财务管理4资源税

1、 第四章 资源税【本章章要点】本章主要要介绍资源源税的征税税范围、纳纳税义务人人和扣缴义义务人、税税目税额、计税依据据、应纳税税额计算和和会计处理理、税收优优惠、纳税税义务发生生时间、纳纳税期限和和纳税地点点等内容。第一节 资源税概概述一、资源税税概念资源税是以以各种应税税自然资源源为征税对对象，为了了调节资源源级差收入入并体现国国有资源有有偿使用而而征收的一一种税。现行的中中华人民共共和国资源源税暂行条条例是国国务院19993年12月25日颁布布并于19994年1月1日起施行行的。二、征税范范围1. 原油油：是指开开采的天然然原油，不不包括人造造石油。稠稠油、高凝凝油和凝析析油属于原原油的征

2、税税范围。2. 天然然气：是指指专门开采采或与原油油同时开采采的天然气气，暂不包包括煤矿生生产的天然然气。3. 煤炭炭：是指原原煤，不包包括洗煤、选煤及其其他煤炭制制品。4. 其他他非金属矿矿原矿：是是指原油、天然气、煤炭和井井矿盐以外外的非金属属矿原矿，包包括宝石、宝石级金金刚石、玉玉石、膨润润土、石墨墨、石英砂砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、长长石、沸石石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石石粘土、高高岭（瓷土土）土、耐耐火粘土、云母、大大理石、花花岗石、石石灰石、菱菱镁矿、天天然碱、石石膏、硅线线石、工业业用金刚石石、石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿及及未列举名名称的其他他非金属矿矿原矿等。5.

3、 黑色色金属矿原原矿：是指指纳税人开开采后自用用、销售的的，用于直直接入炉冶冶炼或作为为主产品先先入选精矿矿、制造人人工矿、再再最终入炉炉冶炼的金金属矿石原原矿，包括括铁矿石、锰矿石和和铬矿石。6. 有色色金属矿原原矿：包括括铜矿石、铅锌矿石石、铝土矿矿、钨矿石石、锡矿石石、锑矿石石、钼矿石石、镍矿石石、黄金矿矿、钒矿石石（含石煤煤钒）及其其他有色金金属矿原矿矿等。7. 盐：一是固体体盐，包括括海盐原盐盐、湖盐原原盐和井矿矿盐；二是是液体盐，俗俗称卤水，是是指氯化钠钠含量达到到一定浓度度的溶液，是是用于生产产碱和其他他产品的原原料。三、纳税义义务人和扣扣缴义务人人（一）纳税税义务人资源税的纳纳

4、税义务人人是指在中中华人民共共和国境内内开采应税税矿产品或或者生产盐盐的单位和和个人，包包括国有企企业、集体体企业、私私有企业、股份制企企业、其他他企业和行行政单位、事业单位位、军事单单位、社会会团体及其其他单位、个体经营营者及其他他个人。中外合作开开采石油、天然气的的企业不是是资源税的的纳税义务务人。（二）扣缴缴义务人资源税的扣扣缴义务人人是收购未未税矿产品品的单位，包包括独立矿矿山、联合合企业及其其他收购未未税矿产品品的单位。独立矿山，指指只有采矿矿或只有采采矿和选矿矿，独立核核算、自负负盈亏的单单位，其生生产的原矿矿和精矿主主要用于对对外销售。联合企业，指指采矿、选选矿、冶炼炼（或加工工

5、）连续生生产的企业业或采矿、冶炼（或或加工）连连续生产的的企业，其其采矿单位位，一般是是该企业的的二级或二二级以下核核算单位。其他收购未未税矿产品品的单位，包包括收购未未税矿产品品的非矿山山企业、单单位和个体体户等。第二节 资源税的的计算一、税目税税额国务院在中华人民民共和国资资源税暂行行条例中中对资源税税税目进行行了设定，针针对每个税税目设定了了税额幅度度。在中中华人民共共和国资源源税暂行条条例实施细细则所附附资源税税税目税额额明细表、几个个主要品种种的矿山资资源等级表表中，对对资源税税税额标准和和应税矿产产资源的等等级划分进进行了明确确。（一）资源源税税目税税额幅度表表税 目目税 额 幅幅

