財政部依信託業法第三十七條規定，訂定信託業會計處理原則。其中第十條規定：信託帳會計科目之設置、分類、帳項內容、及財務報告、營業報告書等作業規範，由中華民國信託業商業同業公會訂定後報請主管機關核定之。茲依前開規定，訂定本規範。 第二章 會計科目及編碼本章將針對會計科目分類概略說明並附上會計科目表，為使會計科目能允當適切表達买卖情況，並讓运用者易於了解，本章之會計科目分類將以普通企業之會計科目為根本架構，並配合信託業法對相關業務分類、

2、產品別分類、本金收益分類、客戶別分類、有無運用決定權、有無指定營運範圍或方法，運用管理方式等分類作為科目編號之基礎，以配合未來主管機關或公會能够需求信託業者定期提供統計報告之需求。故本章之會計科目編碼並非強制性的統一規範，係供信託業者設計會計科目及編碼時之參考，信託業者亦可依現行會計科目自行編碼。依據信託業法第三十九條規定，信託業者定期申報主管機關營業報告書及財務報告資訊即可，另對於未來公會或主管機關業務控制能够要求信託業者提供業務別等分類性之統計資料，可運用信託業之作業系統產生，並非一定要透過會計系統統計。本章之會計科目編碼雖非強制性的統一規範，惟就資訊之本钱效益考量，假设能將業務管理系統與

3、會計資訊系統整合，當能節省資訊處理之時間，並提高財務業務資訊的正確性及一致性。第一節 會計科目之編碼說明本節將先說明會計科目之分類方式，並搭配科目編號12位之說明。信託會計之科目分類係採用普通企業之會計科目為架構，但為配合其業務之種類及報表表達之允當及適切，故除了普通企業之會計科目外，亦納入信託業法之相關規定。會計科目之編碼說明如下：(一)資產類：1 XXX X XX X XX - X - X 例如：100100100100：本金現金(10010)-金錢信託(01)-法人(0)-指定用途信託基金國外(01)-指定(0)-單獨(0) 第1位：代表資產大類。第2-4位：代表會計科目分類，以流水號方

4、式編碼。第5位：代表本金或收益分類；0代表本金、1代表收益。第6-7位：代表信託業法第16條業務分類；01代表金錢信託、02代表金錢債權及其擔保物權之信託、03代表有價證券之信託、04代表動產之信託、05代表不動產之信託、06代表租賃權之信託、07代表地上權之信託、08代表專利權之信託、09代表著作權之託、10代表其他財產權之信託。第8位：代表法人或個人客戶；0為法人、1為個人。第9-10位：代表產品別分類；依產品種類之不同，以流水號方式編號，例如：01代表指定用途信託基金國外、02代表指定用途信託基金國內、03代表企業員工持股信託、04代表企業員工福利儲蓄信託、05代表保險金信託、06代表共

5、同信託基金等。第11位：代表有無運用決定權及有無指定範圍；0為指定、1為不指定、2為特定。第12位：代表能否為集合運用管理帳戶；0代表單獨運用管理、1代表集合運用管理。註：此12未科目編碼係建議性質，業者可依實際需求予以增刪。 (二)負債類：2 XXX X XX X XX - X - X同資產類分類方式(三)權益類：3 XXX X XX X XX - X - X同資產類分類方式 (四)收入類：4 XXX X XX X XX - X - X同資產類分類方式(五)費用類：5 XXX X XX X XX - X - X同資產類分類方式第二節 會計科目表此份會計科目表內包含科目編號及科目名稱以供信託業

6、者設計會計科目及編號時之參考，惟此份會計科目表係以目前實務上較常發生之买卖為基礎編製，並未列舉一切會計科目之明細分類，假设信託業者所發生买卖之相關會計科目未列於本表，則信託業者可自行依其买卖性質並配合第一節之會計科目編碼原則，添加適當之會計科目及科目編號以符合所需。與信託業者相關之會計科目編號及名稱詳會計科目表。表 2-1 會計科目表科目編號科目名稱科目編號科目名稱1資產類2負債類1000 現金2000 短期借款100100000000 本金現金200100000000 本金短期債務或借款100110000000 收益現金200110000000 收益短期債務或借款1100 銀行存款2100

7、應付款項110100000000 本金存放本行210100000000 本金應付利息110110000000 收益存放本行210110000000 收益應付利息110200000000 本金存放他行210200000000 本金應付買入證券款110210000000 收益存放他行210210000000 收益應付買入證券款210300000000 本金應付贖回受害憑證款1200 短期投資210310000000 收益應付贖回受害憑證款120210000000 本金債券投資210400000000 本金應付收益分配款120210000000 收益債券投資210410000000 收益應付收益分配

8、款120200000000 本金特別股投資210500000000 本金應付經理費120210000000 收益特別股投資210510000000 收益應付經理費120300000000 本金普通股投資210600000000 本金應付保管費120310000000 收益普通股投資210610000000 收益應付保管費120400000000 本金基金投資210700000000 本金應付會計師費120410000000 收益基金投資210710000000 收益應付會計師費120500000000 本金債券投資-備抵跌價損失210800000000 本金應付律師費120510000000

