“甲供材”和“代扣代缴税费”问答2010-06-17很

1、“甲供材”和“代扣代缴税费”问答2010-06-17很好(2010-06-17 08:48:28) HYPERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BD%A8%D6%FE%D2%B5&ts=bpost&stype=tag t _blank 建筑业 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BC%D7%B9%A9%B2%C4&ts=bpost&stype=tag t _blank 甲供材 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B4%FA%BF%DB%B4%FA%BD%C9&ts=bpost&stype=t

2、ag t _blank 代扣代缴 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B7%A2%C6%B1&ts=bpost&stype=tag t _blank 发票 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%D3%AA%D2%B5%CB%B0&ts=bpost&stype=tag t _blank 营业税 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C6%F3%D2%B5%CB%F9%B5%C3%CB%B0&ts=bpost&stype=tag t _blank 企业所得税 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CE%CA%B4%F0&ts=bpo

3、st&stype=tag t _blank 问答 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag t _blank 财经分类： HYPERLINK /s/articlelist_1591101175_2_1.html t _blank 房地产建筑财税专栏 2010年6月16日，山东省菏泽税务咨询有限公司总经理齐洪涛先生应广大纳税人的要求，假期期间就纳税人普遍关注的“甲供材”、代扣代缴税费问题回答了纳税人的提问： 问：请谈一下新营业税条例及其实施细则（以下简称新条例、新细则）与旧营业税条例及其实施细则（以下简称旧条例、旧细则）对

4、建筑业营业税的规定的变化。答：新条例和新细则已于2009年1月1日开始实行，在许多重要方面对旧条例、旧细则做了修改，建筑业营业税修改较大。1、旧细则规定：第十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。2、新细则规定：第十六条 除本细则第七条（混合销售业务）规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。3、新旧对比：（1）新细则取消了

5、旧细则关于建筑、修缮、安装的说法，统一称作“建筑业劳务”；（2）新细则规定，提供“装饰劳务”。其营业额可以不包括“工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，以“清包工”作为营业额。（3）旧细则规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值”；新细则规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供”。4、实际业务中中应严格区分“甲供材”和“建设方提供的设备”。问： “建筑业纳税义务发生时间”有什么新变化：答：第一、旧细则规定：第九条营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。第二十八条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预

6、收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。纳税人有本细则第四条所称自建行为的其自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。第二、新条例、新细则规定：新条例第十二条：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。新细则第二十四条： 新条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生

7、过程中或者完成后收取的款项。新条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。新细则第二十五条： 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

8、第三、新旧对比：（1）增设了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的条款；（2）明确了“营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天”；（3）明确了 “收讫营业收入款项” 、“取得索取营业收入款项凭据的当天”概念；（4）明确了“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；（5）增加了将“土地使用权”无偿赠送他人纳税义务发生时间的规定；（6）销售自建建筑物的纳税义务发生时间由原来的“收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天”改为“销售自建建筑物的纳税义务发生时间”。以上变化尤需注意的是：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款

9、方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定。这一规定将在很大程度上改变建筑业纳税人的计税方式。问：“纳税地点”有什么新变化：答：第一、旧细则规定：条例第十二条 纳税地点：（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。旧细则第三十条：纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生的主管税务机关申报纳税而未申报纳

10、税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。第三十一条：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。第三十二条：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。第二、新细则规定：条例第十四条：营业税纳税地点：（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人

11、转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。新细则第二十六条：按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。第三、新旧对比：（1）除了“提供建筑业劳务”“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。（2

12、）新条例、细则关于跨省工程建筑业营业税纳税地点没有单独解释，说明跨省工程建筑业营业税不再“向其机构所在地主管税务机关申报纳税”，也改为“向劳务发生地缴纳”。问：刚才您也提到“甲供材”问题，主管税务机关以“房地产企业直接供应建筑材料（甲供材），造成施工单位少缴建筑业营业税”为由，要求我们房地产企业到地方税务局将取得的“购货发票”换成“建筑业发票”并补缴“建筑业营业税”。否则，不得在企业所得税前扣除。这样要求对吗？是否具有法律依据？答：你问的这个问题很好，很有代表性，也是许多房地产开发企业问的最多的问题，我很愿意回答你的这个问题，在此我可以肯定的告诉大家主管税务机关的这种做法不正确。下面我从法理方

