高校课件-小企业会计理论与实务

1、小企业会计理论与实务 目 录第一章 概述第二章 资金筹集业务第三章 生产准备业务第四章 生产业务第五章 销售业务第六章 对外投资业务第七章 应交税费第八章 特殊业务第九章 利润形成与分配业务第十章 财务报表与纳税申报业务2022/8/203第一章总论第一节小企业的界定第二节小企业会计准则及其适用范围第三节小企业会计核算要求第四节小企业会计要素第五节小企业会计机构的设置了解小企业会计准则修订的意义、小企业的界定及小企业会计机构设置要求；1理解小企业会计准则的内容及适用范围、小企业会计信息质量的要求；2掌握小企业会计核算的基本前提、小企业会计核算的基础及小企业会计要素。34Page 4学习目标55

2、 第一章总论2011年10月18日,财政部发布小企业会计准则(财会201117号)，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成。 意义：2012年5健全企业会计体系，规范小企业会计行为强化小企业管理，促进小企业可持续发展加强税收征管、防范金融风险一定程度上缓解小企业融资难问题第一节小企业的划型及其会计标准一、小企业的划型标准 我国依据企业职工数、销售额、资产总额等指标，并结合行业特点制定的。详见教材二、小企业执行的会计标准 符合中小企业划型标准规定中所规定的小型企业，可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。第二节小企业会计准则

3、的内容及科目一、小企业会计准则的内容及特点 小企业会计准则由小企业会计准则和应用指南两部分组成。内容特点1、遵循基本准则与简化要求相结合。2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合。3、与小企业会计准则合理分工和序衔接相结合。二、小企业会计准则科目 小企业会计准则常用的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本及损益类分为五大类，共66个科目，科目名称与企业会计准则基本一致。第三节小企业会计核算要求一、遵循会计核算的基本前提要求 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量二、贯彻会计信息质量要求 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性第四节小企业会计要素 一、

4、资产 一、负债 一、所有者权益 一、收入 一、费用 一、利润第五节小企业会计机构的设置一、设置独立的会计机构和会计人员 二、不设置独立的会计机构、在有关机构中设置专职会计人员三、代理记账 2022/8/2013第二章资金筹集业务第一节投入资本第二节借入款项第三节资金筹集业务涉税规定了解企业资金筹集的方式、投入资本与负债筹资的主要区别；1理解投入资本的概念、短期借款及长期借款的区别；2掌握投入资本及借入款项的会计核算、资金筹集业务的税收规定。34Page 14学习目标第一节投入资本一、投入资本的含义 投入资本是投资人提供给公司的资本，由实收资本和资本公积两部分构成。二、投入资本的核算 实收资本、

5、资本公积（一）设置科目（二）公司设立时接受投资的核算 接受货币性资产投资，根据银行缴款单：借：银行存款 贷：实收资本 接受非货币性资产投资，按投资合同或协议约定的价值入值。 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资体 【例2-1】 先导公司于206年1月1设立，设立时法人股东思德科科技有限公司以一批原材料投资，双方签订了投资合同，合同注明原材料价值200 000元，增值税34 000元，思德科公司开具了相应的增值税专用发票。先导公司已接受了原材料和增值税专用发票，并办理了材料入库手续。先导公司根据材料入库单及增值税专用发票，编制如下会计分录： 借：原材料 200 000 应交税

6、费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：实收资本 234 000三、资本增减变动的核算 （一）实收资本增加的核算实收资本增加的途径 1、将资本公积转为实收资本 2、将盈余公积转为实收资本 3、所有者（包括原所有者和新投资者）投入将资本公积和盈余公积转为实收资本借：资本公积（盈余公积） 贷：实收资本所有者（包括原所有者和新投资者）以货币资金投入借：银行存款 贷：实收资本（按投资额占注册资本的份额） 资本公积资本溢价（借贷差额）所有者（包括原所有者和新投资者）以非货币性资产投资投入借：固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按投资额占注册资本的份额） 资本公积资本溢价（借贷差

