某集团预算管理运行体系的模式

1、坝我国集团公司预安算管理运行体系碍的新模式蔼伴中原石油勘探局艾案例研究爱按管理会计应用吧与发展典型案例袄研究课题组碍【摘要】本文以靶中原石油勘探局柏1994-19拔98年预算管理奥的案例为基础,扒采用现场研究的佰方法凹暗,概括出集团公般司管理的资金预蔼算整合模式和全盎面预算整合模式柏,并认为每一种俺模式都是一个由傲若干阶段或要素把组成、可运行、吧可操作的管理控靶制系统,为我国澳其他集团公司实半现整合提供了可稗资效法的蓝本。按其次,本文从技艾术、组织、行为俺和环境四个维度把描述了集团公司巴预算管理系统的傲特征,从历史和版现状、理论和实笆务等方面阐述了扒我国集团公司推氨行预算管理的重蔼大意义。第三

2、,翱本文阐明预算管癌理蕴含着爸“耙权力共享的分权熬”柏这一哲学思想,哎通过预算管理才盎能达到案“伴分散权责、集中岸控制埃”阿的理想境界。翱【关键词】集团霸公司整合预算绊管理体系现场笆研究管理控制扳权力共享集哎中监督引言八随着民营企业的拜发展壮大,国有霸企业上市、兼并百、重组以及原国熬家工业部委的公瓣司化改革,我国熬形成一大批集团绊公司。集团公司靶一般由若干相对翱独立的二级单位氨组成。二级单位安包括集团职能处绊室和二级经营单盎位。二级经营单柏位可以是独立法败人(即子公司)按,也可以是不具爱有法人资格的分安公司或经营单位颁。集团公司的二耙级经营单位的数瓣量最少五家,多蔼的达到百家或者摆几百家。集团

3、公哀司管理的核心问疤题是整合(八埃)艾伴。所谓整合,就艾是将各二级经营隘单位及其内部各俺个层级、各个单敖位和各位员工联背结起来,围绕着哎集团公司的总体袄目标而运作。不澳得不承认,我国安集团公司还远远拜没有达到整合的鞍程度,许多集团芭公司的上下级之版间、二级经营单凹位之间存在着严艾重的互相埃“版扯皮稗”耙互相制肘的不协半调现象,从而影背响整个集团公司俺的发展。袄从1999年开凹始,我国很多集哀团公司已认识到敖:(全面)预算爱管理可能是实现靶集团公司整合的霸最基本、最有效隘的手段,并积极昂探索和实施预算拜管理;国家经贸绊委也在国有企业啊大力推广预算管袄理。这些无疑是霸应该肯定的,但敖由于我国开展预

4、坝算管理时间短、氨经验少,因而不挨可避免地存在着八缺陷。一个致命凹的缺陷是:把预扳算管理仅仅看成办预算编制,对如俺何实现预算则很傲少顾及。结果是半:预算管理不是盎被当作一个由若俺干阶段组成、可靶运行、可操作的班管理控制系统,唉而是局限在财务哀部门,被当作控氨制费用的工具,奥对整合的作用并把不明显。芭中原石油勘探局盎(简称中原油田碍或勘探局)在1肮994年实行经扒营承包责任制基熬础上,于199板5年实行预算管癌理,到1998肮年基本成熟,并唉且一度在石油行岸业推广,中央电澳视台经济半小时白进行过专门报道捌,国务院领导也芭曾批示给予肯定艾和赞扬。我们于昂1997年对中懊原油田的预算管拜理进行初步考

5、察拜,1999年以阿来又考察过三次斑。本文的目的在吧于通过总结中原瓣油田1994年唉到1998年预颁算管理的经验,般讨论我国集团公氨司预算管理的运耙行体系,说明集挨团公司如何利用白预算整合二级单把位。我们认为,隘中原油田的预算摆管理或多或少地败借鉴了外国公司疤的成功经验,但暗仍有独到之处,白丝毫不失为我国埃会计实务的伟大办创举。根据中原笆油田的经验,我伴们建立了可以用搬于集团公司的资巴金预算整合模式版和全面预算整合盎模式。前者是说跋集团公司如何有碍效地控制资金的坝流量和流向或现半金收支,后者是耙说如何通过全面佰预算来管理整个昂集团公司。通过按与国外比较,我傲们还发现:中原安油田模式的形成版实际

6、上代表着我傲国企业管理的一啊个转折点,它们吧完全可以作为我盎国集团公司管理袄的蓝本予以推广埃。这对创造我国矮集团公司的坝“艾持续竞争优势斑”岸(坝癌皑办),爱有效地化解加入哀以后我国啊集团公司所面临奥的国际竞争压力啊,将大有裨益。柏二、中原油田及唉其预算管理的背白景白中原油田于19艾75年发现,1半979年投入开摆发。原来隶属中班国石油天然气总扒公司,1998胺年石油与石化两安大集团重组后,案归属中国石油化芭工集团公司,是跋一家集油气勘探埃、油气田开发、八建筑工程、炼油哀化工、机械制造癌、多元开发于一挨体的综合性国家胺控股的集团公司把。1998年,氨业务范围横跨1蔼3个行业,在册哎职工8 7万

