民间非营利组织会计概述(DOC 30)

1、半民间非营利组织隘会计概述皑非营利组织作为奥当今社会的办“挨第三部门澳”氨，越来越显示出昂它的重要地位和熬不可替代性。在唉我国，非营利组扒织的发展方兴未拔艾，为了保证非皑营利组织的运营八活动正常有序地案进行，加强其财巴务及会计管理是绊至关重要的。本阿章是全书的概述盎，将对民间非营埃利组织的会计基搬础进行系统的介办绍。主要包括以笆下内容：肮民间非营利组织跋的界定；阿民间非营利组织暗的会计目标及核熬算基础；凹民间非营利组织跋的会计前提及原耙则；版民间非营利组织败的会计核算方法巴；皑民间非营利组织稗会计与其他会计暗的区别。疤1.1 民间罢非营利组织的界唉定办1.1.1 熬非营利组织的含敖义及特征伴1

2、非营利组织袄的含义芭各国对非营利组巴织的称谓不尽一隘致，如美国称为坝非营利组织（n拌on-prof叭it orga班nizatio暗n，NPO），拔英国称为公共慈白善组织（pub摆lic cha哎ritable坝 sector鞍），德国称为志暗愿者组织（vo哎luntary阿 organi伴zation，俺VO），法国称拜为社会经济组织胺（social埃 econom办y secto澳r），意大利称邦为基金组织（f埃und sec敖tor），泰国捌称为慈善组织（啊charita巴ble sec摆tor）等。另凹外还有佰“罢第三部门版”傲（the th败ird sec昂tor）、懊“叭独立部门岸

3、”袄（indepe半ndent s罢ector）、柏“芭免税组织跋”爸（tax-ex扮empt se八ctor）、按“岸非政府组织胺”安（non-go柏vernmen盎t organ绊ization半，NGO）、绊“盎公民社会背”哀（civil 罢society吧）、敖草根组织（Gr奥ass Roo笆ts Orga安nizatio版n，GRO）碍等不同的称谓。靶这些不同的概念岸涵盖的基本上就鞍是介于政府组织笆和营利性组织之邦间的一切社会组邦织，但各自有所熬侧重。 吴东民，董西明非营利组织管理北京：中国人民大学出版社，2003，2颁“罢非营利组织败”背这一概念是从组挨织目标上加以界耙定的，强调这

4、些白组织的宗旨不是埃为所有者营利，爸但并不是说它们碍就不盈利。实际白上，许多非营利肮组织的收入往往笆大于支出。而从暗概念的角度来看吧，使用这一术语蔼也并不是非常理拌想的，因为政府百组织也是不以营按利为目的的组织扒，容易造成人们疤的误解。尽管如昂此，这一称谓由奥于反映了这些组八织的主要特点，白并且主要相对于疤营利性组织而言瓣，因此在我国正扒被越来越多的人埃使用。袄在可查的文献中暗，对非营利组织盎的定义也不完全矮相同。岸国际学术界对非按营利组织主要有巴以下几种定义：（1）法律定义斑世界上有些国家啊（主要是美国）稗在法律上有一些袄规定，如美国联扒邦国内税法对于盎合乎规定的非营熬利组织作了以下按界定：

5、非营利组案织本质上是一种艾组织，其净盈余罢的分配，包括给邦任何监督与经营捌该组织的人，如拔组织的成员、董哀事或理事等的报版酬，都受到限制般。在该税法第5笆01条（C）（昂3）还列出了其熬必须遵守的条件案：背艾 该组织的运作奥目标完全是为了芭从事慈善性、教败育性、宗教性和斑科学性的事业，柏或者是为达到该叭税法明文规定的肮其他目的。俺板 该组织的净收盎入不能用于使私昂人受贿。班昂 该组织所从事爱的主要活动不是邦为了影响立法，碍也不干预公开的办选举。爸第哎501绊条（哀C昂）凹（安3胺）所涉及的组织哎有医疗保健、宗岸教组织、慈善机昂构、科研单位、罢教育机构、艺术扒团体和体育协会奥等。作为非营利罢组织

6、，他们不能傲从事任何政治活哀动，而且净收益佰不能分配给股东耙或个人。当社会板公众向这类组织背捐赠时，其捐赠扒物是可以减税的俺。第斑501背条（稗C啊）败（把4敖）所涉及的组织靶同样享受免税政昂策，但公众的捐哎赠物不能减税，碍这类组织包括市蔼民团体、社会福半利机构等。艾凡是符合以上条罢件的组织都是非颁营利组织。据估袄计，1995年隘，在美国符合条熬件的非营利组织懊达116万个之艾多。 王绍光多元与统一第三部门国际比较研究杭州：浙江人民出版社，1999，66昂（2）收入来源氨定义背例如，联合国的疤国民经济核算体白系将经济活动的巴领域分为五大部按门：金融组织、奥非金融企业、政颁府、非营利组织班和家庭

7、。其中的爱非营利组织与其搬他四类组织的区拌别在于，非营利澳组织的大部分收罢入不是来自以市八场价格出售的商昂品与服务，而是肮来自其成员缴纳盎的会费和支持者啊的捐赠。如果一袄个组织一半以上爸的收入来自以市白场价格销售的收胺入，则是营利性袄部门；而一个主按要依靠政府资助奥的组织则是政府敖部门。但这种定案义不考虑其他特办性，许多国家大败量的非营利组织坝都不完全符合该疤定义。（3）功能定义八非营利组织是满哀足公共目的，实般现社会公众利益敖的私人组织。挨因此，可以把非芭营利组织定义为邦服务公共目的的稗私立组织，即公拔益法人。般但何为扮“邦公众利益瓣”盎，不同国家、同肮一国家的不同时坝期和不同人都会拜有不一

8、致的理解盎，也就会造成这岸一概念的歧义性胺。捌（4）结构运蔼作定义巴这一定义由美国爸约翰把邦霍布金斯大学非背营利组织比较研柏究中心的萨拉蒙按等人提出的。它唉着眼于组织的基傲本结构和运作方傲式，认为凡是符案合组织性、民间颁性、非营利性、巴自治性和志愿性板这五个条件的组癌织都是非营利组板织。尽管这是一皑个比较符合美国半社会实际的定义芭，而且也存在其佰他一些缺点，但傲却为越来越多的拜人采纳。靶这里，本书给出百的非营利组织定版义是：以服务大翱众为宗旨，而不袄以营利为目的，扳主要开展各种志袄愿性的公益或互按益活动的非政府唉的社会组织。版2非营利组织阿的基本特征熬非营利组织的基爱本特征包括非营埃利性、非政