7、额）【例2-2】L公司为了扩大经营规模，经批准，公司注册资本增加200万元，通过吸收新投资者实现。新的投资者投入现金100万元以及专用设备一台，设备经评估确定的价值为200万元，增值税额为34万元。 先导公司根据银行收款凭证、增值税专发票、固定资产验收单、投资合同编制如下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本溢价 1 340 000三、资本增减变动的核算 （二）实收资本减少的核算一般情况实收资本不能随意减少，特殊原因可以依法减资。 一般减资的会计处理： 借：实收资

8、本 贷：银行存款第二节借入款项一、从银行或其他金融机构借入的款项 短期借款是指企业为了满足日常生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。（一）短期借款 主要包括取得借款的核算、利息的核算及到期归还借款的核算取得借款的核算： 借：银行存款 贷：短期借款利息的核算： 借：财务费用 贷：银行存款（直接支付） 应付利息（计提利息）到期还本的核算： 借：短期借款 贷：银行存款第二节借入款项长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还限期在1年以上的各种借款，既包括人民币借款，也包括外币借款。（二）长期借款 长期借款的会计核算跟短期借款的核算大体上相

9、同的地方，但长期借款的利息费用可能会涉及到资本化的问题，即将专门用于长期资产构建如固定资产的长期借款利息在资产建造期间计入资产的成本，即利息费用资本化。取得借款的核算： 借：银行存款 贷：长期借款利息的核算： 借：财务费用（利息费用化） 在建工程（利息资本化） 贷：银行存款（直接支付） 应付利息（计提利息）到期还本的核算： 借：长期借款 贷：银行存款第三节资金筹集业务涉税规定一、小企业 涉税税种 按照我国现行税法体系，小企业涉及的税种分为流转税、所得税、财产行为税、资源税和特定目的税等五大类17个税种。二、投入资本的涉税规定 三、资本变动的涉税规定 四、借入款项的涉税规定 2022/8/202

10、9第三章生产准备业务第一节存货的取得与付款业务第二节固定资产的取得与付款业务第三节无形资产的取得也付款业务第四节采购业务涉税规定及处理理解存货、固定资产的概念、特征、确认条件和分类；1理解无形资产的含义和特点；2掌握存货的取得与付款、固定资产取得的与付款、无形资产的取得与付款业务的会计处核算及相关税务规定。34Page 30学习目标第一节存货的取得与付款业务一、存货的含义与确认条件 指小企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。（

11、一）存货的含义 第一节存货的取得与付款业务 1.与该存货有关的经济利益很可能流入（二）存货的确认条件 2.该存货的成本能够可靠地计量第一节存货的取得与付款业务 1.按存货的经济内容分类二、存货的分类 2.按取得存货的来源分类第一节存货的取得与付款业务 （一）外购存货成本的构成三、存货的初始计量与核算 外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用。 相关税费，包括应计入存货成本的进口关税、消费税、资源税等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）外购存货的核算 1.货款已经支付或已开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库借：原材料应交

12、税费应交增值税（进项税额） 财务费用（网银付款手续费）贷：银行存款 注：外购存货发生的运费如果能取得增值税专用发票，把不税的部分计入存货成本，税额计入进项税额。如果不能取得增值税专用发票，则全部计入存货成本。 （二）外购存货的核算 2.货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 待材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 （二）外购存货的核算 3.货款尚未支付，材料已经验收入库借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （二）外购存货的核算 4.材料已验收入库但结算凭证尚未到达暂不做账，但如到月末仍未收到

13、发票账单的，应于月末按暂估价入账，下月初再用红字做同样的会计分录冲销原来的暂估价值。待收到发票账单时，再按正常采购业务进行账务处理。借：原材料 贷：应付账款下月初：借：原材料 贷：应付账款 （三）加工取得的存货 1.自制存货成本包括直接材料、直接人工及制造费用。 2.委托加工物资其实际成本包括：加工中实际耗用物资的实际成本；支付的加工费用；支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。委托加工环节的消费税是否计入成本取决于收回加工物资的用途。收回的加工物资如直接用于销售的物资，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；加工物资收回后用于连续生产应交消

