第章货币资金和应收项目zheng

1、PAGE PAGE 23第二章 货币资金及应收项目一、本章章考情分分析1本章章在考试试中的地地位：本本章在考考试中居居于一般般的地位位，题型型主要是是客观题题，分数数不多，本章重重点是坏坏账的核核算和应应收债权权出售和和融资。2本章章内容可可能发生生较大变变化：（1）增增加应收收债权出出售和融融资（2）改改写应收收票据贴贴现3本章章复习方方法：在在复习时时，应熟熟练掌握握坏账的的计提、冲回、补提、发生坏坏账和收收回以前前年度坏坏账如何何进行核核算；在在复习完完全书后后，将坏坏账准备备的核算算与其他他七个准准备的核核算相比比较；将将坏账准准备的核核算与所所得税、会计政政策变更更、会计计差错更更正

2、、合合并抵销销分录的的编制结结合起来来复习，效果好好。二、本章章考点精精讲【考点一一】货币币资金的的核算（了解）1货币币资金包包括现金金、银行行存款、其他货货币资金金。2货币币资金的的核算，应注意意以下几几点：（1）现现金盘点点发生短短缺或溢溢余，先先应通过过“待处理理财产损损溢”科目核核算，现现金短缺缺时，有有责任人人赔偿部部分，计计入“其他应应收款”，由企企业负担担的净损损失，计计入“管理费费用”；无法法查明原原因的现现金溢余余，转入入“营业外外收入”。（2）银银行转账账结算有有9种方方式，即即银行汇汇票、银银行本票票、商业业汇票、支票、信用卡卡、汇兑兑、委托托收款、托收承承付、信信用证。

3、（3）如如果有确确凿证据据表明存存在银行行或其他他金融机机构的款款项已经经部分不不能收回回，或者者全部不不能收回回的，例例如，吸吸收存款款的单位位已宣告告破产，其破产产财产不不足以清清偿的部部分，或或者全部部不能清清偿的，应当作作为当期期损失，冲减银银行存款款，借记记“营业外外支出”科目，贷记“银行存存款”科目。（4）其其他货币币资金包包括7项项：外埠埠存款、银行汇汇票存款款、银行行本票存存款、信信用证保保证金存存款、信信用卡存存款、在在途货币币资金、存出投投资款。（5）银银行存款款账户分分为基本本存款账账户、一一般存款款账户、临时存存款账户户和专用用存款账账户；企企业工资资、奖金金等现金金的

4、支取取，只能能通过基基本存款款账户办办理。 （6）出出纳人员员不得兼兼任稽核核、会计计档案保保管和收收入、支支出、费费用、债债权债务务账目的的登记工工作。单单位不得得由一人人办理货货币资金金业务的的全过程程。【考点二二】应收收票据的的核算（掌握）1收到到票据应收票据据中的“票据”指的是是商业汇汇票。商商业汇票票按承兑兑人不同同，分为为商业承承兑汇票票和银行行承兑汇汇票。商商业汇票票按是否否计息可可分为不不带息商商业汇票票和带息息商业汇汇票。收收到应收收票据，一般的的会计处处理是：借：应收收票据 贷：主营营业务收收入 应交税税金应交增增值税（销项税税额）2持有有票据期期末计息息对于带息息的应收收

5、票据，按照现现行制度度的规定定，应于于期末(指中期期期末和和年度终终了)按按应收票票据的票票面价值值和确定定的利率率计提利利息，计计提的利利息应增增加应收收票据的的账面价价值。 借：应收收票据（利息） 贷：财财务费用用 3应收收票据收收回（1）到到期收回回。票据据的期限限可按日日表示和和按月表表示，最最长不得得超过66个月。到期日日的计算算方法是是：按日表表示时，应按实实际经历历的天数数，算尾尾不算头头；按月表表示时，如果是是月份中中间开出出，则“日对日日”；如果果是月末末开出，则“月末对对月末”。收到到票据款款时：借：银行行存款贷：应收收票据（2）转转让收回回。背书书转让购购入原材材料时：借

6、：原材材料应交税金金应交交增值税税（进项项税额）贷：应收收票据 贷记或或借记：银行存存款（3）到到期无法法收回：到期无无法收回回的带息息应收票票据，应应按其账账面余额额转入“应收账账款”科目，期末不不再计提提利息，其所包包含的利利息，在在有关备备查簿中中进行登登记，待待实际收收到时再再冲减收收到当期期的财务务费用。【考点三三】应收收账款的的核算（理解）1应收收账款通通常应按按实际发发生额计计价入账账。计价价时还需需要考虑虑商业折折扣等因因素。2存在在商业折折扣的情情况下，企业应应收账款款入账金金额应按按扣除商商业折扣扣以后的的实际售售价确认认。3存在在现金折折扣的情情况下，应收账账款入账账金额

