2022年注册会计师CPA《税法》复习资料小黑书

1、目录目录第一章 税法总论1 HYPERLINK l bookmark0 第二章 增值税法5 HYPERLINK l bookmark1 第三章 消费税法30 HYPERLINK l bookmark2 第四章 企业所得税法41 HYPERLINK l bookmark3 第五章 个人所得税法60 HYPERLINK l bookmark4 第六章 城市维护建设税法和烟叶税法78 HYPERLINK l bookmark5 第七章 关税法和船舶吨税法80 HYPERLINK l bookmark6 第八章 资源税法和环境保护税法86 HYPERLINK l bookmark7 第九章 城镇土地使

2、用税法、耕地占用税法91 HYPERLINK l bookmark8 第十章 房产税法、契税法、土地增值税法94 HYPERLINK l bookmark9 第十一章 车辆购置税法、车船税法、印花税法102 HYPERLINK l bookmark10 第十二章 国际税收税务管理实务108 HYPERLINK l bookmark11 第十三章 税收征收管理法118 HYPERLINK l bookmark12 第十四章 税务行政法制1251第一章税法总论第一章 税法总论知识点 1： 税收与税法分类详细内容税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式特征：强

3、制性、无偿性税法特征：义务性法规；综合性法规义务性由税收的无偿性、强制性决定综合性由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定知识点 2：税收法律关系（一）税收法律关系的构成三方面内容主体双主体：征税方：税务、海关纳税方：采用属地兼属人原则权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等客体征税对象（权利、义务所共同指向的对象）内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务（税法的灵魂、实质）（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更与消灭，由税收法律事实来决定。税收法律事实分为：（1）税收法律事件；（2）税收法律行为。（三）税收

4、法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。权利主体双方法律地位平等，但权利义务内容不对等。1注会税法知识点 3：税法原则（一）税法基本原则内容要点税收法定原则（核心）税法主体的权利义务、税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确税收公平原则负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同强调：禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由情况下对特定纳税人给予特别优惠税收效率原则1.经济效率；2.行政效率实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式（二）税法适用原则内容要点法律优位原则效力：法律行政法

5、规规章法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法， 而只能沿用旧法新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力实体从旧、程序从新原则实体税法不具备溯及力程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力程序优于实体原则在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用知识点 4：税法要素（一）纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人（直接说、间接税）（二）征税对象：即征税客体含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。重要作用：是区别一

6、种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征2第一章 税法总论税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。与课税对象相关的两个概念税目反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定；税基是对课税对象的量的规定。（三）税率税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税深度。我国现行的税率主要有：税率形式形式及应用举例比例税率单一比例税率（如车辆购置税）差别比例税率（如城建税）幅度比例税率（如契税）累进税率全额累进税率（我国没有）超额累进税率（如个人所得税中的综合所得）超率累进税率（如土地增值税）定额税率如城镇土地使用税、车船税等知识

7、点 5：税收立法机关分类立法机关形式举例实体税法：企业所得税法、个人所得税法、车船税法、环境保护税全国人大及其常委会正式立法法律法、烟叶税法、船舶吨税法、车辆购置税法、耕地占用税法、资源税法、契税法、城市维护建设税税收法律法、印花税法1 个程序税法：税收征收管理法全国人大或其常委会授权立法（具有国家法律的性质和地位，其法律暂行条例增值税暂行条例、消费税暂行条例、土地增值税暂行条例等效力高于行政法规）3注会税法税收法规国务院税收行政法规条例、暂行条例、实施细则税收征收管理法实施细则、房产税暂行条例等地方人大（目前只有海南省、民族自治区）税收地方性法规税收规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章

8、办法、规则、规定增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法等省级地方政府税收地方规章房产税暂行条例实施细则等知识点 6：税收收入划分收入划分税种中央税消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税共享税增值税（中央地方各 50%）企业所得税（中央：中国铁路总公司、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分，其余 60%；地方：其余 40%）个人所得税（储蓄存款利息所得（暂免），中央：其余 60%；地方：其余 40%）城市维护建设税（中央：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分；其

9、余归地方）资源税（中央：海洋石油企业缴纳部分，其余归地方）印花税（证券交易印花税归中央，其他归地方）4第二章增值税法第二章 增值税法知识点 1：征税范围的一般规定征税范围具体内容税率销售或进口的货物货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内13%，部分9%销售劳务劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务【注意】不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务13%销售服务包括 7 项：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务销售无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权 9%）和其他权益性无形资产（包括特许经营权、连锁