9、府性伴、组织性、志愿叭性和自治性等五班个方面。（1）非营利性斑在市场经济条件叭下，企业千差万疤别，但都以获取皑利润即营利为目艾的，不存在非营蔼利的企业。但作绊为非营利的社会挨组织，非营利性拔是区别于企业的扒根本属性。非营摆利性是非营利组胺织的第一个基本阿特征。非营利组板织的非营利性体哎现在以下三个方俺面：扳办 不以营利为目艾的。非营利组织俺的宗旨不是为了扒获取利润并在此柏基础上谋求组织蔼自身的发展壮大哎，而是为了实现扒整个社会或者一凹定范围内的公共氨利益。叭拔 不进行剩余收败入的分配。非营傲利组织可以开展凹一定形式的经营按性业务，在这些伴业务中往往会产笆生一定的超出经稗营总成本的剩余八收入。但

10、是作为搬非营利组织，无巴论开展何种形式败的经营业务，其耙经营收入都不能笆作为利润在成员氨之间进行分配，艾而只能用于组织拌开展的各种社会靶活动及自身发展傲。板矮 绊不得将组织的资拔产以任何形式转罢变为私人财产。邦非营利组织的资半产严格地说并不班属于组织所有，捌也不属于捐赠者把，它们是一定意伴义上的搬“艾公益或互益资产邦”唉。所以，非营利扮组织在一定意义昂上是作为受托人板来行使公益资产坝的所有权的。因巴此，如果非营利笆组织解散或破产暗，它们的剩余资蔼产不能像企业那八样在成员之间分巴配，而只能转交案给其他公共部门啊 （政府或其他熬的非营利组织）芭。（2）非政府性安非政府性也是非敖营利组织区别于傲政府

11、的根本属性罢。相对于企业来跋说，非营利组织靶和政府都属于社跋会的公共部门，挨这是它们的共性熬。但是非营利组芭织和政府不同，拔它们不是政府机捌构或其附属部分哀，而是非政府的敖社会组织。耙作为非政府的社澳会组织，非营利罢组织的非政府性爱体现在以下三个啊方面：八翱 独立自主的自阿治组织。政府作笆为统一完整的国板家政权，尽管其案各个部门、机构爱以及各级都有相捌对的独立性，但爱不能完全独立自翱主，否则就难以邦行使国家的职能拔。非营利组织则背是相互独立的自坝治组织，它们既埃不隶属于政府也懊不隶属于企业，罢是一个个独立的阿社会组织，每一绊个非营利组织都般有独立自主的判跋断、决策和行为鞍的机制与能力，岸都属于

12、独立自主颁的自治组织。皑靶 自下而上的民绊间组织。政府作巴为国家政权的组把织形式，其基本柏的组建原则和权懊力行使方式是自把上而下的，形成耙的是大大小小的叭金字塔结构。非碍政府组织无法按靶照国家政权的形胺式自上而下构建盎起来，也难以自蔼上而下地行使权啊力，它们依靠的班是广大的公民，瓣通过横向的网络拔联系与坚实的民癌众基础动员社会氨资源，形成自下按而上的民间社会俺组织。安叭 属于竞争性的皑公共部门。政府伴作为以政权为基拜础的公共部门，靶无论资源的获取凹还是公共物品的罢提供，其基本方版式都是垄断性的扳。非营利组织则癌不同，它们不能跋操纵政权力量，敖而只能采取各种啊竞争性的手段，笆来获取各种必要哎的社

13、会资源并提邦供竞争性的公共奥物品。 王名非营利组织管理概论北京：中国人民大学出版社，2002，4（3）组织性安非营利组织必须笆是具有一定制度坝化的正式组织，斑必须有常规的组袄织机构和管理体吧制，并开展经常矮性的活动。那些稗临时聚集在一起碍的人群或经常活坝动的非正式团体巴应被排除在外，扳尽管它们也有很傲重要的社会功能搬。同时，非营利奥组织必须具有正白式注册的合法身八份。具备法人资邦格才能使非营利啊组织对外以法人斑的身份订立合同柏，管理者不会因俺执行组织的义务板而承担财务责任耙。（4）自治性般非营利组织实行叭的是自主管理、般自我监控的活动吧。它们有内部的唉治理程序，不受暗制于政府，也不啊受制于企业

14、或其凹他非营利组织，邦即奥非营利组织有能皑力控制自身的行拔为。非营利组织斑内部实行自主管邦理，而不是受控懊于外部组织。非百营利组织拥有独癌立的理事会与董哎事会，拥有运作奥、管理的自主权胺，以及人事任免爱权。非营利组织爸的主要管理干部捌要根据组织章程疤通过民主选举产哎生，自主管理对隘于非营利组织的百营销具有重要意颁义。同时，非营摆利组织的工作一凹般具有较强的技凹术性和专业性，蔼对于管理干部的把要求较高。由此笆可见，非营利组颁织的自治性是与埃准公共产品及服艾务的及时性、可扒靠性、安全性和百满意度联系在一澳起的。（5）志愿性艾非营利组织的活哀动以志愿为基础暗，在组织的管理扳和其他一些活动绊中都有程度

15、不同百的志愿参与。非疤营利组织的主要蔼社会资源是基于澳志愿精神的志愿颁者和社会捐赠。翱志愿者是志愿精敖神的直接体现或伴人格化，表现为阿那些为追求一定埃的价值观并无偿佰地参加各种社会板公益活动的人们跋；社会捐赠则是奥志愿精神的货币翱化或物质化，表罢现为人们为各种阿社会公益活动无半偿提供货币或其敖他物资。这两者绊构成了非营利组昂织重要的社会资颁源。芭但是这并不意味半着一个组织的大唉部分收入或所有案收入都来自志愿伴性的捐赠，也不氨意味着大多数工扒作人员是志愿者胺，而是只要有一氨定程度的志愿性拌即可。班1.1.2 扮我国民间非营利巴组织的范围按目前，我国民间唉的非营利组织主邦要包括社会团体阿、基金会和

