税法第二章增值税考点汇总

1、税法一第二章增值税法预习考点汇总第二章 增值税法第一节 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/288681.shtml t _blank 关于增值额的问题增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。(一)关于增值额的问题1.不同角度对增值额的理解角度对增值额的理解从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额从一项货物来看增值额是该货物经历的

2、生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值2.增值与价格的关系某货物销售额与增值额的关系(假定税率为10%)对比发现：(1)该货物的最终销售额，就是该货物所经历的生产、流通各环节的增值额之和;(2)按照销售全额课税，会产生对销售额中以前环节纳过税的销售额重复征税。同一种产品，经过的流转环节越多，重复课税的次数就越多、整体税负就越重。3.增值额的法定性实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资

3、产的处理办法不同。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/288682.shtml t _blank 增值税一般不直接以增值额作为计税依据 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/288687.shtml t _blank 增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。【提示】自2009年1月1日起，我国增值税实现“转型”，由生产型转为消费型。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/2016

4、05/288874.shtml t _blank 增值税的性质及其计税原理1.增值税的性质 增值税属于流转税性质的税种。(1)以全部流转额为计税销售额，还同时实行税款抵扣制度。是一种只就未税流转额征税的新型流转税。(2)税负具有转嫁性。增值税属于间接税。(3)按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。2.增值税的计税原理整体税负扣除以前环节已纳税款。具体体现：(1)按全部销售额计算税款。但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。(2)实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。(3)税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，纳税人与负税人相分离。

5、 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289139.shtml t _blank 增值税与其他流转税的配合增值税与其他流转税的配合一般有两种模式：(1)交叉征税(或称双层次征收)模式。如增值税与消费税。(2)平行征收模式。如增值税与营业税。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289141.shtml t _blank 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289142.shtml t _blank 增值税的特点和优点1.增值税的特点(1)不重复征税，具有中性税收的特征。

6、(2)逐环节征税，逐环节扣税。(3)税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2.增值税的优点(1)能够平衡税负，促进公平竞争。(2)既便于对于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。(3)在组织财政收入上具有稳定性和及时性。(4)在税收征管上可以互相制约，交叉审计。第二节 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289144.shtml t _blank 增值税纳税人的基本规定(一)纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人(教材收录的

7、是增值税1政策)。报关进口货物的纳税人是进口货物收货人或报关进口单位。代理进口的，以海关完税凭证(专用缴款书)上的纳税人为增值税的纳税人。(二)扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【提示】“境内”的含义：货物起运地或所在地在境内;劳务发生地在境内;服务提供方或接受方在境内。(三)合并纳税两个或两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行规定。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289

8、145.shtml t _blank 增值税纳税人的分类划分目的适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的情况。有利于加强重点税源管理，简化小型企业计算缴纳程序。有利于专用发票的正确使用和安全管理。划分依据基本依据是纳税人的会计核算是否健全，以及企业规模的大小(衡量企业规模一般以年销售额为依据)。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289147.shtml t _blank 一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准一般划分标准：年销售额、会计核算水平1.年销售额按照现行规定，凡符合下列条件的纳税人(“营改增”纳税人除外)视为小规模纳税人：(1)从事货物生产或者提供

9、应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元(含)以下的(2)上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元(含)以下的“营改增”应税服务年销售额在500万元(含本数)以下的上述所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。2.会计核算水平(1)有固定的生产经营场所;(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提

10、供准确税务资料。特殊划分标准(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;(2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税;(3)兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税;(4)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为,可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。【特别提示】选择认定规则的差异辨析1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，执行“非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”的认定规定。2.提供应税服务的营业税改征增值税试点

11、纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，执行“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”的认定规定。3.兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289152.shtml t _blank 一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人(一般纳税人)应当向主管税务机关申请资格认定。“营改增”试点实施前的应税服务年销售额达到500万元。试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税

12、人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。【相关链接】销售货物、提供加工修理修配劳务的纳税人50万(生产、劳务为主)、80万(批发、零售为主)。 【归纳】无资格、新业务500万标准无资格、老业务50万、80万标准有资格(老业务)、新业务不需重新认定无资格、兼有新老业务分别计算销售额、分别适用一般纳税人资格认定标准。申请时间：新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业辅导期管理