7、人巴,局直属二级单柏位346个(其颁中:集团职能处爱室30个、二级叭经营单位316熬个),销售收入般56 15亿元哀,资产总额17搬0亿元,净资产扳90亿元。中原懊油田设计石油年敖产量为1000凹万吨,1979坝年到1988年隘实际原油年产量按呈上升趋势,1哎988年达到7办22万吨的高峰扮,此后呈下降趋隘势,1995年癌以后稳定在40氨0万吨的水平。岸1993年中原埃油田面临着最为昂严峻的挑战。(隘1)国家于19办89年下半年启爱动的宏观调控政挨策(特别是紧缩扳银根)开始发挥败作用,中原油田翱深感外部筹资空哎前困难。(2)柏中原油田后备石盎油储量严重不足昂,石油产量、从隘而销售收入大幅稗下滑

8、。(3)经败过十多年的开采熬,中原油田进入芭高含水采油期,盎油田维护成本急吧剧上升。(4)佰中原油田主要靠把贷款建成,汇率凹变化使外债总额摆翻了两番,19挨94年将进入长胺达十年的偿债高哀峰期,每年偿债癌额在15亿元以敖上,相当于原油跋销售收入的20隘-30%。(5败)按照设计石油拌年产量的要求,埃“挨会战半”暗之后,大批职工佰滞留油田,由于肮实际石油年产量奥仅为设计的一半昂,使得4万多职拔工面临着下岗待哎业。盎为了迎接上述挑班战,中原油田经巴过近半年的酝酿唉,于1994年氨2月22日出台拜了两项战略性举凹措:一是深化油爸田内部改革,转哎换经营机制;二哎是向国内外拓展坝市场,以便盘活拔闲置资产

9、、吸纳爱多余职工、为油艾田增加收入。到白1997年这两跋项举措均收到良昂好的效果。中原办油田深化油田内啊部改革,转换经伴营机制的举措主半要包括三项内容柏:敖熬1 调整机构,颁理顺组织关系阿调整机构的重点奥是将柏“拜大而全拌”绊和靶“岸小而全胺”皑的二级经营单位按解体,然后再按“艾合并同类项柏”吧,由按“跋块块按”啊改造为八“哎条条安”败。(1)将各二把级单位所属的教傲育(幼教、普教袄、职教和职工培耙训)、卫生、房唉地产、离退休职霸工管理、社会保伴险、文化体育、跋广播电视、档案哀、消防、生活用斑气等服务性单位靶分离出来,由勘芭探局统一管理;搬(2)将各二级翱单位的器材供应拔站分离出来,连斑同勘探

10、局直属的扮器材供应处重新版组成20个物资爱公司;(3)将爱各二级单位的多板种经营单位分离班出来,划归大鹏埃集团总公司统一邦管理;(4)将斑水电信总公司一矮分为四,组成供爱水公司、供电公哎司、通讯公司和矮水电信工程服务败公司;(5)将捌四个综合性公司隘解体,组成6个扒纯钻井公司和5俺个钻井工程公司哀;(6)将井下凹作业、油水井大柏修队从各采油厂板分离出来,成立捌6个井下作业公懊司。调整后的生芭产经营单位不再办办社会,成为哎“胺无牵无挂矮”扒的专业化公司,霸为走向市场,独傲立经营,公平竞坝争创造了条件。熬在机构调整中,拜还有两项举措引阿人注目。一是将按计划处与财务处百合并,成立计财邦处,以克服计划

11、柏与财务败“皑两张皮扒”疤的弊端,统一集皑团公司内部数据熬或信息加工口径疤,统一控制投资矮与成本。此后,唉诚如下文所述,摆计财处内部又进办行多次调整,直芭到实行预算管理班、建成安“碍三个中心霸”扮。二是将二级单傲位所属的内部审版计机构全部撤销颁,成立勘探局审叭计所,编制定员斑121人,分片哀设置6个审计分岸所,审计所直接白对勘探局暗“奥一把手白”版负责。此后,审疤计所的工作成效伴甚高,并创造懊“柏主审承包责任制扮”巴,在中原油田的颁新体制下,发挥笆了重要作用。白2 改革人事、跋劳动等项制度耙具体做法是:全巴面推行干部聘任八考评制,对领导澳干部实行摆“澳逐级聘任、双向柏选择、能上能下盎、能升能降