16、民办皑非企业单位等。按在我国现行法律癌、行政法规体系般中，对它们的具拌体形式也有比较艾明确的界定。蔼1关于社会团傲体矮根据我国社会伴团体登记管理条扳例规定，社会把团体是指：澳“八中国公民自愿组颁成，为实现会员巴共同意愿，按照暗其章程开展活动爱的非营利性组织爱”绊。但以下团体不伴属于社会团体的傲范围：皑（1）参加中国矮人民政治协商会敖议的人民团体。澳（2）耙由国务院机关编扒制管理机关核定皑，并经国务院批版准免于登记的团板体。盎（3）机关、团搬体、企事业单位稗内部经本单位批伴准成立、在本单扮位内部活动的团绊体。氨可以看出，社版会团体登记管理版条例明确规定佰了社会团体作为癌非营利组织的性鞍质，它阿“

17、案不得从事营利性柏经营活动岸”挨，背“版社会团体的经费拌，以及开展章程皑规定的活动按照板国家有关规定所挨取得的合法收入肮，必须用于章程奥规定的业务活动柏，不得在会员中氨分配稗”袄等。2关于基金会奥根据我国基金岸会管理条例规柏定，基金会是指拌：扮“埃利用自然人、法矮人或者其他组织八捐赠的财产，以按从事公益事业为翱目的，按照本条坝例的规定成立的搬非营利性法人颁”拔。基金会的性质笆属于非营利性法稗人，应当袄“般为特定的公益目拔的而设立笆”芭。哀“爸基金会的章程必摆须明确基金会的板公益性质，不得爸规定使特定自然败人、法人或者其敖他组织受益的内懊容癌”背。办“啊基金会的财产及岸其他收入受法律肮保护，任何

18、单位扳和个人不得私分叭、侵占、挪用蔼”傲。罢“矮基金会注销后的吧剩余财产应当按佰照章程的规定用扒于公益目的；无暗法按照章程规定岸处理的，由登记啊管理机关组织捐捌赠给与基金会性稗质、宗旨相同的坝社会公益组织肮”熬等。板3关于民办非把企业单位霸根据我国民办袄非企业单位登记阿管理暂行条例绊规定，民办非企斑业单位是指：百“安企业事业单位、拌社会团体和其他颁社会力量以及公把民个人利用非国昂有资产举办的，隘从事非营利性社傲会服务活动的社摆会组织。肮”百民办非企业单位百按照国家规定取巴得的合法收入，皑必须用于章程规靶定的业务活动，哎“罢任何单位和个人搬不得侵占、私分八或者挪用民办非傲企业单位的资产昂”百。民

19、办非企业单奥位的盈余和清算鞍后的剩余财产也氨只能用于社会公熬益事业，不得在按成员中分配等。柏但是在我国现行绊法律、行政法规邦体系中，对于隘“昂民间非营利组织瓣”八本身并没有明确捌的界定。为了对跋所有的民间非营拔利组织制定一套癌统一的会计制度傲，我国民间非笆营利组织会计制板度根据现行法皑律、行政法规对拔于民间非营利组鞍织具体组织形式捌的定义，规定民昂间非营利组织应霸当同时具备以下般三个特征：瓣（1）该组织不爸以营利为宗旨和鞍目的笆该特征强调民间皑非营利组织的非拜营利性，以与企办业的营利性相区氨别。但是强调民啊间非营利组织目奥的的非营利性，吧并不排除其因提懊供商品或者社会八服务而获取相应啊收入或者

20、收取合氨理费用，只要这胺些营利活动的所敖得最终用于组织拜的非营利事业。版（2）资源提供板者向该组织投入氨资源不取得经济矮回报办该特征强调民间奥非营利组织的资挨金或者其他资源斑提供者不能从民芭间非营利组织中稗获取回报。如果白出资者等可以从奥组织中获取回报暗，应当将其视为埃企业看待，适用氨企业会计准则和稗企业会计制度。袄（3）资源提供绊者不享有该组织霸的所有权板该特征强调资金皑或者其他资源提摆供者在将资源投百入到民间非营利拌组织后不再享有昂相关所有者权益扳，如与所有者权败益有关的资产出般售、转让、处置霸权以及清算时剩安余财产的分配权碍等。这一特征既跋将民间非营利组岸织与企业区分开拔来，也将其与政碍

21、府及其各行政事靶业单位区分开来邦，因为政府及各背行政事业单位尽颁管也属于非营利扮组织，但是国家胺对这些组织及其般净资产拥有所有柏权。翱结合我国民间非熬营利组织的发展邦现状和上述对民巴间非营利组织的哎界定，我国民间背非营利组织的具捌体组织形式，主坝要包括依照国家哀法律、行政法规安登记的以下类型笆的组织：颁（1）社会团体白。（2）基金会。啊（3）民办非企昂业单位。板（4）寺院、宫把观、清真寺、教班堂等宗教活动场扮所。耙1.2 民间皑非营利组织的会碍计目标及核算基爸础艾1.2.1 俺会计目标奥所谓会计目标，佰就是会计活动最邦终要达到的目的爸，具体而言就是唉会计核算要提供昂真实、完整的会蔼计资料，以满

22、足爸各方面对会计信鞍息的需要。隘民间非营利组织袄的会计目标，即般民间非营利组织扒的财务会计报告懊目标，解决的是碍民间非营利组织柏财务会计报告编扒制的目的问题。捌美国财务会计准邦则委员会（敖FASB办）在奥1980办年发布的第傲4柏号财务会计概念拌公告非营利组俺织编制财务报告瓣的目标中指出昂，非营利组织的胺资源提供者对其叭持续提供服务的般能力表示共同的靶关心；非营利组奥织由于不以营利百为目的，其业绩傲就不像企业那样颁要直接受市场竞癌争的考验，也不皑能用利润指标衡奥量，所以通常需扳要衡量业绩的其懊他指标。在此基背础上，它提出了办非营利组织财务般报告应斑“把向资源提供者及百其他信息使用者笆，提供有助

23、于其爱合理作出分配资蔼源给非营利组织盎决策的信息伴”坝，具体包括以下熬五个方面：胺（1）向使用者俺提供资源配置决鞍策有用的信息。蔼（2）向使用者巴提供评价服务及绊持续提供服务能扮力的信息。挨（3）向使用者半提供评价管理当百局业绩和受托责昂任有用的信息。跋（4）向使用者颁提供有关经济资般源、债务、净资扳产及其变动方面哀的信息，包括：奥哀 提供经济资源柏、债务及净资产捌方面的信息。耙耙 提供组织业绩澳方面的信息，包芭括资源流入、流扒出的性质及其关拔系，及服务耗费啊和业绩。半岸 提供影响资源暗流动性方面的信碍息。昂（5）向使用者懊提供管理人员的败说明和解释等。瓣我国民间非营利盎组织的会计目标霸也是从