14、费税产品的，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待应交消费税的加工物资连续生产完工销售时，抵扣其应纳的消费税。 （四）投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投入存货的评估价值入账。一般的处理： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （投资额占注册资本的份额） 资本公积资本溢价 （五）盘盈的存货 盘盈存货时，按照同类或类似存货的市场价格或评估价值入账一般的处理： 发现盘盈时： 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 报经上级领导批准处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业处收入第二节固定资产的取得与付款业务 （一

15、）固定资产的含义一、固定资产的含义与确认条件 固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。 （二）固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。 1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入小企业 2.该固定资产成本能够可靠地计量按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把小企业的固定资产划分为七大类：二、固定资产的分类 （1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用的固定资产（5）未使用的固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产 外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费

16、、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不包含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。三、固定资产的初始计量与核算 （一）外购固定资产1.外购不需要安装的固定资产借：固定资产（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 财务费用（付款手续费）贷：银行存款 注：外购固定资产发生的运费如果能取得增值税专用发票，把不税的部分计入存货成本，税额计入进项税额。如果不能取得增值税专用发票，则全部计入存货成本。1.外购需要安装的固定资产借：在建工程（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 财务费用（付款手续费）贷：银行存款2.支付安装费借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 财务费用（付款手续费）贷：

17、银行存款3.安装过程如领用原材料借：在建工程（实际成本） 贷：原材料4.安装完成结转固定资产借：固定资产贷：在建工程例题见教材P162 小企业自行建造固定资产，是指小企业自行建造生产经营所需的各种设备、建筑物等。根据实施的方式不同，可分为自营工程和出包工程两种方式。 （二）自行建造固定资产自营工程，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 1.自营工程1.购入工程物资 借:工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:应付账款 2.领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资3.领用原材料 借:在建工程 贷:原材料 4.分配工程人员工资借：在建工程 贷：应付职工薪酬

18、5.发生其他支出 借:在建工程 财务费用 贷：银行存款 6.工程完工结转固定资产成本 借：固定资产 贷：在建工程出包工程，是指小企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。 2.出包工程1.预付工程款借：预付账款出包工程 财务费用 贷：银行存款 2. 工程完工结算工程款借：在建工程出包工程 财务费用 贷 ：银行存款 预付账款出包工程（厂房） 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）投资者投入固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价

19、值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额入账。 （四）盘盈的固定资产盘盈时：借：固定资产 贷：待处理财产损溢批准处理： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 第三节无形资产的取得与付款业务 （一）无形资产的含义一、无形资产的含义与确认条件 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。 1. 与该资产有关的经济利益很可能流入小企业 2.该无形资产成本能够可靠地计量小企业的无形资产通常包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。二、无形资产的

20、内容 小企业外购无形资产应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、其他相关支出等作为入账价值。三、无形资产的初始计量与核算 （一）外购无形资产 一般会计处理： 借：无形资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出在发生时，直接计人当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。三、无形资产的初始计量与核算 （二）自行开发无形资产 发生支出时： 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款

21、 （二）自行开发无形资产 期末： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 无形资产达到预定用途时： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 （二）自行开发无形资产2022/8/2064第四章生产业务第一节材料费用第二节职工薪酬第三节固定资产折旧与修理第四节无形资产的摊销第五节生产业务涉税规定 理解发出存货的方法、固定资产折旧的含义及职工薪酬的内容；1 掌握发出存货的四种计价方法、固定资产折旧计算的三种方法、无形资产摊销的方法；2 掌握发出存货的会计核算、职工薪酬的核算、固定资产折旧的会计核算、无形资产摊销的会计核算；掌握生产业务有关税务规定。34Page 65学习目标第一节材料费用一、发出材料的计