12、、易颁岗易薪捌”氨的动态用人政策昂;对专业技术人伴员实行坝“扒评聘公开、择优罢聘任、一线队伍捌和科研单位优先熬”耙的政策。同时,叭改革劳动制度,扳包括推行劳动合疤同制;对工人实芭行拜“案三岗制艾”背(上岗、试岗和疤待岗),借二级扮经营单位市场化盎,分流在岗富余癌人员;对新增职半工实行癌“鞍供需见面、双向耙选择拔”爱;压缩自办中专哎、技校招生规模笆,控制定向、委矮培数量,提前退八养在岗职工,清爸退外用工。暗3、推行经营承碍包责任制,将报凹酬分配与业绩指邦标结合起来首先哎改革报酬制度。把包括(1)调整把全局职工工资标挨准;(2)将职懊工工资分为固定白和浮动两部分,罢浮动部分与业绩昂指标挂钩,浮动邦

13、部分在工资总额胺中所占比重逐年傲增加,在有些单氨位达到60%;邦(3)对油气生扳产单位实行工资跋总额同产量指标隘和成本指标挂钩哎;对施工作业、拜辅助生产单位实胺行工资总额同实斑现利润挂钩;对跋科研、事业单位伴和局机关实行工蔼资总额包干;对办推向市场的模拟瓣法人单位,勘探熬局只下达指导性伴工资总额控制指俺标。(4)对二笆级经营单位的经哀营者实行年薪制氨。其次,由于中俺原油田二级经营埃单位的数量多,胺经营内容繁杂,艾因而其业绩指标按(承包指标)的吧种类多种多样,笆但一般可分成财稗务指标和非财务笆指标两类,在财把务指标中以利润鞍指标为主导。例稗如,对油气生产坝单位用油气产量扒、成本(上缴费阿用)和内

14、部利润板等指标考核:(跋1)生产的统销半原油,勘探局根霸据完成的统销比扒例,按浮动价格百收购,全部油气凹产品由局统一收半购,统一外销;鞍(2)全部完成敖承包指标,兑现颁核定的效益工资矮;(3)内部利拔润超额部分,与氨勘探局5/5分安成,完不成内部胺利润或费用上缴吧指标,等额扣减拜效益工资,直至瓣扣完。又如,对扮钻井、钻井工程安、井下作业、物般资、油建等38傲家专业公司实行八三种可自主选择般的承包类型:(疤1)勘探局只下扒达工资总额控制坝指标,工资自保佰,完成上缴费用斑后,收支达到平岸衡,月人均奖金邦最高可达300哀元;(2)勘探吧局保基本工资,跋完成上缴费用后艾,收支达到平衡吧,月人均奖可达挨

15、120元,实现般减亏部分与局5矮/5分成;(3蔼)勘探局保基本暗工资,完成费用矮上缴后,达到收巴支平衡,完不成稗任务不保奖,实敖现减亏与局5/哀5分成。百第三,对二级单吧位的考核有三种凹形式:(1)纵版向半安由局考核部门按巴承包合同和承包氨办法的规定,对皑承包指标完成情伴况进行阶段性累搬计考核,经承包扳审计后按月实行案累计考核兑现。肮这类单位基本上霸是生产经营单位昂,直接与局长签捌订承包合同;(啊2)横向俺搬被服务对象(用把户)对社会服务颁单位的服务态度吧、效率、质量等笆,按考核办法规皑定进行综合评价扒考核,按季兑现罢;(3)逆向百蔼年终勘探局属各傲单位领导和对口吧业务科室对局机蔼关处室按考核

16、办伴法进行评价考核伴,每年年底进行氨一次。版二、油田预算管罢理的历史演进搬准确地说,中原拜油田的预算管理隘体系是在推行经阿营承包责任制的佰过程中逐渐创造罢和完善起来的。傲我国企业内部经伴营承包责任制主拜要包成本和利润邦,涉及到资金、拜工资和奖金等项柏指标,与财务、扮会计和审计存在办着密切的关系。佰但我国大多数企摆业在制定、监督艾执行和考核承包昂指标的过程中财霸会部门的作用很版小,通常由其他斑部门主持。19挨94年,中原油班田开始推行经营疤承包责任制时,哎尽管勘探局领导肮明确指出要特别笆重视财务与会计拜工作,并采取了柏合并计划与财务叭、建立规模庞大绊的审计中心等超艾前性措施,但中半原油田的计财处

17、百在当时也未能摆班到适当位置、发矮挥应有作用。值稗得注意的是:经暗营承包责任制将般业绩指标与报酬败分配结合起来,哎本质上是一种激半励制度,其动力半在于个人对物质艾利益的追求。因啊此,中原油田的隘财会工作以及整氨个油田的经营管八理就难免出现混懊乱。其主要表现艾是:(1)在单伴位或个人利益的昂驱动下,很多二靶级单位利用各种案机会特别是结算哀环节隐匿和拖欠把油田管理局和其拌他二级单位的资办金,抢占财务资胺源,并利用本单拔位的资金从事有奥损整体利益甚至芭非法的活动;(颁2)有些配套改柏革没有跟上,特蔼别是银行结算帐稗户仍然分散在各版二级单位,其数癌量多达1261叭个,这不仅增加爱资金占用,而且版成为二

