管理会计(第二版)第05章作业成本法

1、第五章 作业成本法1第一节 作业成本法概述2% % %作业成本法与传统成本法的比较直接材料资源直接人工资源所有间接资源产品直接追溯法直接追溯法*直接人工小时或者其他产量基础成本动因，如机器小时或产品数量。直接材料资源直接人工资源其他直接资源产品直接追溯法直接追溯法间接资源A间接资源Z直接追溯法作业1作业10成本动因*成本动因成本动因传统成本法作业成本法3作业成本法与传统成本法的不同生产成本构成分配方式 直接材料 直接人工 制造费用（间接费用）非生产成本构成 营业费用 管理费用 财务费用4 制 造 费 用（全厂）制造费用（铸造车间）制造费用（切削车间）制造费用（装配车间）产品1产品2产品n传统成

2、本法按生产部门归集按数量基础分配5 制造费用 （间接人工）作业成本库(验收材料)作业成本库(搬运材料)作业成本库(调整机器)产品1产品2产品n资源资源动因作业作业动因产品作业成本法6传统成本法的假设条件假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的，因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。可以说，传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配7假设不成立：作业成本法产生的背景间接费用比重增加随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下降20世

3、纪70年代以前，间接费用仅是直接人工费用的50%60%，而今天却高达500%“无人工厂”间接费用的构成内容越来越复杂一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标的影响，许多制造费用，甚至完全发生在制造过程之外 8第二节 作业成本法的基本概念资源资源动因作业作业成本动因9一、资源资源是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物力、财力就制造业而言，资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用在服务业中，人员、场地、设备等费用占较大比重10材料人员岗位机械车辆变电材料线路材料两措材料线路带电作业线路运行继电保护试验油务变压器检修管理外委人员工程车皮卡轿车升高车4500租用的办公楼电脑设备打印机资源定义

4、管理性资源11二、资源动因资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的人数，就是一个资源动因12三、作业作业可以是一件有特定目的的工作或任务例如，防盗门厂购买钢板；快餐店制作汉堡包；生产车间调整准备机器等 13价值链中的作业1.投入作业产品设计、流程设计，采购、验收、招聘、培训2.生产作业加工、搬运、储存、检查3.产出作业销售、运输、售后服务4.管理作业人事、财务、法律、会计、研发14某公

5、司的核心运营流程和作业15作业分类1.单位水平作业：单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作2.批量水平作业：批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关3.产品水平作业：产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。产品和产品线的数量越多，产品水平作业成本也就越高4.顾客水平作业5.渠道水平作业6.能力水平作业：能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作 16作业与作业成本动因种类代表性作业作业成本动因单位水平作业产品检查直接人工监督直接动力、燃料费用产品数量直接人工小时机器小时批量水平作业机器准备首件产品检查处理顾客订单材料搬运生产计划准备小时检查小时订单数量材料移动次数产

6、品生产产品水平作业产品设计零部件管理工艺设计修改产品特性产品种类零部件数量工艺改变单能力水平作业机器设备的管理会计和人力资源管理房屋维修、照明租金、折旧场地面积工人数量17四、作业成本动因作业动因，就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心（作业成本库）的成本分配到产品中去的标准例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照订单份数来向各种产品或劳务分配定单作业成本。在这里，订单的份数就是一项作业动因18选择作业成本动因作业成本动因选择：计量精确性和计量成本之间的主观权衡业务动因成本最低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要等

7、量资源；例如，生产调整准备次数时间动因生产调整准备时间、监管工时和直接人工工时；精确度和执行成本均提高强度动因直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业；准确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化时才使用19选择作业成本动因举例维持现有顾客销售作业单位顾客成本单位顾客小时成本单位顾客的实际成本20第三节 作业成本法计算的一般程序确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库 确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中 将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务