13、期限3个月国家税务总局规定的其他企业辅导期管理期限6个月辅导期纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289159.shtml t _blank 增值税征税范围的一般规定(三)营改增的劳务和服务 1.“营改增”应税服务基本范围(3+7)：“营改增”范围在全国试点的具体范围（1）交通运输服务陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务（2）邮政业邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务（3）电信业基础电信服务增值电信服务（4）部分现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务

14、广播影视服务 营改增对流转税法格局的影响图示(至2015年)增值税征税范围营业税征税范围资产类货物（有形动产）的销售、进口（消费税范围）无形资产（含土地使用权转让和自然资源使用权转让）、不动产的转让劳务类加工、修理修配劳务“营改增”服务交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业(1)交通运输服务陆路运输服务11%的税率是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。其他陆路运输包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输

15、服务11%的税率是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输服务11%的税率是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。【相关链接】光租、干租属于有形动产租赁服务。管道运输服务11%的税率是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。(2)邮政业11%的税率邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。【提示】中国邮政速递物流股份有限公司及其子

16、公司(含各级分支机构)，不属于中国邮政集团公司所属邮政企业。(3)电信业基础电信服务11%税率是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务6%税率是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。(4)部分现代服务业6%或17%的税率研发和技术服务6%的税率包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。【提示】其中技术转让服务，是指转让专利或者非专利

17、技术的所有权或者使用权的业务活动。信息技术服务6%的税率是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务6%的税率包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。【提示】商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。【注意辨析】专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务属于文化创意服务的知识产权服务;转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动属于研发和技术服务

18、中的技术转让服务。物流辅助服务6%的税率包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务，货物运输代理服务，代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。【注意】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。(新增)货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务属于“货运客运场站服务”。有形动产租赁服务17%的税率 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。【提示】远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。【相关链接】远洋运输的程租

19、、期租业务、航空运输的湿租业务，属于交通运输服务。鉴证咨询服务6%的税率包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。【注意】鉴证服务，包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务6%的税率包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。2.非营业活动的界定为什么要界定非营业活动【提示】增值税征税范围不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动，是指：(1)非企业性单位按照法律

20、和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三节 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/

21、289162.shtml t _blank 对视同销售行为的征税规定下列视同销售行为应征收增值税：(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人;(9)单位和个体工商户向

22、其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;(10)财政部、国家税务总局规定的其他情形。【注意】视同销售的规定共有十项，其具体的计税规定及其运用是税法()、涉税服务实务考试必考的知识点。归纳视同销售的特点：第一类特点：货物的所有权发生了变化。第二类特点：所有权没有变化，但是将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。第三类特点：所有权或许没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289164.shtml t _blank 混合销

23、售、混业经营和兼营行为【解释】兼营和混合销售的分类和税务处理原则是税法()考试的重点内容。经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额混业经营试点纳税人兼有不同税率、征收率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销

24、售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289167.shtml t _blank 增值税征税范围的特别规定与增值税征税范围相关的其他规定主要涉及两大方面：一是与营业税的划分;二是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。(一)其

25、他属于增值税范围的规定12项。P90注意：电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税;供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据增值税暂行条例的有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当征收增值税。纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计征增值税;凡属于不动产的，按照营业税销售不动产税目缴纳营业税。(二)不征收增值税的货物或收入P9

26、1,共12项，包括非增即营、非增非营、具体问题具体分析三类。难点讲解：难点：代购货物行为增值税与营业税的划分代购业务的关系见下图：【注意】航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税;航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税;以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。(三)增值税与营业税的划分教材3项。1.报刊(2014年改征增值税);2.公用事业收费;3.商业企业向供货方收取的费用。【提示】商业企业向供货方取得返还收入的税务处理这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向

27、供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。第四节 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289173.shtml t _blank 增值税税率体现着货物的整体税负设计税率的公式：增值税税率=(货物在本环节的应纳税额+以前环节的已纳税额)/货物在本环节的销售额100% HYPERLINK /zcswsks/sf1/20160