10、经营权、其他经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等）6%（转让土地使用权 9%）销售不动产转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税9%销售服务具体征税范围如下：（一）交通运输业（9%）陆路运输服务（铁公缆索）、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。【注意】水路运输的程租、期租交通运输业；光租经营租赁。航空运输的湿租交通运输业；干租经营租赁。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。已售票但客户逾期未

11、消费取得的运输逾期票证收入，按照交通运输服务缴纳增值税。在运输工具舱位承包业务中，发包方和承包方，均按照“交通运输服务”缴纳增值税。在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱5注会税法位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。（二）邮政业（9%）邮政普遍服务（免税）、邮政特殊服务（免税）、其他邮政服务（交税）。【注意】邮政储蓄业务金融服务；邮政代理邮政业（非商务辅助服务）。（三）电信业基础电信服务（9%）提供语音通话服务的业务活动增值电信服务（6%）提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等【注意】卫星电视信号落地

12、转接服务增值电信服务（四）建筑业（9%）工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。【注意】出租建筑施工设备并配备操作人员的建筑服务。工程勘察、建筑设计、工程监理等不属于此项。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费安装服务。物业服务企业为业主提供的装修服务装饰服务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等其他建筑服务。（五）金融服务（6%）包括：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。【注意】融资租赁属于现代服务业。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按“贷款服务”征税。不征收增值税:金融商

13、品持有期间取得的非保本收益（保本收益产品纳税 6%）；纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期（未到期转让，差额纳税 6%）。纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照“金融商品转让”缴纳增值税。（六）现代服务（6%）包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务。6第二章 增值税法【注意】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动

14、， 按照“会议展览服务”缴纳增值税。有形动产租赁13%（包括干租和光租）；不动产租赁9%。经营性租赁中包含：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）。4.翻译服务和市场调查服务咨询服务。拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入经纪代理服务。纳税人提供的安全保护服务，属于人力资源服务，比照劳务派遣服务政策执行。其他现代服务：纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入；纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务。（七）生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐

15、服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。【注意】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税；纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税；纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；按照“文化体育服务”缴纳增值税；纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。知识点 2：不征收增值税项目（不是免税项目）执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，其拍卖收入作为罚没收入上缴财政，不予征税。纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税

16、。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用， 其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售。7注会税法根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务。存款利息。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。知

17、识点 3：视同发生应税销售行为将货物交付他人代销代销中的委托方：销售代销货物代销中的受托方：总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售4-8货物来源货物去向自产或委托加工（按市场价格）非应税项目、集体福利或者个人消费投资、分配、赠送外购投资、分配、赠送外购物资用于非应税项目、集体福利或者个人消费（内部消耗）：不交销项税额，但是进项税额不得抵扣。如果进项税额已经抵扣了，需要进项税额转出。9.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。【注意】用于公益事业或以社会公众为对象的、无偿销售服务、无形资产、不动产， 不缴纳

18、增值税，但是货物除外。知识点 4：两类纳税人的划分（一）划分标准划分标准相关内容年应税销售额年应税销售额：纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额8第二章 增值税法【注意】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算核算水平年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，不作为小规模纳税人（二）年应税销售额对划分的影

19、响纳税人一般纳税人小规模纳税人2018 年 5 月 1 日起500 万元500 万元非企业性单位可选择按照小规模纳税人纳税【注意】选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明其他个人不属于【注意】纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。知识点 5：增值税的税率仅限于一般纳税人在一般计税方法下使用。税率适用范围13%销售货物、劳务、有形动产租赁服务或进口货物【注意】采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用 13%的增值税税率9%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服

20、务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权、销售或进口指定货物6%增值电信服务、金融服务、提供现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）【注意】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为 6%纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，采取填埋、9注会税法焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用 6%的增值税税率3.纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后产生货物，且货物归属受托

21、方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用适用 6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率零税率纳税人出口货物；列举的跨境服务、无形资产（二）列举的低税率货物：9%粮食等农产品、食用植物油、食用盐；农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。【注意】农产品应区分的不同销售环节。包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒等增值税适用税率为 9%；麦芽、复合胶、人发不属于农业产品的范围，增值税适用税率为 13%；巴氏杀菌乳和灭菌乳（鲜奶）为 9%；调制乳（非初级农产品），增值税税率为 13%；淀粉不属于农业产品的范围，增值税适用

