货币时间价值在新准则会计实务中的应用

1、货币时间价值在新准那么会计实务中的应用【摘要】财政部2022年颁发的38项详细准那么及应用指南和2001年的?企业会计制度?相比，一个重大改变是：各会计要素的计量属性不仅包括了历史本钱，而且包括了重置本钱、可变现净值、现值和公允价值。其中，现值和公允价值具有很强的时间概念，在新准那么详细实务中应用较广，充分表达了货币时间的价值。本文对货币时间价值在新准那么会计实务中的应用进展了梳理，总结出一些规律性的东西，并就财务管理的教学提出增设相关专题教学内容的建议。【关键词】货币时间价值；现值；实际利率一直以来，货币时间价值作为财务管理学的第一价值观为大家熟知。什么是货币时间价值？货币时间价值是指一定量

2、的货币资金在不同时点上的价值量的差异。通常情况下，它相当于没有风险和通货膨胀情况下社会平均的利润率。在实务中，通常以国债一年的利率作为参照。货币时间价值应用贯穿于企业财务管理的方方面面：在筹资管理中，货币时间价值让我们意识到资金的获取是需要付出代价的，这个代价就是资金本钱。资金本钱直接关系到企业的经济效益，是筹资决策需要考虑的一个首要问题；在工程投资决策中，工程投资的长期性决定了必须考虑货币时间价值，净现值法、内涵报酬率法等都是考虑货币时间价值的投资决策方法；在证券投资管理中，收益现值法是证券估价的主要方法，同样要求考虑货币时间价值。货币时间价值是一种客观存在的事实，根据可靠性会计信息质量的要

3、求，以货币计量企业资金运动全过程的会计实务充分考虑货币时间价值成为必然。根据?企业会计准那么根本准那么?的规定，会计要素的计量改变了以前单一的以历史本钱为主要计量属性的现状，会计计量属性包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值。相对于历史本钱而言，现值和公允价值是具有很强时间概念的计量属性，在新准那么会计实务中得到较为广泛的运用。本文拟对货币时间价值在新准那么会计实务中的应用进展梳理，总结一些规律性的东西，并就财务管理学科的教学提出几个建议。一、货币时间价值在新准那么会计实务中的应用主要表达在各详细准那么对“现值和“公允价值两个计量属性的选用详细表达在以下三个方面：一货币时间价值在企

4、业确认计量非流动资产价值中的应用为了反映已有资产的实际价值，新准那么规定在资产负债表日企业要以资产可收回金额作为价值杠杆对非流动资产的价值进展测试，确认计量资产是否发生减值。确定资产可收回金额必然要求用货币时间价值计算资产能给企业带来的将来现金流量的现值。现值被广泛用于确认非流动资产的价值，使得将来现金流量现值的计算、贴现率的选择和计算等有关货币时间价值的计算，成为会计人员必备的一项技能。【案例1】某远洋公司于201年末对一艘远洋运输船只进展减值测试，该船舶账面价值1亿元，预计尚可使用年限为5年。远洋公司该如何进展该船舶的减值测试呢？根据?企业会计准那么第8号资产减值?，公司应当在资产负债表日

5、估计资产的可收回金额和资产账面价值比拟以确定资产是否减值，而资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计将来现金流量的现值两者之间较高者确定。假设该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，那么，企业需要通过计算其将来现金流量的现值确定资产可收回金额。要计算该船舶在201年末将来现金流量的现值，要解决两个问题：首先，公司必须预计其将来5年现金流量。根据准那么规定，资产将来现金流量确实定可以采用传统法，以资产将来最有可能发生的现金流量为将来现金流量；也可以采用期望现金流量法计算确定将来现金流量。假设公司以该船舶当前状况为根底，不考虑财务费用和所得税支出，用期望现金流量法预

6、计的将来现金流量如表1所示。其次，确定折现率。根据准那么规定，该折现率是企业在购置或者投资时所要求的必要报酬率。假定远洋公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为10，公司认为10是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其将来现金流量现值时，使用10作为其折现率税前，因此，可计算该船舶将来5年现金流量现值如表1。由于在201年末，该船舶的账面价值为10000万元，而其可收回金额为9069万元，账面价值高于其可收回金额，因此应当确认减值损失并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失10000-9069931万元账务处理：借：资产减值损失计

7、提固定资产减值准备9310000贷：固定资产减值准备9310000二货币时间价值在企业确认计量当期损益中的应用货币时间价值在企业确认计量当期损益中的应用主要表达在融资业务或本质上具有融资性质的会计业务中，这些业务包括长期债券融投资业务、分期购销商品业务、融资租赁业务等。在处理具有融资性质的会计业务时，计算融资的实际利率是确认融资实际收益的关键。1.货币时间价值在长期债券融投资业务中的应用举例。【案例2】201年1月1日，甲公司购置乙公司发行的3年期债券，面值是10000元，购置价是10534.6元，票面利率8，每年支付利息800元，本金最后一次支付，甲公司打算持有至到期。甲公司和乙公司是一个经