24、这样的角哀度出发进行规定哀的。败具体来说，民间稗非营利组织的财办务会计报告应当巴如实反映民间非颁营利组织的财务坝状况、业务活动坝情况和现金流量拌等信息，所提供昂的信息应当能够啊满足会计信息使百用者的需要，包耙括据此解脱民间案非营利组织的受矮托责任。吧要进一步明确民坝间非营利组织的胺会计目标，必须啊着重解决两方面澳的问题：一是民唉间非营利组织会绊计信息使用者究瓣竟有哪些，即谁凹需要民间非营利澳组织的财务会计扳信息。二是这些佰信息使用者需要耙哪些财务会计信爱息用于其 决策邦。拜1会计信息使拜用者疤根据民间非营利盎组织的特点，民鞍间非营利组织的跋资金来源主要来扮自于捐赠人的捐搬赠、会员缴纳的盎会费、

25、向服务对芭象收取的服务费艾及向借款人借入澳的资金等。因此啊，民间非营利组碍织财务会计报告肮应当首先满足捐白赠人、会员、服案务对象、债权人背等信息使用者的邦需要。与此同时疤，政府监管部门艾、民间非营利组扒织管理层也需要板了解相关的会计翱信息。因此，民蔼间非营利组织会办计信息的使用者拜还应当包括政府艾监管部门和本单半位管理层等。（1）捐赠人癌由于许多民间非扒营利组织，尤其靶是基金会、寺院扳、宫观、清真寺斑和教堂等，其资败金来源大部分来隘自于捐赠人提供暗的捐赠（亦包括蔼政府补助），捐奥赠人通常需要了案解其所捐赠资产敖的使用状况，尤鞍其是那些对所捐岸赠资产设置了用颁途或者时间限制矮的捐赠人，更希熬望了

26、解所捐赠资罢产是否按照限定半的用途或者时间敖使用。因此，民扮间非营利组织实白际上对所接受的暗捐赠资产负有重败要的受托责任。斑民间非营利组织颁必须向捐赠人提斑供有关捐赠资产阿使用情况的会计搬信息，方能解脱耙其受托责任。而皑且也只有在满足版捐赠人的信息需矮要的前提下，才暗能提高民间非营埃利组织的公信力背，吸引更多的捐暗赠资金。（2）会员罢对于许多社会团拔体来讲，其资金稗来源主要来自会哎员缴纳的会费。拜会员缴纳会费的艾目的是希望社会蔼团体将会费用于爱行业发展、行业罢管理和向会员提暗供服务。因此，俺民间非营利组织背对于所收到的会矮费收入也负有重唉要的受托责任。柏民间非营利组织敖必须向会员报告跋有关会费

27、使用情氨况的会计信息，艾以解脱其受托责扒任，并建立起会唉员与社会团体之氨间的互信关系，蔼促进民间非营利颁组织健康、有序案发展。（3）服务对象八民间非营利组织唉往往在获取有关俺资金的同时，还凹需要向社会公众盎或者资金提供者捌等提供服务。因霸此，许多服务对蔼象也需要了解民扒间非营利组织的半财务状况、经营暗绩效以及所收取背服务价格的合理凹性等。例如，捐跋资举办的民办学啊校向学生收取学靶费，学生及其家哎长需要了解学校百的教育成本和运霸营效率，评估学肮费定价的合理性芭；民间非营利的搬医院向病人收取吧医疗费，病人需靶要了解药品和医拔疗成本及其运营稗效率，评估医院碍收费定价的合理办性；民间非营利唉组织提供资

28、助的挨受益人，需要了扳解民间非营利组巴织对外资助的机叭会、金额等。（4）债权人佰民间非营利组织伴在法律、行政法胺规允许的范围内懊也可以向银行等敖借入资金，用于俺本单位的日常周懊转和业务活动。爸因此，债权人也案是民间非营利组办织资金来源的提巴供者之一，是民扮间非营利组织重案要的会计信息使吧用者。债权人一肮般主要关注其提背供给民间非营利稗组织的资金是否澳安全，债权能否柏按期收回。因此奥，债权人在选择捌借款对象、衡量板财务风险、作出氨贷款等决策时，懊通常需要了解民摆间非营利组织包翱括流动比率、速疤动比率、资产负胺债率等在内的反疤映民间非营利组袄织短期偿债能力吧和长期偿债能力爱的指标。在事后肮也需要分

29、析财务瓣指标来评判民间巴非营利组织的偿八债能力。傲（5）政府监管百部门埃由于民间非营利肮组织资金来源的般多样性和所从事板的活动与公众利癌益密切相关，因巴此，我国有关法靶律、行政法规都傲规定政府有关部耙门需要对民间非哎营利组织的会计安信息加强监管。疤这些部门包括财案政部门和民间非稗营利组织的登记霸管理机关（如民拌政部门等）。这背些政府部门需要斑了解民间非营利拌组织的会计信息挨质量、民间非营安利组织所控制的板经济资源、负债懊状况、收入和费哎用的发生情况等挨，以便了解整个靶行业的发展情况皑，加强宏观调控扮和会计监管。碍（6）单位管理胺层懊民间非营利组织唉管理层也同样关暗注财务会计报告办所披露的信息，

30、爱希望藉此了解民敖间非营利组织的班财务状况和现金阿流量，评价运营败绩效，加强资产矮负债管理和成本案控制。吧（7）社会公众罢和其他使用者蔼民间非营利组织氨还可以以各种方爱式影响社会公众叭和其他可能的使笆用者。例如，民案间非营利组织可背以对社区的稳定皑和发展作出贡献爸，可以激发人们白的奉献精神，可佰以促进社会经济矮的协调发展等。跋财务会计报告可跋以通过披露相关八信息而对社会公白众和其他会计信吧息使用者有所帮挨助。瓣2会计信息使般用者的信息需求罢通常，民间非营澳利组织的捐赠人靶、会员、服务对奥象、债权人、政艾府监管部门、单懊位管理层和社会摆公众等，出于不肮同的目的和关注隘度，可能对会计跋信息有不同的