9、收益債券投資-備抵跌價損失210810000000 收益應付律師費120600000000 本金特別股投資-備抵跌價損失210900000000 本金應付建築師費120610000000 收益特別股投資-備抵跌價損失210910000000 收益應付建築師費120700000000 本金普通股-備抵跌價損失211000000000 本金應付工程款120710000000 收益普通股-備抵跌價損失211010000000 收益應付工程款120800000000 本金基金投資-備抵跌價損失211100000000 本金應付OO費120810000000 收益基金投資-備抵跌價損失211110000

10、000 收益應付OO費120900000000 本金債券投資-公平價值調整數120910000000 收益債券投資-公平價值調整數2200 預收收入121000000000 本金特別股投資-公平價值調整數220210000000 本金預收利息121010000000 收益特別股投資-公平價值調整數210110000000 收益預收利息121100000000 本金普通股投資-公平價值調整數220200000000 本金預收租金121110000000 收益普通股投資-公平價值調整數220210000000 收益預收租金121200000000 本金短票或附買回投資220300000000 本金

11、預收OO121210000000 收益短票或附買回投資220310000000 收益預收OO1300 應收款項2300 應付所得稅130100000000 本金應收租金230100000000 本金應付所得稅130110000000 收益應收租金230110000000 收益應付所得稅130200000000 本金應收利息130210000000 收益應收利息2400 代扣款項130300000000 本金應收現金股利240100000000 本金代扣款項130310000000 收益應收現金股利240110000000 收益代扣款項130400000000 本金應收出卖證券款13041000

12、0000 收益應收出卖證券款2500 其他負債130500000000 本金應收發行受害憑證款250100000000 本金暫收款130510000000 收益應收發行受害憑證款250110000000 收益暫收款130600000000 本金應收OO款130610000000 收益應收OO款3權益類3000 信託資本1400 存貨300100100120 信託資本-金錢信託-法人-指定用途信託基金國外-特定-單獨140100000000 本金建築资料存貨300100100121 信託資本-金錢信託-法人-指定用途信託基金國外-特定-集合140110000000 收益建築资料存貨3001001

13、00220 信託資本-金錢信託-法人-指定用途信託基金國內-特定-單獨300100100221 信託資本-金錢信託-法人-指定用途信託基金國內-特定-集合1500 預付款項300100100300 信託資本-金錢信託-法人-企業員工持股信託-指定-單獨150100000000 本金預付稅款300100100301 信託資本-金錢信託-法人-企業員工持股信託-指定-集合150110000000 收益預付稅款300100100310 信託資本-金錢信託-法人-企業員工持股信託-不指定-單獨150200000000 本金預付利息300100100311 信託資本-金錢信託-法人-企業員工持股信託-不

14、指定-集合150210000000 收益預付利息300100100320 信託資本-金錢信託-法人-企業員工持股信託-特定-單獨150300000000 本金預付OO款300100100321 信託資本-金錢信託-法人-企業員工持股信託-特定-集合150310000000 收益預付OO款300100100400 信託資本-金錢信託-法人-企業員工福利儲蓄信託-指定-單獨300100100401 信託資本-金錢信託-法人-企業員工福利儲蓄信託-指定-集合1600 長期投資300100100410 信託資本-金錢信託-法人-企業員工福利儲蓄信託-不指定-單獨160100000000 本金長期權益投

15、資300100100411 信託資本-金錢信託-法人-企業員工福利儲蓄信託-不指定-集合160110000000 收益長期權益投資300100100420 信託資本-金錢信託-法人-企業員工福利儲蓄信託-特定-單獨1602000000 本金長期債權投資300100100421 信託資本-金錢信託-法人-企業員工福利儲蓄信託-特定-集合1602100000 收益長期債權投資300100100500 信託資本-金錢信託-法人-保險金信託-指定-單獨300100100501 信託資本-金錢信託-法人-保險金信託-指定-集合1700 動產300100100510 信託資本-金錢信託-法人-保險金信託-

16、不指定-單獨170100000000 本金動產300100100511 信託資本-金錢信託-法人-保險金信託-不指定-集合170110000000 收益動產300100100520 信託資本-金錢信託-法人-保險金信託-特定-單獨300100100521 信託資本-金錢信託-法人-保險金信託-特定-集合300100100600 信託資本-金錢信託-法人-共同信託基金-指定-單獨170200000000 本金累計折舊300100100601 信託資本-金錢信託-法人-共同信託基金-指定-集合170210000000 收益累計折舊300100100610 信託資本-金錢信託-法人-共同信託基金-不