22、税率为 13%；食用植物油花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油按照食用植物油 9%的税率征收增值税；环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油征收范围，适用 13%增值税税率；肉桂油、桉油、香茅油不属于农业产品的范围，增值税适用税率为 13%；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，属于规定的“图书”，适用 9%的增值税税率。饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料是指用于动物饲养的产品或其加工品，包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物

23、质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品等。农机是指用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化与半机械化农具，以及小农具，包括农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机等。【注意】农机零部件适用 13%的增值税税率。5.国务院规定的其他货物。10第二章 增值税法知识点 6：增值税的征收率适用范围征收率小规模纳税人缴纳增值税（不动产业务除外）一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物、应税服务）3%一般纳税人销售、出租其 2016

24、 年 4 月 30 日前取得的不动产、土地使用权， 房企销售的老项目，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁【注意】房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目（2016 年 4 月 30 日之前的建筑工程项目）继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计算缴纳增值税小规模纳税人销售、出租取得的不动产一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的按 5%征收【注意】一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费，选择适用简易计税方法的按 3%征收一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的【

25、注意】小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额，依 3%的征收率计算缴纳增值税一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方法5%征收率的特殊规定：（一）5%的征收率减按 1.5%计算税额个人出租住房应纳增值税租金收入（15%）1.5%【注意】租金应为含税收入。其他个人出租住房减按 1.5%，出租非住房按 5%计税。税收优惠：其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过 15 万元的，免征增值税。（二）3%征收率减按 2%征收增值税： 应纳增值税售价（13%）2%情形具体规定纳税人销售自己使用过（1）一般纳税人销售自己使

26、用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产11注会税法的固定资产（动产）纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产【对比】税收优惠中，其他个人销售自己使用过的物品免税纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品【注意】该规定不包括二手车经销业务，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，自 2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日减按 0.5%的征收率征收增值税，其销售额的计算公式为：销售

27、额含税销售额（10.5%）纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为 0.5%的增值税专用发票知识点 7：增值税的计税方法类型计税方法一般计税方法当期应纳增值税税额当期销项税额-当期进项税额简易计税方法当期应纳增值税额当期销售额（不含增值税）征收率扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的， 以购买方为扣缴义务人。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额购买方支付的价款（1税率）税率知识点 8：正常销售和视同销售的销售额确定销项税额销售额适用税率（一）正常销售的销售额全部价款和价外费用销售额是指纳税人发生应税销售行为时向

28、购买方收取的全部价款和价外费用。含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（1税率） 含税价格（含税收入）判断：题目表述（含税收入、不含税收入）通过看发票来判断（专用发票上注明的价款是不含税的，普通发票上注明价款的是含税销售额）分析行业（零售、餐饮等最终消费领域的销售额要换算）12第二章 增值税法分析业务（价外收入等）（二）视同发生应税销售行为销售额的确定必须遵从下列顺序：按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价；无同类价格，按组成计税价格。【注意】组价的特殊使用有售价，但售价明显偏低且无正当理由，也要核定价格或组价知识点 9：特殊销

29、售方式下销售额的确定（一）折扣折让方式销售：销售方式税务处理说明折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（要求在同一张发票“金额”栏上分别注明）【注意】未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，以及未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额目的：促销实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理，实物价款不能从原销售额中减除销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿（二）以旧换新销售：一般货物：按新货同期销售价格确定

30、销售额，不得扣减旧货收购价格；金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额，（扣减旧货收购价格）。【注意】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。（三）还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。（四）以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。13注会税法【注意】在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。（五）包装物押金处理：情形是否并入销售额即销售额包装物押金收入（1所包装货物适用税率）啤酒、黄酒外的酒类不管期限（销售时）并入

31、啤酒、黄酒及非酒类1 年并入啤酒、黄酒及非酒类1 年但逾期并入除上述 3 种情形不并入（六）直销企业增值税销售额确定：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用（七）贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。【注意】不得扣减利息支出。（八）直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（九）发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务：纳税人销售额开具增值税发票发卡机构向收单机构收

32、取的发卡行服务费向清算机构清算机构向发卡机构、收单机构收取的网络服务费分别向发卡机构、收单机构收单机构向商户收取的收单服务费向商户（十）拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可 以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入 拍卖行的增值税应税收入。知识点 10：销售额的差额确定金融商品转让：销售额卖出价买入价融资租赁服务”现代服务-租赁服务”（动产租赁 13%、不动产租赁 9%）14第二章 增值税法销售额取得的全部价款和价外费用（含本金）支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）发行债券利息车辆购置税融资性售后回租服务”金融服务