13、面进行分析如下：第一、这个问题的征管依据：（1）旧营业税暂行条例实施细则第十八条：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。（2）财税2006177号（已经于 2009 年5月28日被财税200961号文件宣布自2009年1月日起全文作废）： 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：A、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。B、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：a、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，

14、下同）工程提供建筑业应税劳务的；b、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。第二、执法过程中存在的问题：（1）政策适用过程错误。首先征管法第四条第三款规定：“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人”。按此规定只有营业税暂行条例设定的扣缴义务人才是法定的。按照旧细则第二十九条规定，只有第二十九条本身规定的代扣代缴行为才属于旧条例第十一条设定的“财政部规定的其他扣缴义务人”的条件。财税【2006】177号文件，规定的扣缴义务人除条例、细则已明确的外，不符合营业税暂行条例设定的“国家财政部规定的其他扣缴义务人”的条件，因此不属于法定扣缴务人。只能理解为是

15、税务机关为了加强征管采取的一种措施。其次，征管法第三十条第一款规定：扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。房地产开发企业既然不是法定扣缴义务人，也就没有代扣代缴的义务。（2）处理结果错误。、房地产企业不是“建筑营业税”纳税主体，不应承当建筑业纳税义务。无论如何让房地产企业代为缴纳建筑业营业税都是不正确的。、从企业所得税的角度考虑，企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。因此

16、，只要企业能够证明其业务的真实性，并取得了合法票据，税务机关无权决定其发生的支出不予扣除。、让建设单位到税务机关换票更是不正确的。根据中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十三条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”因此，建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后，如发生建设单位提供材料（以下简称“甲供材料”）情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。关于“甲供材”的开具发票问题某些省市发文进行了明确。如浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复（浙地税函2007335号）。2010年5月17日中国税务

17、报刊登文章“甲供材料”：合同订立不同，纳税处理有异详细阐述了“甲供材”的税务处理问题，有兴趣的可以查阅。（3）造成征管错误的根源：、造成征管错误的根源主要在于地税机关的征管办法。税务机关实行：“定率征收、以票控税”是造成这种局面的主要原因。实行“以票控税”后，税务机关只就建筑业营业税纳税人到税务机关开票部分的营业额征收营业税。纳税人不开票就不征税。而纳税人仅就与房地产企业结算的工程款（不含材料费）开票，所以造成材料款部分少缴了营业税。、某些税务机关工作人员怠于行使本职职务，是造成这种局面的另一个原因。目前，“甲供材”情况比较普遍，税务机关早就知道。如果在外地施工队伍到本地进行施工报验同时，就做

18、好纳税事项的辅导。明确告知“无论施工合同怎样签署，建筑业的营业额都应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。并在平时加强监督与管理，就不会出现类似以上情况。、某些纳税人、扣缴义务人法律意识淡薄也是一个主要原因。问：如何看待新条例、新细则对“代扣代缴营业税”规定的修改？答：新细则取消了对条例设定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的解释，主要从以下方面考虑：第一、新条例对纳税地点作了修订，由原来的大部分以“劳务发生地”为纳税地点，改为除“提供建筑业劳务”、“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地

19、纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。第二、新细则规定：“扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款”。依据以上规定，以“劳务发生地”为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点不矛盾；而对于以“机构所在地和居住地”为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点就相互矛盾。因此新税法取消了原来的有关代扣代缴营业税的规定。至于取消建筑业“实行分包、转包”营业税代扣代缴规定，一是“转包业务”按照现行法律被视为非法经营，不允许存在；二是分包人如果不属于“非法分包”，应属于正常的纳税义务人，应就其分包的营业额主动到税务机关申报纳税，不需要