17、指定-單獨300100100611 信託資本-金錢信託-法人-共同信託基金-不指定-集合1800 不動產300100100620 信託資本-金錢信託-法人-共同信託基金-特定-單獨180100000000 本金土地300100100621 信託資本-金錢信託-法人-共同信託基金-特定-集合180110000000 收益土地300100110120 信託資本-金錢信託-個人-指定用途信託基金國外-特定-單獨180200000000 本金土地改良物300100110121 信託資本-金錢信託-個人-指定用途信託基金國外-特定-集合180210000000 收益土地改良物300100110220 信

18、託資本-金錢信託-個人-指定用途信託基金國內-特定-單獨180300000000 本金房屋及建築300100110221 信託資本-金錢信託-個人-指定用途信託基金國內-特定-集合180310000000 收益房屋及建築300100110300 信託資本-金錢信託-個人-企業員工持股信託-指定-單獨180400000000 本金累計折舊300100110301 信託資本-金錢信託-個人-企業員工持股信託-指定-集合180410000000 收益累計折舊300100110310 信託資本-金錢信託-個人-企業員工持股信託-不指定-單獨180500000000 本金在建工程300100110311

19、 信託資本-金錢信託-個人-企業員工持股信託-不指定-集合180510000000 收益在建工程300100110320 信託資本-金錢信託-個人-企業員工持股信託-特定-單獨300100110321 信託資本-金錢信託-個人-企業員工持股信託-特定-集合1900無形資產300100110400 信託資本-金錢信託-個人-企業員工福利儲蓄信託-指定-單獨190100000000 本金租賃權300100110401 信託資本-金錢信託-個人-企業員工福利儲蓄信託-指定-集合190110000000 收益租賃權300100110410 信託資本-金錢信託-個人-企業員工福利儲蓄信託-不指定-單獨1

20、90200000000 本金地上權300100110411 信託資本-金錢信託-個人-企業員工福利儲蓄信託-不指定-集合190210000000 收益地上權300100110420 信託資本-金錢信託-個人-企業員工福利儲蓄信託-特定-單獨190300000000 本金專利權300100110421 信託資本-金錢信託-個人-企業員工福利儲蓄信託-特定-集合190310000000 收益專利權300100110500 信託資本-金錢信託-個人-保險金信託-指定-單獨190400000000 本金著作權300100110501 信託資本-金錢信託-個人-保險金信託-指定-集合1904100000

21、00 收益著作權300100110510 信託資本-金錢信託-個人-保險金信託-不指定-單獨300100110511 信託資本-金錢信託-個人-保險金信託-不指定-集合1950 其他資產300100110520 信託資本-金錢信託-個人-保險金信託-特定-單獨195100000000 本金遞延費用300100110521 信託資本-金錢信託-個人-保險金信託-特定-集合195110000000 收益遞延費用300100110600 信託資本-金錢信託-個人-共同信託基金-指定-單獨195200000000 本金暫付款300100110601 信託資本-金錢信託-個人-共同信託基金-指定-集合1

22、95210000000 收益暫付款300100110610 信託資本-金錢信託-個人-共同信託基金-不指定-單獨300100110611 信託資本-金錢信託-個人-共同信託基金-不指定-集合300100110620 信託資本-金錢信託-個人-共同信託基金-特定-單獨300100110621 信託資本-金錢信託-個人-共同信託基金-特定-集合300100200000 信託資本-金錢債權及其擔保物權之信託-法人-指定-單獨300100210000 信託資本-金錢債權及其擔保物權之信託-個人-指定-單獨300100300400 信託資本-有價證券之信託-法人-指定-單獨300100310400 信託

23、資本-有價證券之信託-個人-指定-單獨300100400000 信託資本-動產之信託-法人-指定-單獨300100410000 信託資本-動產之信託-個人-指定-單獨300100500000 信託資本-不動產之信託-法人-指定-單獨300100510000 信託資本-不動產之信託-個人-指定-單獨300100600000 信託資本-租賃權之信託-法人-指定-單獨300100610000 信託資本-租賃權之信託-個人-指定-單獨300100700000 信託資本-地上權之信託-法人-指定-單獨300100710000 信託資本-地上權之信託-個人-指定-單獨300100800000 信託資本-專

24、利權之信託-法人-指定-單獨300100810000 信託資本-專利權之信託-個人-指定-單獨300100900000 信託資本-著作權之信託-法人-指定-單獨300100910000 信託資本-著作權之信託-個人-指定-單獨300101000000 信託資本-其他財產權之信託-法人-指定-單獨300101010000 信託資本-其他財產權之信託-個人-指定-單獨3200各項準備與累積盈虧320210000000 本金修繕準備320210000000 收益修繕準備320200000000 本金債務償還準備320210000000 收益債務償還準備320300000000 本金本期損益32031

25、0000000 收益本期損益320400000000 本金累積盈虧320410000000 收益累積盈虧320500000000 本金待解繳盈餘款320510000000 收益待解繳盈餘款320600000000本金未實現資本損益-申購320610000000收益未實現資本損益-申購320700000000本金已實現資本損益-申購320710000000收益已實現資本損益-申購320800000000本金未實現資本損益-贖回320810000000收益未實現資本損益-贖回320900000000本金已實現資本損益-贖回320910000000收益已實現資本損益-贖回321000000000本金