22、价方法 小企业可以用于确定发出材料成本计价方法分别是：个别计价法、先进先出发、加权平均法。其中，加权平均法还可以进一步分为移动加权平均法和月末一次加权平均法。因此，小企业确定发出材料成本时可以使用四种方法。计价方法一经选用，不得随意变更。第一节材料费用 先进先出法是以先购进的材料先发出（销售或耗用）这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。其具体方法是：收入材料时逐笔登记收入材料的数量、单价和金额；发出材料时按照先购入的材料先发出的原则逐笔登记材料的发出成本和结存金额。 （一）先进先出法第一节材料费用 先进先出法是以先购进的材料先发出（销售或耗用）这样一种材料实物流转假设为

23、前提，对发出材料进行计价的一种方法。其具体方法是：收入材料时逐笔登记收入材料的数量、单价和金额；发出材料时按照先购入的材料先发出的原则逐笔登记材料的发出成本和结存金额。 （一）先进先出法第一节材料费用 全月一次加权平均法是在计算本月材料单位成本时，用月初材料数量和本月各批购入材料的数量作为权数，去除本月全部购进材料成本与月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本的，以此为基础计算本月发出材料成本和月末结存材料成本的一种方法。 （二）全月一次加权平均法第一节材料费用 移动加权平均法是指以将原有库存材料成本与本次进货成本之和除原有库存材料数量与本次进货数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次

24、财进材料前计算各次发出材料成本依据的一种方法。 （三）移动加权平均法第一节材料费用 个别计价法，亦称个别认定法 具体辨认法 分批实际法，其特征是注重所发出材料具体项目的实际流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或者生产批别，分别按其购入或者生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料的成本。 （四）个别计价法第一节材料费用二、发出周转材料的核算 发出周转材料时，通常采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。第一节材料费用二、发出原材料的核算 一般会计处理：借：生产成本（生产产品领

25、用） 制造费用 （车间一般消耗） 管理费用 （行政管理部门领用） 销售费用 （销售部门领用） 贷：原材料 第二节职工薪酬一、职工薪酬的内容 职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费；（三）社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等第二节职工薪酬二、职工薪酬的确认与计量 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受

26、益对象计入相关成本费用。 对于货币性职工薪酬的计量，如果具有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当按照规定的标准计提。没有明确规定计提基数和计提比例的职工薪酬，小企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。第二节职工薪酬三、职工薪酬的核算 月末计提职工薪酬： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬工资 社会保险费 住房公积金 工公经费 职工教育经费 （一）货币性职工薪酬的核算第二节职工薪酬三、职工薪酬的核算 发放职工薪酬： 借：应付职工薪酬主工资 贷：银行存款 其他应收款 社会保险费 （职工个人承担的社保） 住房公积金 （职工个人承担的住房公积） 应交

27、税费应交个人所得税 （代扣个人所得税）第二节职工薪酬三、职工薪酬的核算 上缴社会保险费用： 借：应付职工薪酬社会保险费 （企业承担的） 其他应收款社会保险费 贷：银行存款 上缴住房公积金： 借：应付职工薪酬 住房公积金 （企业承担的） 其他应收款住房公积金 贷：银行存款 第二节职工薪酬三、职工薪酬的核算 缴纳个税： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 第二节职工薪酬三、职工薪酬的核算 小企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的含税市场价格，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 （二）非货币性职工薪酬的核算第二节职工薪酬三、职工薪酬的核算 实际

28、发放：借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）非货币性职工薪酬的核算第二节职工薪酬三、职工薪酬的核算 月末确认非货币性福利时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （二）非货币性职工薪酬的核算第二节职工薪酬四、辞退福利的核算 与其他形式的职工薪酬不同的是，由于被辞退的职工不再为企业提供服务，所以不论辞退职工原先在哪个部门，小企业都应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用，而不能计入资产成本。第三节 固定资产折旧与修理一、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照

29、确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。（一）固定资产折旧的含义第三节 固定资产折旧与修理一、固定资产折旧影响固定资产折旧的因素固定资产的原价、固定资产的使用寿命及固定资产预计净残值。（二）影响固定资产折旧的因素及折旧范围固定资产折旧范围小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。第三节 固定资产折旧与修理一、固定资产折旧1.年限平均法（三）固定资产折旧方法2.双倍余额递减法3.年数总和法小企业会计准则规定，小企业应当按照年限平均法（即直线法 计提折旧，同时考虑到企业自身实际情况，也给予了小企业选择折旧方法的权利，固定资产由于技术进步等原因