8、济业务的两方，甲公司是投资方，乙公司是筹资方。根据新准那么，甲、乙分别应如何进展账务处理呢？我们知道，债券价格确实定，是买卖双方协调的结果，从投资方来说，无论债券的价格和票面利率为多少，最为重要的是该项投资给投资者带来的实际收益率不能低于投资者要求的最低报酬率；甲公司愿意溢价534.6元购入乙公司的债券，说明债券的票面利率高于甲公司期望的报酬率，该债券投资实际利率是多少呢？考虑货币时间价值，采用收益现值法可以计算确定：假定该项债券投资的实际利率为R，那么：800P/A，R，3+10000P/F，R，310534.6元用试误法可求出R6%溢价投资源于该债券投资的票面利率8%高于实际利率6%，根据

9、?企业会计准那么第42号金融工具确认和计量?规定，在资产负债表日甲公司对该项金融资产持有至到期投资应使用实际利率法按摊余本钱计量。在购入时，持有至到期投资按实际支付价款入账；持有期间每期投资收益应根据持有至到期投资摊余本钱和实际利率的乘积计算确定，每期应收利息和投资收益的差额调整持有至到期投资账面价值。各期该债券投资的摊余本钱和实际投资收益见表2。根据上述数据，甲公司应账务处理如下：1201年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱面值10000利息调整534.6贷：银行存款10534.62201年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息800应收票面利息贷：投资收益632.08实际利息

10、收入持有至到期投资利息调整167.92收到票面利息：借：银行存款800贷：应收利息8003202年12月31日确认实际利息收入同2022年。4203年12月31日确认实际利息收入：借：应收利息800贷：投资收益611.32持有至到期投资利息调整188.68收到票面利息和本金：借：银行存款10800贷：应收利息800持有至到期投资本钱10000同理，乙公司作为筹资方，是溢价发行债券筹资，使得本次债券筹资实际本钱低于票面利率，考虑货币时间价值，可以和投资方甲公司得出同样的结论，债券筹资的实际本钱率为6%，根据准那么规定：应付债券应根据实际收到的款项10534.6元入账，在债券存续期间内采用实际利率

11、法计算确定筹资实际本钱计入财务费用，每期应付利息和财务费用的差额调整应付债券的账面价值。因此A公司有关账务应处理如下：1201年1月1日发行债券：借：银行存款10534.6贷：应付债券面值10000利息调整534.62201年12月31日计算利息费用：借：财务费用632.08应付债券利息调整167.92贷：应付利息800实际支付利息：借：应付利息800贷：银行存款8003202年12月31日确认利息费用的会计处理同2022年。4203年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用：借：财务费用611.32应付债券面值10000利息调整188.68贷：银行存款10800从例题可看出，货币时间价值在

12、企业长期投融资业务的应用集中表如今长期债券投资长期债券融资溢折价的摊销方面。在业务处理时，要正确计量长期债券投资业务长期债券融资的实际利率，据以确认债券投资融资的实际利息收入支出。实际利率的计算给企业会计实务带来一定的处理难度，掌握实际利率的计算方法成为会计人员应具备的根本业务才能之一。这点同样表达在分期收款销售商品业务和融资租赁业务中。2.货币时间价值在分期购销商品业务中的应用举例。【案例3】2022年1月1日，某汽车制造厂采用分期收款方式向某公交公司销售一批公交专用车，合同约定价为1000万元，分5次于每年12月31日等额收取，该批公交专用车本钱为620万元，在现销方式下，这批公交专用车销

13、售价格为820万元，假定汽车制造厂发出商品时开出的增值税专用发票上注明增值税额为170万元，并于当天收到增值税额。根据例3资料，汽车制造厂是采用分期收款方式销售商品，从财务管理的角度看，汽车制造厂让渡了820万元的资金使用权是有条件的，其收益表达在分期收取的款项中。通过计算可知，分5年每年收取200万元，不仅收回了公交车应收的820万价款，而且从中获取了让渡820万元的资金使用权应得的利息收入，考虑货币时间价值，采用收益现值法可以计算求得汽车制造厂让渡资金使用权的实际收益率：根据将来5年收款额的现值现销方式下应收款项金额，可计算得出实际利率r：200P/A，r，5820万元通过查表计算得出r7

14、。从会计核算的角度看，分期收款销售不会改变企业销售这批公交车获取820万销售收入的现实，根据?企业会计准那么第14号收入?，采用分期收款销售的企业首先应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值通常应当按照其将来现金流量现值或商品现销价格计算确定。在本例中，公交专用车现销价格为820万元，因此，应当确认820万元的商品销售收入。其次，根据新准那么汽车制造厂应当将应收的协议价款与其公允价值之间的差额记入“未确认融资收益，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余本钱和实际利率计算确定金额进展摊销，作为财务费用的抵减处理。在本例中，合同协议价1000万和公允价值8