26、未實現跌價損失-長投321010000000收益未實現跌價損失-長投321100000000本金損益平準金321110000000收益損益平準金4信託收益400100000000 本金利息收入400110000000 收益利息收入400200000000 本金租金收入400210000000 收益租金收入400300000000 本金已實現資本利得-債券400310000000 收益已實現資本利得-債券400400000000 本金未實現資本利得-債券400410000000 收益未實現資本利得-債券400500000000 本金特別股現金股利收入400510000000 收益特別股現金股利收

27、入400600000000 本金已實現資本利得-特別股400610000000 收益已實現資本利得-特別股400700000000 本金未實現資本利得-特別股400710000000 收益未實現資本利得-特別股400800000000 本金普通股現金股利收入400810000000 收益普通股現金股利收入400900000000 本金已實現資本利得-普通股400910000000 收益已實現資本利得-普通股401000000000 本金未實現資本利得-普通股401010000000 收益未實現資本利得-普通股401100000000 本金財產买卖利益401110000000 收益財產买卖利益4

28、01200000000 本金兌換利益401210000000 收益兌換利益401300000000 本金OO收入401310000000 收益OO收入5信託費用500100000000 本金管理費500110000000 收益管理費500200000000 本金監察人費500210000000 收益監察人費500300000000 本金保管費500310000000 收益保管費500400000000 本金土地登記費500410000000 收益土地登記費500500000000 本金維修費500510000000 收益維修費500600000000 本金保險費500610000000 收益保

29、險費500700000000 本金折舊費用500710000000 收益折舊費用500800000000 本金稅捐支出500810000000 收益稅捐支出500900000000 本金利息費用500910000000 收益利息費用501000000000 本金手續費501010000000 收益手續費501100000000 本金會計師費501110000000 收益會計師費501200000000 本金律師費501210000000 收益律師費501300000000 本金喪葬管理費501310000000 收益喪葬管理費501400000000本金未實現跌價損失-債券5014100000

30、00收益未實現跌價損失-債券501500000000 本金已實現資本損失-債券501510000000 收益已實現資本損失-債券501600000000 本金未實現資本損失-債券501610000000 收益未實現資本損失-債券501700000000本金未實現跌價損失-特別股501710000000收益未實現跌價損失-特別股501800000000 本金已實現資本損失-特別股501810000000 收益已實現資本損失-特別股501900000000 本金未實現資本損失-特別股501910000000 收益未實現資本損失-特別股502000000000本金未實現跌價損失-普通股5020210

31、00000收益未實現跌價損失-普通股502100000000 本金已實現資本損失-普通股502110000000 收益已實現資本損失-普通股502200000000 本金未實現資本損失-普通股502210000000 收益未實現資本損失-普通股502300000000本金未實現跌價損失-基金502310000000收益未實現跌價損失-基金502400000000 本金財產买卖損失502410000000 收益財產买卖損失502500000000 本金不测損失502510000000 收益不测損失502600000000 本金所得稅費用502610000000 收益所得稅費用5027000000

32、00 本金兌換損失502710000000 收益兌換損失502800000000 本金費用502810000000 收益費用第三節 會計科目內容之說明本規範資產、負債及損益之會計科目及編碼分類之所以區分為本金及收益，係為配合契約約定所致，惟並非一切科目皆分為本金及收益類，因此，以下之會計科目說明將省略本金、收益及其他業務別之科目明細分類，而僅針對會計科目本身加以說明，編碼亦僅提示前四碼。例如180100000000本金土地及180110000000收益土地，皆係以1801土地作說明，此外，假设其科目性質類似或較單純者，亦予合併說明，不再逐一贅述。各科目之說明如下：(一)信託資產一、資產類(1)

33、1000現金凡庫存之貨幣屬之。收款之數，記入借方；支付之數，記入貸方。(2)1100銀行存款凡存放本行或其他同行之款項皆屬之。1101存放本行凡存放於本行之款項屬之。存入之數，記入借方；提取之數，記入貸方。1102存放他行凡存放於國內外銀行同業之款項屬之。存入之數，記入借方；提取之數，記入貸方。(3)1200短期投資凡持有短期之債券、普通股、特別股、基金、短票及附條件買回等投資屬之。1201債券投資凡持有政府機關、民間企業發行之各種債券屬之。获得之數，記入借方；賣出之數，記入貸方。1202特別股投資凡持有民營企業發行之特別股屬之。获得之數，記入借方；賣出之數，記入貸方。1203普通股投資凡持有