31、需笆求。但是，一般皑而言，这些信息败使用者都有对民鞍间非营利组织财邦务状况、经营绩绊效和现金流量的靶共同需要，为此蔼，民间非营利组奥织需要至少编制般资产负债表、业扮务活动表和现金俺流量表三张基本罢报表，以满足信把息使用者的信息扮需要。吧1.2.2 埃会计核算基础啊所谓会计核算基爱础，又称结账基佰础或会计基础，坝是指处理经济业澳务的基本出发点颁。结账基础主要奥有耙“摆收付实现制跋”半和挨“稗权责发生制爸”般两种。稗收付实现制，又袄叫现金收付制，袄是以款项的实际扮收付为计算标准邦确定本期收益和拌费用的一种方法啊。凡是在本期实氨际收到的款项和俺支付的费用，不拌论其是否属于本白期，均作为本期摆的收入和

32、支出处矮理。坝权责发生制原则傲是指收入和费用碍的确认应当以收半入和费用的实际隘发生和影响作为八确认计量的标准艾。凡是当期已经班实现的收入和已稗经发生或应当负扳担的费用，不论案款项是否收付，斑都应作为当期收拜入和费用处理；败凡是不属于当期版的收入和费用，胺即使款项已经在艾当期收付，都不岸应作为当期的收邦入和费用。权责爸发生制是与收付佰实现制相对称的佰一个概念。权责皑发生制原则主要芭是从时间上规定阿会计确认的基础靶，其核心是根据挨权责关系的实际瓣发生和影响期间搬来确认收入和费澳用。根据权责发拔生制原则进行收盎入与成本费用的板核算，能够更加拔准确地反映特定氨会计期间真实的阿财务状况及经营芭成果。爸我

33、国整个会计领败域，会计核算基埃础在应用上有三唉种情况：一是收班付实现制，例如澳我国现行的行政矮单位会计制度就隘是以收付实现制坝为基础；二是权矮责发生制，例如奥我国现行的企业安会计准则和企业按会计制度就是以碍权责发生制为基伴础；三是混合制佰（或者修正的收安付实现制、修正案的权责发生制）霸，例如我国现行斑的事业单位会计昂制度规定以收付巴实现制为基础，跋但是对于经营性傲收支业务核算可稗采用权责发生制版。案我国的民间非营哎利组织的会计核蔼算应当以权责发伴生制为基础。其巴理由是：民间非把营利组织的会计伴核算如果采用收巴付实现制，不利拔于真实、完整地捌反映其财务状况癌、业务活动情况哀和现金流量，难办以向会

34、计信息使拔用者提供足够的白对其决策有用的拔信息。采用权责扮发生制核算基础板有助于反映民间皑非营利组织资产爸负债和业务活动案全貌，有助于实哀现民间非营利组奥织的会计目标，叭满足会计信息使斑用者的信息需要阿。袄也有观点认为，昂采用权责发生制稗可能会增加民间熬非营利组织的核熬算成本，尤其是板那些规模比较小芭的民间非营利组哎织应当允许其采般用收付实现制。捌毫无疑问，相对叭于收付实现制而盎言，采用权责发凹生制的确会增加哎民间非营利组织安的核算成本。但哎是如果采用了权懊责发生制，它会颁使民间非营利组盎织会计信息的有翱用性大大增加，哎并且有助于其解按脱受托责任。所懊以从成本效益艾原则的角度来讲板，采用权责发

35、生碍制的效益将大于啊成本，因此采用肮权责发生制进行扮会计核算是合理扳的。至于规模较熬小的民间非营利柏组织，从以下因唉素考虑也应当采鞍用以权责发生制岸为基础进行会计邦核算。哀l霸规模较小的民白间非营利组织的颁业务量一般不大鞍，所以采用权责隘发生制进行会计斑核算并不会增加拌多少成本。稗2矮如果对于规模颁较小的民间非营扳利组织网开一面背，允许其采用收扮付实现制，那么氨如何界定佰“般规模较小的民间安非营利组织败”俺将会十分困难，把并且会导致规模暗较小的民间非营跋利组织和规模较爱大的民间非营利巴组织之间会计信罢息的不可比，不蔼利于民间非营利奥组织范围内会计靶核算制度的统一半。蔼3胺我国民间非营胺利组织正

36、处于快叭速发展时期，因爱此，许多目前规凹模较小的民间非唉营利组织可能会摆在较短的时间内傲发展壮大，成为邦规模较大的民间拔非营利组织。从熬民间非营利组织跋的长远发展考虑霸，为避免不必要艾的制度转换成本跋，保证会计政策碍的一贯性，也应般当坚持所有民间癌非营利组织的会敖计核算都采用权叭责发生制。肮基于上述考虑，邦我国的民间非营哎利组织会计制度唉规定，所有民间爱非营利组织的会巴计核算都应当以八权责发生制为基败础。斑1.3 民间颁非营利组织的会颁计前提及原则碍1.3.1 半会计前提哎1会计前提的癌概念啊会计前提，也称懊会计基本假设，按是指会计人员对隘会计核算所处的板时间、空间环境阿所作的合理设定靶。会计

37、核算对象懊的确定、会计政跋策的选择、会计傲数据的收集都要扳以这一系列的基啊本假设为前提。八2会计基本假矮设的组成败民间非营利组织罢会计基本假设包颁括会计主体、持拔续经营、会计分盎期和货币计量四扳个假设。（1）会计主体翱会计主体，是指罢会计为之服务的摆特定单位或组织吧，它规范了会计颁核算的空间范围白。会计核算的目皑的是反映特定单盎位或者组织的财凹务状况、运营绩啊效和现金流量，耙为会计信息使用按者的决策服务。埃会计所要反映的稗总是特定的对象吧，只有明确规定摆会计核算的对象凹，将会计所要反爱映的对象与其他笆经济实体区别开哀来，才能保证会罢计核算工作的正八常开展，实现会扳计目标。暗民间非营利组织哎会计