15、20万的差额180万是汽车制造厂让渡资金使用权获取的利息收入，应计入“未确认融资收益，并在信誉期间按实际利率进展摊销进入财务费用。每期应收款项的摊余本钱及实际利息收入的金额如表3所示根据表3计算结果，汽车制造厂各期的账务处理如下：12022年1月1日销售实现：借：长期应收款10000000银行存款1700000贷：主营业务收入8200000应交税费应交增值税销项税额1700000未确认融资收益1800000借：主营业务本钱6200000贷：库存商品620000022022年12月31日收取货款：借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未实现融资收益574000贷：财务费用57

16、40003以后各年收取货款会计处理同2022年。公交公司是采用分期付款方式购置固定资产，从财务管理的角度看，公交公司推延付款，占用汽车制造厂的820万元的资金使用权是要付出代价的，通过计算，占用这笔资金的实际利息率是7；从会计核算的角度看，分期付款采购固定资产不会改变固定资产价款为820万元的现实，分期付款额的现值应该等于820万元。每期分期付款额中包含了购置固定资产的应付价款和占用资金应支付的利息。正因为这样，根据?企业会计准那么第4号固定资产?规定，购置固定资产的价款超过正常信誉条件延期支付通常在3年以上，本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。而各期实际支付的价款

17、与购置价款的现值之间的差额记入“未确认融资费用，并在信誉期内按实际利率分摊确认为财务费用记入当期损益。在本例中，根据准那么规定，公交公司首先应确认购入公交专用车固定资产的本钱为990820+170万元。其次，应确认1801000-820万元的“未确认融资费用。未确认融资费用在信誉期内每年的分摊额，应和汽车制造厂的未确认融资收益的金额相等见表3。因此，公交公司的各期账务应处理如下：12022年1月1日购入固定资产：借：固定资产9900000未确认融资费用1800000贷：长期应付款10000000银行存款170000022022年12月31日支付货款：借：长期应付款2000000贷：银行存款20

18、00000借：财务费用574000贷：未实现融资费用5740003以后各年收取货款会计处理同2022年。从上例可看出，分期购销商品业务不同于一般购销商品业务，从会计的角度理解，分期购销商品业务是购销商品业务和投融资业务的结合体。站在销售方，一方面实现了销售，应当确认销售收入，结转销货本钱，另一方面让渡了资金的使用权，要收取利息，应按照实际利率确认利息收入；站在购货方，一方面购入了所需的商品，应当确认资产的增加，另一方面，长期占用销货方的资金使用权，要支付利息，应按照实际利率确认利息支出。二、货币时间价值在企业特殊交易或事项中的应用货币时间价值在企业特殊交易或事项中的应用主要表达在固定资产弃置费

19、用的会计处理、付款时间超过一年的辞退福利的会计处理等方面。【案例4】经国家审批，A企业方案建造一个核电站，其主体设备核反响堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其撤除，并对造成的污染进展整治。201年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造本钱费为1亿元，预计使用寿命10年。预计弃置费用为5000000元，假定折现率为10。核反响堆属于特殊行业的特定固定资产，和其他固定资产不同之处在于使用期满后要支付一笔金额较大的弃置费用，根据?企业会计准那么第4号固定资产?，确定其初始本钱时应考虑弃置费用，由于弃置费用的金额与现值比拟通常相差较大，根据?企业会计准

20、那么第13号或有事项?，弃置费用应按照现值计算确定计入固定资产和相应的预计负债，并在固定资产使用寿命内将按照预计负债的摊余本钱和实际利率计算确定利息费用计入财务费用。因此A企业应账务处理如下：1计算已完工的固定资产的本钱弃置费用的现值5000000P/F，10，1050000000.38551927500元固定资产入账价值100000000+1927500101927500元201年1月1日A企业应会计处理如下：借：固定资产101927500贷：在建工程100000000预计负债19275002计算第1年应负担的利息192750010192750元202年12月31日账务处理如下：借：财务费用

21、192750贷：预计负债1927503计算第2年应负担的利息192750011010212025元203年12月31日账务处理如下：借：财务费用212025贷：预计负债212025以后各年度会计处理依次类推直到10年后，预计负债贷方累计金额为500万元。从财务管理角度看，特殊固定资产的弃置费用的处理是一个终值弃置费用求现值，并要求逐年计算应付复利利息的过程，除了贴现率的选择在操作上有一定难度外，计算难度并不大。但新准那么对特殊固定资产的弃置费用的相关规定解决了特殊行业的一个业务处理难题：一方面把将来将要发生的费用的现值作为固定资产本钱入账，并通过折旧的方式在特殊固定资产使用寿命期间分摊；另一方面，允许将弃置费用的现值确认为一项带息负债已满足预计负债确实认条件，并在特殊固定资产使用寿命期间逐年复利计息，不断调增负债的账面价值的同时，将各期利息计入当期损益财务费用。这充分表达了收益和支出相匹配的原那么。从货币时间价值在新准那么会计实务中的详细应用分析可以得出以下几点结论：第一，货币时间价值不仅是财务管理学的重要理论根底，也是会计实务的一个重要理论基矗会计实务理论与理论告诉我们，企业凡涉及到货币性交易或事项的经济活动，都必须考虑货币时间价值；第二，会计新准那么规定：会计要素计量属性包括历史本钱、