30、确需加速折旧的，可以采用加速折旧的方法。1.年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分推到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年月折旧额年折旧额/12第三节 固定资产折旧与修理一、固定资产折旧1.年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分推到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式1：年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年月折旧额年折旧额/121.年限平均法计算公式2：年折旧率=(1-预计净残值率) / 预计使用寿命 其中预计净残值率预计净残值/固定资产原值 100%月折旧率=年折旧率 / 2月折旧额=

31、固定资产原值月折旧率2.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。前N-2年折旧率=2/预计使用寿明100% （假设预计使用奉命为N年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=期初固定资产账面净值月折旧率其中固定资产账面净值固定资产原值累计折旧最后两年改为直线法:最后两年年折旧额（原值累计折旧预计净残值）/23.年数总和法年数总和法，是将固定资产的原值减去预计净残值后差额再乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产折旧额的一种计算方法，是一种加速折旧方法。年折旧率（预计使用年限已使用年限）/预计使

32、用年限年数总和 100%其中年数总和N （N+1）2 （假设N代表预计使用年限）年折旧额（原值预计净残值） 年折旧率双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧.递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（四）固定资产折旧的核算计提折旧的一般会计处理：借：制造费用 管理费用 销售费用等 贷：累计折旧 二、固定资产修理（一）固定资产日常修理的核算固定资产的日常修理费

33、，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。一般会计处理：借：制造费用（车间用固定资产维修） 管理费用等贷：银行存款等（二）固定资产大修理的核算固定资产大修理的特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。对摊销期限在一年以上的固定资产大修理费用，应当长期待摊费用处理。发生大修理支出时：借：长期待摊费用 贷：银行存款等分期摊销进：借：制造费用/管理费用贷：长期待摊费用第四节无形资产的摊销一、无形资产的摊销方法 小企业会计准则规定，无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（直线法）进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者当期损益。二、无形资产摊销期限的

34、确定 小企业摊销无形资产，自无形资产可供使用时起，到不再作为无形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 无形资产的残值通常为零，因此，无形资产的应摊销额就是其成本。三、无形资产摊销的核算 一般会计处理： 借：制造费用 管理费用 其他业务成本等 贷：累计摊销第五节 生产业务涉税规定 详见教材P99-P1052022/8/20100第五章销售与收款业务第一节收入概述第二节销售商品与收款第三节提供劳务与收款第四节销售业务

35、涉税规定 了解收入的概念、特征、分类；1 掌握销售商品收入及提供劳务收入的确认、计量及其会计处理；2 掌握有关销售业务的税收规定。34Page 101学习目标第一节 收入概述一、收入的含义 小企业会计准则规定，收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节 收入概述二、收入的分类 1.收入按小企业从事日常生产经营活动性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入 2.收入按小企业经营业务的重要性不同，分为主营业务收入和其他业务收入 第二节 销售商品与收款一、销售商品收入的确认 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销

36、售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。一、销售商品收入的确认 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 二、销售商品收入的核算一般会计处理：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销

37、项税额）结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 （一）一般销售业务的核算现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，“财务费用”。 （二）销售商品涉及商业折扣及现金折扣的核算 1.商业折扣 2.现金折扣商业折扣是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。付款方在折扣期付支付货款时，将折扣金额计入财务费用借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （二）销售商品涉及商业折扣及现金折扣的

38、核算发生赊销时，按总价：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 此种情况下，销售后可以直接按折让后的金额开具增值税专用票，并确认收入。 （三）销售折让的核算 1.发票尚未开具，当月销售当月发生折让销售折让是指小企业因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让，具体如何进行会计处理要分情况而定。 此种情况下，销售方收回增值税发票全部联次后，在增值税税控系统中将此份纸质发票对应的电子发票作废后（电子发票作废后，相应的纸质发票也作废了），再按折让后的金额开具增值税专用发票。销售方按重新开具的发票金额（折让后的金额）进行会计处理。 （三）销售折让的核算 2.发票已开，当月