33、-贷款服务”（6%）销售额取得的全部价款和价外费用（不含本金）扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）发行债券利息航空运输企业的销售额：取得的全部价款和价外费用扣除代收的机场建设费（民航发展基金）、代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。【注意】航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。客运场站服务（物流辅助）：销售额取得的全部价款和价外费用支付给承运方运费经纪代理服务：销售额取得的全部价款和价外费用向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费旅游服务差

34、额计税（6%）销售额取得的全部价款和价外费用向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费支付给其他接团旅游企业的旅游费用。【注意】向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。建筑业的简易计税方法（3%）销售额取得的全部价款和价外费用支付的分包款【注意】一般计税办法不能差额计税，而是分包款（取得增值税专用发票）抵扣进项税额。房企销售自行开发不动产（9%）【适用于】一般纳税人销售其开发的房地产项目的一般计税方法销售额取得的全部价款和价外费用受让土地时向政府部门支付的土地价款“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府

35、部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。【注意】选择简易计税方法的，不得使用以下差额办法。10.转让不动产【适用于】纳税人转让营改增前取得、非自建不动产（不含住房），可以选择适用简易计税方法依 5%计税。15注会税法销售额取得的全部价款和价外费用该项不动产购置原价或取得不动产时的作价【注意】如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。知识点 11：准予抵扣的进项税额（一）以票抵扣取得法定扣税凭证、直接抵扣：增值税专用发票、海关进口增

36、值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证上注明的增 值税额。取得电子普通发票-收费公路通行费增值税抵扣纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。桥、闸通行费可抵扣进项税额通行费发票上注明的金额（15%）5%（二）计算抵扣进项税额购进农产品1.基本规定项目内容税法规定购进农产品，除取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外抵扣要求购进已税农产品并销售以票抵扣（包括小规模纳税人依照 3%开具的专票）进项税额专用发票上销售额9%购进免

37、税农产品并销售计算抵扣： 进项税额买价9%特殊情况收购烟叶，考虑烟叶税（20%）烟叶进项税额=（收购烟叶实付价款总额烟叶税应纳税额）扣除率【注意】购进用于生产销售或委托受托加工 13%税率货物的农产品，扣除率为10%2.农产品增值税进项税额核定办法适用范围以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油核定方法（扣除率为销售货试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，进项税额核定方法包括：投入产出法成本法参照法试点纳税人购进农产品直接销售的16第二章 增值税法物适用税率）当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量（1-损耗率） 农产品平均购买单价9%（19%）损耗率损耗数量购进

38、数量100%（三）其他增值税进项税额抵扣规定1.纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。提供保险服务的纳税人以实物赔付方式承担机动车辆保险责任的，自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务，其进项税额可以按规定从保险公司销项税额中抵扣。【注意】提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方，不属于保险公司购进车辆修理劳务， 其进项税额不得从保险公司销项税额中抵

39、扣。国内旅客运输服务进项税额的抵扣规定抵扣凭证可抵扣进项税额增值税专用发票或增值税电子普通发票发票上注明的税额【注意】增值税电子发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%【注意】旅客范围：与本单位签订了劳动合同的员工和接受的劳务派遣员工；“民航发展基金”不能抵扣。知识点 1

40、2：不得抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括交际17注会税法应酬消费）的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。项目用途能否抵扣固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产（包括租入固定资产、不动产）专用于上述项目不得抵扣兼用于上述项目准予全部抵扣购进其他权益性无形资产无论是专用还是兼用于上述项目均可以抵扣进项税额除固定资产、无形资产和不动产之外的项目专用于上述项目不得抵扣兼用于上述项目按销售额分摊抵扣【注意】不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列

41、公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额固定资产、无形资产、不动产净值（1适用税率）适用税率按销售额分摊抵扣公式：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额免征增值税项目销售额）当期全部销售额2.非正常损失非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣住宿服务和旅游服务、旅客运输服务，可抵扣。购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务其他不得抵扣的进项税额运费的增