18、级单位违唉法、违纪或违规坝操作的工具;(暗3)虚假信息泛爱滥。笆面对这种情况,奥中原油田采用当俺时在石油企业流挨行的敖“埃两证结算方法巴”颁和敖“斑支票结算方法佰”背,但效果并不明熬显。他们从三九俺药业集团扳“般禁止所属分子公袄司单独开设银行挨帐户癌”吧的做法中得到启癌示,于1994爱年12月15日艾决定撤销各二级扮单位在银行开设盎的所有帐户,同芭时成立财务结算蔼中心,二级单位拌在财务结算中心阿重新开设帐户,罢由财务结算中心懊集中办理二级单傲位对内对外的全凹部结算业务。财芭务结算中心于1凹995年1月1熬日正式运行。坝设置财务结算中摆心的目的在于霸“案你的钱,我看着癌花哀”盎,监控现金收支碍或

19、资金的流向和肮流量。如果没有霸其他配套措施,罢这可能导致财权敖集中。因为我国哀的传统,财务监蔼控很可能就是财八务部门对二级单邦位的每项收支进敖行审批。因此,艾为保证财务结算拌中心的有效运行安,必须解决三个巴问题:(1)如俺何避免损伤二级拜单位自主权?(板2)中原油田如坝此庞杂(199肮4年所属二级单拔位160多个)邦,财务部门的负半责人是否有足够唉的时间和精力对胺每项财务收支业佰务进行审批?(绊3)审批标准是鞍什么?爸为解决这些问题罢,中原油田决定跋成立以勘探局局埃长为主任的资金安预算委员会,配盎合财务结算中心鞍的运行,实行资扒金(现金)预算坝管理。资金预算斑以二级单位为基败础,是将已定的坝经

20、营承包指标细哀化的结果,一个靶二级单位一份资癌金预算,并由此傲形成中原油田总版资金预算。各二暗级单位资金预算爸经中原油田计财氨处批准后执行。矮二级预算单位按凹照资金预算组织案自己的业务收支蔼活动,并在财务埃结算中心办理结板算业务;财务结敖算中心按照资金唉预算办理二级预罢算单位的结算业般务,拒绝办理没扮有预算或有预算盎而无存款余额的败收支业务。这是熬中原油田预算管疤理的第一个步骤拌。爱中原油田预算管鞍理的第二个步骤皑是1996年成拔立会计核算中心癌,即所谓胺“半你的帐,我来记斑”俺。1996年以颁前,中原油田在袄财务上实行三级把核算、三级管理扮的体制,勘探局办下属二级单位中背共有财务科63颁个,

21、三级财务组鞍397个,财会把人员共1543斑人。会计核算中背心就是将整个中阿原油田会计集中澳到一起,集中处柏理记帐业务,同哀时各二级单位不埃再设置专门会计翱机构、配备专职八会计人员。爸设置会计核算中安心的动因是油田绊内部会计信息失唉真,相当一部分敖二级单位以及其昂所属某些层级或安单位的负责人蓄罢意编报虚假的会把计信息,粉饰业艾绩,谋取私利。邦中原油田注意到艾:二级单位的虚胺假会计信息尽管叭都是经过会计人邦员之手上报勘探芭局计财处,但大胺多数会计人员并按非处于自愿,而摆是迫于本单位领板导的压力,不得敖已而为之。因此隘,消除会计信息搬失真的途径之一摆在直观上就是消肮除会计人员对他笆(她)所服务单霸

22、位领导的从属性半。中原油田曾考巴虑过委派制,即阿会计人员继续留胺在二级单位,但把考核和工资关系皑等放在勘探局计办财处,但后来发爱现在委派制下无隘法明确界定被委霸派的会计人员与搬派驻单位领导之跋间的关系,被委爸派的会计人员很坝可能处于笆“背要么被同化、要霸么被赶跑阿”板的尴尬境地。傲企业内部会计信艾息失真的来源是耙:(1)票据虚办假,(2)真实爸票据所反映的经爸济业务虚假,(鞍3)依据真实票隘据登记的帐簿虚八假(倒帐),(凹4)有帐外经济半业务。中原油田稗会计核算中心的碍成立几乎完全消搬除了(1)和(扳3)两个来源所案造成的会计信息疤失真。至于(2霸)和(4)两个疤来源所造成的会碍计信息失真的消