7、的的确认有有两种方方法，一一种是总总价法，另一种种是净价价法。我我国会计计制度规规定只能能采用总总价法。发生的的现金折折扣计入入财务费费用。【考点四四】预付付账款的的核算（了解）预付账款款不多的的企业，可以将将预付的的货款记记入“应付账账款”科目的的借方，但在编编制会计计报表时时，要将将“预付账账款”和“应付账账款”的金额额分开报报告，即即“预付账账款”报表项项目的金金额为“预付账账款”明细账账的借方方余额与与“应付账账款”明细账账的借方方余额之之和；“应付账账款”报表项项目的金金额为“预付账账款”明细账账的贷方方余额与与“应付账账款”明细账账的贷方方余额之之和。【考点五五】其他他应收款款的核

8、算算（理解解） 其他应应收款包包括企业业应收的的各种赔赔款、存存出保证证金、备备用金以以及应收收的各种种垫付款款。企业业应当定定期或者者至少于于每年年年度终了了对其他他应收款款进行检检查，预预计其可可能发生生的坏账账损失，并计提提坏账准准备。对对于不能能收回的的其他应应收款应应查明原原因，追追究责任任。对确确实无法法收回的的，按照照企业的的管理权权限，经经股东大大会或董董事会，或经理理(厂长长)会议议或类似似机构批批准作为为坏账损损失，冲冲减提取取的坏账账准备。【考点六六】坏账账的核算算（掌握握）1坏账账的确认认 坏账是指指企业无无法收回回或收回回的可能能性极小小的应收收账款。由于发发生坏账账

9、而产生生的损失失，称为为坏账损损失。企企业的应应收款项项符合下下列条件件之一的的，应确确认为坏坏账：（1）债债务人死死亡，以以其遗产产清偿后后仍然无无法收回回；（2）债债务人破破产，以以其破产产财产清清偿后仍仍然无法法收回；（3）债债务人较较长时期期内未履履行其偿偿债义务务，并有有足够的的证据表表明无法法收回或或收回的的可能性性极小。2坏账账的核算算 （1）坏坏账的核核算方法法一般有有两种：直接转转销法和和备抵法法。我国国企业会会计制度度规定，企业只只能采用用备抵法法核算坏坏账损失失。（2）备备抵法。企业应应当在期期末对应应收款项项（应收收账款、其他应应收款）进行检检查，并并预计可可能产生生的

10、坏账账损失。对预计计可能发发生的坏坏账损失失，计提提坏账准准备。坏坏账准备备的计提提方法通通常有账账龄分析析法、余余额百分分比法、销货百百分比法法、个别别认定法法等。计提坏坏账准备备时借：管理理费用贷：坏账账准备发生坏坏账时借：坏账账准备 贷贷：应收收账款转销的的坏账又又收回借：应收收账款贷：坏账账准备借：银行行存款 贷贷：应收收账款冲回多多提的坏坏账准备备借：坏账账准备贷：管理理费用（3）坏坏账核算算需注意意的几个个问题1）下列列情况不不能全额额提取坏坏账准备备：当年发发生的应应收款项项；计划对对应收款款项进行行重组；与关联联方发生生的应收收款项；其他已已逾期，但无确确凿证据据表明不不能收回

11、回的应收收款项。企业与关关联方之之间发生生的应收收款项也也应提取取坏账准准备，但但一般不不能全额额计提坏坏账准备备，除非非有确凿凿证据表表明关联联方(债债务单位位)已撤撤销、破破产、资资不抵债债、现金金流量严严重不足足等，并并且不准准备对应应收款项项进行重重组或无无其他收收回方式式的，则则对预计计无法收收回的应应收关联联方的款款项也可可以全额额计提坏坏账准备备。2）企业业的预付付账款如如有确凿凿证据表表明其不不符合预预付账款款性质，或者因因供货单单位破产产、撤消消等原因因已无望望再收到到所购货货物的，应当将将原计入入预付账账款的金金额转入入其他应应收款，按规定定计提坏坏账准备备。3）企业业持有

12、的的未到期期应收票票据，如如有确凿凿证据证证明不能能够收回回或收回回的可能能性不大大时，应应将其账账面余额额转入应应收账款款，并计计提相应应的坏账账准备。4）采用用账龄分分析法计计提坏账账准备时时，收到到债务单单位当期期偿还的的部分债债务后，对账龄龄的确定定是：剩余的的应收账账款不应应改变其其账龄；存在多多笔应收收账款且且账龄不不同的情情况下，应当逐逐笔认定定收到的的是哪一一笔应收收账款；确实无无法认定定的，按按照先发发生先收收回的原原则确定定。例甲甲公司于于20001年44月1日日销售一一批商品品给乙公公司，含含税收入入5000万元，货款未未收；220033年2月月1日又又销售一一批商品品给

