初级会计考试《负债》易错易混知识点汇总及例题解析

1、PAGE PAGE 11模块二 负债【易错易混点1】应付的商业承兑汇票和银行承兑汇票到期，企业无力支付，企业应如何处理应付票据？应付的商业承兑汇票到期，无力支付时借:应付票据 贷:应付账款应付的银行承兑汇票到期，无力支付时借:应付票据 贷:短期借款【例题】甲公司应付的银行承兑汇票到期，但由于企业发生财务困难，无力支付，则甲公司应将该到期的应付票据转入“应付账款”科目。（ ）【答案】【解析】应付的银行承兑汇票到期，无力支付时，应将应付票据的账面余额转作短期借款。【易错易混点2】委托加工物资，受托方代收代缴的消费税应该记入什么科目？这个问题要区分不同的情况:如果是委托加工收回后继续加工记入“应交税

2、费应交消费税”的借方，不计入成本，以后物资收回出售时是可以抵扣的如果是收回后直接用于销售记入委托加工物资的成本中。因为消费税是价内税，要作为资产成本的一部分【例题】甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，委托乙公司加工一种产品，发出材料成本100万元，支付的加工费12万元，受托方代收代缴的消费税是6.6万元，加工后收回用于连续生产，应计入委托加工物资成本的金额是（ ）万元。A.114.04 B.120.64 C.112 D.118.6【答案】C【解析】应计入委托加工物资成本的金额=100+12=112（万元）。一般纳税人增值税不计入收回资产成本中，收回后连续生产，受托方代收代缴的消费税，要记入“

3、应交税费应交消费税”的借方，不计入成本。【易错易混点3】带息的应付票据和短期借款期末计息时的区别。带息的应付票据期末计息时借:财务费用 贷:应付票据增加应付票据的账面价值短期借款期末计息时借:财务费用 贷:应付利息【例题】企业购买原材料开出的银行承兑汇票10万元，年利率为4%，期限5个月，应付票据到期时账面价值为（ ）万元。A.10.17 B.10 C.12 D.11【答案】A【解析】应付票据到期时账面价值=10（1+4%/125）=10.17（万元）。【易错易混点4】长期借款分期付息与到期一次还本付息的区别。（1）分期付息就是计提的利息分期支付，比如按月、按季度支付；（2）到期一次还本付息就

4、是计提利息在偿还本金时一起支付。一次还本付息的长期借款计提的利息是要贷记“长期借款应计利息”科目，会增加长期借款的账面价值分期付息的长期借款计提的利息要贷记“应付利息”科目，不增加长期借款的账面价值。【例题】企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（ ）。A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目C.借记“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目D.借记“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目【答案】C【解析】题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录为借:在建工程等，贷:长期

5、借款应计利息（一次到期还本付息的，利息计入“长期借款应计利息”科目。)【易错易混点5】增值税进项税转出情况的总结及转出金额的计算。管理不善造成损失进项税转出用于非增值税应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费等进项税转出自然灾害不必做进项税转出【例题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（2012年真题）A.20000 B.23400 C.24000 D.28000【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要

6、做进项税额转出，会计处理:借:在建工程 23 400 贷:原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400【提示】与领用时的计税价格无关，购入时候进项税是3400元，转出的时候仍然是这个金额。【易错易混六】出口退税与税收返还的区别增值税出口退税不属于政府补助：借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）即征即退的流转税（税收返还）：借：其他应收款 贷：营业外收入 即征即退的流转税（税收返还）：进项税额17万（10017%），销项税额34万（20017%）出口退税进项税额17万（10017%），出口退回17万（优惠）： 借：其他应收款17万 贷：应交税费-应交增值税（

7、出口退税）17万 税收返还10万：借：其他应收款10万 贷：营业外收入10万【易错易混七】长期借款利息如何进行账务处理？长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用： 借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）财务费用（属于生产经营期间的以及非资本化期间的支出）在建工程（资本化期间）研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）贷：应付利息（分期付息到期还本的借款） 长期借款应计利息（一次还本付息的长期借款）【提示】筹建期间企业发生的借款利息支出，符合资本化条件的计入资产成本不计入管理费用，不符合资本化条件的计入管理费用。【易错易混点8】增、消、营的视同销

8、售行为增值税消费税/资源税营业税8种视同销售行为（p153）（关键看是否有下一个流转环节）自产的应税消费品（或应税资源品），只要不是用于连续生产应税消费品（或应税资源品），就要视同销售缴纳消费税（或资源税）1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人，视同发生应税行为2.单位或者个人自己新建建筑物后销售的，其所发生的自建行为，视同发生应税行为【案例】某原煤生产企业为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。原煤每吨不含税单价500元。原煤的资源税税额为5元/吨。【分析】用自产的货物（原煤）用于职工宿舍（企业内部）和

9、用于赠送客户（企业外部）都要视同销售缴纳增值税，所以增值税销项税额=（200+500）50017%/10000=5.95（万元）。用于职工宿舍和用于赠送客户都不是用于连续生产应税资源品，所以要缴纳资源税=（200+500）5/10000=0.35（万元）。【易错易混点9】进口货物涉及到的税种【案例】某市进出口企业（增值税一般纳税人）进口化妆品一批，进口货物关税完税价格30万元人民币。（设备关税税率7%、增值税税率为17%，消费税税率为30%）【分析】关税税额=307%=2.1（万元）。组成计税价格=（30+2.1）/(1-30%)=45.86（万元）。进口货物应纳增值税=45.8617%=7.

