企业股份制改建模式(DOC 6)

1、企业股份制改建发生的资产评估增值的税务与会计处理企业进行股份制改建,无论是整体改建、分立改建还是合并改建,都必须对改建企业原有的资产,包括流动资产、固定资产、无形资产、其它资产等,进行全面清查,在全面清查的基础上,由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行评估,并报有关主管部门立项确认。本文结合企业会计制度的实施和改建调账遇到的一些实际问题,谈谈因股份制改建发生的资产评估增值的税务、会计处理。一、资产评估增值的确认资产产评估增增值的确确认,是是进行税税务、会会计处理理的前提提。理论论上讲,确定资资产评估估增值,包括确确认增值值额和增增值额的的入账时时间。企企业进行行股份制制改建,资产评评估

2、的增增值或减减值,应应以资产产评估机机构的评评估报告告被主管管部门审审核批准准后的金金额为增增值额或或减值额额,以报报告的批批准时间间为入账账时间。实务中中,资产产评估是是评估单单位对改改制企业业的资产产进行全全面估价价的过程程,评估估基准日日与被评评估企业业的调账账日并不不一致。从基准准日到评评估报告告批准日日期间,被评估估企业的的资产还还会发生生变动,因此,入账时时间实际际上应为为企业的的调账日日,增值值额须以以批准增增值额为为依据,视评估估期间资资产变动动情况进进行调整整,调整整的原则则是:1、评估期期间资产产数量增增加,增增加部分分按取得得资产的的实际成成本确认认其价值值,与评评估增减

3、减值无关关;2、评估期期间资产产数量减减少,资资产减少少的价值值,已不不包括在在调账日日资产的的账面价价值中,对减少少原价值值应确认认的增减减值,不不再调整整;3、只有评评估基准准日后评评估发生生增减值值而且调调账日仍仍存在的的资产,必须在在评估报报批准增增减值的的基础上上进行调调整。现现举例说说明调账账日评估估增值额额的最后后确认。例11某企业业进行股股份制改改建,220011年9月月1日为为资产评评估基准准日,111月330日为为资产评评估调账账日。评评估基准准日固定定资产中中房产类类原值550000万元,已提折折旧25500万万元,评评估确认认原值552000万元,折旧225000万元;

4、流动资资产中原原材料110000吨,账账面余额额4200万元,评估确确认值4483万万元。评评估期间间房产折折旧800万元;购入材材料5000吨计计2100万元;领用材材料6000吨。该企业业采用先先进先出出法核算算发出材材料成本本。调账账日有关关资产增增值额为为:1、房产类类评估增增值率=(52200-25000)(500002250000)-1000%=88%调账账日入账账的增值值额=(50000-225000-800)88%=1193.6(万万元)2、原材料料评估增增值率=(4883-4420)4220=115%调账账日原材材料账面面余额=4200+2110-4420100006600=

5、3788(万元元)调账账日入账账的增值值额=(3788-2110)15%=255.2(万元)由于于企业业会计制制度的的实施,如果改改制企业业已报批批实施新新会计制制度,有有的资产产计提了了“减值值准备”,在资资产评估估和确认认评估增增值额时时,应特特别注意意,增值值额应是是评估值值大于原原资产账账面余额额的差额额,而不不是大于于原资产产账面价价值的差差额。二、资产评评估增值值的税务务处理关关于企业业资产评评估增值值有关所所得税处处理问题题的通知知(财财税字19997第第77号号)中规规定,企企业进行行股份制制改建发发生的资资产评估估增值,应相应应地调整整有关账账户,所所发生的的固定资资产评估估

6、增值可可以计提提折旧,但在计计算应纳纳税所得得额时不不得扣除除。该文文件从119977年7月月1日起起执行。此后,为了解解决企业业在执行行中提出出的问题题,19998年年4月222日财财政部、国家税税务总局局又以财财税字19998550号文文发布了了关于于企业资资产评估估增值有有关所得得税处理理问题的的补充通通知进进一步明明确了文文件的适适用范围围,指出出通知仅仅适用于于内资企企业,其其中第四四条只适适用于股股份制改改建的内内资企业业。第四四条规定定,按评评估价调调整了有有关账户户的价值值并据此此提取折折旧或摊摊销的,对已调调整相应应资产评评估增值值的部分分,在计计算应纳纳税所得得额时不不准扣

7、除除。并要要求纳税税人在办办理年度度纳税申申报时将将有关纳纳税资料料一并附附送主管管税务机机关审核核。纳税税人计算算应纳税税所得额额时,应应进行纳纳税调整整,调整整的方法法有两种种。1、据实逐逐年调整整。企业业因进行行股份制制改建发发生的资资产评估估增值,每一纳纳税年度度通过折折旧、摊摊销方式式实际计计入当期期成本、费用的的数额,在年度度纳税申申报的成成本、费费用项目目中予以以调整,相应调调增当期期应纳税税所得额额。2、综合调调整。企企业因进进行股份份制改建建发生的的资产评评估增值值,不分分资产项项目,均均在以后后纳税年年度的成成本、费费用项目目中予以以调整,相应调调整每一一纳税年年度应纳纳税

