出纳实务（第二版）项目12银行存款序时核算及清查

1、出纳实务项目十二银行存款序时核算及清查知识目标通过本项目的教学，使学生掌握小企业银行存款日记账设置方法、登记方法、清查方法及银行存款余额调节表的编制方法。能力目标能准确登记银行存款日记账，能将从银行取得的对账单和小企业银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。学习目标1 任务一 银行存款序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款收支业务逐日逐笔记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置银行存款日记账， 根据收款、付款凭证按业务发生顺序逐笔登记， 每日终了， 应结出余额， 并定期与银行对账单核对， 至少每月核对一次。任务描述知识储备（一） 银行结算账户的开立银行结算账户，是指银行为存款人

2、开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户，是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。知识储备1. 基本存款账户。 基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。企业只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须凭基本存款账户开户登记证办理开户手续，并由银行在开户登记证上进行相应登记。 存款人申请开立基本存款账户的，应填制“开立单位银行结算账户申请书”（见表12-1），提交规定的证件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片（如图12-2所示），经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证（如图12-3所示），即可开立结算账户。预

3、留印鉴为企业的公章或财务专用章，以及法定代表人（单位负责人）的签名或签章。知识储备图12-1申请开立银行结算账户的流程知识储备表12-1开立单位银行结算账户申请书知识储备图12-2银行印鉴卡知识储备图12-3开户许可证知识储备2. 一般存款账户。一般存款账户是单位因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业结构开立的银行结算账户。3. 专用存款账户。专用存款账户是单位按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。4. 临时存款账户。临时存款账户是单位因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 长沙含光副食品公司刚刚成立时，经理要求新来的

4、出纳员李欣到银行开立一个基本存款账户、一个一般存款账户，李欣为图方便想在同一家银行同时开立基本存款账户和一般存款账户。请问李欣的想法对吗？为什么？ 【小练习12-1】 小企业不同的银行结算账户之间可将基本存款账户的存款通过转账支票转账存入一般存款账户，或由一般存款账户转入基本存款账户，这是出纳人员在实际工作中灵活运用银行结算账户的具体方法。从基本存款账户与一般存款账户的具体用途来说，它们的区别就在于一般存款账户不可以提取现金。【小知识12-2】知识储备（二） 银行结算账户的使用单位应按照人民币银行结算账户管理办法的规定使用银行结算账户办理结算业务，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账

5、户套取银行信用。基本存款账户是企业单位的主要账户，单位日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和日常现金的支取，必须通过该账户办理；一般存款账户用于办理单位借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取；专用存款账户用于办理各项专用资金的收付；临时存款账户用于办理单位临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，该账户最长不得超过2年，此类账户可按照国家现金管理的规定支取现金。 长沙含光副食品公司刚刚成立时，经理要求新来的出纳员李欣到银行开立一个基本存款账户、一个一般存款账户，李欣为图方便想在同一家银行同时开立基本存款账户和一般存款账户。请问李欣的想法对吗？为什么？

6、【小练习12-2】企业选择基本存款账户主要考虑的条件是：1.单位与银行是否就近。距银行近、交通方便，办理现金业务时相对安全，且节省路途时间，提高工作效率。2.银行服务设施是否先进齐全，结算手段是否先进，服务质量是否高水平。结算手段先进，一是指通汇网点多、电子化水平高、开通全国电子联行业务等，二是指结算手段丰富，除能办理一般存款业务和结算业务外，还能办理贴现、转贴现、银行承兑汇票、担保、融资租赁等业务。3.银行信贷资金是否雄厚。将资金存入经营业绩好的银行可以降低资金风险，企业资金困难时期能得到一定的贷款支持等。【小知识12-3】（一） 银行存款日记账的设置企业应当设置“银行存款日记账”（如图12

7、-4所示）详细反映银行存款收支及结存情况，“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。银行存款日记账必须采用订本式账簿，一般使用设有“借方”“贷方”“余额”栏目的三栏式账页。任务实施任务实施图12-4银行存款日记账 银行存款日记账的设置与库存现金日记账基本相同，不同之处是要增设“结算凭证”栏，登记所采用的结算方式类型以及凭证编号，以便与银行对账单核对。【小知识12-4】（二） 银行存款日记账的登记方法 出纳人员负责登记银行存款日记账，登记银行存款日记账时，出纳人员应根据审核无误的有关银行存款收款凭证、付款凭证或存现金的库存现金付款凭证及有关原始凭证，逐项填写“日期”、

8、“凭证字号”、“摘要”、“金额”各栏。银行存款日记账要按经济业务发生的顺序逐日逐笔连续登记。银行存款日记账应逐日结出余额，定期与银行对账单进行核对，每月至少一次，做到账款相符。银行存款日记账还应定期与银行存款总账核对，做到账账相符。任务实施【例12-1】长沙含光服饰公司2020年5月1日银行存款日记账账面余额为683 200元，5月上旬发生下列银行存款收付业务：（1）5月2日，从银行借入短期借款85 000元，存入银行。（2）5月3日，以银行存款69 470元偿还应付账款。（3）5月4日，从银行提取现金4 500元备用。（4）5月6日，以银行存款购买生产设备，共计99 700元。（5）5月7日