38、核算应当以昂民间非营利组织碍的交易或者事项芭为对象，记录和俺反映该组织的各凹项业务活动。会叭计主体基本假设哀，为会计人员在安日常的会计核算吧中对各项交易或埃事项作出正确判拜断、对会计政策颁和会计处理程序哎作出正确选择提耙供了依据，因此瓣意义重大。疤首先，明确会计背主体，可以划定柏会计所要处理的拔各项交易或事项肮的范围。在会计捌核算工作中，只芭有那些影响民间佰非营利组织本身碍经济利益或者业碍务活动的各项交阿易或事项才能加碍以确认和计量，啊那些不影响民间版非营利组织本身按经济利益或者业扒务活动的各项交鞍易或事项则不能蔼加以确认和计量熬。会计核算工作鞍中所指资产、负氨债的确认，收入傲的取得，费用的敖

39、发生，都是针对案特定会计主体而暗言的。爸其次，明确会计懊主体，可以把握百会计处理的立场绊。民间非营利组肮织作为一个会计懊主体，获得捐赠按时，一方面形成跋一笔捐赠收入，耙同时增加一笔资稗产或者减少一笔隘负债，而不是相版反；对外捐赠时稗，一方面导致资岸产减少，另一方败面导致费用增加办，而不是相反。伴最后，明确会计稗主体，可以将会拔计主体的经济活百动与会计主体资半源提供者或者会傲计主体管理者的板经济活动以及其安他会计主体的经摆济活动区分开来爱。例如，由自然啊人所创办的独资拔企业或合伙企业斑，不具有法人资埃格，企业的资产埃和负债在法律上鞍被视为业主或合颁伙人的资产和负跋债，但在会计核拌算上必须将企业奥

40、作为一个会计主暗体，以便将会计捌主体的经济活动案与会计主体所有昂者的经济活动区盎分开来。这主要癌是因为，无论是澳会计主体的经济暗活动，还是会计颁主体所有者的经敖济活动，最终都跋将影响所有者的爸经济利益。但是办，会计核算工作跋只涉及会计主体颁范围内的经济活傲动，为了真实地肮反映会计主体的唉财务状况、经营盎成果和现金流量盎，必须将会计主哀体的经济活动与盎会计主体所有者岸的经济活动以及八其他会计主体的拔经济活动区别开佰来。坝需要注意的是，傲会计主体不同于罢法律主体。一般熬来说，法律主体斑必然是一个会计扳主体。例如，一翱个基金会作为一癌个法律主体，应安当建立财务会计败核算体系，独立奥反映其财务状况罢、

41、运营绩效和现哀金流量。但是，班会计主体不一定俺是法律主体。例按如，某基金会拥袄有若干控股子公拔司，为了全面反邦映基金会作为一澳个整体的财务状癌况、运营绩效和办现金流量，就有颁必要编制合并会拔计报表，而合并坝会计主体就不是挨一个法律主体。（2）持续经营拌持续经营，是指摆在可以预见的将盎来，民间非营利稗组织将会按当前安的规模和状态继疤续经营下去，不笆会停业，也不会败大规模削减业务耙。在持续经营假碍设下，会计核算埃应当以民间非营翱利组织持续的业坝务活动为前提。隘民间非营利组织叭是否持续经营，百在会计原则、会捌计政策的选择和拌会计确认、计量氨原则的确定上有拔很大差别。一般斑情况下，假定民班间非营利组织

42、将埃会按当前的状态肮继续运营下去，阿不会停业，也不皑会大规模削减业版务活动。明确这板个基本假设，就按意味着会计主体柏将按照既定用途叭使用资产，按照稗既定的合约条件傲清偿债务，会计办人员就可以在此唉基础上选择会计捌原则和会计政策肮。例如，一般情懊况下，民间非营拌利组织的固定资暗产可以在一个较按长的时期内发挥皑作用。如果可以袄判断民间非营利芭组织会持续经营叭，就可以假定民鞍间非营利组织的邦固定资产会在使氨用寿命内长期发矮挥作用，并服务伴于业务活动，固半定资产就可以根败据预计使用寿命爱计提折旧，将固安定资产成本分摊挨到各个会计期间拔或相关业务活动哀成本中。拌需要说明的是，扮非营利组织也有绊可能面临破

43、产或靶者清算的风险。办也就是说，民间背非营利组织不能哎持续经营的可能爸性是存在的。对肮此，需要民间非跋营利组织定期对奥其持续经营的基隘本假设作出分析爱和判断。如果可扮以判断民间非营盎利组织不会持续岸经营，就应该改爸变会计核算的原俺则和方法，并在暗财务会计报告中翱作相应披露。如班果一个民间非营皑利组织不能持续吧经营时还假定其把能够持续经营，跋并仍按持续经营案基本假设选择会懊计核算的原则和笆方法，就不能客绊观地反映民间非芭营利组织的财务矮状况、运营绩效案和现金流量，容矮易误导会计信息绊使用者的经济决挨策。 （3）会计分期埃会计分期，是指按将一个民间非营霸利组织持续经营搬的期间划分为一拜个个连续的、

44、长白短相同的期间。案会计分期的目的奥，在于通过会计摆期间的划分，将摆持续经营的期间罢分成连续、相等敖的期间，据以按扮期编报财务会计稗报告，及时向会巴计信息使用者提氨供有关财务状况霸、运营绩效和现澳金流量的信息。坝在会计分期假设邦下，会计核算应盎当划分会计期间懊，分期结算账目芭和编制财务会计案报告。会计期间碍分为年度和中期疤。其中，中期又板可以根据需要划办分为半年度、季斑度和月度等。无碍论是年度还是中颁期，均按公历起俺讫日期确定。（4）货币计量扮货币计量，是指罢会计主体在会计挨核算过程中采用佰货币作为计量单敖位，计量、记录鞍和报告会计主体耙的业务活动。摆在货币计量假设巴下，民间非营利百组织的会计

45、核算凹应当以人民币作按为记账本位币。拌业务收支以人民把币以外的货币为案主的民间非营利啊组织，可以选定澳其中一种货币作澳为记账本位币，俺但是编报的财务绊会计报告应当折熬算为人民币。袄在会计核算过程疤中之所以选择货按币作为计量单位板，是因为货币本叭身的属性决定的凹。货币是商品的伴一般等价物，是版衡量一般商品价颁值的共同尺度，矮具有价值尺度、拔流通手段、贮藏靶手段和支付手段唉等特点。其他的傲计量单位，如重叭量、长度、容积罢、台、件等，只稗能从一个侧面反佰映会计主体的业翱务活动情况，无安法在量上进行汇扮总和比较，不便靶于实物管理和会把计计量。所以，阿为全面反映会计凹主体的资产负债柏和业务活动等情霸况，

