政府会计第03章费用与预算支出

1、计政府会第三章 费用与预算支出学习目标熟悉费用与预算支出的定义、分类与确认条件；掌握行政单位与事业单位各自费用与预算支出的内容；理解和应用政府单位各项费用与预算支出业务的会计核算。重点与难点重点：政府单位各项费用与预算支出的核算内容以及核算方法难点：政府单位各项费用与预算支出的核算内容以及核算方法第一节 费用与预算支出概述第二节 事业单位特有费用与预算支出第三节 行政单位特有预算支出第四节行政事业单位共有费用与预算支出目录CONTENTS第一节 费用与预算支出概述01PART 01一、费用与预算支出的定义（一）费用的定义费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经

2、济资源的流出平衡公式当期资产变动- 当期负债变动= 当期净资产变动 期末净资产-期初净资产=当期净资产直接变动+收入-费用定义经济资源变动引起净资产的变动（二）政府单位预算支出的定义预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。单位预算范围内的资金支出货币资金的消耗或分配二、费用与预算支出的分类单位业务类费用业务活动费用单位管理费用经营费用缴拨款费用上缴上级费用对附属单位补助费用资产处置费用其他类型费用所得税费用其他费用(一)费用的分类（二）预算支出的分类1.按业务活动类型分类单位职能支出经营支出缴拨款类支出对附属单位补助支出上缴上级支出投融资支出投资支出债务还本支出其

3、他支出预算支出科目表序号科目编号科目名称107101行政支出117201事业支出127301经营支出137401上缴上级支出147501对附属单位补助支出157601投资支出167701债务还本支出177901其他支出注：蓝色字体为事业单位专用科目2.按资金限定性分类基本支出人员经费日常公用经费项目支出工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助债务利息及费用支出资本性支出（基本建设）资本性支出对企业补助（基本建设）对企业补助对社会保障基金补助3.按经济用途分类三、费用与预算支出的确认的异同核算对象角度产生的异同预算范围内的现金资源变动全部经济资源变动会计基础引起的异同临时性的差异永久差异第二

4、节 事业单位特有费用与预算支出02PART 01一、单位管理费用与事业支出的核算序号业务内容财务会计预算会计（1）管理活动人员职工薪酬计提时，按照计算的金额借：单位管理费用贷：应付职工薪酬实际支付给职工并代扣个人所得税时借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费应交个人所得税借：事业支出按照支付给个人部分贷：财政拨款预算收入/资金结存实际缴纳税款时借：其他应交税费应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等借：事业支出按照实际缴纳额贷：资金结存等序号业务内容财务会计预算会计（2）为开展管理活动发生的外部人员劳务费计提时，按照计算的金额借：单位管理费用贷：其

5、他应付款实际支付并代扣个人所得税时借：其他应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费应交个人所得税借：事业支出按照实际支付给个人部分贷：财政拨款预算收入/资金结存实际支付税款时借：其他应交税费应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等支付款项时借：事业支出按照实际缴纳额贷：资金结存等序号业务内容财务会计预算会计（3）开展管理活动发生的预付款项预付账款支付款项时借：预付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存结算时借：单位管理费用贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等补付金额借：事业支出贷：财政

6、拨款预算收入/资金结存补付金额暂付款项支付款项时借：其他应收款贷：银行存款等结算或报销时借：单位管理费用贷：其他应收款借：事业支出贷：资金结存等序号业务内容财务会计预算会计（4）发生的其他与管理活动相关的各项费用借：单位管理费用贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等借：事业支出按照实际支付的金额 贷：财政拨款预算收入/资金结存（5）为开展管理活动购买资产或支付在建工程款按照实际支付或应付的价款借：库存物品/固定资产/无形资产在建工程等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等借：事业支出按照实际支付价款贷：财政拨款预算收入/资金结存（6）管理活动所用固定资产