20、由总包单位代扣代缴营业税。如果是非法分包，也应该是非法行为，与“转包”行为一样不允许存在。至于新条例第十一条规定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人只能视为“为以后制定政策留有余地”。根据以上分析，在国务院财政、税务主管部门没有做出新的规定之前，除新条例第十一条第一款规定外，税务机关不得就任何业务、要求任何单位和个人代扣代缴营业税。“甲供材料”：合同订立不同，纳税处理有异(2010-06-08 13:22:21) HYPERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BC%D7%B9%A9%B2%C4&ts=bpost&st

21、ype=tag t _blank 甲供材 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C4%C9%CB%B0%B4%A6%C0%ED&ts=bpost&stype=tag t _blank 纳税处理 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag t _blank 财经 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%D4%D3%CC%B8&ts=bpost&stype=tag t _blank 杂谈分类： HYPERLINK /s/articlelist_1591101175_2_1.html t _blan

22、k 房地产建筑财税专栏 建筑行业中，“甲供材料”是一种普遍的现象，但相关的税务处理及发票的开具却纷繁复杂，以下区分不同情况作一简要分析，以备企业提前做好规划，避免事后因处理不当所导致的涉税风险。所谓“甲供材料”建筑工程，是指建设单位（甲方）与施工单位（乙方）在签订建设工程施工合同中，不包括建设单位提供的材料，施工单位在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额，建设单位固定资产或开发成本计价中应包括“甲供材料”发票实际金额，并据此按有关规定计提的折旧、摊销成本扣除。施工单位提供建筑工程劳务，应开具建筑业发票。“甲供材料”签订合同的几种方式通常情况下，甲方与乙方的运作方式主要有两种，一是合

23、同内“甲供材料”，二是合同外“甲供材料”，主要体现在合同签订时的不同处理。对合同内“甲供材料”，又可区分为以下两种：方式一，甲方转售材料。合同规定，工程总造价1000万元，乙方施工费400万元，材料完全由甲方自购，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入开发成本，甲方将材料提供给乙方用于建筑工程。此种情况下，根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。据此，若以甲方名义购入材料，甲方将材料再销售给乙方，同时应缴纳增值税并开具发票给乙方。甲方账务处理：借：工程物

24、资贷：银行存款借：预付账款工程款乙方贷：工程物资借：在建工程贷：应交税费应交增值税乙方的税务处理，根据营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，乙方应就这1000万元开具建筑业发票给甲方并缴纳营业税。方式二，甲方代购材料。合同规定，工程总造价1000万元，乙方施工费400万元，材料部分由甲方代购（此种情况甲方主要考虑对材料的质量把关，因此要对工程用的材料进行监管和代购），对委托代购，受托方甲方不垫付资金（具体到操作上，通常这部分材料款并不真

25、正打到乙方的账户，仅是做往来款项处理），销货方将发票开具给委托方乙方，并由受托方甲方将该项发票转交给委托方乙方，受托方甲方另外收取手续费。此种情况下，根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）文件规定，代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策法规的通知（财税字199426号）规定，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按

26、销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。据此，若甲方以乙方名义购入材料，甲方按实购或实销额与乙方进行结算并收取手续费，甲方应就取得的手续费收入缴纳营业税。甲方账务处理：借：预付账款工程款乙方贷：银行存款借：预付账款工程款乙方贷：其他业务收入手续费乙方将甲代购的材料应全额计入工程造价，一并开具“建筑业”发票计征营业税。对合同外“甲供材料”（下称方式三）。方式三，合同外“甲供材料”。工程总造价1000万元，甲方与乙方签订的合同价款不包括甲方自行采购材料部分600万元。合同注明材料部分由甲方自购，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。与乙方的合同中仅规定，乙方施工费400万元。此种情况下，根据营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。据此，合同外“甲供材料”即甲方应按提供建筑业劳务材料金额600万元于建筑工程所在地缴纳建筑业营业税。甲方的账务处理：借：在建工程贷：工程物资应交税费应交