8、所得得额,调调整期限限最长不不得超过过十年。两种种调整方方法各有有优缺点点。使用用第一种种方法,要求评评估增值值必须按按增值资资产的种种类、项项目逐一一调账,并在折折旧或摊摊销时,分别计计算折旧旧额或摊摊销额中中属于增增值额折折旧或摊摊销的份份额,并并应设补补充登记记簿进行行分类、分项登登记,年年终计算算应纳税税所得时时,根据据补充记记录汇总总,调整整年度应应纳税所所得额。这种方方法,计计算准确确,贴近近实际,但记账账的工作作量较大大,评估估增值的的资产项项目不多多的企业业或采用用分立、合并改改建方式式的企业业适用这这种方法法。使用用第二种种方法,是根据据纳税调调整的规规定年限限,将资资产评估

9、估增值额额平均在在每一个个纳税年年度分摊摊,作为为应纳税税所得额额的调增增额。这这种方法法简单实实用,但但合理性性、准确确性差。资产评评估增减减项目、种类繁繁多难于于一一对对应的大大型企业业或采取取整体改改建的企企业适用用第二种种方法。三、评评估增值值的会计计处理(一一)评估估资产调调账日的的会计处处理内资资企业改改建为股股份制企企业,在在调账日日对评估估资产的的增值或或减值确确认后,应将资资产评估估价值与与其相对对应的资资产原账账面余额额进行调调账。如如果是流流动资产产、投资资、无形形资产或或其它资资产,应应将其净净增值或或净减值值直接调调增或调调减各对对应账户户的余额额;如果果是固定定资产

10、净净增值或或净减值值,则应应分别按按原值和和累计折折旧的净净增减额额,相应应调增或或调减“固定资资产”、“累计计折旧”账户的的余额。如为净净增值,还应按按所得税税税率计计算应纳纳税额,记人“递延税税款”账账户,按按其与应应纳所得得税的差差额记入入“资本本公积”账户。依前例例(1),调账账的会计计分录为为:借:固定定资产193360000元贷:递延税税款 63888800元资本本公积 1129771200元借:原材料料 25220000元贷:递延税税款831160元元资本本公积11688840元元若改改建股份份制的企企业已经经执行了了企业业会计制制度,还应注注意,已已提取了了“减值值准备”的资产

11、产,评估估后有的的产生了了净增值值,说明明该项资资产的价价值又得得以恢复复,应在在原计提提减值准准备的范范围内转转回。按按对应的的账户分分别借记记“短期期投资跌跌价准备备”、“长期投投资减值值准备”、“存存货跌价价准备”、“固固定资产产减值准准备”、“在建建工程减减值准备备”、“无形资资产减值值准备”等账户户,贷记记“投资资收益”、“管管理费用用”、“营业外外支出”等账户户。(二二)评估估增值递递延税款款的确认认与会计计处理极据据财税字字19997第777号文件件的有关关规定,内资企企业股份份制改建建,评估估增值的的会计处处理,以以19997年77月1日日为界限限,7月月1日以以前改建建的,评

12、评估增值值已折成成股份,按税法法规定,不再缴缴纳所得得税,将将其全部部增值额额计入资资本公积积,固定定资产按按评估后后的原值值计提折折旧。77月1日日以后改改建的,评估增增值不折折成股份份,按税税法规定定须缴纳纳所得税税。改建建后的企企业固定定资产提提取折旧旧时,应应区别情情况,进进行不同同的会计计处理。1、按评估估资产原原账面价价值计提提折旧的的会计处处理在这这种情况况下,由由于评估估增值部部分不计计提折旧旧,其价价值不能能实现,因此,不计算算评估增增值的递递延税款款,调账账时将增增值全部部计入“资本公公积”账账户,在在固定资资产计提提折旧时时,按照照折旧率率分期计计算,将将增值额额从“资资

13、本分积积”账户户向“累累计折旧旧”账户户逐步转转销。例22 某企企业20000年年8月11日进行行股份制制改建,10月月1日为为调账日日。其中中,固定定资产原原账面价价值3660万元元,已提提折旧1180万万元,评评估确认认原值3384万万元,累累计折旧旧1800万元,折旧年年限100年,采采用直线线折旧法法(假若若不考虑虑净残值值率)。改建后后的企业业按固定定资产原原账面价价值计提提折旧,其会计计分录如如下:评估估调账日日借:固定资资产 24000000元贷:资本公公积 24000000元每月月计提折折旧时借:制造费费用等300000元元贷:累计折折旧300000元元每月月转销增增值额时时借

14、:资本公公积 20000元元贷:累计折折旧 20000元元2、按评估估增值确确认后的的固定资资产原值值计提折折旧的会会计处理理在这这种情况况下,由由于评估估增值部部分在计计提折旧旧时增加加了折旧旧费用并并能从实实现的收收人中得得到补偿偿,因此此,在调调账时,应计算算未来应应缴纳的的所得税税,并在在每年计计提折旧旧时进行行纳税调调整,结结转递延延税款,依例22,其会会计分录录为:评估估调账日日借:固定资资产 24000000元贷:递延税税款792200元元资本本公积11608800元元每月月计提折折旧时借:制造费费用等320000元元贷:累计折折旧320000元元每年年结转递递延税款款时借:递延税税款 79920元元贷:应交税税金一应应交所得得税 79920元元每月月转销资资本公积积时借:资本公公积 13340元元贷:累计折折旧 13340元元至于于外商投投资企业业股份制制改建发发生的资资产评估估增值的的税务会会计处理理,与内内资企业业是不同同的。我我国加入入WTOO以后,根据国国民待遇遇原则,内外资资企业在在税收政政策上应应逐步趋趋于一致致。在新新税制未未出台前前,仍应应按照国家税税务总局局关于股股份制试试点企业业涉外税税收政策策问题的的通知(国税税发119933第1137号号)和财财会字19