42、值税处理计算销项税额一般按照交通运输服务：销项税额销售额9%价外费用：销项税额 价外费用 税率（1税率）计算进项税额正常抵扣；进项税额转出18第二章 增值税法知识点 13：异常增值税扣税凭证的管理项目具体规定（1）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”增值税专用发票的增值税专用发票列入异常凭证范（4）经国家税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增围的情形值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的（5）商贸企业购进、销

43、售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；以及直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的其对应开具的增（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额 70%值税专用发票列（含）以上的入异常凭证范围（2）异常凭证进项税额累计超过 5 万元的的情形纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常（同时符合）凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算（1）尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申

44、报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理（2）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有增值税一般纳税 人取得的增值税 专用发票列入异 常凭证范围的，应按照以下规定处 理规定外，暂不允许办理出口退税消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款纳税信用 A 级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起 10 个工作日内，向主管税务机关提出核实申请（5）纳税人对税务机关

45、认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请19注会税法知识点 14：应纳税额计算的时间限定1.销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间类型增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天【注意】先开具发票的，为开具发票的当天托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款方式销售货物为货物发出的当天【注意】生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面

46、合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天视同销售货物行为货物移送的当天进口货物报关进口的当天提供租赁服务采取预收款方式的收到预收款的当天从事金融商品转让的金融商品所有权转移的当天扣缴义务发生时间纳税人增值税纳税义务发生的当天知识点 15：计算应纳税额时销项税额不足抵扣进项税额的处理（一）结转抵扣 结转下期继续抵扣（二）退还增量留抵税额1.留抵退税条件一般企业部分先进制造业（1）自 2019 年 4 月税款所属期起，连续 6 个月（按季纳税的，增量留抵税额大于零20第二章 增值税

47、法连续 2 个季度）增量留抵税额均大于零，且第 6 个月增量留抵税额不低于 50 万元纳税信用等级为 A 级或者 B 级申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚 2 次及以上的自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的一般企业部分先进制造业允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例【注意】进项构成比例：为 2019 年 4 月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书

48、、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重【注意】增量留抵税额是指与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额。2.留抵退税的计算知识点 16：简易计税方法（小规模纳税人一律适用）（一）简易办法应纳增值税计算应纳税额含税销售额（1征收率）征收率【注意】公式中的征收率有 2 档：3%、5%公式中的销售额：含价款和价外收入，但不含增值税额。（二）简易计税办法下的特殊问题1.特殊业务销售额可差额计税如：物业管理服务、劳务派遣服务、销售非自建不动产老项目。2.多交税款扣减纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减

49、当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。资管产品管理人：发生资管产品运营业务：适用 3%简易计税方法其他增值税业务：按现行规定纳税（一般计税 6%）。21注会税法知识点 17：一般纳税人选择简易计税方法（一）一般纳税人销售特定的货物（3%）：县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为 5 万千瓦及以下）生产的自产电力。自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自产的自来水。自来水公司销售自来水。自产的商品混凝土（仅

50、限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。单采血浆站销售非临床用人体血液。寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。典当业销售死当物品。药品经营企业销售生物制品。生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品。从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源。纳税人选择适用简易计税方法，应符合下列条件之一：从事危险废物收集的纳税人，应符合国家危险废物经营许可证管理办法的要求， 取得危险废物经营许可证。从事报废机动车回收的纳税人，应符合国家商务主管部门出台的报废机动车回收管理办法要求，取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书。除危险废物、报废机动车外，其他再生资源回收纳税人应符合国家商务主管部门出台

51、的再生资源回收管理办法要求，进行市场主体登记，并在商务部门完成再生资源回收经营者备案。（二）一般纳税人销售特定服务（3%、5%）： 1.交通运输服务：（1）公共交通运输服务（客运）。包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。【注意】铁路客运、航空客运不适用简易办法。2.建筑服务：以清包工方式提供的建筑服务。为甲供工程提供的建筑服务。22第二章 增值税法为建筑工程老项目提供的建筑服务。一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。【对比】纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。一般纳税人销售自产

52、机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。【注意】一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。3.金融服务：资管产品管理人发生资管产品运营业务，暂适用增值税简易计税方法（3%）。【对比】其他增值税业务，按照现行规定缴纳增值税。4.现代服务：动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。“营改增”之前

53、取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务、签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。提供人力资源外包服务（5%）、劳务派遣服务（差额计税、5%）。非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。非企业性单位中的一般纳税人提供“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”。5.生活服务：文化体育服务。提供非学历教育服务、教育辅助服务（注意：学历教育免税）。（三）不动产租赁与销售（5%）：出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。销售 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。收取