9、，销售产品一批，增值税专用发票价税合计60 723元，其中价款53 737.17元、增值税6 985.83元，款项存入银行。（6）5月8日，购买材料取得增值税普通发票，价税合计37 089元，款项以银行存款支付。（7）5月9日，以银行存款支付产品销售费用3 910元，未取得增值税专用发票。出纳员根据发生业务的收付款凭证，登记银行存款日记账（如图12-5所示）。任务实施任务实施图12-5 银行存款日记账宁乡忘不了服装厂开户银行为中国建设银行宁乡雨湖支行，账号6620687494587929005。2020年3月31日银行存款日记账余额为560 000元，4月1日至4月20日，银行存款借方发生额为

10、890 000元，贷方发生额为620 000元。要求：根据4月下旬发生的经济业务，编制会计分录：4月21日，归还前锋工厂货款226 000元。（转支3 647#）借：贷：银付20号 （2）4月25日，收到丰利工厂销货款568 000元，存入银行。（进账单156#）借：贷：银收16号【小练习12-3】 （3）4月28日，以银行存款支付本月银行借款的利息12 000元。（利息清单286#）借： 贷：银付21号 （4）4月30日，向银行借款280 000元，期限为1年，已存入银行。（贷款凭证10112#）借：贷：银付21号登记该厂4月下旬银行存款日记账（如图12-6所示）并结账。【小练习12-3】

11、【小练习12-3】图12-6 银行存款日记账2 任务二 银行存款的清查为加强对银行存款的管理， 保证账实相符， 防止发生差错， 企业应对银行存款进行清查。银行存款清查是指将小企业银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对， 通过编制银行存款余额调节表来查明小企业银行存款账实是否相符的方法。任务描述（一） 银行存款的清查方法银行存款的清查是指企业对银行存款日记账的账面记录定期（按月） 与银行对账单逐笔核对，以确保账实一致。企业收到开户银行对账单后，应将银行存款日记账上的每笔收付业务与银行对账单逐笔勾对。知识储备（二）银行存款出现账实不符的原因一是企业或银行记录有误， 应及时更正； 二是发生了未

12、达账项。所谓未达账项， 是指企业和银行之间由于凭证传递的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。知识储备具体有四种情况：1.企业已经收款入账而银行尚未收款入账（企收银未收）。例如，企业已送存银行的转账支票，银行尚未收妥入账。2.企业已经付款入账而银行尚未付款入账（企付银未付）。例如，企业开出支票，持票人尚未办理转账。 3.银行已经收款入账而企业尚未收款入账（银收企未收）。例如，银行已收妥托收款项，企业未收到相关凭证尚未入账。4.银行已经付款入账而企业尚未付款入账（银付企未付）。例如，银行已从企业存款账户扣除借款利息，企业未收到相关凭证尚未入账。知识储备 当出现未达账项时，应由核对人

13、员编制“银行存款余额调节表”进行调节，消除未达账项的影响。银行存款余额调节表的编制方法是：在双方余额的基础上，分别加上应收的未达账项，减去应付的未达账项，计算出调节后余额。调节后的双方余额应相等，如果不相等，表明账面记录有误，需要进一步核对账目，查找原因并更正。编制银行存款余额调节表流程：核对人员逐笔勾对银行存款日记账和银行对账单，找出未达账项，编制银行存款余额调节表。任务实施任务实施【例12-2】2020年9月30日企业的银行存款日记账余额为247 200元，银行对账单余额为285 300元。经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：（1）9月28日，企业开出30 000元支票，持票人尚未向银行办

14、理转账。（2）9月29日，银行根据委托付款协议代企业支付电费1 900元，企业尚未收到付款通知。（3）9月30日，企业送存支票10 000元，银行尚未记账。（4）9月30日，银行收到企业委托收取的货款20 000元，企业尚未收到收款通知。根据上述资料，编制银行存款余额调节表（见表12-2）。任务实施表12-2 银行存款余额调节表 调节后相等的存款余额是企业可动用的银行存款实有数。要注意的是，编制“银行存款余额调节表”只是为了核对银行存款账目，并不能以此作为调整银行存款账面余额的原始凭证。对于未达账项，企业须在收到相关结算凭证后再进行账务处理。 根据内部会计控制规范的要求，企业应当指定专人定期核

15、对银行账户，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作，确需出纳人员办理上述业务时，应当指定其他人员定期进行审核、监督。【小知识12-5】任务实施【例12-3】截至2020年6月28日，长沙含光服饰公司的银行存款日记账“借方”栏金额为980 600元，“贷方”栏金额为975 300元，“余额”栏金额为826 000元。6月28日后公司发生的银行存款收支项目见表12-3。表12-3 银行存款收支项目日期取得的原始凭证29日收到材料收入1 300元29日委托收款凭证支款通知6 200元29日托收承付凭证支款通知11 000元30日现金支票存根5 100元30日电汇凭证回单2 400元30日进账单收账通知8 000元要求：（1）将银行存款日记账（如图12-7所示）登记完整并结账。（2）将银行存款日记账与银行对账单（如图12-8所示）进行核对，编制银行存款余额调节表（见表12-4）。图12-7银行存款日记账任务实施图12-8 中国工商银行客户存款对账单任务实施表12-4银行存款余额调节表长沙含光服饰公司2020年10月的银行对账单和银行存款日记账分别如图12-9、图12-10所示。【小练习12-4】图12-9银行对账单注：企业和银行的记账方