管理会计（第六版）第01章管理会计概述

1、管理会计（第6版）CONTENTS01第一章 管理会计概述目录08第八章 长期投资决策(上)03第三章 变动成本法10第十章 战略地图与全面预算05第五章 预测分析12第十二章 成本控制（下）02第二章 成本性态分析09第九章 长期投资决策(下)04第四章 本量利分析原理11第十一章 成本控制（上）06第六章 短期经营决策(上)13第十三章 责任会计07第七章 短期经营决策(下)14第十四章 企业绩效评价15第十五章 作业成本法第十六章 管理会计专题16CHAPTER01第一章管理会计概述第一节CHAPTER ONE研究管理会计的假设点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本在讨论管理会

2、计（management accounting）的本质、管理会计的时间与空间属性、管理会计的对象及其信息特征等一系列问题之前，必须先明确本书最基本的前提条件，即：管理会计是一个属于特定时代会计实践的范畴。范畴是逻辑学的最高概念 ，它能够反映某类客观现实现象的基本性质和一般规律，并体现一个时代关于某类事物的科学理论思维。同一个范畴中包括若干不同的概念。所谓实践，是指在特定的时空条件下，人们为达到特定目的，按照一定的程序和方法，所从事的生产活动、社会活动和科学试验等一系列行为的总称。也有人将实践理解为：人们通过发挥其主观能动性而影响或改造客观世界的活动过程。简单地说，会计实践就是会计工作。在现代会

3、计实践的范畴中，除了包括管理会计，还应当包括财务会计、成本会计、预算会计等其他类型会计。基于这个前提，我们提出以下有关管理会计的假设：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、本质属性假设（一）应当从实践的维度去理解管理会计的本质（二）应当从理论的维度去看待管理会计学（三）应当从逻辑学的维度去认识管理会计的术语二、时间属性假设（一）特定历史阶段产物假设（二）面向未来假设（三）合理预期假设三、空间属性假设（一）单位主体假设（二）多层主体假设四、多种计量单位假设假设：衡量管理会计的信息，需要使用多种计量单位，既可使用财务指标（以货币计量的指标），也可使用非财务指标；其信息属性既可以是确定

4、性的，也可以是不确定的。五、充分占有数据假设假设：在搜集和处理数据 的过程中，管理会计能够保质保量地取得所需要的各种数据，为进一步按照科学程序与方法对数据进行处理，并确保信息的有用性奠定基础。六、理性行为假设假设：无论是目标的提出还是方法的选择都出于理性的考虑，采取理性行为。第二节CHAPTER TWO管理会计的基本概念框架点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本管理会计基本概念框架，是指管理会计的定义、目标、内容构成（要素或职能）、应用原则等相关概念的有机组合，是构建管理会计学的基础。必须看到，由于人们的研究能力有限、探索理论的角度不同和管理会计实践本身的不断发展变化，会导致对管理会

5、计基本概念框架结构的理解出现差异，甚至形成截然对立的观点，不可能形成或强求绝对正确的唯一结论。从我国管理会计学界的情况看，构建管理会计基本概念框架的技术路线可大致概括为官方路线和管理职能路线两类。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照官方路线构建的管理会计基本概念框架一（一）官方路线的含义本书的官方路线，是指按照我国财政部近年来陆续颁发的财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会201427号）、管理会计基本指引（财会201610号）和管理会计应用指引等文件所设计的思路，构建管理会计基本概念框架的技术路线。（二）官方发布的管理会计定义在国家财政部于2014年10月27日颁

6、发的财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见中，界定的管理会计定义如下：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照官方路线构建的管理会计基本概念框架一（三）官方发布的管理会计目标在国家财政部于2016年6月22日发布的管理会计基本指引中，明确提出了管理会计的目标：通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略

7、规划。（四）官方发布的管理会计要素（三）（四）（二）（一）信息与报告工具方法管理会计活动应用环境点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照官方路线构建的管理会计基本概念框架一（五）官方发布的管理会计应用原则在管理会计基本指引中，提出单位应用管理会计应遵循以下四项原则：1.战略导向原则2.融合性原则3.适应性原则4.成本效益原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照官方路线构建的管理会计基本概念框架一（六）官方已发布的管理会计应用指引官方发布的企业管理会计应用指引，是在总结提炼目前在我国企业普遍应用且较为成熟的部分管理会计实践的基础上，专门设计的针对企业开展管理会计特定工

