企业所有者权益概述

1、TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc61023633 第3章所有者权益 PAGEREF _Toc61023633 h 3 HYPERLINK l _Toc61023634 3.1实收资本 PAGEREF _Toc61023634 h 3 HYPERLINK l _Toc61023635 3.1.1投资者投入的资本 PAGEREF _Toc61023635 h 3 HYPERLINK l _Toc61023636 3.1.2中外合作经营企业利润归还投资 PAGEREF _Toc61023636 h 4 HYPERLINK l _Toc61023637 3.1.3股份份有限

2、公公司的股股本 PAGEREF _Toc61023637 h 4 HYPERLINK l _Toc61023638 3.1.4国家家划拨资资本金 PAGEREF _Toc61023638 h 66 HYPERLINK l _Toc61023639 3.1.5实收收资本(或股本本)的变动动： PAGEREF _Toc61023639 h 6 HYPERLINK l _Toc61023640 3.2资资本公积积 PAGEREF _Toc61023640 h 7 HYPERLINK l _Toc61023641 3.2.1明细细科目设设置 PAGEREF _Toc61023641 h 7 HYPER

3、LINK l _Toc61023642 3.2.2资本本/股本溢溢价 PAGEREF _Toc61023642 h 8 HYPERLINK l _Toc61023643 3.2.3接受受捐赠 PAGEREF _Toc61023643 h 88 HYPERLINK l _Toc61023644 3.2.4国家家专项拨拨款形成成各项资资产的部部分 PAGEREF _Toc61023644 h 9 HYPERLINK l _Toc61023645 3.2.5按权权益法核核算的被被投资公公司资本本公积增增加时 PAGEREF _Toc61023645 h 99 HYPERLINK l _Toc6102

4、3646 3.2.6公司司接受外外币投资资 PAGEREF _Toc61023646 h 10 HYPERLINK l _Toc61023647 3.3盈盈余公积积 PAGEREF _Toc61023647 h 10 HYPERLINK l _Toc61023648 3.3.1盈余余公积的的计提 PAGEREF _Toc61023648 h 110 HYPERLINK l _Toc61023649 3.3.2外商商投资企企业的盈盈余公积积 PAGEREF _Toc61023649 h 11 HYPERLINK l _Toc61023650 3.3.3用盈盈余公积积弥补亏亏损 PAGEREF _

5、Toc61023650 h 111 HYPERLINK l _Toc61023651 3.3.4用盈盈余公积积派送新新股 PAGEREF _Toc61023651 h 122 HYPERLINK l _Toc61023652 3.3.5用盈盈余公积积分配现现金股利利 PAGEREF _Toc61023652 h 12 HYPERLINK l _Toc61023653 3.3.6以法法定公益益金用于于集体福福利设施施 PAGEREF _Toc61023653 h 12 HYPERLINK l _Toc61023654 3.3.7提取取用于补补充流动动资本的的部分 PAGEREF _Toc6102

6、3654 h 112 HYPERLINK l _Toc61023655 3.4利利润分配配 PAGEREF _Toc61023655 h 13 HYPERLINK l _Toc61023656 3.4.1提取取盈余公公积 PAGEREF _Toc61023656 h 133 HYPERLINK l _Toc61023657 3.4.2分配配股利或或利润 PAGEREF _Toc61023657 h 113 HYPERLINK l _Toc61023658 3.4.3外商商投资企企业用利利润归还还投资 PAGEREF _Toc61023658 h 114 HYPERLINK l _Toc6102

7、3659 3.4.4调整整报告年年度董事事会提议议与股东东大会批批准的利利润分配配方案差差异 PAGEREF _Toc61023659 h 144 HYPERLINK l _Toc61023660 3.4.5年度度终了 PAGEREF _Toc61023660 h 115所有者权权益所有者权权益，是是指所有有者在公公司资产产中享有有的经济济利益，其金额额为资产产减去负负债后的的余额。所有者者权益包包括实收收资本(或者股股本)、资本公公积、盈盈余公积积和未分分配利润润等。实收资本本公司的实实收资本本（股本本）是指指投资者者按照公公司章程程，或合合同、协协议的约约定，实实际投入入公司的的资本。根据