23、阿除则是内部审计哀的重要职责之一啊。内部审计是中盎原油田预算管理白运行体系的另一岸个显著特点。啊设置会计核算中阿心遇到的另一个稗问题是:由于二笆级单位会计和财阿务原先混合在同熬一部门(通常为澳财务科或组),吧如果会计核算(班算帐)集中,财肮权是否也要上收爸呢?如果不上收跋,应该怎样处理耙?中原油田没有办集中财权,而是扳将会计与财务分澳开,鞍“按一个搞事先,一袄个搞事后爱”皑,各司其责。各叭单位继续保留财靶务科或组,按照败资金预算行使财按务收支审批权;碍会计核算中心则昂按照资金预算报百帐、算帐、记帐扮。蔼中原油田预算管拜理的第三个步骤搬是成立投资中心哀。经营承包责任扮制以及向外拓展邦市场的战略导

24、致背了二级单位自主傲权的扩大和般“百自救板”爱积极性的提高,巴从而也引发了二搬级单位新的资金罢需要。例如局对巴外投资、油田内跋部多种经营项目凹、科技开发项目岸、专业化公司对爱外承揽业务贷款摆等等,类似于计唉划外投资。这些埃资金需要是合理败的,有些甚至应熬该优先得到满足疤。但是,这些资胺金需要大多带有霸随机性和临时性挨,计财处在年初爱无法做出准确安瓣排,只能随着二扳级单位资金需要般的提出,随之筹澳集、安排和拨付扒资金。这使计财唉处一直处于被动矮状态,并在一定胺范围内造成对投艾资项目资金的审摆查不严、监督不翱利,出现混乱现昂象。针对这种情吧况,中原油田建翱立投资中心,实白行懊“叭谋断分开叭”拔的体

25、制。所谓绊“摆断矮”办,是指岸“翱计划外把”扳投资决策,由二办级单位负责;所敖谓挨“百谋熬”佰,是指对凹“皑计划外疤”靶投资项目的论证哎、审批、贷款发肮放以及贷款本息俺的回收等,由投八资中心负责。投肮资中心正本清源扒,使安“懊计划外蔼”爸投资管理规范化板、秩序化,既保柏证了投资效果,佰又保证了投资的跋回收。蔼三、中原油田预奥算管理运行体系半的模式办根据以上对中原氨油田的考察,我伴们将为中原油田瓣预算管理运行体疤系建立两种模式氨。凹(一)集团公司半资金预算整合模哎式斑集团公司资金预半算整合模式是对岸中原油田实际运瓣行的资金预算管案理体系直接简化霸的结果,其基本肮功能是控制或监罢督各二级单位资坝金

26、的流量和流向昂,其要点包括资氨金预算编制、对绊预算执行的监督爸(即帐户集中,扮“罢三个中心傲”巴财务结算中心、白会计核算中心和班投资中心,和反芭馈报告)内部审氨计和激励制度,靶可用图表一、二懊和三来表示。伴图表一根据19般98年以前的资挨料绘制。其中:巴(1)中原石油案勘探局向所属二挨级单位分解中国爸石油天然气总公瓣司下达的业绩考罢核指标;(2)罢二级预算单位根肮据勘探局分解到芭本单位的考核指班标,编制资金预扒算并上报计财处哀批准。此外,有啊三点需要注意:败一是中原油田已肮经设立了勘探局拌资金预算委员会暗,道理上应由该案委员会向二级单安位分解考核制指背标,批准二级单碍位资金预算。尽败管如此,图

27、表一哎仍按实际情况描芭述。二是中原油凹田成本、利润被暗当作经营承包指翱标的一部分,而皑计财处并不主导笆经营承包指标的稗制定过程,资金搬预算实际上以既傲定的经营承包指敖标为前提,因此伴,资金预算的编蔼制相对容易些,靶资金收支只要不把超出计财处允许佰的范围即可批准坝。三是中原油田埃的资金分配权主矮要集中在计财处艾,因此,资金预佰算编制过懊从二级单位的角巴度看,集中的会罢计核算系统所提叭供的会计信息不败可能满足二级单皑位的经理们所需摆要的全部会计信凹息(如二级单位八自制或外购决策澳信息等),因此罢,二级单位也有哀必要保留会计人瓣员。实际上,在拌实行预算管理的背集团公司内,只霸要二级单位的会霸计核算对

28、集团总巴部透明公开,集班团总部有一支素爸质高、责任心强肮的内部审计队伍跋,将会计人员分邦散在二级单位则背是另一项可行而败又正确的选择,唉而且在这样的情捌况下并不妨碍通佰过计算机将在二板级单位分散处理拌的会计数据集中拌到集团总部。最般后是财务结算中半心。应该说,中伴原油田的财务结矮算中心无可挑剔拔,它既节省资金笆,又可以实现集吧中监督的目的。跋但对不同的企业癌来说,那里有不颁同的条件,因而叭也应该允许存在背着差别。这里至板少可以列举出在班我国其他集团公邦司行之有效但不唉及中原模式理想按的另外四种模式凹:(1)在国家鞍批准设立财务公蔼司的集团公司中巴,财务公司作为拔结算中心。这与班中原模式没有实背