39、销售当月折让一般会计处理： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款等 （三）销售折让的核算3.发票已开，隔月要求折让 此种情况下，销售方按照折让金额开具红冲发票（即负数发票），开具的红冲发票直接冲减发生折让当期的销售收入。 此种情况下，销货方一般不需要进行账务处理，只需购货方退回产品，销货方收到退回的产品办理好入库手续即可。 （四）销售退回的核算1.发票未开，当月销售当月退回销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。小企业销售退回具体可按照以下情况分别处理。 此种情况下，那么购货方需要将发票和货物一起退还给销货方。销货方收回发票的全部联次直

40、接作废此张发票，并办理好退回产品的入库手续，销货方无需进行账务处理。 （四）销售退回的核算 2.发票已开，当月销售当月退回 此种情况下，销货方开具红字增值税专用发票，冲销发生退货当月的销售收入和增值税，并同时冲减当期销售成本。 3.发票已开，隔月（包括跨年）要求退货一般会计处理： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款等 借：库存商品 贷：主营业务成本 支付手续费方式的委托代销是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据所代销的商品数量和金额受托方支付手续费销售方式。小企业会计准则（2011）规定，销售商品采用支付手续费的方式委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入。

41、（五）代销商品的核算1.支付手续费的委托代销核算委托代销根据代销方式的不同，又分为两种情况，一种是支付手续费的委托销，一种是视同买断委托代销。两种不同的代销方式，其会计核算也略有不同。 发出商品时：借：委托代销商品A商品 贷：库存商品A商品 收到华厦公司的代销清单，开具增值税专用发票，借：应收账款华夏公司 务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 1.支付手续费的委托代销核算 根据委托代销协议，确认代销手续费：借：销售费用应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 收到货款： 借：银行存款 贷：应收账款1.支付手续费的委托代销核算 视同买断方式是指由委托方和

42、受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价收到所代销商品的贷款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。2.视同买断方式代销商品 在这种代销方式下，如果委托方和受托方之间的合同或协议明确规定，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方和受托方之间的代销交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，委托方应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。2.视同买断方式代销商品 如果委托方和受托方之间的合同或协议明确规定，将来受托方没有将商品售出时，可以将商品退还给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时，可以要求委托方补偿

43、，委托方在交付商品时不确认收入，应在收到代销清单时确认销售商品收入。 （六）以旧换新销售的核算以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。小企业销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）销售材料的核算企业销售原材料、周转材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”等科目。 第三节提供劳务与收款一、提供劳务收入的

44、确认与计量 小企业会计准则根据小企业完成劳务的时间不同，以一个会计年度为限，区分同一会计年度开始并完成的劳务（即不跨会计年度的劳务）和劳务的开始和完成分属不同会计年度（即跨会计年度的劳务）分别对相关劳务收入确认的时点和金额作出规定。 （一）不跨会计年度的劳务收入的确认与计量同一会计年度内开始并完成的劳务收入，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。 （二）跨会计年度的劳务收入的确认与计量小企业受托加工制造机械设备等，以及从事建筑、安装、转配工程业务等，持续提供劳务时间超过12个月，对这种劳务的开始和完成分属不同的会计年度的劳务，小企业会计准则规定应当按照完工进度确认

45、提供劳务收入。这实质上与企业会计准则所规定的完工百分比法相同。 （二）跨会计年度的劳务收入的确认与计量本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计已确认的劳务收入本期确认的费用提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认的营业成本劳务的完工进度一般按已经发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 （二）跨会计年度的劳务收入的确认与计量1.已完工作的测量完工进度的确定方法2.已提供劳务占劳务总量的比例3.已发生的成本占估计的提供劳务成本总额的比例二、提供劳务收入的核算 小企业实现的劳务收入，应按实际收到或应收的价

