企业借款费用的确认

1、PAGE 第十七章借款费用第一节 借款费用概述一、借款款费用的的范围借款费用用是企业业因借入入资金所所付出的的代价，它包括括借款利利息、折折价或者者溢价的的摊销、辅助费费用以及及因外币币借款而而发生的的汇兑差差额等。对于企企业发生生的权益益性融资资费用，不不应包括括在借款款费用中中。权益性融资费用不应包括但是是承租人人根据租租赁会计计准则所所确认的的融资租租赁发生生的融资资费用属属于借款款费用。【例1771】某企企业发生生了借款款手续费费10万万元，发发行公司司债券佣佣金1 0000万元，发行公公司股票票佣金22 0000万元元，借款款利息2200万万元。其其中借款款手续费费10万万元、发发行

2、公司司债券佣佣金1 0000万元和和借款利利息2000万元元均属于于借款费费用；其其中发行行公司股股票属于于公司权权益性融融资性质质，所发发生的佣佣金应当当冲减溢溢价，不不属于借借款费用用范畴，不应按按照借款款费用进进行会计计处理。（一）因因借款而而发生的的利息因借款而而发生的的利息，包括企企业向银银行或者者其他金金融机构构等借入入资金发发生的利利息、发发行公司司债券发发生的利利息，以以及为购购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产而发生生的带息息债务所所承担的的利息等等。（二）因因借款而而发生的的折价或或溢价的的摊销因借款而而发生的的折价或或者溢价主要要是指发发行债券券等所发发生的折折价或

3、者者溢价，发行债债券中的的折价或或者溢价价，其实实质是对对债券票票面利息息的调整整（即将将债券票票面利率率调整为为实际利利率），属于借借款费用用的范畴畴。属于对票面利息的调整例如如，XYYZ公司司发行公公司债券券，每张张公司债债券票面面价值为为1 0000元元，票面面年利率率为6%，期限限为4年年，而同同期市场场利率为为年利率率8%，由于公公司债券券的票面面利率低低于市场场利率，为成功功发行公公司债券券，XYYZ公司司采取了了折价发发行的方方式，折折价金额额在实质质上是用用于补偿偿投资者者在购入入债券后后所收到到的名义义利息上上的损失失，应当当作为以以后各期期利息费费用的调调整额折价代表名义利

4、息上的损失。（三）因因外币借借款而发发生的汇汇兑差额额因外币借借款而发发生的汇汇兑差额额，是指指由于汇汇率变动动导致市市场汇率率与账面面汇率出出现差异异，从而而对外币币借款本本金及其其利息的的记账本本位币金金额所产产生的影影响金额额。由于于汇率的的变化往往往和利利率的变变化相联联动，它它是企业业外币借借款所需需承担的的风险，因此，因外币币借款相相关汇率率变化所所导致的的汇兑差差额属于于借款费费用的有有机组成成部分汇率变动为借款费用组成。（四）因因借款而而发生的的辅助费费用因借款而而发生的的辅助费费用，是是指企业业在借款款过程中中发生的的诸如手手续费、佣金、印刷费费等费用用手续费等计入借款费用，

5、由于于这些费费用是因因安排借借款而发发生的，也属于于借入资资金所付付出的代代价，是是借款费费用的构构成部分分。二、借款款的范围围借款包括括专门借借款和一般借借款。专专门借款款是指为为购建或或者生产产符合资资本化条条件的资资产而专专门借入入的款项项。专门门借款通通常应当当有明确确的用途途，即为为购建或或者生产产某项符符合资本本化条件件的资产产而专门门借入的的，并通通常应当当具有标标明该用用途的借借款合同同。例如如，某制制造企业业为了建建造厂房房向某银银行专门门贷款11亿元、某房地地产开发发企业为为了开发发某住宅宅小区向向某银行行专门贷贷款2亿亿元、某某施工企企业为了了完成承承接的某某运动场场馆建