6、 度一、原油830元元/吨二、天然气气215元元/千立方方米三、煤炭0.355元/吨四、其他非非金属矿原原矿0.5220元/吨吨或者立方方米五、黑色金金属矿原矿矿230元元/吨六、有色金金属矿原矿矿0.4330元/吨吨七、盐 固固体盐10600元/吨 液液体盐210元元/吨（二）资源源税税目税税额的有关关规定 1. 基基本规定资源税纳税税人的具体体适用税额额，按资资源税税目目税额明细细表执行行。矿产品品的等级划划分按照几个主要要品种的矿矿山资源等等级表执执行。对于于划分资源源等级的应应税产品，在在几个主主要品种的的矿山资源源等级表中未列举举名称的纳纳税人适用用的税额，由由省级人民民政府根据据纳

7、税人的的资源状况况，参照资源税税税目税额明明细表和和几个主主要品种的的矿山资源源等级表中确定的的邻近矿山山的税额标标准，在浮浮动30%的幅度内内核定。未列举名名称的其他他非金属矿矿原矿和其其他有色金金属矿原矿矿，由省、自治区、直辖市人人民政府决决定征收或或暂缓征收收资源税，并并报财政部部和国家税税务总局备备案。2. 具体体规定（1）黑龙龙江省规定定，对未列举名名称的其他他非金属矿矿原矿资源源税税额，按按每吨（或或立方米）00.50元元征收。（2）大庆庆油田原油油资源税税税额标准22005年年7月1日日起调整为为30元/吨、天然然气资源税税税额标准准调整为114元/千千立方米。（3）自22004

8、年年1月1日日起，黑龙龙江省大理理石和花岗岗石资源税税适用税额额由每立方方米3元调调整为100元。（4）自22006年年1月1日日起钼矿石石资源税适适用税额标标准调整为为：一等税税额标准为为每吨8元元，二等税税额标准为为每吨7元元，三等税税额标准为为每吨6元元，四等税税额标准为为每吨5元元，五等税税额标准为为每吨4元元。（5）锰矿矿石资源税税适用税额额标准自22006年年1月1日日起由2元元/吨调整整到6元/吨。（6）自22006年年1月1日日起取消对对有色金属属矿减征330%的优优惠政策，恢恢复按全额额征收。（7）从22006年年1月1日日起，对冶冶金矿山铁铁矿石资源源税暂按规规定税额标标准

9、的600%征收。（8）自22006年年4月1日日起，将黑黑龙江省煤煤炭资源税税适用税额额标准统一一提高至每每吨2.33元。（9）自22006年年9月1日日起，钒矿矿石（含石石煤钒）资资源税适用用税额标准准为每吨112元。（10）从从20066年5月11日起，黑黑龙江省的的乌拉嘎金金矿按五等等每吨3元元的税额标标准征收资资源税。（11）从从20077年2月11日起，将将焦煤的资资源税适用用税额标准准确定为每每吨8元。（12）从从20077年2月11日起，北北方海盐资资源税暂减减按每吨115元征收收。（13）从从20077年2月11日起，南南方海盐、湖盐、井矿盐资资源税暂减减按每吨110元征收收。

10、（14）从从20077年2月11日起，液液体盐资源源税暂减按按每吨2元元征收。（15）从从20077年8月11日起，铅锌矿石石资源税适适用税额调调整为：一等矿矿山每吨220元；二二等矿山每每吨18元元；三等矿矿山每吨116元；四等矿山山每吨133元；五等等矿山每吨吨10元。（16）从从20077年8月11日起，铜矿石资资源税适用用税额调整整为：一等矿矿山每吨77元；二等等矿山每吨吨6.5元元；三等矿矿山每吨66元；四等等矿山每吨吨5.5元元；五等矿矿山每吨55元。（17）从从20077年8月11日起，钨矿石资资源税适用用税额调整整为：三等矿矿山每吨99元；四等等矿山每吨吨8元；五五等矿山每每吨

