建立中国会计准则理论框架的设想

1、建立中国会计准那么理论框架的设想兼论企业会计准那么和事业单位会计准那么合一的可能性一、会计准那么理论框架的现状到目前为止，美国财务会计准那么委员会FASB共发布了7号?财务会计概念公告?，其中第2号?会计信息的质量特征?及第6号?财务报表要素?既适用于企业，又适用于非盈利组织，同时，第4号?非盈利组织财务报告目的?，从理论上指导着非盈利组织相关会计准那么的制定。另外，美国政府会计准那么委员会GASB对非盈利组织也作出了一定的会计标准。在美国，非盈利组织被区分为私立非盈利组织和公立非盈利组织，两者在对非盈利组织确实认和一些详细操作如折旧提取等方面存在着差异。但是，FASB认为：“基于本委员会迄今

2、为止所作的研究，本委员会理解，并无令人信服的证据，足以证明本论所举各工程，对各州和地方政府的这类财务报告并不适用；GASB也并未发布过有关持否认意见的公告或者说明。尽管美国对于非盈利组织由两个机构作出了两套会计标准，但都承受?非盈利组织财务报告目的?概念公告的理论指导。由此可以看出，在评价和指导会计准那么制定的理论中，非盈利组织和盈利组织企业是合一的，都纳入了?财务会计概念公告?这一完好的理论框架之中。我国?企业会计准那么根本准那么?和?事业单位会计准那么?以下简称“二那么部分地充当着会计准那么理论框架的角色，指导、标准详细会计准那么和会计实务。可见，我国的会计准那么理论对于企业会计准那么和事

3、业单位会计准那么的指导和标准是分开的。考察这两套根本准那么，我们认为有三大特点：一是我国会计准那么理论框架对于企业单位和事业单位类似于美国财务会计概念框架中的非盈利组织的会计标准是分开的，但有些内容相似，穿插重复较多；二是我国会计准那么理论框架性质模糊，既是会计准那么理论，又被赋予了一定的操作性，作为根本准那么被纳入会计准那么体系之中；三是我国会计准那么理论框架在财务会计目的、层次构造、理论指导功能等方面有待改良。结合我国经济开展的现状，对建立我国会计准那么理论框架提出如下设想：建立一个独立于会计准那么体系之外的，以财务会计目的为逻辑出发点，统一指导企业会计准那么和事业单位会计准那么的会计准那

4、么理论框架，并在此根底上重新构架中国会计准那么体系。二、企业会计准那么和事业单位会计准那么合一的可能性分析一从会计准那么理论框架性质看会计准那么理论框架是理论，而非准那么。它是直接用来评估、制定、开展准那么的根据。基于这种性质，会计准那么理论框架只对涉及财务会计处理以及财务报表编制的有关概念进展描绘，并不对任何特定确实认、计量、报告问题作出规定，且应独立于会计准那么体系之外。事业单位性质上属于非盈利组织，有其自身的特征，但是事业单位在财务会计处理和财务报表编制的所有重要方面，包括会计原那么、会计要素确认计量等根本概念与企业会计并无二致。因此，作为指导准那么的理论，框架中应对企业和非盈利组织相关

5、原那么、概念的共性部分进展总体描绘，对涉及净资产及分配等方面的内容再针对其特殊性单独描绘。二从会计准那么理论框架构造层次看会计准那么理论框架应当是“严密凝固内在一致的理论，它所描绘的概念从财务会计目的到会计信息质量特征进而到财务报表要素确实认和计量呈现出严密的逻辑性，层次清楚，构造清楚。1.从财务会计目的看两那么合一的可能性我国?企业会计准那么根本准那么?和?事业单位会计准那么?没有明确列出财务会计目的，但在一般原那么中分别提到了“会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方理解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要和“会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，适应