6、造造合同向向银行专专门贷款款5 0000万万元等，均属于于专门借借款专门借款受银行合同限制，其其使用目目的明确确，而且且其使用用受与银银行签订订的相关关合同限限制。一般借款款没有特定用途是指除除专门借借款之外外的借款款，相对对于专门门借款而而言，一一般借款款在借入入时，其其用途通通常没有有特指用用于符合合资本化化条件的的资产的的购建或或者生产产。三、符合合资本化化条件的的资产符合资本本化条件件的资产产是指需需要经过过相当长长时间的的购建或或者生产产活动才才能达到到预定可可使用或或者可销销售状态态的固定定资产、投资性性房地产产和存货货等资产产资本化条件。建造合合同成本本、确认认为无形形资产的的开

7、发支支出等在在符合条条件的情情况下，也可以以认定为为符合资资本化条条件的资资产。符合资本本化条件件的存货货，主要要包括房房地产开开发企业业开发的的用于对对外出售售的房地地产开发发产品、企业制制造的用用于对外外出售的的大型机机械设备备等，这这类存货货通常需需要经过过相当长长时间的的建造或或者生产产过程，才能达达到预定定可销售售状态。其中，“相当长时间”应当是是指为资资产的购购建或者者生产所所必需的的时间，通常为为1年以以上（含含1年）。【例1772】ABBC公司司于2007年11月1日日起，用用银行借借款开工工建设一一幢简易易厂房，厂房于于当月225日完完工，达达到预定定可使用用状态时间短，相关

8、借款费用计入财务费用。在本例中中，尽管管公司借借款用于于固定资资产的购购建，但但是由于于该固定定资产建建造时间间较短，不属于于需要经经过相当当长时间间的购建建才能达达到预定定可使用用状态的的资产，因此，所发生生的相关关借款费费用不应应予以资资本化计计入在建建工程成成本，而而应当根根据发生生额计入入当期财财务费用用。在实务中中，如果果由于人人为或者者故意等等非正常常因素导导致资产产的购建建或者生生产时间间相当长长的，该该资产不不属于符符合资本本化条件件的资产产。购入入即可使使用的资资产，或或者购入入后需要要安装但但所需安安装时间间较短的的资产，或者需需要建造造或者生生产但所所需建造造或者生生产时

9、间间较短的的资产，均不属属于符合合资本化化条件的的资产。【例1773】 甲企企业向银银行借入入资金分分别用于于生产AA产品和和B产品品，其中中，A产产品的生生产时间间较短，为155天；BB产品属属于大型型发电设设备，生生产时间间较长，为1年零零3个月月。为生产存存货而借借入的借借款费用用在符合合资本化化条件的的情况下下应当予予以资本本化，但但本例中中，由于于A产品品的生产产时间较较短，不不符合需需要经过过相当长长时间的的生产才才能达到到预定可可使用状状态的资资产，因因此，为为A产品品的生产产而借入入资金所所发生的的借款费费用不应应计入AA产品的的生产成成本，而而应当计计入当期期财务费费用。反反

10、之，B产品的的生产时时间比较较长，属属于需要要经过相相当长时时间的生生产才能能达到预预定可销销售状态态的资产产，因此此，符合合资本化化的条件件，有关关借款费费用可以以资本化化，计入入B产品品的成本本中。第二节 借款款费用的的确认借款费用用的确认认主要解解决的是是将每期期发生的的借款费费用资本本化、计计入相关关资产的的成本，还是将将有关借借款费用用费用化化、计入入当期损损益的问问题。借款费用的确认主要是在成本与损益之间的分配根根据借款款费用准准则的规规定，借借款费用用确认的的基本原原则是：企业发发生的借借款费用用，可直直接归属属于符合合资本化化条件的的资产的的购建或或者生产产的，应应当予以以资本