13、乙公公司，含含税收入入3000万元，货款未未收。220033年3月月1日收收回货款款1000万元，但未指指明收回回的是哪哪笔货款款，20003年年12月月31日日，应收收账款余余额为7700万万元。则则账龄列列示如下下：应收账款款账龄应收账款款金额（万元）1年以内内30012年年023年年4003年以上上0合计7005）在采采用账龄龄分析法法、余额额百分比比法等方方法的同同时，能能否采用用个别认认定法，应当视视具体情情况而定定。如果果某项应应收账款款的可收收回性与与其他各各项应收收账款存存在明显显差别(例如，债务单单位所处处的特定定地区等等)，导导致该项项应收账账款如果果按照与与其他各各项应收

14、收账款同同样的方方法计提提坏账准准备，将将无法真真实地反反映其可可收回金金额的，可对该该项应收收账款采采用个别别认定法法计提坏坏账准备备。企业业应根据据应收账账款的实实际可收收回情况况，合理理计提坏坏账准备备，不得得多提或或少提，否则应应视为滥滥用会计计估计，按照重重大会计计差错更更正的方方法进行行会计处处理。在在同一会会计期间间内运用用个别认认定法的的应收账账款应从从用其他他方法计计提坏账账准备的的应收账账款中剔剔除。 6）下下列坏账账核算方方法发生生变化应应作为会会计政策策变更处处理如果坏坏账的核核算方法法由直接接转销法法改为备抵抵法，应应按会计计政策变变更处理理；在坏账账准备采采用备抵抵

15、法核算算的情况况下，由由原按应应收账款款期末余余额的33至5计提坏坏账准备备（即固固定比例例）改为为根据实实际情况况由企业业自行确确定计提提比例计计提(自自由比例例)坏账账准备，应作为为会计政政策变更更处理。7）企业业由按余余额百分分比法（自行确确定计提提比例）改按账账龄分析析法或其其他合理理的方法法计提坏坏账准备备，或由由账龄分分析法改改按余额额百分比比法或其其他合理理的方法法计提坏坏账准备备，均作作为会计计估计变变更，采采用未来来适用法法进行会会计处理理。【考点七七】应收收债权出出售和融融资（掌掌握）1.应收收债权融融资业务务的会计计处理原原则企业将应应收债权权（如应应收账款款）出售售给银

16、行行等金融融机构时时，应按按照“实质重重于形式式”的原则则进行处处理：（1）如如果与应应收债权权有关的的风险、报酬实实质上已已经发生生转移，应按照照出售应应收债权权处理，并确认认相关损损益。（2）如如果与应应收债权权有关的的风险、报酬实实质上并并未发生生转移，应作为为以应收收债权为为质押取取得的借借款，并并进行相相关会计计处理。 2.以应应收债权权为质押押取得借借款的会会计处理理（1）企企业将应应收债权权提供给给银行作作为其向向银行借借款的质质押，仍仍由持有有应收债债权的企企业向客客户收款款，并由由企业自自行承担担应收债债权可能能产生的的风险，同时企企业应定定期支付付给银行行等金融融机构借借入

17、款项项的本息息。（2）在在以应收收债权取取得质押押借款的的情况下下，企业业应按照照实际收收到的款款项，借借记“银行存存款”科目，按实际际支付的的手续费费，借记记“财务费费用”科目，按银行行贷款本本金并考考虑借款款期限，贷记“短期借借款”等科目目。（3）企企业在收收到客户户偿还的的款项时时，应借借记“现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记“应收账账款”科目。（4）企企业发生生的借款款利息及及向银行行等金融融机构偿偿付借入入款项的的本息时时的会计计处理，应按照照借款的的相关规规定执行行。（5）由由于上述述与用于于质押的的应收债债权相关关的风险险和报酬酬并没有有发生实实质性变变化，企企业应根根据债务

18、务单位的的情况，按照企业会会计制度度的规规定合理理计提用用于质押押的应收收债权的的坏账准准备。对对于发生生的与用用于质押押的应收收债权相相关的销销售退回回、销售售折让及及坏账等等，应按按照企企业会计计制度及相关关会计准准则的规规定处理理。（6）企企业应设设置备查查簿，详详细记录录质押的的应收债债权的账账面金额额、质押押期限及及回款情情况等。例220044年7月月1日，甲公司司销售给给乙公司司货物一一批，取取得含税税收入1100万万元（其其中价款款85447000.855元，增增值税11452299.15元元），货货款尚未未收到；甲公司司在年末末按应收收债权55%计提提坏账准准备。220044年