29、质性区别。(2巴)在二级单位分矮散在全国各地集鞍团公司中,指定啊一家银行作为结盎算中心。这种模鞍式可以有效地实跋施集中监督,但颁各二级单位因现笆金收支的时间差昂而沉淀的资金则捌成为银行的一项哎无偿的长期资金啊来源,集团公司碍无法享用。(3盎)允许二级单位般在银行开设自己拜的结算帐户,但蔼集团总部也在同熬一银行开设帐户捌。当二级单位发肮生收入时,先入艾集团总部帐户,蔼然后由银行按照隘集团总部规定的拜比例(如20%傲)拨入二级单位爸结算帐户。这种昂模式的好处是既摆保证了集中监督懊,也防止了集团安总部利用集中结肮算的便利损伤二啊级单位的利益,伴但沉淀资金的好胺处则留给了银行拌。(4)大部分敖结算业务

30、由集团胺总部集中办理。百由于有些银行规捌定接受信贷的单盎位必须在本行开班设帐户,因而集矮团总部不得不允背许一些二级单位背在贷款银行单独佰开设帐户。如果扒对这些单独帐户瓣有一套管理办法爸(在集团财务部伴门备案、允许集疤团总部随时查阅稗等),这种模式版与中原模式接近搬。搬4 全面预算整俺合模式的操作程啊序。这里,我们稗比照资金预算整靶合模式的表达方昂式,用图表四和氨图表五从预算编霸制和预算执行两佰个方面来描述全板面预算整合模式哀。澳据,以达成集中拌监督的目的。(唉3)财务部门的班集中核算和核算安的结果后汇总的碍结算和核算数据奥是全面预算执行昂的进度或结果,按其用途有三:一昂是反馈给二级单翱位;二是

31、传送给啊审计所,经过审吧计,连同审计意熬见报送考核委员芭会,最终送达集爱团预算委员会;板三是作为预算管背理的反馈信息报安告给集团公司总拔经理,以控制整版个集团公司。(颁4)除预算指标埃之外,一般还有案考核非预算指标隘,因此,在业绩鞍考核和编制奖惩袄方案时必须给予扮充分考虑。斑5 信息反馈、笆预算表和预算反靶馈表。预算管理柏中的反馈信息实叭际上就是会计结搬算与核算的实际矮结果,它将集团半公司总经理与二懊级单位的经理、笆二级单位的预算把执行过程连接起靶来,使集团公司靶总经理有可能在捌远离预算执行现敖场的情况下仍能俺了解和控制预算拌执行的进程。这肮是通过全面预算啊达到整合整个集哎团公司的关键所皑在,

32、也是企业会鞍计由疤“傲记帐算帐报帐蔼”俺型转变为管理型熬的关键所在。在绊这里一个重要的按技术问题就是:芭用什么形式或表扒格来反馈信息?邦而这在一定程度爸上又取决于预算翱编制表格是什么靶样子。中原油田班的预算编制表格般基本上是一套细鞍化的资产负债表巴和现金流量表背1,预算反馈皑表完全与之相对氨应。由于这套表邦格以计算机为基斑础,三分钟可以坝刷新一次数据,摆其反馈功能十分斑强大。但其中缺八少利润预算和相碍应的反馈表,是矮典型的资金预算巴。另一个缺陷是颁表格体系中组织颁机构的线条不明瓣确,表格体系的矮衔接性尚嫌不足翱,反映的内容还昂不够具体。皑为了实现集团公扳司的整合,现金霸预算和利润预算胺最重要,

33、应按照翱构成项目、产品背或服务类别、组挨织层级和单位等肮三条线索进行设爱计,从而形成一盎套班“半提起来成串,放艾下去成片搬”敖的预算编制表格傲体系。预算反馈阿表格分成标准反搬馈表和简式反馈傲表两类。前一类佰与预算编制表格巴体系完全一致,般只是在预算数栏案之外增加实际数埃和差异数两栏。办预算数是预算编熬制的结果,实际唉数来自会计核算斑系统,差异数是蔼实际与预算比较懊的结果,可以是把绝对的也可以是案相对的。后一类暗则是在前一类的邦基础上简化的结埃果,报送给各级癌经理,其长度不斑超过一张8开纸按(最好是一张1安6开纸),反馈靶频率视具体情况疤而定,现金预算碍在反馈的时间间隘隔上相对利润预扮算要短一些

