二手汽车以租代购业务(出租方)的会计处理研究

1、二手汽车以租代购业务(出租方)的会计处 理研究作者：许杰安来源：财会学习 2017 年第 11 期摘要：本文分别对没有取得融资租赁牌照和已经取得商务部颁发的融资租赁牌照的汽车服 务公司经营以租代购二手车交易业务如何进行会计处理做了分析研究，从而得出不同会计处理 方法下的优缺点和涉税影响。关键词：二手汽车；以租代购；会计处理；涉税影响近年来，随着汽车保有量的快速增加，国家取消限制二手车迁入政策和二手汽车自身的发 展规律，二手汽车流通市场越来越趋向繁荣。二手汽车自身具有较强的反应对象价值，对推动 市场经济发展具有重要作用。以租代购模式作为二手汽车交易的新兴业务形式，在对二手汽车 以租代购业务进行会

2、计处理时，需要在遵守国家财务会计制度和不违反国家税收法律法规的基 础上进行。一、以租代购含义以租代购是以汽车租赁为基础，以车辆产权转移为目标的一种租赁模式，以租代购与传统 的租车业务不同，以租代购就是客户 ( 本文主要讨论个人) 向汽车服务公司提出车辆的购买申 请，通过汽车服务公司对其资质审核后，与汽车服务公司签订合同并支付首付款，汽车服务公 司将客户在二手车经销商选定的车辆 ( 旧车) 租给客户，合同期内，车辆注册在汽车租赁公司 名下，产权为汽车租赁公司所有；客户需按月支付租金，合同期满后，租赁公司将该车辆过户 给客户，产权归客户所有。二、以租代购业务因出租方资质不同而导致的会计处理差异由于

3、在开展以租代购业务过程中涉及三方，分别是出租方 ( 汽车服务公司)、承租方( 二手 车的购买客户) 和出售方( 二手车经销商)，实际上出租人主要是将租赁资产所有权有关的风险 及报酬转移给承租人的过程，将租赁资产的使用权转让给承租人，以此来获取租金的过程。因 此，出租人的租赁资产在租赁开始日起，就变成了收取租金的债权。可以看出以租代购的实质 其实是融资租赁业务，但在实际操作中出租方因是否具有融资租赁牌照而导致会计处理有很大 的不同。下面举个例子来分析会计处理的不同：例 1：某甲客户( 承租方) 在本市乙汽车经销商( 出售方) 看中一辆 A 品牌的二手车，价 格为 175,000 元，最后由丙汽车

4、服务公司( 出租方) 把该二手车买下来通过“以租代购”的业 务形式将该车辆租给甲，租赁期 3 年，租赁期届满后车辆无条件过户俾甲，甲在租赁日支付的 首付款为 72,500 元，每月支付租金 3,700 元，共 36 期，丙汽车服务公司在交易过程中支付 的各种费用合计 1000 元。( 上述车辆在租赁期届满后无条件过户俾甲符合准则规定的用于判 断是否属于融资租赁的标准之一“在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人”，因此该业 务的实质为“融资租赁”)。( 一) 出租方取得商务部颁发的融资租赁牌照具有融资租赁资质从 2016 年 5 月 1 日开始，全国范围内的所有行业实施营改增，也包括融资服务业

5、，同时 对商务部系融资租赁公司资本限制做了要求，从此前的“注册资本”达到 1.7 亿元，调整为 “实收资本”达到 1.7 亿元，相当于从认缴变成实缴，对取得融资租赁资质的公司提出了更高要求，对于这些公司经营的二手车以租代购业务可以直接按融资租赁的要求进行相应的账务处 理。丙汽车服务公司购买乙汽车经销商出售的汽车会计处理为：借：融资租赁资产 175,000贷：银行存款 175,000在租赁开始日，应收融资租赁款的入账价值由初始直接费用及开始日最低租赁收款额相 加之和，因为没有担保余值且租赁资产的账面价值等于公允价值，丙汽车服务公司在融资租赁 开始日收到甲的首付款会计处理为：借：长期应收款- 应收

6、融资租赁款 133,200银行存款 72,500贷：融资租赁资产 175,000未实现融资收益 30,700在对初始直接费用进行会计处理时，通常出租人与承租人发生的初始直接费用具有一致 性，初始直接费用主要包括佣金、印花税、差率费、律师费及谈判费等，需要将其确认为当期 费用，丙汽车服务公司支付直接费用时的会计处理为：借：管理费用 1000贷：银行存款 1000丙汽车服务公司收到第 1 期租金的会计处理为：借：银行存款 4,329贷：长期应收款- 应收融资租赁款 3,700后面每期收到租金的处理同上在对各期的融资收入进行确认时，需要采用实际利率法对融资收益进行确认，计算实际 利率过程如下：175