34、民營企業發行之普通股屬之。获得之數，記入借方；賣出之數，記入貸方。1204基金投資凡持有各種基金投資屬之。購入之數，記入借方；賣出之數，記入貸方。12051208備抵跌價損失係為各項短期投資之評價科目。除共同信託基金以市價為評價基礎評價科目為公平價值調整數，各項短期投資假设依目前普通公認會計原則按本钱與市價孰低法評價時，假设有損失發生，記入貸方。12091211公平價值調整數凡持有共同信託基金之各項投資按公平價值衡量而調整帳面值屬之。公平價值較帳面價值高之差額，記入借方；公平價值較帳面價值低之差額，記入貸方。例如1209股票投資公平價值調整數係指共同信託基金持有股票按公平價值衡量而調整帳面價值

35、屬之。公平價值較帳面價值高之差額，記入借方；公平價值較帳面價值低之差額，記入貸方。1212短票或附條件買回凡持有可隨時變現之短期票券或附條件買回(附買回之短期票券)屬之。获得之數，記入借方；賣出之數，記入貸方。(4)1300應收款項凡應收屬於本期之各項收益及其他應收款項等屬之。1301應收租金凡應收未收之各項租金收入屬之。應收之數，記入借方；收現或轉入相當科目之數，記入貸方。1302應收利息凡應收未收之各項利息收入屬之。應收之數，記入借方；收現或轉入相當科目之數，記入貸方。1303應收現金股利凡應收未收之普通股或特別股之現金股利收入屬之。應收之數，記入借方；收現或轉入相當科目之數，記入貸方。1

36、304應收出卖證券款凡應收未收之證券出卖價款屬之。應收之數，記入借方；收現或轉入相當科目之數，記入貸方。1305應收發行受害憑證款凡應收未收之發行共同信託基金受害憑證款屬之。應收之數，記入借方；收現或轉入相當科目之數，記入貸方。13069應收凡無法歸屬於上述類別之其他應收未收之各類款項屬之。應收之數，記入借方；收現或轉入相當科目之數，記入貸方。(5)1400存貨凡持有或買入各項信託之存貨屬之。買入之數，記入借方；領用之數，記入貸方。1401建築资料存貨凡買入建造建物所需之各種建築资料屬之。買入之數，記入借方；領用之數，記入貸方。(6)1500預付款項凡預付下期或未來之各項費用屬之，例如預付稅款

37、、預付利息等屬之。預付之數，記入借方；到期轉入相當科目之數，記入貸方。(7)1600長期投資凡持有符合財務會計準則公報規定長期投資定義之各種長期性之投資屬之，例如長期之權益及債券等投資。(8)1700動產凡持有或買入各項動產屬之。获得本钱記入借方；出卖或減少之數記入貸方。1702累計折舊凡提列各項動產之累計折舊屬之。提列之數，記入貸方；出卖、毀損、廢棄等沖銷累計折舊之數，記入借方。(9)1800不動產凡買入土地、房屋等不動產屬之。1801土地凡各種房屋及建築基地用地本钱及其永久性之土地改良屬之。获得本钱、永久性改良支出、增值之數，記入借方；出卖或減少之數，記入貸方。1802土地改良物凡不具有永

38、久性之土地改良屬之。支出之數，記入借方；毀損、廢棄或減少之數，記入貸方。1803房屋及建築凡購入房屋建築及其相關附屬設備本钱屬之。設計、建築、裝置、購置及足以延長其运用年限或添加其價值之改良等本钱暨增值之數，記入借方；出卖、毀損、廢棄或減少之數，記入貸方。1804累計折舊凡提列房屋及建築之累計折舊屬之。提列之數，記入貸方；出卖、毀損、廢棄等沖銷累計折舊之數，記入借方。1805在建工程凡正在建造、裝置或改良而尚未完竣之各項工程本钱屬之。領用资料、機件、耗用人工或發包工程款及分攤費用等發生之數，記入借方；完工時轉入適當資產科目之數，記入貸方。(10)1900無形資產凡持有各項無形資產屬之，例如租賃

39、權、地上權、專利權及著作權等。其相關之會計處理，應依財務會計準則公報有關無形資產之規範處理。(11)1950其他資產凡持有各項遞延費用、暫付款或其他無法歸屬上述各類別之資產屬之。(二)信託負債一、負債類(1)2000短期借款係指向外融資，並預期在一年內以流動資產或其他流動負債清償者。2001短期債務或借款凡尚未償還之各種短期借款屬之。借入之數，記入貸方；償還之數，記入借方。(2)2100應付款項凡應付未付之各項工程款項屬之。應付之數，記入貸方；支付之數，記入借方。2101應付利息凡應付未付之各項利息屬之。應付之數，記入貸方；支付之數，記入借方。2102應付買入證券款凡購買證券尚未支付之價款屬之

40、。應付之數，記入貸方；支付之數，記入借方。2103應付贖回受害憑證款凡贖回共同信託基金受害憑證尚未支付之價款屬之。應付之數，記入貸方；支付之數，記入借方。21042110凡應付未付之收益分配款、經理費、保管費、會計師費、律師費及建築師費屬之。應付之數，記入貸方；支付之數，記入借方。21112199應付凡無法歸屬於上述各項類別之應付未付之各項應付款屬之。應付之數，記入貸方；支付之數，記入借方。(3)2200預收收入凡預收利息、收入、工程款等未實現之收益屬之。預收之數，記入貸方；轉列收入或退還之數，記入借方。(4)2300應付所得稅凡應付未付之所得稅屬之。應付之數，記入貸方；支付之數，記入借方。(