46、款入账。小企业在提劳务取得收入时，应按已收或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的劳务服务收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应缴纳的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）（属于增值税小规模纳税人的，根据其应纳税额贷记“应交税费应交增值税”科目）。二、提供劳务收入的核算 一般会计处理：发生劳务支出时：借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等 预收账款时：借：银行存款 贷：预收账款 二、提供劳务收入的核算 确认收入时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转劳务成本：借：主营业务成本 贷：劳务成本 第四节 销售业务涉税规定 详见教材P128-

47、P1322022/8/20131第六章对外投资第一节短期投资第二节长期债券投资第三节长期股权投资第四节投资业务涉税规定 了解短期投资、长期债券投资、长期股权投资的概念；1 掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资的取得、持有期间及处置的核算；2 掌握投资业务的税收规定。34Page 132学习目标第一节 短期投资一、短期投资的含义 短期投资，是指小企业购入的可以随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。如小企业以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、短期投资的核算 以支付货币资金方式取得的短期投资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中

48、包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期，但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利，或应收利息，而不计入短期投资成本。 （一）短期股资取得成本的确定 1.小企业应设置“短期投资”科目核算小企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。 （二）取得短期股资的核算 2.小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的买价价款和相关税费，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金”科目。 3.小企业购入短期投资时，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独应作为应收股利或应收利息核算。 （二）取得短期股资的核

49、算 一般会计处理： 借：短期投资（成本） 贷：其他货币资金 或者：借：短期投资（成本） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金 （三）短期投资持有期间的现金股利和利息的核算 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 如是债券投资，确认利息时：借：应收利息 贷：投资收益 收到债券利息时： 借：其他货币资金 贷：应收利息 （三）短期投资持有期间的现金股利和利息的核算 如是股票投资，被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益

50、收到现金股利时： 借：其他货币资金 贷：应收利息 （四）短期投资处置的核算 小企业出售短期投资，应按出售价款扣除相关税费后的净额与短期投资的账面价值的差额计入当期损益投资收益科目。 一般会计处理： 借：其他货币资金 （处置净额） 贷： 短期投资 （账面价值） 借贷差额借记或贷记“投资收益 ” 。 第二节 长期债券投资一、长期债券投资的含义 长期债券投资，是指小企业购入的投资期限在1年以上的债券投资。二、长期债券投资的核算 （一）取得长期债券的核算 长期债券投资与按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独作为应收利息，不计入长期债券投资

51、成本。 小企业购入债券作为长期投资是，按照债券票面价值，借记“长期债券投资面值”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“其他货币资金”等科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价”科目。 （一）取得长期债券的核算 一般会计处理： 借：长期债券投资面值 贷：其他货币资金（实际支付金额） 借贷差额，借记或贷记“长期债券投资溢折价” （二）长期债券投资持有期间的利息核算 小企业在持有长期债券投资期间获得的利息应当确认为投资收益。 （1）对于分期付息到期还本的长期债券投资，在债务人约定应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 （2）对于一次还

52、本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日，按票面利率计算的应收未收利息，应增加长期债券投资的账面价值，借记“长期借款应计利息”科目，同时贷记“投资收益”科目。 （3）债券的溢折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 （二）长期债券投资持有期间的利息核算 债券溢折价债券实际投资成本债券面值债务人应付利息日摊销的债券溢折价债券溢折价付息期数溢价购入的债券，每期确认的投资收益债券面值票面利率债券每期摊销的溢价折价购入的债券，每期确认的投资收益债券面值票面利率债券每期摊销的折价 （二）长期债券投资持有期间的利息核算 一般会计处理：如是溢价购入： 借：应收利息（债券面值票面利率）

53、 贷：长期债券投资溢折价 投资收益如果折价购入：借：应收利息（债券面值票面利率） 长期债券投资溢折价 贷：投资收益 （三）长期债券投资处置的核算 小企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照实际收到的款项，借记“其他货币资金”等科目，按照其账面价值，贷记“长期债券投资（面值、溢折旧、应计利息）科目，按照应收未收的利息，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 （四）长期债券投资发生投资损失的核算 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券账面价值。第三节 长期股权投资一、长期股权投资的含义 长期股权投资，是指小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益性