7、,000-72,500=3,700(P/A ，I,36)利用插值法求得内含报酬率( 分摊率)I=1.49%根据分摊率计算每期应确认的融资收益如表 1：第 1 期末确认融资收益的会计处理为： 借：未实现融资收益 1787.88贷：租赁收入 1528.1应交税费- 应交增值税( 销项税额) 259.78第 2 期末确认融资收益的会计处理为：借：未实现融资收益 1749.99贷：租赁收入 1495.72应交税费- 应交增值税( 销项税额) 254.27第 3 期至第 36 期的会计处理依此类推：租赁期满时，丙汽车服务公司把汽车过户到甲个人名下，无需进行会计处理，只需要备 查登记。缴纳的相关税费( 只

8、考虑增值税 )：缴纳增值税合计：30,700*17%=5,219 元( 二) 出租方不具备融资租赁资质在中国，无论企业的规模做到多大，在对账务进行处理时都会考虑对税务的影响，很多小 型企业被业内人士戏说为并不是按会计准则做账的而是按税法做账并不无道理，因为企业如果 账务处理在涉税部分跟税法不一致，虽然可以纳税调整，但也是一件非常麻烦的事，特别是对 于没有计划登录资本市场的中小企业来说，企业工商年检已经无须再提供经会计师事务所出具 的审计报告，税务机关在实质上已经成为唯一对企业账务处理进行监督的行政机关，账务处理 只要符合税局就要求即可，像本文讨论的汽车服务公司 ( 出租方) 在如何进行账务处理

9、时就不 能单纯只考虑会计上的实质重于形式原则，而要满足税局的监管要求，如果丙汽车服务公司没 有融资租赁资质，将导致其营业执照记载的经营范围只能是有形动产经营租赁，不能像融资租 赁一样按“本利差”来缴税，只能用租赁收入按 17% 的税率来缴税。下面仍然以上面的例 1 看 看应该如何进行会计处理：丙汽车服务公司购买乙汽车经销商出售的汽车会计处理为：借：固定资产-A 汽车 175,000贷：银行存款 175,000租赁开始日丙汽车服务公司收到甲客户支付的首付款会计处理为：借：银行存款 72,500贷：其他应付款甲客户 72,500丙汽车服务公司支付直接费用时的会计处理为：借：管理费用 1000贷：银

10、行存款 1000丙汽车服务公司收到甲客户支付的第 1 期租金会计处理为：借：银行存款 4,329贷：主营业务收入 3,700应交税费- 应交增值税( 销项税)629收到第 2 期至第 36 期会计处理同上丙汽车服务公司租入的汽车每期计提折旧时会计处 理为( 假设按税法规定的折旧年限)：每月折旧：175,000/48=3,645.83借：主营业务成本 3,645.83贷：累计折旧 3,645.83租赁期届满，对需过户车辆进行处理：借：固定资产清理 43,750累计折旧 131,250贷：固定资产A 汽车 175,000将收到甲客户的首付款作为处置收入并过户：借：其他应付款- 甲客户 72,500

11、贷：固定资产清理 43,750营业外收入非流动资产处理净损益 27,342.23应交税费未交增值税1407.77缴纳的相关税费( 只考虑增值税 )：缴纳增值税合计： 629*36+1,407.77=24,051.77 元备注：由于二手车经销商的二手车来源主要是个人，个人车主把汽车过户到二手车经销商 时基本上都是开具普通发票，而二手车经销商再出售时都是按 3% 的简易征收率减半缴税的， 也是开具普通增值税发票，所以本文不考虑出租方购买二手车时进项税抵扣问题。三、差异分析及结论从上面两种会计处理方法来看，虽然营改增后租赁业的税率统一为 17% ，但是否取得融资 租赁牌照对目前从事二手汽车以租代购业务的税费负担差异很大，有融资租赁牌照的缴税额为 5,219 元，没有融资租赁牌照的缴税额为 24,051.77 元，相差 18,832.77 元，这个相差的税 费成本对创业初期的小型企业来说是致命的，而一般不能取得融资租赁牌照的公司大多为中小 型企业，部分汽车服务公司为了减轻企业的负担和保证企业的可持续发展，再加上营改增之后 小规模转一般纳税人的限额标准上升到 500 万，从而尽量控制公司连续 12 个月的累计收入在 500 万以下，并且通过大量开设分