8、成本 21作业成本系统客户享受商品和服务，本质上是对作业的消耗各种作业（activities）产品/客户各种作业行为消耗公司资源作业（activity）对公司资源（resource）的加工过程是一个资源的增值过程。资源22定义资源 直接材料直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 间接人工、折旧、动力费用、房租、辅料 销售人员工资、运费、促销、房租、业务费 行政人员工资、办公、研发、房租、会议资源可以是所有会计账面上的成本和费用科目及明细科目。会计上的成本和费用科目实际上是资源的价值或耗费资源的代价。定义资源作业成本法的关键概念23作业成本计算体系的设计定义作业电话通讯打印机纸张监督人员计算机账

9、户查询人员场地开单人员账户查询作业信函查询作业账户开单作业监督审查作业居民保险产品公司保险产品定义作业24作业成本计算体系的设计将资源费用归集作业计算机账户查询人员场地账户查询作业信函查询作业账户开单作业监督审查作业人数人数机时资源资源动因作业部分资源按资源动因分配的作业将资源费用归集作业25作业成本计算体系的设计把作业成本分配到产品账户查询作业成本库信函查询作业成本库账户开单作业成本库监督核查作业成本库人工小时信件数量开单行数账户数量居民保险产品公司保险产品作业动因把作业成本分配到产品26何时作业成本会计最可能通过成本效益测试？ 公司处于激烈的竞争之中并且需要准确的产品成本公司生产耗用不同数

10、量资源的多种产品公司的间接成本高公司生产的某种产品较多，生产其他产品较少公司具有会计和信息技术专长以实施成本系统旧的成本系统显示“失效” 27如何确定成本系统何时需要修正？ 管理者希望中的标没有中，没希望中的标反而中了尽管竞争对手将高产量产品定价低于我们，但仍能盈利员工不相信成本数字公司使用很久以前开发的单一分配基数成本系统 公司已再造生产流程但仍未改变会计系统 28第四节 时间驱动的作业成本法 许多企业放弃了作业成本法，因为它不能捕捉到经营的复杂性，花费了太长的时间来实施，并且十分昂贵以至于难于建立和维护。时间驱动的作业成本法是上述问题的解决之道 在全新的ABC，即时间驱动的ABC中，采用了

11、简单化方法：管理者直接估计每项交易、产品或客户的资源需求，而不是首先将资源分配给作业，接着分配给产品或客户29第五节 作业管理一、作业分析二、作业管理三、客户盈利性分析30ABC的四个层次31一、作业分析划分增值作业和非增值作业 增值作业：采购订单获取、产品加工、完工产品包装非增值作业：计划作业、移动作业、等待作业、检查作业、储存作业（JIT）分析重要性作业 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比 分析作业之间的联系 32二、作业管理消除减低选择分享33三、客户盈利性分析客户阿尔法贝塔销售额$320000$315000销售成本154000156000销售毛利$166000$159000MSD

12、A费用（销售额的35%）112000110250营业利润$54000$48750销售利润率16.9%15.5%安德斯公司客户盈利能力分析*MSDA是指营销费用、销售费用、分销费用和管理费用34作业及作业成本动因作业作业成本动因市场营销和技术支持每位客户耗用的预计时间比例出差实际支出编制销售目录邮寄次数为客户服务每位客户耗用的预计时间比例处理客户订单订单量为客户仓储存货存货数量和客户要求的仓库面积装运实际发生的装运记录35安德斯公司客户盈利能力分析阿尔法贝塔销售额$320000$315000销售成本154000156000销售毛利$166000$159000 市场营销和技术支持700054000 出差12007200 编制销售目录100100 为客户服务400042000 处理客户订单作业50018000 为客户仓储存货8008800 装运1260042000作业成本总计16200172100营业利润$139800（$13100）销售利润率43.7%-4.2%36高服务成本和低服务成本客户的特征 高服务成本客户 低服务成本客户 购买特制产品小批量定货提出不可预料的需求特殊的交货方式交货要求有变化更换交货时间手工加工大量的售前准备大量的售后服务要求高技术保障需要企业保留存货付款缓慢、应收账款