8、作的具体指导。截至2020年12月底，财政部先后分3批共发布了34项管理会计应用指引，详见知识拓展1-1：各批管理会计应用指引的相关信息。已发布的管理会计应用指引的目录包括：第100号战略管理和第101号战略地图；第200号预算管理、第201号滚动预算、第202号零基预算、第203号弹性预算和第204号作业预算；第300号成本管理、第301号目标成本法、第302号标准成本法、第303号变动成本法和第304号作业成本法；第400号营运管理、第401号本量利分析、第402号敏感性分析、第403号边际分析、第404号内部转移定价和第405号多维度盈利能力分析；第500号投融资管理、第501号贴现现金

9、流法、第502号项目管理、第503号情景分析和第504号约束资源优化；第600号绩效管理、第601号关键绩效指标法、第602号经济增加值法、第603号平衡计分卡和第604号绩效棱柱模型；第700号风险管理、第701号风险矩阵、第702号风险清单；第801号企业管理会计报告、第802号管理会计信息系统和第803号行政事业单位。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照官方路线构建的管理会计基本概念框架一（七）官方路线的特征该路线明确地将财务活动的主体范围限定为企事业单位，有助于克服当前学术界对财务、财务活动和财务管理等相关概念的解释不统一甚至自相矛盾的问题。所构建的管理会计基本概念框架

10、，涵盖了成本会计和财务管理的基本概念框架的绝大部分内容，有助于正确划分管理会计与成本会计和财务管理的界限。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照官方路线构建的管理会计基本概念框架一（八）推行官方路线面临的困难及对策在建设管理会计学体系时，如果强行推行官方路线，必然面临以下两难选择：第一，重新划分学科，将财务管理学全盘纳入管理会计学体系；第二，维持会计学科与财务学科并行分立的现状，人为造成管理会计学与财务管理学的内容重复交叉。为避免陷入以上困境，笔者建议采取迂回路线：在理论上，积极宣传官方路线，并不断完善相关概念；在具体组织管理会计学体系建设时，贯彻先易后难、拾遗补缺的原则，要求财

11、务学删除原本属于管理会计学的独有内容；对两个学科均未形成统一认识，或同名不同义（如投资决策，因财务与会计的决策主体不同而存在差异），以及不需要强求一致的内容，可同时保留，各自表述，各说各话；对目前尚不成熟、不宜纳入本科教育的内容，以及本属于财务学的内容，先不纳入管理会计学，或者考虑纳入高级管理会计学。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架二（一）管理职能路线的含义本书的管理职能路线，是通过概括现代会计如何履行预测、决策、规划、控制和考核等企业管理功能的基础上，构建管理会计基本框架的技术路线。某一事物的职能（function）是指客观存在于该事

12、物内部，不以人的主观意志为转移的固有功能或属性。在现实生活中，不同的人对同一事物职能的表述往往有一定差别。这是因为：一方面，人们观察事物的角度和立场不同，或认识能力有差异；另一方面，客观事物本身处于不断的发展变化中，其职能会有所变化，导致不同时期人们对其职能的认识不同。作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束，但目前人们对企业管理的职能尚缺乏统一的认识，因而对管理会计职能的表述也存在一定差异。多数意见认为，企业管理具有预测、决策、规划、控制和考核评价等五项职能。也有人认为企业管理的职能应当是以下四项：计划、组织、指导和考核。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添

13、加文本按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架二（二）企业管理会计的定义企业管理会计，又称微观管理会计，是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架二（二）企业管理会计的定义本书主要讨论企业管理会计（以下简称管理会计）问题，应当从以下几个方面去理解上述企业管理会计的定义：（1）管理会计的工作主体是现代企业，而后者又处在现代市场

14、经济条件下。（2）管理会计的奋斗目标是确保企业实现最佳的经济效益。（3）管理会计的对象是企业的经营活动及其价值表现。（4）管理会计的手段是对财务信息等进行深加工和再利用。（5）管理会计的职能必须充分体现现代企业管理的要求，面向未来创造价值。（6）管理会计与企业管理的关系是部分与整体之间的从属关系。（7）管理会计既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理会计”，简称“内部会计”（internal accounting）。（8）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。点击添加文本点击添加文本点击添加文本

15、点击添加文本按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架二（三）管理会计的职能管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的内在功能。按照管理五项职能的观点，可以将管理会计的主要职能概括为以下五个方面：1.预测经济前景2.参与经济决策3.规划经营目标5.考核评价经营业绩4.控制经济过程点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架二（四）管理会计的基本内容管理会计的基本内容是指与其职能相适应的工作内容，包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制、责任会计和战略管理会计等方面。其中，前两项内容合称为预测决策会计（accounting for