8、公公司的实实际情况况，实收收资本可可分为国国家资本本、集体体资本、法人资资本、个个人资本本、外商商资本等等。股份份有限公公司的投投资者投投入的资资本，应应当将本本科目的的名称改改为“股本”科目。公司收到到投资者者投入的的资金，超过其其在注册册资本所所占的份份额的部部分，作作为股本本溢价或或资本溢溢价，在在“资本公公积”科目核核算，不不计入本本科目。本科目期期末贷方方余额，反映公公司实有有的实收收资本或或股本数数额。本科目分分别核算算国家资资本、集集体资本本、法人人资本、个人资资本和外外商资本本，法人人资本应应区分为为国家法法人资本本和其他他法人资资本。如如为股份份有限公公司，还还应分别别设置普

9、普通股、优先股股明细科科目。本本科目应应按投资资人设置置末级明明细科目目，进行行明细核核算。投资者投投入的资资本投资者以以现金投投入的资资本，应应当以实实际收到到或者存存入开户户银行的的金额作作为实收收资本入入账金额额。实际际收到或或者存入入开户银银行的金金额超过过其在该该公司注注册资本本中所占占份额的的部分，计入资资本公积积。根据据出资协协议和公公司章程程、注资资报告、银行收收款通知知：借：银行行存款（实际收收到的全全部投资资款）贷：实收收资本（实际收收到的全全部款项项在注册册资本中中所占份份额）资本公积积（投资资超出在在注册资资本中所所占份额额的部分分）投资者以以非现金金资产投投入的资资本

10、，应应按投资资各方确确认的价价值作为为实收资资本入账账金额。根据出出资协议议、产权权转让协协议和公公司章程程等文件件：借：固定定资产、无形资资产等（各方确确认的价价值）贷：实收资资本（在在注册资资本中所所占份额额）资本公积积（资产产价值超超出在注注册资本本中所占占份额的的部分）投资者投投入的外外币，合合同没有有约定汇汇率的，按收到到出资额额当日的的汇率折折合；合合同约定定汇率的的，按合合同约定定的汇率率折合，因汇率率不同产产生的折折合差额额，作为为资本公公积处理理。根据据出资协协议和公公司章程程等文件件，银行行收款通通知等：借：银行行存款（收到外外币当日日的汇率率折合的的人民币币金额）借或贷：

11、资本公公积外币资资本折算算差额贷：实收资资本中外合作作经营企企业利润润归还投投资中外合作作经营企企业依照照有关法法律、法法规的规规定，在在合作期期间归还还投资者者投资的的，对已已归还的的投资应应当单独独核算，并在资资产负债债表中作作为实收收资本的的减项单单独反映映。根据据协议和和公司章章程等文文件，银银行收款款通知等等：借：利润润分配利润润归还投投资贷：盈余余公积利润润归还投投资借：利润润分配未分分配利润润贷：利润润分配利润润归还投投资借：已归归还投资资贷：银行行存款 股份有限限公司的的股本公司的股股本应当当在核定定的股本本总额及及核定的的股份总总额的范范围内发发行股票票取得。公司发发行的股股

12、票，应应按其面面值作为为股本，超过面面值发行行取得的的收入，其超过过面值的的部分，作为股股本溢价价，计入入资本公公积。公司发行行的股票票，在收收到现金金等资产产时，根根据招股股说明书书和银行行收款通通知等文文件：借：银行行存款等等（实际际收到的的金额）贷：股本本（股票票面值和和核定的的股份总总额的乘乘积计算算的金额额）资本公积积股本本溢价境外上市市公司以以及在境境内发行行外资股股的公司司，按确确定的人人民币股股票面值值和核定定的股份份总额的的乘积计计算的金金额，作作为股本本入账，按收到到股款当当日的汇汇率折合合的人民民币金额额与按人人民币计计算的股股票面值值总额的的差额，作为资资本公积积处理。