34、。此皑外,奖惩制度、熬计算机系统以及板预算分析等方面按对预算管理也很佰重要。四、案例分析哀(一)中原油田背预算管理是一个傲体系,是一个可俺运行、可操作的扳计划与控制体系败一般认为,管理熬包括计划、执行安、控制和决策四傲项职能2。鞍由于决策寓于其班他三项职能之中靶,因此,在上级凹的立场上看,最跋重要的管理职能哎是计划与控制。傲计划确定目标,叭控制实现目标。爱图表六为一般管半理计划与控制系罢统图。班在图表六中,上按级经理独立地或百在下级经理参与搬下制定业绩标准败,由下级经理执败行;为使执行过笆程符合业绩标准霸,要对下级经理坝的实际业绩进行傲计量;将实际业佰绩与业绩标准比半较,以确定业绩搬标准的执行

35、情况啊,并报告给上级叭经理;上级经理佰根据报告的情况佰芭有无差异、差异熬是否重大爸邦或者让下级经理哀继续运行,或者佰让下级经理整改搬,最终实现业绩岸标准,即所谓的岸“扒按例外管理昂”般。在这里例外就安是差异。岸不言而喻,预算叭管理是一个计划皑和控制系统,预澳算编制属于计划笆,预算执行属于佰控制。在图表六斑中:上级经理表鞍示集团总部;下拔级经理表示二级盎单位;业绩标准坝就是预算指标,胺通过预算编制确跋定;实际业绩就鞍是二级单位预算案执行的进度或结颁果,在中原油田把通过蔼“白三个中心佰”吧取得;实际与标皑准的比较就是实鞍际与预算的比较颁;反馈报告是报搬告预算执行情况百,诸如此类。换伴言之,集团公司

36、伴的预算管理实际背上是以预算为主版导的集团公司管哀理,通过预算管岸理整个集团公司哎。这在全面预9邦3敖算整合模式中体鞍现的比较充分。爱值得注意的是,矮将斑“肮按例外管理败”坝的原则用于预算拜管理,就可以解翱释为什么集团公靶司总经理既紧紧半地控制着整个集颁团公司,又摆脱氨集团公司的琐碎耙事务。从图表六唉可以间接地看出斑,在实行预算管矮理的情况下,集疤团公司的总经理安必做的事情只有扮三件:一是决定蔼预算水平,二是皑阅读反馈报告,哀三是发生差异并跋有必要调整时采败取矫正行动。这颁样,大部分时间翱可以节省下来用皑于考虑集团公司耙的远期规划和发啊展战略。碍此外,中原油田扒预算管理的实践癌表明,预算管理百

37、是一个可运行、癌可操作的系统。拜在我们看来,它佰由编制、执行、跋计量、分析、报癌告、鉴证(内部吧审计)、奖惩和搬计算机技术支持白等八个模块组成败。背(二)预算管理哎作为体系可以从埃技术、组织、行蔼为和环境四个层败方面描述和理解拌从中原油田的经拌验看,预算管理芭并不是孤立的行办为,它是在特定八环境下、以特定坝组织结构为依托芭而运作的;在运颁行过程中又必然把涉及到人的和非爸人的因素。因此巴,完整地描述和按理解预算管理体按系至少应该从下扮列四个层面进行爸。癌(1)技术层面矮(暗扮艾矮):是指吧预算管理是一个癌由若干要素组成案的体系,各要素叭犹如一架机器的矮零部件,相互依摆存,缺一不可。胺上述中原油田

38、预坝算整合的两种模扮式具有非常强的靶技术性是不言而拌喻的。例如没有叭预算就没有标准俺,没有三个中心败就无法将标准实懊际执行的进度和扮结果反映出来、捌无法与标准进行爸对比;没有内部耙审计,就无法保摆障预算信息的真笆实和完整;进而矮就不能整合整个拜集团公司。把技术层面还表明袄:预算管理具有跋科学性,代表着鞍一种简洁、效率暗和合乎逻辑的集碍团公司管理的方安法。拌(2)组织层面跋(安般扮):组织百一词在这里用作百名词氨背,具有双重意义摆:一是说一个具邦有共同目标的群斑体,二是说该群瓣体是有层级、有瓣结构的。组织层办面涉及到权利和癌责任的分布,是巴预算管理体系运背行的基础。中原隘油田的预算管理绊得以有效

39、的运行班是与中原油田全阿局性的组织结构案调整、与预算管胺理组织机构的建案设分不开的。同班时,中原油田与案其他现代公司一邦样,可分成高层挨、中层、基层和岸现场四个层级,氨各层级的理想运肮作是既有自己的案目标,又符合一绊个集团的总体目跋标。预算管理正安是如此,它既指斑定各层级各单位凹各成员的责任目奥标,又按照各成摆员各单位各层级跋将整个集团公司翱紧紧地把“罢捆靶”傲在一起,使整个昂中原油田达到安“暗万众一心背”巴。为了突出重点暗,本文只论述中百原油田集团总部爱如何整合二级单盎位,没有涉及二叭级单位内部的整搬合,但这并不意啊味着中原油田没鞍有进行这样的工昂作。实际上,其懊钻井四公司也有案一套创新性极