54、试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。【对比】收取试点前开工的高速公路通行费按 3%。（5）2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016 年 4 月 30 日前取得23注会税法的不动产提供的融资租赁服务。（6）房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计算缴纳增值税。（四）转让无形资产（5%）：转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权。知识点 18：外国驻

55、华使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税下列情形不适用增值税退税政策：购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务；购买货物单张发票销售金额（含税价格）不足 800 元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足 300 元人民币；个人购买除车辆和房租外的货物和服务，每人每年申报退税的销售金额（含税价格）超过 18 万元人民币的部分；增值税免税货物和服务。知识点 19：境外旅客购物离境退税项目内容申请退税条件境外旅客申请退税，应同时符合以下条件：同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到 500 元人民币退税物品尚未启用或消费离境日距退

56、税物品购买日不超过 90 天所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境应退税额应退增值税额退税物品销售发票金额（含增值税）退税率【注意】适用 13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为 11%；适用 9% 税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为 8%退税方式退税币种：人民币退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式退税额未超过 10000 元的，可自行选择退税方式。退税额超过 10000 元的，以银行转账方式退税24第二章 增值税法知识点 20：转让不动产增值税征收管理（一）计税方法的确定纳税人取得不动产的时间计税方法小规模纳税人不分时间只能适用简易计税一般纳税人2016.4.30

57、 之前取得可以选择简易计税或者一般计税2016.5.1 之后取得只能适用一般计税方法（二）应纳税额的计算计税方法不动产类型不动产所在地预缴机构所在地申报一般计税自建预缴税额=全部价款和价外费用（1+5%）5%应纳税额=全部价款和价外费用（1+9%） 9%-进项-预缴非自建预缴税额=转让差额（1+5%）5%简易计税自建预缴税额=全部价款和价外费用（1+5%）5%与预缴相同非自建预缴税额=转让差额（1+5%）5%与预缴相同【注意】转让差额取得的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价；上表不含个人转让购买的住房。（三）个人转让其购买的住房持有时间地区住房性质应纳税额的计算2 年以下

58、全国各地不区分住房性质应纳税额全部价款和价外费用（15%）5%2 年以上非北上广深普通免税非普通北上广深普通免税非普通应纳税额（全部价款和价外费用购价）（15%）5%【注意】个体工商户：住房所在地预缴+机构所在地申报；其他个人：住房所在地缴纳。知识点 21：提供不动产经营租赁服务增值税征收管理（一）应纳税额的计算计税方法不动产所在地与机不动产所在地预缴机构所在地申报25注会税法构所在地的位置简易计税不在同一县（市、区）应预缴税款含税销售额（15%）5%与预缴相同同一县（市、区）申报一般计税不在同一县（市、区）预缴税款含税销售额（19%）3%【注释】3%为预征率增值税含税销售额（19%）9%进项

59、税额预缴税款同一县（市、区）申报2.小规模纳税人出租不动产计税方法不动产所在地预缴机构所在地申报小规模纳税人、个体工商应预缴税款含税销售额（1同预缴税款户、其他个人出租非住房5%）5%（ 其他个人出租不其他个人、个体户出租住应纳税款含税销售额（15%）动产，向不动产所在房1.5%地纳税）【注意】小规模纳税人月销售额未超过 15 万元的，当期无需预缴税款。知识点 22：跨县（市、区）建筑服务增值税计征方法纳税人计税方法劳务发生地预缴税款机构所在地申报一般纳税人一般计税预缴税额差额（19%）2%【注】2%为预征率增值税含税销售额（19%）9%进项税额预缴税款简易计税（老项目、清包工、甲供材）预缴税

60、额差额（13%）3%增值税差额（13%） 3%已预缴税款小规模简易计税【注意】计税差额全部价款和价外费用支付的分包款知识点 23：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目的增值税计征方法纳税人计税方法项目所在地预缴税款机构所在地申报税款一般纳一般计税预缴税额预收款（1增值税（全部价款和价外26第二章 增值税法税人9%）3%【注】3%为预征率费用当期允许扣除的土地价款）（19%）9%-进项-预缴税款简易计税（老项目）预缴税额预收款（1 5%）3%【注】3%为预征率增值税含税销售额（15%）5%已预缴税款小规模纳税人简易计税（新项目、老项目）知识点 24：税收优惠（一）免税项目残疾人员本人为社会提供