41、5)2400代扣款項凡各項代扣款項而尚未支付之數屬之。代扣款添加，記入貸方；支付之數，記入借方。(6)2500其他負債其他各項無法歸屬於前述各類之負債屬之。添加數記入貸方，減少數記入借方。二、權益類(1)3000信託資本為使報表运用者不但能藉由報表得到受託人經濟實質面之財務資訊，亦能透過報表得知受託人接受委任之業務種類及金額之多寡，因此，信託資本會計科目之分類方式主要係依據信託業法第十六條之業務種類為架構，再細分為法人或個人委託等其他條件。除業法之分類外，其他之條件則依契約約定而不同，每一報表中並非存在每一種類型之信託，故信託資本之科目說明將以業法所區分之業務種類為主，不另外提及其他明細分類編

42、碼。信託資本金錢信託凡委託人以現金交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本金錢債權及其擔保物權之信託凡委託人以金錢債權及其擔保物權交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本有價證券之信託凡委託人以各種有價證券交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本動產之信託凡委託人以各種動產交付信託而使受託人获得該項

43、財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本不動產之信託凡委託人以各種不動產交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本租賃權之信託凡委託人以租賃權交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本地上權之信託凡委託人以地上權交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之

44、數，記入借方。信託資本專利權之信託凡委託人以專利權交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本著作權之信託凡委託人以著作權交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。信託資本其他財產權之信託凡委託人以無法歸屬於上述各項之其他財產交付信託而使受託人获得該項財產權者屬之，依信託契約之類型及內容，會計科目應再予以細分。收取之數，記入貸方；交付受害人之數，記入借方。(2)3200各項準備與累積盈餘3201修繕準備凡自盈餘

45、中提撥指定作為普通維修或艰苦改良支出之用途屬之。提撥之數，記入貸方；轉出之數，記入借方。3202債務償還準備凡自盈餘中提撥指定作為償還債務之用途屬之。提撥之數，記入貸方；轉出之數，記入借方。3203本期損益凡本期收支互抵後之餘額屬之。每屆結算時，自信託收入各科目餘額轉入之數，記入貸方；自信託費用各科目餘額轉入之數，記入借方。3204累積盈虧凡截至本期止未經指撥或分配之盈餘屬之。盈虧撥補時未經分派盈餘之數，記入貸方；分派盈餘之數，記入借方。3205待解繳盈餘款凡一定期間應分配予收益人之盈餘屬之。分配之數，記入貸方；轉出之數，記入借方。3206未實現資本損益申購係共同信託基金發行受害權憑證時，發行

46、價格中屬於未實現資本損益之部份。3207已實現資本損益申購係共同信託基金發行受害權憑證時，發行價格中屬於已實現資本損益之部份。3208未實現資本損益贖回係共同信託基金贖回受害權憑證時，贖回價格中屬於未實現資本損益之部份。3209已實現資本損益贖回係共同信託基金贖回受害權憑證時，贖回價格中屬於已實現資本損益之部份。3210未實現跌價損失長投凡持有長期投資期末採本钱與市價孰低法評價所產生之跌價損失屬之。其相關之會計處理原則參考財務會計準則公報之規定處理。目前係以本钱與市價孰低法評價，假设將來主管機關允許採用市價法評價時，亦得採用。3211損益平準金凡受害權憑證發行或贖回價款中，屬於截至發行或贖回計

47、算日之收入、費用部分屬之。三、損益類(1)4000信託收益凡本期买卖或其他事項所產生之資產流入或負債清償等各種收益或利得者。已實現收入之數，記入貸方。各科目貸方餘額，結算時轉入本期信託損益科目。4001利息收入凡貸予他人資金、投資債券、票券發行公司所發放之利息收入屬之。4002租金收入凡將各項場地、設備等出租所獲得之利益屬之。4003已實現資本利得債券係指共同信託基金處分出卖或交換投資之債券而產生之利得扣除相關之直接本钱屬之。4004未實現資本利得債券係指共同信託基金持有債券投資，按主管機關所規定之淨資產價值計算標準評價產生之未實現資本利得。4005特別股現金股利收入凡特別股發行公司所分配之現

48、金股息紅利屬之。4006已實現資本利得特別股係指共同信託基金處分出卖或交換投資之特別股而產生之利得扣除相關之直接本钱屬之。4007未實現資本利得特別股係指共同信託基金持有特別股投資，按主管機關所規定之淨資產價值計算標準評價產生之未實現資本利得。4008普通股現金股利凡普通股發行公司所分配之現金股息紅利屬之。4009已實現資本利得普通股係指共同信託基金處分出卖或交換投資之普通股而產生之利得扣除相關之直接本钱屬之。4010未實現資本利得普通股係指共同信託基金持有普通股投資，按主管機關所規定之淨資產價值計算標準評價產生之未實現資本利得。4011財產买卖利益係指共同信託基金以外之信託業務處分出卖或交換