7、、无形资产计提的折旧、摊销按照计提的折旧、摊销额借：单位管理费用贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销序号业务内容财务会计预算会计（7）开展管理活动内部领用库存物品按照库存物品的成本借：单位管理费用贷：库存物品（8）开展管理活动发生应负担的税金及附加时按照计算确定应交纳的金额借：单位管理费用贷：其他应交税费实际缴纳时借：其他应交税费 贷：银行存款等借：事业支出贷：资金结存等序号业务内容财务会计预算会计（9）购货退回等当年发生的借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/ 应收账款等贷：库存物品/单位管理费用等借：财政拨款预算收入/资金结存贷：事业支出（10）期末/年末结转借：本期盈余贷：单

8、位管理费用借：财政拨款结转本年收支结转财政拨款支出非财政拨款结转本年收支结转非财政专项资金支出其他结余非财政、非专项资金支出贷：事业支出二、经营费用与经营支出的核算序号业务内容财务会计预算会计（1）为经营活动人员支付职工薪酬计提时，按照计算的金额借：经营费用贷：应付职工薪酬实际支付给职工时借：应付职工薪酬 贷：银行存款等其他应交税费应交个人所得税借：经营支出按照支付给个人部分 贷：资金结存货币资金实际支付税款时借：其他应交税费应交个人所得税贷：银行存款等借：经营支出按照实际缴纳额贷：资金结存货币资金序号业务内容财务会计预算会计（2）为开展经营活动购买资产或支付在建工程款按照实际支付或应付的金额

9、借：库存物品/固定资产/无形资产/在建工程贷：银行存款/应付账款等借：经营支出贷：资金结存货币资金按照实际支付金额（3）开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等按照实际成本借：经营费用贷：库存物品（4）开展经营活动发生的预付款项预付时，按照预付的金额借：预付账款贷：银行存款等借：经营支出贷：资金结存货币资金结算时借：经营费用贷：预付账款银行存款等补付金额借：经营支出贷：资金结存货币资金补付金额序号业务内容财务会计预算会计（5）开展经营活动发生应负担的税金及附加时按照计算确定的缴纳金额借：经营费用贷：其他应交税费实际缴纳时借：其他应交税费贷：银行存款等借：经营支出贷：资金结存货币资金（6）开展经

10、营活动发生的其他各项费用借：经营费用贷：银行存款/应付账款等借：经营支出按照实际支付的金额贷：资金结存货币资金（7）经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销按照计提的折旧、摊销额借：经营费用贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销序号业务内容财务会计预算会计（8）计提专用基金按照预算收入的一定比例计提并列入费用借：经营费用贷：专用基金（9）购货退回等当年发生的借：银行存款/应收账款等贷：库存物品/经营费用等借：资金结存货币资金按照实际收到的金额贷：经营支出（10）期末/年末结转借：本期盈余贷：经营费用借：经营结余贷：经营支出三、上缴上级费用与上缴上级支出的核算序号业务内容财务会计预算会计（1

11、）按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴的金额借：上缴上级费用贷：银行存款/其他应付款等借：上缴上级支出实际上缴的金额 贷：资金结存货币资金（2）实际上缴应缴的金额借：其他应付款贷：银行存款等（3）期末/年末结转借：本期盈余贷：上缴上级费用借：其他结余贷：上缴上级支出四、对附属单位补助费用与对附属单位补助支出的核算序号业务内容财务会计预算会计（1）按照实际补助的金额或者按照规定计算出应当补助的金额借：对附属单位补助费用贷：银行存款/其他应付款等借：对附属单位补助支出实际补助的金额贷：资金结存货币资金（2）实际支出应补助的金额借：其他应付款贷：银行存款等（3）期末/年末结转借：本期盈余贷：

12、对附属单位补助费用借：其他结余贷：对附属单位补助支出五、所得税费用的核算序号业务内容财务会计预算会计（1）发生企业所得税纳税义务按照税法规定计算应交税金数额借：所得税费用贷：其他应交税费单位应交所得税实际缴纳时借：其他应交税费单位应交所得税贷：银行存款等借：非财政拨款结余累计结余贷：资金结存货币资金（2）（3）年末结转借：本期盈余贷：所得税费用六、投资支出、债务还本支出的核算序号业务内容财务会计预算会计（1）以货币资金对外投资时借：短期投资/长期股权投资/长期债券投资贷：银行存款借：投资支出贷：资金结存货币资金（2）出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资实际取得价款大于投资成本