19、8月月1日，甲公司司以应收收债权作作质押，取得借借款1000万元元，期限限半年，年利率率6%，利息到到期支付付。要求求对上述述销售业业务、取取得借款款业务、年末计计提利息息和坏账账准备进进行处理理。（1）220044年7月月1日，销售商商品借：应收收账款 1100000000 贷：主主营业务务收入 85547000.885 应交交税金应交交增值税税（销项项税额）14552999.155（2）220044年8月月1日，取得借借款借：银行行存款 100000000 贷：短短期借款款 100000000（注：企企业应设设置备查查簿，详详细记录录质押的的应收债债权的账账面金额额、质押押期限及及回款情情

20、况） （3）年年末计提提利息借：财务务费用 250000 贷：预预提费用用（1000万*6%/12*5）2250000年末计提提坏账准准备借：管理理费用 5000000 贷：坏坏账准备备（1000万*5%） 55000003.应收收债权出出售的会会计处理理（1）不不附追索索权的应应收债权权出售的的会计处处理企业出售售应收债债权（应应收账款款），如如果不附附追索权权，所售售应收债债权的风风险完全全由银行行等金融融机构承承担，则则企业应应按以下下规定进进行会计计处理：企业应应按与银银行等金金融机构构达成的的协议，按实际际收到的的款项，借记“银行存存款”等科目目，按照照协议中中约定预预计将发发生的销

21、销售退回回和销售售折让（包括现现金折扣扣，下同同）的金金额，借借记“其他应应收款”科目，按售出出应收债债权已提提取的坏坏账准备备金额，借记“坏账准准备”科目，按照应应支付的的相关手手续费的的金额，借记“财务费费用”科目，按售出出应收债债权的账账面余额额，贷记记“应收账账款”科目，差额借借记“营业外外支出应收收债权融融资损失失 ”或贷记记“营业外外收入应收收债权融融资收益益”科目。企业实实际发生生的与所所售应收收债权相相关的销销售退回回及销售售折让，如果等等于原已已记入“其他应应收款”科目的的金额，则应按按实际发发生的销销售退回回及销售售折让的的金额，借记“主营业业务收入入”（如为为现金折折扣，

22、应应借记“财务费费用”科目，下同）等科目目，按可可冲减的的增值税税销项税税额，借借记“应交税税金应交增增值税（销项税税额）”科目，按原记记入“其他应应收款”科目的的预计销销售退回回和销售售折让金金额，贷贷记“其他应应收款”科目。如果企业业实际发发生的与与所售应应收债权权相关的的销售退退回及销销售折让让与原已已计入“其他应应收款”科目的的金额如如有差额额，除按按上述规规定进行行会计处处理外，对应补补付给银银行等金金融机构构的销售售退回及及销售折折让款，通过“其他应应付款”或“银行存存款”科目核核算。对对应向银银行等金金融机构构收回的的销售退退回及销销售折让让款，通通过“其他应应收款”或“银行存存

23、款”科目核核算。 例1120004年年1月11日，甲甲公司销销售给乙乙公司货货物一批批，取得得含税收收入2334万元元（其中中价款2200万万元，增增值税334万元元），货货款尚未未收到；甲公司司在年末末按应收收债权55%计提提坏账准准备。220044年3月月1日，甲公司司将应收收债权出出售给银银行，收收款风险险由银行行承担，取得出出售款2220万万元。要要求对上上述销售售业务、出售债债权进行行处理。20004年11月1日日，销售售商品借：应收收账款 2234000000 贷：主主营业务务收入 200000000 应交交税金应交交增值税税（销项项税额）3400000020004年33月1日日，

24、出售售债权借：银行行存款 220000000 营业外外支出 14000000 贷：应应收账款款 233400000 例220004年11月1日日，甲公公司销售售给乙公公司货物物一批，取得含含税收入入1177万元（其中价价款1000万元元，增值值税177万元），货款款尚未收收到；甲甲公司在在年末按按应收债债权5%计提坏坏账准备备。20004年年2月11日，甲甲公司将将应收债债权出售售给银行行。按照照协议规规定，预预计的销销售折让让为111.7万万元，出出售价款款为1000万元元，收款款风险由由银行承承担。甲甲公司支支付相关关手续费费0.33万元。4月11日，此此笔销售售发生的的折让与与预计金金额相同同。要求求对上述述销售业业务、出出售债权权、发生生销售折折让进行行处理。20004年11月1日日，销售售商品借：应收收账款 111700000 贷：主主营业务务收入 100000000 应交交税金应交交增值税税（销项项税额）1700000020004