49、其所投資之各項有價證券或各項信託財產所產生之利益扣除相關之直接本钱屬之。例如出卖機器設備，扣除相關之直接本钱後所產生之利益。4012兌換利益凡因外幣买卖並依財務會計準則公報第十四號外幣換算之會計處理準則處理所產生之兌換利益屬之。40134999收入凡不屬於以上各項之信託收入屬之。(2)5000信託費用凡本期买卖或其他事項所產生之資產流出或負債發生等各種費用或損失者。發生之數，記入借方。各科目借方餘額，結算時轉入本期信託損益科目。5001管理費凡因管理信託業務所發生之各項費用屬之。5002監察人費用凡支付予監察人報酬之款項屬之。5003保管費凡將信託之債券、特別股及普通股等信託短期投資之有價證券

50、委託保管所發生之費用屬之。5004土地登記費用凡辦理土地登記事項所發生之各項費用屬之。5005維修費凡為維持資產正常运用或防止其損壞而修繕、換置之費用等屬之。5006保險費凡為各種財產投保而發生之費用屬之。5007折舊費用凡各種折舊性資產之本钱分攤屬之。5008稅捐支出凡依法繳納之各項稅捐與規費屬之。5009利息費用凡舉借債務所發生之各項利息費用屬之。5010手續費凡因信託業務辦理各項手續所發生之費用屬之。例如信託受害權變更之手續費。5011會計師費凡與信託相關而發生之會計師費用屬之。5012律師費凡與信託相關而發生之律師費用屬之。5013喪葬管理費凡因信託例如遺產信託而發生之喪葬相關費用屬之

51、。5014未實現跌價損失債券凡持有短期債券投資按本钱與市價孰低法評價時，公平價值低於帳面值之差額屬之。5015已實現資本損失債券係指共同信託基金處分出卖或交換投資之債券所產生之損失扣除相關之直接本钱屬之。5016未實現資本損失債券係指共同信託基金持有債券投資，按主管機關所規定之淨資產價值計算標準評價產生之未實現資本損失。5017未實現跌價損失特別股凡持有短期特別股投資按本钱與市價孰低法評價時，公平價值低於帳面值之差額屬之。5018已實現資本損失特別股係指共同信託基金處分出卖或交換投資之特別股所產生之損失扣除相關之直接本钱屬之。5019未實現資本損失特別股係指共同信託基金持有特別股投資，按主管機

52、關所規定之淨資產價值計算標準評價產生之未實現資本損失。5020未實現跌價損失普通股凡持有短期普通股投資，按本钱與市價孰低法評價時，公平價值低於帳面值之差額屬之。5021已實現資本損失普通股係指共同信託基金處分出卖或交換投資之普通股所產生之損失扣除相關之直接本钱屬之。5022未實現資本損失普通股係指共同信託基金持有普通股投資，按主管機關所規定之淨資產價值計算標準評價產生之未實現資本損失。5023未實現跌價損失基金凡持有基金投資按本钱與市價孰低法評價時，公平價值低於帳面值之差額屬之。5024財產买卖損失係指共同信託基金以外之信託業務處分出卖或交換其所投資之各項有價證券或各項信託財產所產生之損失扣除

53、相關之直接本钱屬之。例如出卖機器設備，扣除相關之直接本钱後所產生之損失。5025不测損失凡非可歸責於受託人之事由，因災害致信託財產價值跌落及發生其他損害之數屬之。5026所得稅費用凡因支付各項所得稅費用屬之。5027兌換損失凡因外幣买卖並依財務會計準則公報第十四號外幣換算之會計處理準則處理所產生之兌換損失屬之。50285999費用凡不屬於以上各項之信託費用屬之。 第三章 會計處理及釋例本章會計處理及釋例係以第一節所述之會計原則為基礎，再配合第四章所區分之會計科目，俾使會計處理有更具體之方式。本章於第二節至第五節將分別針對金錢信託、共同信託基金、不動產信託及遺產管理信託四類業務，列舉其相關之信託

54、买卖，並應用前述會計原則及科目產生相關之买卖分錄。本章係列舉部分目前實務上較普遍之信託买卖類型，說明其會計處理分錄，除共同信託基金另參考投信業之會計處理規範外，其他類型之信託买卖，均可对比第一節所述之會計處理原則處理。第一節 信託業會計處理原則信託業受託管理客戶所委託之財產，其管理與經營能否穩健對委託人及受害人影響甚大，並進而影響金融市場發展。因此，信託之相關資訊除相關當事人關心外，主管機關為健全管理機制，亦必須搜集適當財務與業務資訊。故原財政部依信託業法第三十七條規定，訂定信託業會計處理原則。該原則第十一條規範如下：信託帳會計科目之設置、分類、帳項內容、及財務報告、營業報告書等作業規範，由中