28、5/289174.shtml t _blank 确定增值税税率的基本原则1.基本原则：尽量减少档次，不宜多档次。2.税率类型：基本税率(标准税率)大多数货物、应税劳务适用。低税率基本生活用品和劳务适用，采用低税率的货物和劳务不宜过多。高税率奢侈品、非生活必需品或劳务适用，采用高税率的货物和劳务也不宜过多。零税率主要适用出口货物。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289176.shtml t _blank 我国增值税税率我国增值税采用比例税率。我国增值税在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。小规模纳税人不适

29、用税率而适用征收率。增值税的税率与征收率概况：税率基本规定基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%（3）有形动产租赁服务（“营改增”项目）低税率13%（1）农业产品、食用植物油（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物音像制品；电子出版物；食用盐；二甲醚低税率11%（1）交通运输业；（2）邮政业；（3）基础电信服务低税率6%（1）研发和技术服务；（2）信息技术服务；（3）

30、文化创意服务；（4）物流辅助服务；（5）鉴证咨询服务；（6）广播影视服务；（7）增值电信服务零税率（1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外；（2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）；（3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）【解释】这部分有两个容易被考生忽视的问题：一是增值税加工修理修配劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。二是增值税的征收率不仅仅是小规模纳税人适用，一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289184.shtm

31、l t _blank 适用13%低税率货物的具体范围 重要考点，注意辨析。【归纳】适用13%低税率货物的项目20项。下表为易考知识点对比辨析：货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农业初级产品植物类含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物；也含经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等各种蔬菜罐头含各种毛茶精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料货物1

32、3%低税率范围不属于13%低税率范围农业初级产品植物类含可供食用的果实。如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）含用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片中成药原木、原竹、天然树脂和其他林业产品，以及盐水竹笋锯材、竹笋罐头货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农业初级产品动物类含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘

33、皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物；也含干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠熟制的水产品和各类水产品的罐头含各种兽类、禽类和爬行类动物及其肉产品，也含各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等各种肉类罐头、肉类熟制品含各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋，也包括经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等各种蛋类的罐头鲜奶（含按照食品安全国家标准生产的巴氏杀菌乳和灭菌乳）用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全国家标准生产的调制乳食用植物油芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽

34、油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油为原料生产的混合油。棕榈油、核桃油、橄榄油、花椒油杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油（新增）皂角；肉桂油、桉油、香茅油；环氧大豆油、氢化植物油货物13%低税率范围不属于13%低税率范围自来水自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水农业灌溉用水、引水工程输送的水居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭工业煤炭饲料用于动物饲养的产品或其加工品。包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料骨粉，鱼粉饲料添加剂农药包括农药原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药、

35、其他农药原药、制剂等用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等）货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农机拖拉机；土壤耕整机械；农田基本建设机械；种植机械；植物保护和管理机械；收获机械；场上作业机械；排灌机械；对农副产品进行初加工，加工后的产品仍属农副产品的机械；人力车（不包括三轮运货车）、畜力车和拖拉机挂车；畜牧业机械；渔业机械；林业机械；小农具密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯；粘虫板；农用水泵，农用柴油机；卷帘机以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件食用盐食用盐产品的范围必须

36、符合国家颁布的相关产品标准食用盐以外的其他盐（2009年起） HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289187.shtml t _blank 应税服务适用零税率的范围应税服务适用零税率的范围包括境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务(不包括对境内不动产提供的设计服务)。【归纳】适用零税率的国际运输服务包括：(1)起点或终点在境外的有许可证的运输服务;(2)起点或终点在港澳台的有许可证的运输服务;(3)航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。【辨析】适用零税率的租赁服务辨析(新增)：租赁服务类型增值税零税率的申请方境内的单位或个人提供

37、程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务出租方境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务承租方境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务出租方 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289188.shtml t _blank 征收率 增值税的正常计算需要使用税率，但是简易计算需要使用征收率。小规模纳税人计算增值税适用征收率。增值税一般纳税人在某些特殊情况下也会适用征收率。我国增值税的法定征收率是3%。【归纳与提示】1.增值税的法定征收率是3%，运用时有减按2%