16、forecasting & decision）；全面预算和成本控制合称为规划控制会计（accounting for planning & control）。预测决策会计、规划控制会计、责任会计（responsibility accounting）和战略管理会计（strategy managemengt accounting）既相对独立，又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架二（五）管理会计的基本原则4.及时性原则5.重要性原则6.灵活性原则1.最优化原则2.效益性原则3.决策有用性原则原则点击添加

17、文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本关于管理会计定义的其他典型观点三（一）西方学者的观点尽管管理会计的理论和实践最先起源于西方社会，但迄今为止在西方尚未形成一个统一的管理会计定义。有人将管理会计描述为“向企业管理当局提供信息以帮助其进行经营管理的会计分支”；也有人认为“管理会计就是会计与管理的直接融合”。美国会计学会（American Accounting Association，AAA）于1958年和1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟订能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决

18、策。” 显然，他们将管理会计的活动领域限定于“微观”，即企业环境。从20世纪70年代起，西方许多人将管理会计描述为“现代企业会计信息系统中区别于财务会计的另一个信息子系统”。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本关于管理会计定义的其他典型观点三（二）我国学者的观点20世纪70年代末80年代初，西方管理会计学的理论被介绍到中国。我国会计学者在解释管理会计定义时，提出如下主要观点：边缘学科论A信息系统论B会计分支论C融合论D第三节CHAPTER THREE管理会计的产生与发展点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本管理会计的历史沿革一（一）从会计发展史的角度看，由传统近代会计向现

19、代会计的过渡形成了管理会计产生的时代背景（二）从20世纪50年代起，管理会计首先在西方得到迅速发展（三）从20世纪90年代起至今，管理会计进入了强调价值创造阶段（四）专业管理会计团体的成立标志着现代管理会计进入了成熟期（五）管理会计实践的发展，大大促进了管理会计学理论研究的繁荣（六）管理会计理论在我国的发展（七）管理会计实践在我国的发展 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本管理会计形成与发展的原因二010302原因现代电子计算机技术的进步加速了管理会计的完善与发展社会生产力的进步、市场经济的繁荣及其对经营管理的客观要求，是导致管理会计形成与发展的内在原因在管理会计形成与发展的过程中

20、，现代管理科学理论起到了促进作用点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本管理会计的发展趋势三如果说在20世纪70年代甚至更远的年代中，管理会计还只是在西方发达国家中流行的话，那么从80年代起，“管理会计热”就已风靡全球。1980年4月，在国际会计师联合会于巴黎召开的第一次欧洲会计专家会议上，与会者发出呼吁：“为了在当今复杂多变的世界上能够使企业生存下去并繁荣起来，一个战略性的问题就是应用和推广管理会计”。进入21世纪以来，越来越多的国家加大了应用和推广管理会计的力度，越来越多的最新研究成果被迅速应用到企业的管理实践之中，一些国家成立了管理会计师职业管理机构，相继颁布了管理会计工作规范和

21、执业标准。国际会计标准委员会和国际会计师联合会等国际性组织也成立了专门的机构，尝试制定国际管理会计准则，颁布了有关管理会计师的职业道德规范等文件。第四节CHAPTER FOUR管理会计与其他会计分支及财务管理之间的关系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本需要明确的相关概念一按照西方会计学的一般解释，管理会计从传统会计中被分离出去之后，企业会计中组织日常会计核算和期末对外报告的那部分内容就被称为财务会计（financial accounting），成为与管理会计相对立的概念。也有人将财务会计解释为“面向财务报告的会计（accounting for financial reportin

22、g）”，相应地将管理会计解释为“面向财务管理的会计”。本节我们要重点讨论管理会计与财务会计的关系。成本会计是企业会计系统中专门用于核算成本的会计分支，目前已有许多国家将成本会计学的内容列入初级管理会计。要明确财务管理的定义，必须首先了解什么是财务。在许多财务管理学中，将财务解释为“财务活动与财务关系的统称”或“财务就是财务活动”，犯了同义反复的逻辑错误。所谓财务（finance），又称理财（即打理财富），是指有关主体为实现特定目的，通过取得、使用或调度资金所发生的相关活动（包括融资、投资、运营等）。显然，财务管理就是特定财务主体或受托人围绕上述活动开展的管理。特定事物之间的关系是由它们之间的联系与区别决定的。其中，联系是指不同事物共性特征的集合，代表矛盾普遍性的属性；区别是指不同事物个性特征的集合，代表矛盾特殊性的属性。通过理解不同事物之间的联系及区别，可以帮助我们深刻理解管理会计的特点。点击添加文本点击添加文本点击添加文本