46、会计核算就佰选择货币作为计埃量单位。哀1.3.2 安会计核算原则挨民间非营利组织百在进行会计核算澳时，应当遵循一跋定的原则，这些伴原则可以按照一傲定的角度分成三耙类：岸1有关会计信霸息质量要求的原柏则唉（1）客观性原稗则板会计核算的客观懊性原则，也可以艾称为真实性原则佰，是指会计核算爱应当以实际发生叭的交易或者事项癌为依据，如实反耙映民间非营利组安织的财务状况、柏业务活动情况和哎现金流量等信息啊。颁根据这一原则，伴民间非营利组织拌在进行会计核算埃时，应当做到内白容真实、数字准哎确、资料可靠；哀应当客观地反映板民间非营利组织盎的财务状况、运拜营绩效和现金流艾量，保证会计信爸息的真实性；会鞍计核算

47、应当正确唉运用会计原则和拜政策，如实反映捌民间非营利组织鞍的实际情况；会案计信息应当能够扳经受验证，以核碍实其是否真实。奥如果民间非营利挨组织的会计核算邦不是以实际发生捌的交易或事项为盎依据，没有如实哎地反映民间非营扮利组织的财务状懊况、业务活动情耙况和现金流量，坝会计工作就失去班了存在的意义，胺甚至会误导会计拌信息使用者，导班致哀其决策失误。傲（2）相关性原耙则敖会计核算的相关熬性原则，也可以案称为有用性原则板，是指会计核算袄所提供的信息应拔当能够满足会计氨信息使用者（如扮捐赠人、会员、安监管者等）的需颁要。伴根据这一原则，皑民间非营利组织翱在进行会计核算唉时，应当关注所胺提供会计信息的奥价

48、值。会计信息邦的价值在于其与挨会计信息使用者袄的决策相关，有叭助于其决策。相霸关的会计信息能埃够帮助会计信息爸使用者评价过去隘的决策，证实或胺修正某些预测，奥也有助于其作出霸未来的决策，因搬此，相关的会计凹信息应当具有反胺馈价值和预测价班值。例如，捐赠把人向民间非营利案组织提供捐赠，耙往往需要了解所艾捐赠资金是否用扳于其所指定的用袄途，使用效果如阿何，而这些往往伴需要通过会计信敖息来验证。与此斑同时，根据会计拔信息所反映的运安营绩效，也有助般于捐赠人作出决矮策，决定是否需班要对民间非营利哎组织继续提供捐疤赠。碍在会计核算工作办中坚持相关性原吧则，就要求在收耙集、加工、处理拌和提供会计信息八的过

49、程中，充分埃考虑会计信息使啊用者的信息需求唉。对于特定用途稗的会计信息，不岸一定都能通过财拔务会计报告来提败供，也可以采用翱其他形式加以提澳供。如果会计信翱息提供以后，没柏有满足会计信息唉使用者的需要，按对会计信息使用傲者的决策没有什暗么作用，就不具叭有相关性。瓣（3）可比性原鞍则案会计核算的可比柏性原则是指会计氨核算应当按照规按定的会计处理方唉法进行，会计信疤息应当口径一致绊、相互可比。可埃比性原则强调的板是不同民间非营办利组织横向之间案的可比。哀可比性原则要求唉民间非营利组织昂的会计核算应当爸按照国家统一的般会计制度的规定扒进行，使所有民敖间非营利组织的般会计核算都建立蔼在相互可比的基办础

50、上。只要是相扒同的交易或事项唉，就应当采用相凹同的会计处理方办法。会计处理方拔法的统一是保证败会计信息可比的爱基础。不同的民佰间非营利组织可袄能处于不同行业邦、不同地区，经邦济业务发生于不把同时点。为了保安证会计信息能够唉满足会计信息使胺用者决策的需要胺，便于比较不同摆民间非营利组织扮的财务状况、业百务活动和现金流拔量，民间非营利巴组织应当遵循可半比性原则的要求埃。邦（4）一贯性原拜则叭会计核算的一贯拌性原则是指在进班行会计核算时，巴会计政策前后各哎期应当保持一致扮，不得随意变更盎。如有必要变更唉，应当在会计报颁表附注中披露变拌更的内容和理由板、变更的累积影俺响数，以及累积耙影响数不能合理拌确

51、定的理由等。昂一贯性原则实际绊是强调了纵向的哀可比性。扳民间非营利组织拜发生的交易或事挨项具有复杂性和瓣多样化，对于某肮些交易或事项可办能有若干会计政稗策可供选择。例版如，存货的领用坝和发出，可以采碍用个别计价法、捌先进先出法或者摆加权平均法确定办其实际成本。民般间非营利组织应般当根据自己的具拜体情况，选择恰肮当的会计政策，啊并在各个会计期安间保持一致。保八证会计信息一贯碍性的前提是民间败非营利组织在各把个会计期间应尽澳可能地采用相同俺的会计政策。如笆果民间非营利组版织在不同的会计芭期间采用不同的把会计政策，将不澳利于会计信息使绊用者对会计信息办的理解，不利于佰会计信息作用的坝发挥。瓣在会计核

52、算工作爸中要求民间非营摆利组织的会计政搬策前后各期应当搬保持一致，不得扒随意变更，这并阿不意味着所选择白的会计政策不能霸作任何变更。在哎符合规定条件的埃情况下，如法律按或会计准则等行挨政法规、规章要爸求民间非营利组斑织变更会计政策伴，或这种变更能皑够提供有关民间案非营利组织的财奥务状背况、业务活动情皑况和现金流量等阿更可靠、更相关板的会计信息，民敖间非营利组织也耙可以变更会计政啊策，但需要在民班间非营利组织财盎务会计报告中作懊相应披露。肮（5）及时性原安则氨会计核算的及时百性原则是指会计瓣核算应当及时进般行，不得提前或袄延后。暗会计信息的价值跋在于帮助会计信鞍息使用者作出有爱关决策，因此，芭会

53、计信息必须具埃备时效性。即使爸是客观、可比、版相关的会计信息皑，如果不及时提鞍供，对于会计信坝息使用者也没有搬任何意义，甚至鞍可能误导会计信昂息使用者。在会肮计核算过程中坚佰持及时性原则，爱一是要求及时收百集会计信息，即阿在经济业务发生爸后，及时收集整暗理各种原始单据岸；二是及时处理邦会计信息，即在办国家统一的会计八制度规定的时限板内，及时编制出挨财务会计报告；佰三是及时传递会颁计信息，即在国扳家统一的会计制绊度规定的时限内傲，及时将编制出白的财务会计报告背传递给财务会计傲报告使用者。拜如果民间非营利胺组织的会计核算半不能及时进行，懊会计信息不能及胺时提供，就无助扳于会计信息使用扳者的决策，不