55、華民國信託業商業同業公會訂定後報請主管機關核定之。上述規定中各項要求已於本規範之第三章及第四章中說明。本節將針對信託帳之會計原則說明，由於本規範係以提供主管機關之財務報告及營業報告書為主，故其會計原則宜採用現行之普通公認會計原則及相關之法規為制定基礎，以期能於具比較性之基礎上，真實表達信託業務之經濟實質。一、信託會計之特性依信託法規定，信託財產雖須經財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨加以管理或處分，然經濟實質上，信託財產並非受託人之財產，故應以獨立之帳務與自有帳分別處理，不得將其涵括於受託人之財務報表。二、信託會計之會計基礎信託之會計處理原則上採權責發生基礎，此亦為普通公認會計原則之基

56、礎，故應有適當之續後評價及調整，以表達實質之經濟情況。惟假设信託契約為無運用決定權之類型，則其會計處理得以本钱入帳。三、信託會計之處理過程信託會計係指受託人對各信託財產买卖活動之相關財務收入、支出等事項，以正確而有系統方式加以紀錄，並編製報告以供管理當局及信託關係人等运用。信託會計亦要求對每一信託財產或契約皆視為一完好之會計個體，即每一信託本身之資源及收支為獨立，其處理過程可分為以下三階段：一原始入帳：信託開始時，委託人移轉信託財產給受託人之會計處理。二平時處理：於信託期間，受託人平時管理與處分信託財產之會計處理。三分配或除帳：信託收益與本金分配及信託關係消滅之會計處理。信託契約由開始至結束，

57、整個契約期間能够發生諸多买卖，其期間亦能够涵蓋數年。因此，每一信託財產或契約處理過程區分之三階段內所發生之各項买卖事件或續後評價及調整之處理，如圖61信託會計循環圖所示。此外，假设提供主管機關報表中須含信託損益表時，為能表達受託人該期間一切信託案件之損益狀況，假设有年度中間信託關係消滅，可於期中除帳時以遞延結轉數替代該信託案應結轉之累積盈虧及本期損益，至受託人期末結帳時，將此信託案之累積盈虧及本期損益結轉後，再以遞延結轉數沖轉累積盈虧，如此即可完好表達受託人信託帳之損益狀況。四、信託會計之根本原則信託會計之根本原則係指信託資產信託負債資本負債收益費用，此原則係源自普通公認會計原則之觀念。上段所

58、稱之信託資產及信託負債之內容，與普通公認會計原則之觀念是一样的。惟受害人有本金受害人及收益受害人時，信託資產應區分為本金及收益資產，信託損益亦應區分為本金及收益資產項目損益。原則上收益收入包括來自普通讯託財產之利用及投資所產生之收入，例如租金收入、股利收入及利息收入等，本金收入包括出卖或交換信託資本之資產所產生之收入。實際上，本金及收益項目之區分仍應以信託契約為參考標準。圖31 信託會計循環圖 委 託 人 信 託 公 司 或 銀 行 主 管 機 關 A信託結束報告給委託人給委託人信託存續期間報告是A交付信託財產A 各項买卖、事件或調整信託契約信託資產負債表信託損益表信託財產目錄A給主管機關否否

59、試算表分類帳信託結束日記帳第二節 金錢信託金錢信託係指信託行為生效時，委託人交付、移轉或為其他處分之財產為金錢者。即當信託人將信託財產金錢一切權移轉予受託人，受託人承擔該財產管理、處分之責任時，即建立信託關係。依金錢之管理運用方法及依受託人對信託財產運用決定權之有無，信託業法施行細則草案第八條將金錢之信託分類為六大項。其相關之會計處理原則與普通公認會計原則之理論基礎大致上类似，惟應予以妥適分類，以利於各類別相關之資產、負債、權益及損益之表達，期使報表能允當表達經營結果及財務狀況，並幫助報表运用者能容易获得所需之資訊。茲就部分類型买卖之相關會計處理例舉如下：(一)代為從事股票、債券、短票、附買回

60、債券等金融商品操作：此例係說明委託人交付金錢予受託人，委請受託人代為從事股票、債券、短票、附買回債券等金融商品操作之相關會計處理。本例中假設金錢信託之類別為全權委託，惟實務上，應依據信託契約之類型給予妥適之分類並對代為投資之項目為適當之處理。其會計處理原則上係依據普通公認會計原則。买卖事項信託帳分錄備註1.信託財產移轉DR:信託資產(本金現金)CR:信託負債(信託資本-金錢信託-法人(個人)-全權委託國內(外)-*-*)信託財產移轉時，即建立信託關係，依信託交付之財產及契約類型選擇適當之會計科目。2.買入股票投資(成交時)買入股票投資(交割付款時)DR:信託資產(本金普通股投資)CR:信託負債