13、的借：银行存款等实际取得或收回的金额贷：短期投资/长期债券投资等账面余额 应收利息账面余额投资收益借：资金结存货币资金贷：投资支出投资成本投资预算收益实际取得价款小于投资成本的借：银行存款等实际取得或收回的金额 投资收益贷：短期投资/长期债券投资等账面余额应收利息账面余额借：资金结存货币资金投资预算收益贷：投资支出投资成本（3）年末结转借：其他结余贷：投资支出第三节 行政单位特有预算支出03PART 01一、业务活动费用与行政支出/事业支出的核算序号业务内容财务会计预算会计（1）为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬计提时，按照计算的金额借：业务活动费用贷：应付职工薪酬实际支付给职工并代扣

14、个人所得税时借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费应交个人所得税借：行政支出/事业支出按照支付给个人部分贷：财政拨款预算收入/资金结存实际缴纳税款时借：其他应交税费应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等借：行政支出/事业支出按照实际缴纳额贷：资金结存等序号业务内容财务会计预算会计（2）为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费计提时，按照计算的金额借：业务活动费用贷：其他应付款实际支付并代扣个人所得税时借：其他应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等其他应交税费应交个人所得税借：行政支出/事业支出按照实际支付给个人部分贷：财政拨款预算

15、收入/资金结存实际缴纳税款时借：其他应交税费应交个人所得税贷：银行存款/零余额账户用款额度等借：行政支出/事业支出按照实际缴纳额贷：资金结存等序号业务内容财务会计预算会计（3）为履职或开展业务活动发生的预付款项预付账款支付款项时借：预付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存结算时借：业务活动费用贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等补付金额借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存补付金额暂付款项支付款项时借：其他应收款贷：银行存款等结算或报销时借：业务活动费用贷：其他应收款借：行政支出/事业支出贷：

16、资金结存等序号业务内容财务会计预算会计（4）为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等按照实际支付或应付的价款借：库存物品/固定资产/无形资产/在建工程等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存（5）为履职或开展业务活动领用库存物品按照领用库存物品的成本借：业务活动费用贷：库存物品等（6）为履职或开展业务活动计提的固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧(摊销)按照计提的折旧、摊销额借：业务活动费用贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧序号业务内容财务会计预算会

17、计（7）为履职或开展业务活动发生应负担的税金及附加时确认其他应交税费时借：业务活动费用贷：其他应交税费支付其他应交税费时借：其他应交税费贷：银行存款等借：行政支出/事业支出贷：资金结存等（8）为履职或开展业务活动发生其他各项费用借：业务活动费用贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款/其他应付款等借：行政支出/事业支出按照实际支付的金额贷：财政拨款预算收入/资金结存序号业务内容财务会计预算会计（9）计提专用基金从收入中按照一定比例提取基金并计入费用借：业务活动费用贷：专用基金（10）购货退回等当年发生的借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应收账款等贷：库存物品/业务

18、活动费用借：财政拨款预算收入/资金结存贷：行政支出/事业支出（11）期末/年末结转借：本期盈余贷：业务活动费用借：财政拨款结转本年收支结转财政拨款支出非财政拨款结转本年收支结转非同级财政专项资金支出其他结余非同级财政、非专项资金支出贷：行政支出/事业支出第四节 行政事业单位共有费用与预算支出04PART 01二、资产处置费用的核算序号业务内容财务会计预算会计（1）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置转销被处置资产账面价值借：资产处置费用固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧贷：库存物品/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房/在建工程等账面余额其他应收款行政单位处置资产过程中仅发生相关费用的借：资产处置费用贷：银行存款/库存现金等借：其他支出贷：资金结存处置资产过程中取得收入的借：库存现金/银行存款等取得的价款贷：银行存款/库存现金等支付的相关费用应缴财政款一、业务活动费用的核算（见第三节）序号业务内容财务会计预算会计（2）通过“待处理