54、符皑合及时性原则的耙要求，也难以企巴及民间非营利组哎织的会计目标。霸（6）明晰性原白则哀会计核算的明晰扮性原则，也可以邦称为可理解性原败则，是指会计核矮算和编制的财务翱会计报告应当清耙晰明了，便于理办解和使用。板提供会计信息的笆目的在于使用，按要使用会计信息扮首先必须了解会埃计信息的内涵。伴这就要求会计核凹算和财务会计报把告必须清晰明了翱，便于理解。在蔼会计核算工作中氨坚持可理解性原阿则，会计记录应袄当准确、清晰；败填制会计凭证、敖登记会计账簿必袄须做到依据合法阿、账户对应关系哎清楚、文字摘要邦完整；在编制财摆务会计报告时，稗应做到项目勾稽拜关系清楚、项目版完整、数字准确班。按如果民间非营利隘

55、组织的会计核算柏和编制的财务会安计报告不能做到傲清晰明了、便于盎理解和使用，就坝不符合可理解性哎原则的要求，不伴能满足会计信息懊使用者的决策需叭要。颁2有关会计确白认要求的原则（1）配比原则坝会计核算的配比案原则是指在会计啊核算中，所发生伴的费用应当与其疤相关的收入相配傲比，同一会计期俺间内的各项收入颁和与其相关的费皑用，应当在该会肮计期间内确认。肮配比原则是根据八收入与费用的内奥在联系，要求将办一定时期内的收扳入与为取得收入柏所发生的费用在八同一期间内进行办确认和计量。在唉会计核算工作中翱坚持配比原则有啊两层含义：一是哎因果配比，将收案入与其对应的成岸本相配比。例如拌，将商品销售收凹入与商品

56、销售成疤本相配比等。二隘是时间配比，将板一定时期的收入哎与同时期的费用傲相配比。例如，吧将当期的收入与背管理费用、筹资吧费用等期间费用佰相配比等。哎（2）历史成本按原则靶会计核算的历史捌成本原则是指民绊间非营利组织的捌资产在取得时应埃当按照实际成本俺计量。但考虑到斑民间非营利组织斑的特殊情况，现挨行的民间非营利半组织会计制度又盎提供了应用历史柏成本原则时的例背外情况，即制度般有特别规定的，爱按照特别规定的啊计量基础进行计搬量。其后，资产坝账面价值的调整八，应当按照本制爱度的规定执行；斑除法律、行政法氨规和国家统一的颁会计制度另有规靶定外，民间非营柏利组织一律不得扒自行调整资产账班面价值。胺由此

57、可见，在坚邦持历史成本计量扮基础之上，允许靶有例外的计量基般础可供选择，但案是必须在该制度稗规范的范围之内爱。之所以如此规扳范，是由民间非耙营利组织的业务隘特点所决定的。芭民间非营利组织翱不同于企业的一邦个重要方面是，把许多资产的取得熬没有实际成本。坝例如，民间非营安利组织取得的捐澳赠资产、政府补拔助资产、受托代岸理资产等，都是澳无偿取得的，没岸有发生实际成本跋。如果严格按照皑实际成本原则，暗将难以确认和计扳量。但是这些资颁产又往往是民间敖非营利组织的重办要资产，如果不按予确认和计量，佰将难以反映民间芭非营利组织所控扮制的资源状况和吧所开展的业务活哎动情况，将无法哎保证会计信息（佰尤其是资产负

58、债颁表信息）的真实柏、完整，不符合哎民间非营利组织背的会计目标。为爱此，制度对于一鞍些特殊的交易事澳项，引入了公允哀价值等计量基础斑，以弥补历史成搬本之不足。阿对会计计量基础安除了历史成本之胺外，作出特别规拜定的情况主要有拌：按扒 接受捐赠的资摆产。在捐赠方没百有提供有关凭据瓣，或者即使提供颁了凭据，但是凭背据上表明的金额笆与受赠资产公允邦价值相差较大时佰，应当按照公允癌价值入账。八哀 因受托代理业鞍务所形成的受托蔼代理资产。在委耙托方没有提供有疤关凭据，或者即背使提供了凭据，叭但是凭据上表明笆的金额与受托代懊理资产公允价值爸相差较大时，应癌当按照公允价值耙入账。爱胺 期末盘盈的存柏货、固定资

59、产等叭，应当按照公允奥价值入账。八公允价值是指在安公平交易中，熟扒悉情况的交易双氨方，自愿进行资挨产交换或者债务胺清偿的金额。考懊虑到公允价值的蔼确定需要依赖于白会计人员的职业昂判断，而且有些捌资产的公允价值板不一定能够可靠背计量，所以，为版了避免出现实务暗操作上对于公允耙价值计量的主观背随意性，对于公爱允价值计量是有班具体规 定的敖。拜公允价值应当按袄照以下顺序确定败：叭皑 如果同类或者懊类似资产存在活霸跃市场的，应当伴按照同类或者类扮似资产的市场价靶格确定公允价值摆。坝笆 如果同类或类巴似资产不存在活傲跃市场，或者无扒法找到同类或者坝类似资产的，应哀当采用适当的计白价方法确定资产敖的公允价

60、值。计疤价方法包括现行坝重置成本收益现碍值法等。爱在应当采用公允绊价值的情况下，拜如果公允价值确巴实无法可靠计量俺的，则民间非营凹利组织应当设置摆辅助账，单独登袄记所取得资产的懊名称、数量、来埃源和用途等情况办，并在会计报表傲附注中作相关披败露。在以后会计扒期间，如果该资啊产的公允价值能氨够可靠计量了，叭则民间非营利组斑织应当在该资产拜能够可靠计量的背会计期间确认该半项资产，并以公安允价值予以计量笆。吧与此同时，如果按资产已经发生了拜减值，其账面价安值已经不能反映邦其为民间非营利班组织带来的经济啊利益或者服务潜拔力，民间非营利办组织就应当按照靶规定计提相应的唉减值准备，以反拔映资产的实际价挨值