38、的特殊情况。2.使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税。3.采用征收率计算的税额是应纳税额，不能称其为销项税额。第五节 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289189.shtml t _blank 法定免税项目(一)农业生产者销售的自产农产品;农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农产品，是指农业初级产品。具体范围由财政部、国家税务总局确定。(二)避孕药品和用具;(三)古旧图书;(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的

39、物品;(七)销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的减免由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289191.shtml t _blank 主要减免税辨析提示第一组知识点：农业类与农产品和农业生产相关的优惠(一)自产农产品自2013年4月1日起，纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税。【注意】农业生产者用自产茶青精制而成的精制茶应按规定税率(17%)征税。(二)粮食和食用植物油1.对承担粮食收储

40、任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。3.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。2014年5月1日起，上述免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆。(新增)【提示】此项优惠限定了特定销售方。【特别提示】自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免征蔬菜流通环节增值税。(三)农业生产资料(掌握)下列货物免征增

41、值税：1.饲料(不含宠物饲料)【提示】粕类产品免征增值税政策：豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。2.其他(1)农膜(2)氮肥、磷肥及以免税化肥为主要原料的复混肥(3)批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机(4)有机肥【提示】列举的品目、环节免税，非列举品目和环节使用13%的低税率征税。第二组知识点：宣传文化(新增)注意不同环节、不同方式的优惠政策。1.出版环节100%先征后退四套班子新华社;工青妇残军事科;老少报刊中课本;民族读物盲书刊。2.出版环节执行增值税先征后退50%(1)各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，但上项规定执行增值税100%先征后退

42、的出版物除外;(2)列入规定范围的报纸。3.印刷、制作业务执行增值税100%先征后退(1)对少数民族文字出版物的印刷或制作业务;(2)规定范围的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。4.免税自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。第六节 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289192.shtml t _blank 一般计税方法适用主体：一般纳税人计税公式：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额【提示】一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605

43、/289193.shtml t _blank 简易计税方法 适用主体：小规模纳税人;一般纳税人的特定销售计税公式：当期应纳增值税税额=当期销售额征收率【提示】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289195.shtml t _blank 扣缴计税方法适用主体：扣缴义务人教材上的计税公式：应扣缴税额=接受方支付的价款(1+税率)税率【提示】上述规定仅适用于境外单位在境

44、内提供“营改增”业务范围的服务且未设立营业机构的情形。不适用于境内设立机构的情形，也不适用于非“营改增”的劳务。第七节 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289278.shtml t _blank 销项税额纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。销项税额=销售额税率【归纳】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。价格构成公式：价格=成本+利润+税金(价内税)价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、营业税、资源税等。价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。1.销售额的一般规定【提

45、示1】所谓价外费用，包括销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。【提示2】同时符合条件的代垫运输费用是指：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。2.价款和税款合并收取情况下的销售额具体公式为：销售额=含增值税销售额(1+税率)【归纳】需要含税与不含税换算的情况：(1)商业企业零售价(2)普通发票上注明的销售额(3)价税合并收取的金额(4)价外费用一般为含税收入(5)包装物的押金一般为含税收

46、入(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)3.纳税人混业经营、兼营的销售额4.视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定：组价公式一：组成计税价格=成本(1+成本利润率)公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用10%。5.特殊方式下

47、的销售额(1)采取折扣方式销售折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。(注意：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除)纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买货物达到一定数量或者由于市场价格下降等原因，销货方给与购货方相应价格优惠或补偿等折扣折让行为，销货方按照现行增值税专用发票使用规定开具红字专用发票。销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除。【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的

48、规定，不能混淆。销售折让可以从销售额中减除。(2)采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格;金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。(3)采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。(4)采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税;双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于非应税项目等因素。【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。(5)直销企业增值税销售额确定直销企业的经营模式主要有两种：6.包装