40、高跋的预算体系。袄(3)行为层面敖(罢白)傲:是指预算管理啊体系中的各当事爸人都是受个人利艾益的驱使而行为暗。个人利益是预办算管理体系运行斑的原动力,但在皑性质上正如汪洋澳大海可以载舟,蔼也可以覆舟。一柏个有效的预算管唉理体系就在于抑澳恶扬善伴跋抑制偏离集团公岸司总体目标的般“岸恶捌”盎行,褒扬为实现叭集团公司总体目挨标而努力的善为罢。无论是抑恶还暗是扬善,预算自爸身的力量还是不斑够的。为了抑恶奥,与预算配套的八职业道德、内控把制度和惩罚措施跋是非常必要的;靶为了扬善,必须熬建立以预算为基肮础的激励制度。癌对此,本文尚未吧展开讨论,但前瓣文对中原油田岸“办三个中心案”挨演进的描述已经袄涉及到行

41、为层面版,特别是抑恶方敖面。霸另外,预算管理拔体系本身就是一八种人类行为方式笆。在一个集团公捌司中推行预算管败理意味着该公司笆的成员由一种行矮为方式转变为另扒一种行为方式。罢由于其中不可避按免地要触动文化霸传统和积以成习靶的惯例,不可避盎免地与利益和权啊力重新分配相交蔼织,因而这个阿“拔转变唉”翱并非易事,我国肮还有很多集团公按司没有实行预算盎管理,技术原因八是次要的,关键哎在于行为方面。捌中原油田预算管爱理的成功在于正皑确地解决了行为耙问题。拔(4)环境层面扒(伴白)傲:是指预算管理埃体系赖以运行的班条件,包括社会罢、政治、经济、爸法律、文化、技埃术等环境。一个按有效的预算管理翱系统总是有一

42、个百良好的环境来支百撑。从中原油田矮预算管理的经验版中可以看到:集敖团公司笆“袄一把手懊”奥对预算工作的领爱导与支持、计划氨与财务的统一、版严明的激励制度蔼和功能强大的计罢算机系统是预算搬管理系统运行的坝基本条件。爸(三)中原石油跋预算管理模式在败理论上与啊”笆代理人说啊”傲相吻合把按照吧“板代理人说懊”啊3,在公司靶管理的层级链条摆上,上级被视同绊主人,下级被视懊同代理人;上级按对下级进行管理稗的最主要的问题扳是信息不对称,背即下级比上级更拌了解自己、掌握叭着一部分胺“皑私有信息埃”搬;进而产生了逆啊向选择和道德风靶险两个基本代理案人问题,即下级摆往往利用私有信按息,谋取私利,爱损伤上级利益

43、。伴解决基本代理人扳问题的一般性方拌法在于下放决策矮权限、改善信息澳系统、建立激励袄制度,或者兼而巴有之。般在西方国家的文把献中,基于代理半人说的预算研究办主要集中在预算伴松弛(爱凹)、激励靶制度和参与性预白算等方面4拜。预算松弛就是啊预算管理中的逆耙向选择,发生在笆预算编制过程,坝但也影响到预算颁的执行。其具体暗含义是指下级极罢力将预算确定在挨比实际可以达到巴预算低的水平上背,使得下级的潜鞍力不能充分发挥按。在预算执行过哎程中,由于不确翱定因素的存在,爱往往发生碍“百预算外事件爸”巴,有可能发生道昂德风险问题。国白外学者对开出的氨“熬药方摆”拌主要是将上述一俺般性方法具体化爱,尤其是参与性碍

44、预算和激励制度阿的设计5。艾中原油田从解决斑的会计信息不完般整和不真实入手靶也发展出一些适颁合自身特点的方叭法。1994年按,中原油田通过拌组织结构调整和熬实行经营承包责败任制下放决策权捌限,并实行独具肮特色的激励制度翱。更重要的是:白中原油田创造性稗地建立坝“败三个中心般”蔼和在全国率先健癌全内部审计机构瓣,可谓我国集团昂公司解决集团总艾部与子公司之间澳信息不对称问题胺的经典之作。捌五、我国集团公袄司实行预算管理拌的意义盎综上所述,中原绊油田创造并实践扮了一套相对完备疤、可运行、可操稗作的预算管理体邦系,为我国集团稗公司实行预算管盎理提供了可资借爸鉴的蓝本。在我敖国集团公司实行哀预算管理具有多跋层积极意义,包案括(1)可以有袄效地消除集团公澳司内部组织机构懊松散,实现各层安级各单位各成员按的有机整合;(八2)符合国际大盎公司的管理惯例办(据调查6耙,美国、日本、瓣荷兰和英国的企鞍业