6、预算管理和有关方面理解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。假如可以将此视为财务会计目的的话，那么两套准那么对于财务会计目的的规定是根本一致的，即为国家和其他信息使用者提供有用信息，同时满足内部经营管理的需要。2.从会计信息质量特征看会计准那么理论框架对会计信息质量特征作出了描绘，FASB提出相关性和可靠性，IASB那么在此根底上增加了易懂性和可比性。我国的事业单位会计准那么中虽然对会计信息的质量特征没有作出明文规定，但在一般原那么中同样可以看到有用性原那么、客观性原那么、可比性原那么、一贯性原那么、及时性原那么、明晰性原那么及全面性和重要性原那么等。由此可以看出

7、，在对会计信息质量特征描绘这一层次，企业会计准那么理论和事业单位会计准那么理论是完全可以等同的。3.从要素及其确认计量看?企业会计准那么根本准那么?与?事业单位会计准那么?中涉及的会计要素差异仅在于所有者权益、净资产与利润、结余。仔细分析净资产和结余这两个会计要素，它们分别是资产、负债和收入、支出费用确认结果的表达，况且事业单位会计准那么中并没有将结余作为单独的会计要素。而从资产、负债、收入、费用支出确实认和计量原那么看，在企业和非盈利组织中不应有本质性差异。三从事业单位改革状况看在我国，事业单位会计与行政单位会计与行政单位会计、财政总预算会计一起构成我国的预算会计体系。但是，自1997年开场

8、，我国事业单位与财政的关系进入了核定收支、定额或者定向补助、超支不补、结余留用阶段。随着经济的开展，企业办研究院，科研单位办企业的现象屡见不鲜，因此，从业务上很难严格区分企业单位和事业单位。作为指导会计准那么制定的理论，就应当根据经济业务的本质，从财务会计的目的出发进展统一的概念框架构建。三、建立我国企业及非盈利组织会计准那么理论框架的设想一关于准那么理论框架的制定机构随着经济的开展，国有经济成分在不断下降，国家这一特定的会计信息使用者身份在众多信息使用者中的特殊地位逐渐淡化，无论是会计准那么的制定人员还是理论框架的制定人员都应有广泛的代表性，因此，会计准那么理论框架由具有广泛代表的民间机构制

9、定较为适宜，广泛吸收学校、科研机构、企业、证券行业、注册会计师行业、政府相关管理部门人员组建会计准那么理论框架制定机构，洞察中国经济开展的趋势，把握微观经济业务特质，集思广义，博采众长。我们已经可喜地看到，民间非盈利组织会计制度征求意见稿是由财政部会计司来制定的，这为将来统一理论框架的制定打下了基矗二关于会计准那么理论框架的内容参考美国财务会计概念框架体系，我们认为：应结合我国已经施行的?企业财务会计报告条例?的内容，将合适于企业单位和事业单位的共性框架内容以假设干概念公告的形式发布，同时针对我国事业单位的特点，将专门指导事业单位会计标准的理论单列公告。在理论框架中，主要应说明四个部分的内容：

10、会计目的、会计信息质量特征、财务报告各要素、财务报告的列报。会计目的部分除集中阐述一般目的外，应细分为企业财务报告目的及非盈利组织会计目的。会计信息质量特征部分主要应说明有用性、客观性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、重要性、本质重于形式以及稳健性等原那么。财务报告各要素部分应集中说明各要素定义、内容及确认和计量中的收付实现制、权责发生制、历史本钱、配比等原那么，并可说明有关现值运用等问题。财务报告列报综合部分应说明财务报告的内容、财务报表及目的、财务报表各工程确认等。四、建立我国会计准那么理论框架的效果分析将对企业和非盈利组织均起指导作用的理论构造合并为企业及非盈利组织理论框架有三方面的作用：一是弥补了现有事业单位会计准那么适用面过窄，无法标准民间非盈利组织等非国有事业单位会计行为的缺乏；二是统一指导各项详细会计准那么或会计制度，便于会计准那么的制定、修订和完善，严密会计准那么内容