54、投资，包括购入的股票和其他股权投资等。二、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资的核算 以支付现金取得的长期股权投资，小企业应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本，但实际支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不构成长期股权投资的成本。 （一）取得长期股权的核算 一般会计处理： 借：长期股权投资 应收股利（购买时已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金 （二）长期股权投资持有期间的核算 小企业对外进行长期股权投资，不论对被投资单位的影响程度大小，一律采用成本法核算。在持股期间内，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益，

55、不改变长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利时： 借：其他货币资金 贷：应收利息 （三）长期股权投资处置的核算 小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，计入投资收益。 借：其他货币资金 贷：长期股权投资 借贷差额借记或贷记“投资收益 ” （四）长期股权投资损失的核算 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面价值。小企业实际发生长期股权投资损失时，按照可收回金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。第四节

56、 投资业务涉税规定 详见教材P147-P1502022/8/20155第七章应交税费第一节应交增值税第二节应交消费税第三节应交城市维护建设税及教育费附加第四节其他应交税费 第五节税收优惠 了解应交税费核算的内容；1 理解增值税、消费税的概念；2掌握应交增值税、应交消费税、应交城市维护建设税等常见税种的会计核算。34Page 156学习目标第一节 应交增值税一、增值税纳税人 为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。二、增值税税率 一般纳税人的增值税税率分为四档：17%，13%，11%、6%和零税率。小规模纳税人对增值税采用

57、简易核算办法，征收率为3%。三、应交增值税的核算 （一）一般纳税人的增值税核算 小企业一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，在“应交税费应交增值税”明细账内，还应当设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”等专栏。 （一）一般纳税人的增值税核算 一般纳税人在月末必须对应交的增值税进行计算，并进行结转未交增值税的账务处理。基本步骤如下： （1）合计本月所有进项税额。并将本月所取得的增值税进项发票进行认证，否则当月不能抵扣，只有认证通过的增值税进项发票才可以在次月申报纳税时抵扣。 （2）合计本月

58、所有销项税额。通过增值税开票税控系统查询统计可知本月开具增值税销项税额。 （3）进项税额与销项税额进行比较。 （一）一般纳税人的增值税核算 如果：月初留抵进项税额余额+本月进项税发生额合计本月销项税额发生额合计，说明增值税进项税额还未抵扣完，当月不需要缴纳增值税，未抵扣完的增值税进项税额下月可以继续抵扣。下月留抵进项税余额可通过以下公式计算：本月进项税期末未抵扣余额=期初进项税未抵扣余额+本月进项税发生额合计-本月销项税发生额合计 按计算出的差额填写结转本月多交增值税，一般会计分录如下： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） （一）一般纳税人的增值税核算 如果：月初

59、进项税未抵扣余额+本月进项税发生额合计本月销项税额发生额合计时，则本月需要缴纳增值税，本月应交的增值税额可通过以下公式计算：本月应交增值税=本月销项税发生额合计-（期初进项税未抵扣余额+本月进项税发生额合） 按计算出的差额填写结转未交增值税的记账凭证，一般会计分录如下： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 下月初申报缴纳增值税时，根据银行缴款凭证及增值税申报表编制如下会计分录： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （二）小规模纳税人的增值税的核算 小规模纳税人增值税核算主要有以下特点：一是购入货物时无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不记入进项税额，不

60、得从销项税额中抵扣，而是记入所购入物资的成本；二是小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，销售货物或提供劳务实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的3%计算征收；三是小规模纳税人设置“应交税费应交增值税”科目核算增值税，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。第二节 应交消费税一、消费税税率 消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其销售额或销售数量在特定环节征收的一种流转税。我国现行消费税设置14个税目，其税率详见教材。二、消费税计征方法（一）从价定率计征法应纳消费税税额销售额比例税率（二）从量定额计征法应纳消费税税额销售数量定