11、7元。(18) 自20008年100月1日起起，硅藻土、玉石等部部分矿产品品的资源税税税额标准准调整为：硅藻土、玉石每吨吨20元，磷磷矿石每吨吨15元，膨膨润土、沸沸石、珍珠珠岩每吨110元二、计税依依据（一）一般般规定 资源税的计计税依据为为纳税人销销售或自用用应税产品品的数量。1. 纳税税人开采或或者生产应应税产品销销售的，以以销售数量量为课税数数量。2. 纳税税人开采或或者生产应应税产品自自用的，包包括用于生生产和非生生产两部分分，以自用用数量为课课税数量。（二）特殊殊规定1. 纳税税人如果不不能准确提提供应税产产品销售数数量或移送送使用数量量的，以应应税产品的的产量或主主管税务机机关确

12、定的的折算比换换算成的数数量为课税税数量，折折算比分两两种情况：（1）煤炭炭。对于连连续加工前前无法正确确计算原煤煤移送使用用量的，可可按加工产产品的综合合回收率，将将加工产品品实际销量量和自用量量折算成原原煤数量作作为课税数数量。（2）金属属和非金属属矿产品原原矿。因无无法准确掌掌握纳税人人移送使用用原矿数量量的，可将将其精矿按按选矿比折折算成原矿矿数量作为为课税数量量。2. 用液液体盐加工工固体盐的的课税数量量确定纳税人以自自产的液体体盐加工固固体盐，按按固体盐税税额征税，以以加工的固固体盐数量量为课税数数量。纳税税人以外购购的液体盐盐加工固体体盐，其加加工固体盐盐所耗用液液体盐的已已纳税

13、额准准予抵扣。3. 扣缴缴义务人依依据收购数数量代扣代代缴资源税税扣缴义务人人收购纳税税人销售的的未税矿产产品，在代代扣纳税人人应纳税款款时应依据据收购数量量和适用的的单位税额额计算代扣扣代缴的资资源税，具具体分以下下三种情况况：（1）独立立矿山、联联合企业收收购与本单单位矿种相相同的未税税矿产品，按按照本单位位相同矿种种应税产品品的单位税税额，依据据收购数量量代扣代缴缴资源税。（2）独立立矿山、联联合企业收收购与本单单位矿种不不同的未税税矿产品，以以及其他收收购单位收收购的未税税矿产品，按按照收购地地相应矿种种规定的单单位税额，依依据收购数数量代扣代代缴资源税税。收购地地没有相同同品种矿产产

14、品的，按按收购地主主管税务机机关核定的的单位税额额，依据收收购数量代代扣代缴资资源税。三、应纳税税额计算和和会计处理理（一）应纳纳税额计算算应纳税额的的计算公式式为：资源税应纳纳税额=课课税数量单位税额额（二）会计计处理和计计算举例1. 销售售应税矿产产品企业对外销销售应税矿矿产品，在在按规定计计算出应纳纳资源税税税额时，借借记“主营业务务税金及附附加”等科目，贷贷记“应交税金金应交资资源税”科目；缴缴纳资源税税时，借记记“应交税金金应交资资源税”等科目，贷贷记“银行存款款”等科目。【例411】某油田20007年10月对外外销售原油油10000吨（单位位税额300元/吨），计计算应缴纳纳的资源

15、税税，用银行行存款缴纳纳。应纳资源税税税额=1100030=3300000（元）计提应缴纳纳的资源税税时：借：主营业业务税金及及附加 300000贷：应交税税金应交交资源税 300000缴纳资源税税时：借：应交税税金应交交资源税 300000贷：银行存存款 3000002. 自产产自用应税税矿产品企业按规定定计算出自自产自用应应税产品应应缴纳的资资源税，借借记“生产成本本”、“制造费用用”等科目，贷贷记“应交税金金应交资资源税”科目；缴纳纳资源税时时，借记“应交税金金应交资资源税”科目，贷贷记“银行存款款”科目。【例422】某国有有企业20007年9月，将自自产的煤炭炭10000吨（单位位税额