13、根据招招股说明明书和银银行收款款通知等等文件，银行进进账通知知：借：银行行存款（收款当当日汇率率折合人人民币金金额）贷：股本本（股票票面值和和核定的的股份总总额的乘乘积计算算的金额额）资本公积积股本本溢价股份公司司为首次次发行股股票而接接受投资资者投入入的无形形资产，按该项项无形资资产在投投资方的的账面价价值入账账。根据据投资协协议、公公司章程程和投资资者会计计记录：借：无形形资产（该项无无形资产产在投资资方的账账面价值值）贷：股本（在注册册资本中中所占份份额） 资资本公积积（投资资超出在在注册资资本中所所占份额额的部分分）股东大会会批准的的利润分分配方案案中应分分配的股股票股利利，应在办办理

14、增资资手续后后，根据据工商部部门批准准的变更更登记文文件：借：利润润分配贷：股本本（批准准的增资资额）发行的可可转换股股份公司司债券按按规定转转换为股股本时，根据转转股说明明书等文文件：借：应付付债券债券券面值、债券溢溢、折价价、应计计利息贷：股本（股票面面值和转转换的股股数计算算的股票票面值总总额）银行存款款（实际际用现金金支付的的不可转转换股票票的部分分） 资资本公积积股本本溢价 股份公司司以超过过面值总总额价款款购回股股票，根根据注销销股票的的面值总总额和银银行付款款凭证：借：股本本（注销销股票的的面值总总额）资本公积积、盈余余公积、利润分分配未分配配利润（依次减减少）贷：银行存存款（实

15、实际支付付金额）股份公司司以低于于面值总总额价款款购回股股票，根根据注销销股票的的面值总总额和银银行付款款凭证：借：股本本（注销销股票的的面值总总额）贷：银行行存款（实际支支付金额额）资本公积积国家划拨拨资本金金国家通过过明确投投资关系系、划拨拨资产、返还所所得税等等方式增增加国有有资本金金，根据据财政等等相关部部门的文文件：借：长期期投资、银行存存款等科科目贷：实收收资本实收资本本(或股股本)的的变动：公司的实实收资本本(或股股本)除除下列情情况外，不得随随意变动动：符合增资资条件，并经集集团公司司或国家家有关部部门批准准增资的的，在实实际取得得投资者者的出资资时，登登记入账账。公司按法法定

16、程序序报经批批准减少少注册资资本的，在实际际发还投投资时登登记入账账。采用用收购本本公司股票票方式减减资的，在实际际购入本本公司股票票时，登登记入账账。经股东大大会或类类似权力力机构的的授权批批准，根根据经工工商部门门批准的的变更登登记、支支票存根根及授权权批准文文件等原原始凭证证：借：实收收资本贷：银行行存款公司应将将因减资资而注销销股份、发还股股款，以以及因减减资需更更新股票票的变动动情况，在股本本账户的的明细账账及有关关备查簿簿中详细细记录。投资者按按规定转转让其出出资的，公司应应当于有有关的转转让手续续办理完完毕时，将出让让方所转转让的出出资额，在资本本(或股股本)账账户的有有关明细细

17、账户及及各备查查登记簿簿中转为为受让方方。资本公积积本科目核核算公司司取得的的资本公公积，期期末贷方方余额，反映公公司实有有的资本本公积。明细科目目设置本科目应应按核算算内容分分别设置置以下二级级明细科科目，进进行明细细核算：（1）资资本(或或股本)溢价，是指公公司投资资者投入入的资金金超过其其在注册册资本中中所占份份额的部部分；（2）接接受捐赠赠非现金金资产准准备，是是指公司司因接受受非现金金资产捐捐赠而增增加的资资本公积积；（3）接接受现金金捐赠，是指公公司因接接受现金金捐赠而而增加的的资本公公积；（4）股股权投资资准备，是指公公司对被被投资公公司的长长期股权权投资采采用权益益法核算算时，