10、80（万元），进口货物应纳消费税=45.8630%=13.76（万元）。【易错易混点10】营业税的计税依据，差额还是全额征税1.差额征税项目（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的“余额”为营业额。（2）企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的“余额”为营业额。（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的“余额”为营业额。（4）企业从事代收电话费、水费、交通违章罚款等业务，以全部收入减去

11、支付给委托方价款后的“余额”为营业额。（5）旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的“余额”为营业额。（6）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的“余额”为营业额。（7）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。【小结】收取的价款部分支付给其他人的，差额征税。（8）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的

12、“余额”为营业额。（9）有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的“余额”为营业额。（10）纳税人销售或转让其购置的不动产或土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置原价后的余额为营业额。（11）纳税人销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。【小结】涉及到大额的资产买卖行为，差额征税。2.全额征收项目【小结】采用排除法记忆，除上述列举的以外的，都是全额计税的。【例题1单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万

13、元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2011年）A.1203%=3.6 B.(120+8）3%=3.84C.(120+8+5）3%=3.99 D.(120+8+5-46-28）3%=1.77【答案】C【题目变形】建筑公司把部分工程分包给另一个建筑公司承建，支付劳务费30万元，其他条件不变。则当月应缴纳的营业税税额=(120+8+5-30）3%=3.09（万元）。【例题2单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业的

14、营业税税率为5，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（ ）元。A.5000 B.2500 C.1500 D.1300【答案】D【解析】应纳营业税=（2000-500-500-400-80）5%50=1300（元）。【易错易混点4】企业所得税限额扣除项目扣除项目扣除标准超过规定比例的处理职工福利费不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除不可结转以后年度扣除工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除不可结转以后年度扣除职工教育经费一般不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除可结转以后年度扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5不可结转以后年度扣除广告费

15、和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除可结转以后年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除不可结转以后年度扣除【易混点】业务招待费、广告费和业务宣传费计算税前扣除限额的依据是相同的即“销售（营业）收入”，包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外收入；但是业务宣传费与业务招待费的本质是不同的，业务招待费在管理费用中归集，业务宣传费在销售费用中归集。【归纳】个体工商户的生产经营所得、个人独资企业和合伙企业的所得都有相同的规定，学员要注意结合记忆。【案例1】甲企业2012年已计入成本、费用中的全年实发合理的工资总额为500万元，拨缴的工会经费

16、6万元，实际发生的职工福利费80万元、职工教育经费15万元。计算三项经费应调整的应纳税所得额。 【解析】（1）职工福利费的扣除限额=50014%=70（万元），实际发生额80万元大于扣除限额70万元，所以企业所得税前只能扣除70万元，但是已经扣除了80万元，所以应调增应纳税所得额10万元； （2）工会经费扣除限额=5002%=10（万元），实际发生额小于扣除限额，不需要调整应纳税所得额； （3）职工教育经费扣除限额=5002.5%=12.5（万元），实际发生额15万元大于扣除限额12.5万元，应调增应纳税所得额2.5万元。超过扣除限额的2.5万元，可以结转以后年度扣除。所以共计可调增应纳税所得

17、额=10+2.5=12.5(万元)。 【题目变形】如果题目问，在计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的三项经费是多少。这个题目就换成另一只计算方法。职工福利费允许扣除70万元，工会经费允许扣除6万元，职工教育经费允许扣除12.5万元，共计可扣除三项经费=70+6+12.5=88.5（万元）。 【案例2】2012年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，处置固定资产净收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。 【解析】（1）处置固定资产净收益为营业外收入，销售（营业）收入=1200+400=1600（万元）；（2）业务招待费扣除限额1=1

18、6005=8（万元）；业务招待费扣除限额2=2060%=12（万元）；（3）业务招待费扣除限额为8万元，应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）。 【题目变形】如果题目问计算企业所得税时可以扣除的业务招待费为多少，应该是两个限额中较低者，此题为8万元。 【小结】对于业务招待费限额的计算，第一，要有两个限额的计算，取其小者作为最终限额；第二，其中一个限额和生产经营活动相关，所以计算销售（营业）收入。 【案例3】境内甲生产企业2012年度取得产品销售收入4000万元，出租设备取得租金收入1000万元，转让专利权取得收入500万元，广告费支出800万元，业务宣传费支出200万元。 【解析】在本题中

19、：（1）出租设备取得的租金收入为“其他业务收入”，转让专利权取得的收入为“营业外收入”；（2）广告费和业务宣传费的扣除限额=（4000+1000）15%=750（万元）；（3）超过扣除限额的250万元应调增当年的应纳税所得额，但准予在以后纳税年度结转扣除。 【例题1单选题】某企业2012年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2012年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（ ）万元。A.5 B.2.4 C.1.5 D.1 【答案】B 【解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准

20、予在计算应纳税所得额时扣除。在本题中，捐赠扣除限额=2012%=2.4（万元），实际发生捐赠额5万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除2.4万元。 【题目变形1】如果题目问：在计算该企业2012年度应纳税所得额时，应该调整的应纳税所得额为多少。应该计算会计利润时已经扣除5万元，计算企业所得税时只允许扣除2.4万元，所以要调增应纳税所得额=5-2.4=2.6（万元）。【题目变形2】题干改为“在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款2万元”，其他条件不变。允许扣除的捐赠数额应该为2万元，计算企业所得税时，不需要调整应纳税所得额。 【题目变形3】题干改为“在营业外支出账户列支了直接向贫困地区的捐款2万元”，其他条件不变。允许扣除的捐赠数额为0，因为直接捐赠，不属于公益性捐赠，在企业所得税前不得扣除。 【例题2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（ ）。A.工会会费 B.社会保险费C.职工福利费 D.职工教育经费【答案】D【解析】允许“在以后纳税年度结转扣除”的费用仅两项：（1）职工教育经费；（2）广告费和业务宣传费支出。【易错易混点5】企业所