一般贸易出口退税

1、一般贸易出口退税自 1985 年开始，我国对出口的商品实行出口退税制度。其 20XX 年 5 月 25 日，财政部后，出口退税政策历经多次重大调整。和国家 税务总局联合发布了关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 （财税20XX 年39 号）；6月 14 日，国家税务总局关于发布出 口货物劳务增值税和消费税管理办法下发了的公告，整理并公布了针对出口货物劳务增值税和消费税的管 理办法，较为集中地解决了文件繁琐、管理不便的问题。新政的出台 更加便于出口企业以及税务人员对出口货物劳务税收政策和管理规 定的掌握与操作，减少了纳税分歧，简化了退税手续，更加公平、合 理。目前，我国出口企业出口货物劳务分

2、别适用增值税退（免）税、 增值税免税、增值税征税政策以及消费税退（免）税、征税政策。适 用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，又分别实行增值税“免抵退” 税或“免退”税办法。本文结合出口退（免）税新政，拟对生产企业一 般贸易“免抵退”增值税政策予以解析。一、“免抵退”税政策适用范围解析实行出口“免抵退”税办法的范围包括：生产企业出口自产货物和 视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口 非自产货物。而不具有生产能力的出口企业（以下称“外贸企业”）或 其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还（即 实行“免退”税办法）。其中，生产企业是指具有生产能力（包括加工修理

3、修配能力）的 单位或个体工商户。出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给 境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。值得注意的是出口企业与非出口企业的划分：出口企业，是指依 法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但 未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业；范围之 外的应视为非出口企业，是指不具有进出口经营权委托出口货物的商 贸企业或个人 eq oac(,。)20XX 年4 上74出口企业与非出口企业的不同点在于，前者是自营或委托出口的 货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办

4、理。前者，出 口企业中的生产企业考虑实行 “免抵退”税，而外贸企业实行 “免退 ”税 办法。二、“免抵退”税概念解析免税：是指对生产企业出口的货物劳务，免征出口环节增值税； 抵税，是指生产企业出口货物劳务所耗用的原材料等所含应予以退还 的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税，是指生产企业出口的 货物劳务应抵顶的进项税额大于其内销货物劳务的应纳税额时，对未 抵顶完的部分予以退税。根据“免”“抵”、“退”三个概念的含义，举例 解析如下：假设某企业当期不得免征和抵扣税额为 0 万元，上期留抵税额为 0 万元。（1）当期内销货物销项税额 100 万元，当期内销进项税额 60 万 元，当期外销进项税额

5、 20 万元。当期应纳税额当期内销货物销项税额 100（当期内销进项税 额 60当期外销进项税额 20）20（万元）当期应纳税额0，为应纳税额；进项税额 80 万元全部抵扣，没 有留抵税额。（2）当期外销进项税额 70 万元，其他同（1）。当期应纳税额当期内销货物销项税额 100（当期内销进项税 额 60当期外销进项税额 70）-30（万元）内销货物应纳税额1006040（万元），小于应抵顶的外销货 物的进项税额 70 万元；抵顶外销货物进项税额 40 万元后的差额 30 万元为应退税额；进项税额已得到抵扣或退税，期末无留抵税额。（3）当期内销进项税额 130 万元，其他同（1）。当期应纳税额

6、当期内销货物销项税额 100（当期内销进项税 额 130当期外销进项税额 20）-50（万元）内销货物应纳税额100130-30（万元），没得到抵扣的内销 货物进项税额 30 万元留待下期抵扣；没有免抵税额；外销货物的进 项税额 20 万元考虑退税。全国中文核心期刊财会月 eq oac(,刊)三、“免抵退”税计算公式解析按上述“免抵退”税概念计算免、抵、退税额的操作易于理 39 号 文件采用。究其原因，在于按概解，但却未被财税20XX 年念计算 需要分清内销和外销的进项税额分别是多少，这就需要准确确定出口 货物耗用了多少原材料、零部件、燃料、动力等。在实际工作中，为 避免企业蓄意混淆内销货物和

7、出口货物的生产成本，骗取出口退税， 就不可能以内销、外销“实际成本”为依据来计算退税额，这样，就出 现了新政中复杂的“免抵退”税计算公式。如果按公式计算出的当期应纳税额 0，则表明企业当期应抵顶 的进项税额小于其内销货物劳务的应缴税额，企业本期没有出口退税， 而是应当按照“应纳税额”向国家纳税。如果按公式计算出的当期应纳税额 0，即企业当期出现留抵税 额，则可能有两个原因：一是企业本期应抵顶的进项税额大于其内销 货物劳务的应缴税额，此时的负数为税务机关应当退还企业的出口退 税额；二是企业本期内销货物劳务的销项税额小于其进项税额，此时 的负数应为下期留抵税额，因此需要再进行当期免抵退税额的计算，

8、 来确定当期的出口退如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则： 当期应税额。退税额当期期末留抵税额；如果当期期末留抵税额当期免抵 退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额。其中，“当期是在内销 和出口相“抵”之后，国家应以现金退还给应退税额”企业的税额； “免抵退税额 ”是在内销和出口没有相 “抵”之前，国家应给予企业的全部退税额。例：大华公司生产的产品既有出口又有内销，出口实行“免、抵、 退”办法。出口货物适用增值税税率 17%，出口货物退当期出口产品离 岸价 600 万美元，即期汇率 7.0，当期税率 13%，进项税额 600 万元。另外，当期免税进口价值 200 万美元的料 件，用于生产出

9、口产品。没有上期留抵税额。（1）假设当期内销货物不含税销售额 4000 万元，出口退税凭证 在本期全部收齐。（2）假设当期内销货物不含税销售额 2500 万元，其余条件不 变。（3）假设当期内销货物不含税销售额 100 万元，其余条件不变。 具体的计算见“出口免抵退税计算表”，出口退税的账务处理如下： （ 1）当期不得免征、抵扣和退税税额的账务处理：借：自营出口销售成本 1120XX 年 0；贷：应交税费应交增值税（进项税 额转出）1120XX 年 0。（ 2）按规定计算的当期抵扣税额的账务处理：借：应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） *-*（ 1）/*- *（2）/0（3）；贷：应交税费应交增值税（出口*-*（1） /*-*（2）/0（3）。退税）（ 3）转出当期应交税额的账务处理：借：应交税费 应交 增值税（转出未交增值税）1920XX 年 0（1）；贷：应交税费未 交增值税 1920XX 年 0（1）。或，计算、申报应予退回的税款的账务处理：借：其他应收应 收出口退税*（2）/*-*（3）；贷：应交税款应交增值税（出口退税）*（2）/*-*（3）。收费 到退税款的账务处理：借：银行存款 *（