18、因因被投资资公司接接受捐赠赠等原因因增加的的资本公公积，公公司按其其持股比比例计算算而增加加的资本本公积；（5）拨拨款转入入，是指指公司收收到国家家拨入的的专门用用于技术术改造、技术研研究等的的拨款项项目完成成后，按按规定转转入资本本公积的的部分。公司应应按转入入金额入入账。国国家基建建拨款不不在本科科目核算算；（6）外外币资本本折算差差额，是是指公司司接受外外币投资资因所采采用的汇汇率不同同而产生生的资本本折算差差额；（7）按按规定无无偿调入入、调出出固定资资产的公公司，可可以在本本科目设设置“无偿调调入（调调出）固固定资产产”明细科科目。（8）其其他资本本公积，是指除除上述各各项资本本公积

19、以以外所形形成的资资本公积积，以及及从资本本公积各各准备项项目转入入的金额额。债权权人豁免免的债务务也在本本项目核核算。资本公积积各准备备项目不不能转增增资本(或股本本)。资本/股股本溢价价在收到投投资人投投资时，根据出出资人协协议和银银行进账账通知：借：银行行存款、固定资资产等科科目（实实际收到到的金额额或双方方确定的的价值）贷：实收收资本、股本（投资在在注册资资本中所所占份额额）资本公积积资本本/股本本溢价（其差额额）股份有限限公司发发行股票票支付的的手续费费或佣金金、股票票印制成成本等，减去发发行股票票冻结期期间所产产生的利利息收入入溢价发发行的，从溢价价中抵消消；无溢溢价的，或溢价价不

20、足以以支付的的部分，作为长长期待摊摊费用，分期摊摊销。 接受捐赠赠接受捐赠赠的非现现金资产产，根据据捐赠协协议及捐捐赠人提提供的发发票等：借：固定定资产、无形资资产等（确定的的价值）贷：待转资资产价值值接受受捐赠非非现金资资产价值值（确定定的价值值） 银行行存款（应付的的相关税税费）接受捐赠赠的现金金，根据据捐赠协协议和银银行收款款通知：借：银行行存款（实际收收款金额额）贷：待转转资产价价值接受捐捐赠现金金资产价价值（）期期末，按按规定计计算待转转资产应应交纳的的所得税税，将待待转资产产价值扣扣除应交交所得税税后转入入资本公公积。借：待转转资产价价值接受捐捐赠非现现金资产产价值（接受捐捐赠现金

21、金资产价价值）贷：应交交税金应交交所得税税贷：资本本公积接受受捐赠非非现金资资产准备备（其他他资本公公积）（）对对接受捐捐赠的非非现金资资产进行行处置时时，经授授权批准准，按接接受捐赠赠时转入入资本公公积的金金额：借：资本本公积接受受捐赠非非现金资资产准备备贷：资本本公积其他他资本公公积国家专项项拨款形形成各项项资产的的部分根据国家家审批机机构或集集团公司司的批准准文件：借：专项项应付款款（规定定转入的的金额） 贷：资本公公积拨款转转入按权益法法核算的的被投资资公司资资本公积积增加时时根据被投投资公司司的会计计记录：借：长期期股权投投资股权投投资准备备（持股股比例计计算应享享有的份份额）长期股

22、权权投资其他他股权投投资股权投投资准备备贷：资本本公积股权权投资准准备公司接受受外币投投资公司接受受外币投投资，合合同汇率率与收到到投资当当日汇率率不同，根据投投资合同同，银行行进账通通知：借：银行行存款（收到外外币当日日的汇率率折合的的人民币币金额）借或贷：资本公公积外币资资本折算算差额贷：实收收资本 （合同同约定汇汇率折合合的人民民币金额额）盈余公积积本科目核核算公司司从净利利润中提提取的盈盈余公积积。本科目期期末贷方方余额，反映公公司提取取的盈余余公积余余额。本科目应应按盈余余公积的的种类分分别设置置“法定盈盈余公积积”，“任意盈盈余公积积”，“法定公公益金”明细科科目，进进行明细细核算