49、物押金是否计入销售额【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：除酒类产品的包装物押金，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理;除酒类产品的包装物押金，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，做销售处理;除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理;酒类包装物押金，收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。7.“营改增”关于销售额的特殊规定P129，新增内容，核心政策是对销售额进行扣减业务可扣除项目金额经批准的融资租赁有形动产融资性售后回租服务1.向承租方收取的有形动产价款本金2.对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民

50、币借款利息）3.发型债券利息有形动产融资租赁服务1.支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）2.发行债券利息3.保险费4.安装费和车辆购置税【提示】融资性售后回租的增值税处理：承租方：出售设备不做销售，回租设备的租金中，相当于设备本金的部分只能取得普通发票。出租方：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。 HYPERLINK /zcswsks/sf1/201605/289298.shtml t _blank 进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务所支付或者负担的

51、增值税额为进项税额。【提示】1.一般纳税人涉及进项税的抵扣;2.存在货物、劳务、服务的接受行为;3.货物、劳务、服务接受方支付或负担。(一)可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票(如农产品收购发票、销售发票等)自行计算进项税额扣除。1.凭票抵扣一般情况(1)从销售方或提供方取得的增值税专用发票(含货物及运输业增值税专用发票、税控机动车统一发票，下同)上注明的增值税额;(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

52、;(3)接受境外单位或者个人提供的应税劳务、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。2.特殊情况下计算抵扣购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。公式：进项税额=买价扣除率特点：前免后抵;自开自抵。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴(以下简称价外补贴)，属于农产品买价，为“价款”的一

53、部分。烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。P139农产品增值税进项税核定扣税法自2012年7月1日起，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。【提示】政策针对：(1)“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生;(2)农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，很多纳税人认为如此“高征低扣”很不合理。核定扣税试点改革的时间和范围：自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税

54、人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。试点改革的核心内容：改革1，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能，改为实耗扣税法，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。改革2，将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。即销售货物的税率是17%，扣除率就是17%;销售货物的税率是13%，扣除率就是13%。核定扣除政策的具体运用(1)购进农产品直接销售的经销行为当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售

55、农产品数量/(1-损耗率)农产品平均购买单价13%/(1+13%)损耗率=损耗数量/购进数量(2)生产企业农产品进项税额核定扣除生产销售行为有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制，税务机关依据国家标准、行业标准和行业公认标准，核定销售单位销售货物耗用农产品数量，纳税人根据该单耗及每月销售货物的数量、农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额;投入产出法当期农产品耗用数量=当期销售货物数量农产品单耗数量当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率(1+扣除率)成本法当期允许抵扣农产品增值税进项税

56、额=当期主营业务成本农产品耗用率扣除率(1+扣除率)(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额P133-134，取得扣税凭证但不得作为进项税抵扣的8种基本情况(2与9基本相同)：1.纳税人购进货物或应税劳务、应税服务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.有下列情况之一者，按照销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：(1)一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的;(2)除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理增值税一般纳税人认定手续的。【提示】上述不得抵扣进项税是

57、指纳税人在停止抵扣进项税期间发生的全部进项税，包括取得的进项税额、上期留抵税额以及经批准抵扣的期初存货已征税额。3.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让营业税征税范围的无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。P133，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得抵扣。4.非

58、正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物(注意：不包括自然灾害损失)。5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。6.上述3、4、5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。【归纳总结】不得从销项税额中抵扣的进项税额可以分为四类：一是，不属于增值税链条的采购所对应的进项税;二是，失去或者已经不存在计税价值(终断增值税链条)的货物的进项税;三是，消费者自己承担税款的;四是，扣税凭证不符合规定。【相关链接】考生对比货物来源区分两

59、类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税;另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。这两类情况是考试必考的内容，考生要注意掌握和区分：货物来源货物去向职工福利、个人消费、非增值税应税项目（对内）投资、分红、赠送（对外）购入不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）7.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的不得抵扣进项税的分摊方法按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+

60、免征增值税项目销售额)(当期全部销售额+当期全部营业额)主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。8.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。(2)接受的旅客运输服务。(3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。(4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。 HY