16、2.3元/吨）用于于产品生产产，计算应应缴纳的资资源税，用用银行存款款缴纳。应纳资源税税税额=110002.3=23000（元）将应税煤炭炭移交用于于产品生产产时：借：生产成成本 23000贷：应交税税金应交交资源税 23300缴纳资源税税时：借：应交税税金应交交资源税 23300贷：银行存存款 230003. 外购购液体盐加加工固体盐盐企业在购入入液体盐时时，按所允允许抵扣的的资源税，借借记“应交税金金应交资资源税”科目，按按外购价款款扣除允许许抵扣资源源税后的数数额，借记记“材料采购购”等科目，按按应支付的的全部价款款，贷记“银行存款款”、“应付账款款”、“应付票据据”等科目；企业将液液体

17、盐加工工成固体盐盐后，在销销售时，按按计算出的的销售固体体盐应缴的的资源税，借借记“主营业务务税金及附附加”科目，贷贷记“应交税金金应交资资源税”科目，将将销售固体体盐应纳资资源税扣抵抵液体盐已已纳资源税税后的差额额上缴时，借借记“应交税金金应交资资源税”科目，贷贷记“银行存款款”等科目。【例433】某盐厂外外购一批液液体盐加工工固体盐，外外购液体盐盐共支付3340000元，其中允许抵抵扣的资源税40000元，该该批盐加工工成固体盐盐后全部对对外销售，取取得销售收收入400000元，应应纳资源税税48000元，则有有关会计分分录如下：购进液体盐盐时：借：材料采采购 300000 应应交税金应交

18、资源源税 40000贷：银行存存款 340000销售固体盐盐时：借：银行存存款 400000贷：主营业业务收入 400000同时，借：主营业业务税金及及附加 48800贷：应交税税金应交交资源税 44800并相应结转转有关销售售成本。抵扣后，实实际应缴纳纳资源税8800元借：应交税税金应交交资源税 8000贷：银行存存款 80004. 企业业收购未税税矿产品按照资源源税暂行条条例的规定，收收购未税矿矿产品的单单位为资源源税的扣缴缴义务人。企业应按按收购未税税矿产品实实际支付的的收购款，借借记“材料采购购”等科目，贷贷记“银行存款款”等科目，按按代扣代缴缴的资源税税，借记“材料采购购”等科目，贷

19、贷记“应交税金金应交资资源税”科目，上上缴资源税税时，借记记“应交税金金应交资资源税”科目，贷贷记“银行存款款”等科目。【例444】某国有工工业企业收收购未税矿矿产品，实实际支付收收购款255000元元，代扣代代缴的资源源税为50000元。假设采用用计划成本本核算，则则有关会计计分录如下下：实际支付收收购价款时时：借：材料采采购 250000贷：银行存存款 250000代扣代缴资资源税时：借：材料采采购 50000贷：应交税税金应交交资源税 50000实际缴纳资资源税时：借：应交税税金应交交资源税 50000贷：银行存存款 50000第三节 资源税税税收优惠1. 开开采原油过过程中用于于加热、

20、修修井的原油油，免税。2. 纳纳税人开采采或者生产产应税产品品过程中，因因意外事故故或者自然然灾害等原原因遭受重重大损失的的，由省、自治区、直辖市人人民政府酌酌情决定减减税或者免免税。3. 纳纳税人的减减税、免税税项目，应应当单独核核算课税数数量；未单单独核算或或者不能准准确提供课课税数量的的，不予减减税或者免免税。第四节 资源税征征收管理一、纳税义义务发生时时间（一）纳税税人销售应应税产品的的纳税义务务发生时间间1. 纳税税人采取分分期收款结结算方式的的，其纳税税义务发生生时间，为为销售合同同规定的收收款日期的的当天。2. 纳税税人采取预预收货款结结算方式的的，其纳税税义务发生生时间，为为发出应税税产品的当当天。3. 纳税税人采取其其他结算方方式的，其其纳税义务务发生时间间，为收讫讫销售款或或者取得索索取销售凭凭据的当天天。（二）纳税税人自产自自用应税矿矿产品的纳纳税义务发发生时间纳税人自产产自用应税税产品的纳纳税义务发发生时间，为为移送使用用应税产品品的当天。（三）扣缴缴义务人代代扣代缴税税款义务发发生时间扣缴义务人人代扣