23、。按规定定实行补补充流动动资本的的国有工工业企业业，应当当在盈余余公积下下设置 “补充充流动资资本”明细科科目进行行核算。外商投投资企业业应设置置“企业发发展基金金”、“储备基基金”、“利润归归还投资资”明细科科目。盈余公积积的计提提法定盈余余公积，是指公公司按照照规定的的比例从从净利润润中提取取的盈余余公积。集团公公司及其其出资的的全资、控股子子公司应应按照净净利润的的10%提取法法定盈余余公积，计提的的法定盈盈余公积积累计达达到注册册资本的的50%时，可可以不再再提取。任意盈余余公积，集团公公司及其其出资的的全资子子公司不不计提任任意盈余余公积，集团公公司出资资的控股股子公司司可根据据股东

24、大会（或类似似机构）批准按按照规定定的比例例从净利利润中提提取的任任意盈余余公积。法定公益益金，是是指公司司按照规规定的比比例从净净利润中中提取的的用于职职工集体体福利设设施的公公益金，法定公公益金用用于职工工集体福福利时，应当将将其转入入任意盈盈余公积积。集团团公司及及其出资资的全资资/控股股子公司司应按照照净利润润的100%提取取法定公公益金。公司提取取盈余公公积时，应做如如下账务务处理：借：利润润分配提取取法定盈盈余公积积利润分配配提取取法定公公益金利润分配配提取取任意盈盈余公积积贷：盈余公公积法定盈盈余公积积盈余公积积法定定公益金金盈余公积积任意意盈余公公积外商投资资企业的的盈余公公积

25、储备基金金，是指指按照法法律、行行政法规规规定从从净利润润中提取取的、经经批准用用于弥补补亏损和和增加资资本的储储备基金金。企业发展展基金，是指按按照法律律、行政政法规规规定从净净利润中中提取的的、用于于公司生产产发展和和经批准准用于增增加资本本的企业业发展基基金；利润归还还投资，是指中中外合作作经营企企业按照照规定在在合作期期间以利利润归还还投资者者的投资资。公司的盈盈余公积积可以用用于弥补补亏损、转增实实收资本本。符合合规定条条件的，也可以以用盈余余公积分分派现金金股利。用盈余公公积弥补补亏损根据董事事会或股股东会或或类似权权力机构构决议：借：盈余余公积贷：利润分分配其他转转入用盈余公公积

26、派送送新股根据股东东大会或或类似权权力机构构决议：借：盈余余公积（派送新新股计算算的金额额）贷：实收收资本（股票面面值和派派送新股股总数计计算的金金额）资本公积积资本本溢价（派送金金额与派派送新股股面值总总额的差差额）用盈余公公积分配配现金股股利根据董事事会或股股东大会会或类似似权力机机构决议议：借：盈余余公积贷：应付股股利以法定公公益金用用于集体体福利设设施按照规定定以法定定公益金金用于集集体福利利设施的的，根据据实际使使用金额额：借：盈余余公积法定定公益金金贷：盈余余公积任意意盈余公公积提取用于于补充流流动资本本的部分分公司按规规定从税税后利润润中提取取用于补补充流动动资本的的部分借：利润

27、润分配补充充流动资资本 贷：盈余余公积补充充流动资资本利润分配配本科目核核算公司司利润的的分配(或亏损损的弥补补)和历历年分配配(或弥弥补)后后的积存存余额。本科目目应当设设置以下下明细科科目：（1）其其他转入入；（22）提取取法定盈盈余公积积；（33）提取取法定公公益金；（4）提取储储备基金金；（55）提取取企业发发展基金金；（66）提取取职工奖奖励及福福利基金金；（77）利润润归还投投资；（8）应应付优先先股股利利；（99）提取取任意盈盈余公积积；（110）应应付普通通股股利利；（111）转转作资本本(或股股本)的的普通股股股利；（12）未分配配利润。本科目目年末余余额，反反映公司司历年积积存的未未分配利利润(或或未弥补补亏损)。提取盈余余公积公司按规规定从净净利润中中提取盈盈余公积积和法定定公益金金时，借借记本科科目(提提取法定定盈