11、化化，计入相相关资产产成本；其他借借款费用用，应当当在发生生时根据据其发生生额确认认为费用用，计入入当期损损益。企业只有有发生在在资本化化期间内内的有关关借款费费用，才才允许资资本化，资本化化期间的的确定是是借款费费用确认认和计量量的重要要前提。借款费费用资本本化期间间，是指指从借款款费用开开始资本本化时点点到停止止资本化化时点的的期间，但不包包括借款款费用暂暂停资本本化的期期间。一、借款款费用开开始资本本化的时时点借款费用用允许开开始资本本化必须须同时满满足三个个条件，即资产产支出已已经发生生、借款款费用已已经发生生、为使使资产达达到预定定可使用用或者可可销售状状态所必必要的购购建或者者生产

12、活活动已经经开始。（一）“资产支支出已经经发生”的界定定“资产支支出已经经发生”，是指指企业已已经发生生了支付付现金、转移非非现金资资产或者者承担带带息债务务形式所所发生的的支出。其中：1支付付现金，是指用用货币资资金支付付符合资资本化条条件的资资产的购购建或者者生产支支出。【例1774】 某企企业用现现金或者者银行存存款购买买为建造造或者生生产符合合资本化化条件的的资产所所需用材材料，支支付有关关职工薪薪酬，向向工程承承包商支支付工程程进度款款等，这这些支出出均属于于资产支支出。2转移移非现金金资产，是指企企业将自自己的非非现金资资产直接接用于符符合资本本化条件件的资产产的购建建或者生生产。

13、【例1775】某企业业将自己己生产的的产品，包括自自己生产产的水泥泥、钢材材等，用于符符合资本本化条件件的资产产的建造造或者生生产，企业同同时还将将自己生生产的产产品向其其他企业业换取用用于符合合资本化化条件的的资产的的建造或或者生产产所需用用工程物物资的，这些产产品成本本均属于于资产支支出。3承担担带息债债务，是是指企业业为了购购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产所需用物资等等而承担担的带息息应付款款项（如如带息应应付票据据）。企企业以赊赊购方式式购买这这些物资资所产生生的债务务可能带带息，也也可能不不带息。如果企企业赊购购这些物物资承担担的是不不带息债债务，就就不应当当将购买买价款计

14、计入资产产支出，因为该该债务在在偿付前前不需要要承担利利息，也也没有占占用借款款资金。企业只只有等到到实际偿偿付债务务，发生生了资源源流出时时，才能能将其作作为资产产支出。如果企企业赊购购物资承承担的是是带息债债务，则则企业要要为这笔笔债务付付出代价价，支付付利息，与企业业向银行行借入款项用用以支付付资产支支出在性性质上是是一致的的。所以以，企业业为购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产而而承担的的带息债债务应当当作为资资产支出出，当该该带息债债务发生生时，视视同资产产支出已已经发生生。【例1776】 某企企业因建建设长期期工程所所需，于于207年33月1日日购入一一批工程程用物资资，开出

15、出一张110万元元的带息息银行承承兑汇票票，期限限为6个个月，票票面年利利率为66。对对于该事事项，企企业尽管管没有为为工程建建设的目目的直接接支付现现金，但但承担了了带息债债务，所所以应当当将100万元的的购买工工程用物物资款作作为资产产支出，自3月月1日开开出承兑兑汇票开开始即表表明资产产支出已已经发生生。（二）“借款费费用已经经发生”的界定定“借款费费用已经经发生”，是指指企业已已经发生生了因购购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产而专门门借入款款项的借借款费用用或者所所占用的的一般借借款的借借款费用用。【例1777】某企企业于2207年11月1日日为建造造一幢建建设期为为2年的的厂

16、房从从银行专专门借入入款项990000万元，当日开开始计息息。在2207年11月1日日即应当当认为借借款费用用已经发发生。（三）“为使资资产达到到预定可可使用或或者可销销售状态态所必要要的购建建生产活活动已经经开始”的界定定“为使资资产达到到预定可可使用或或者可销销售状态态所必要要的购建建或者生产产活动已已经开始始”，是指指符合资资本化条条件的资资产的实体体建造或或者生产产工作已已经开始始，例如如主体设设备的安安装、厂厂房的实实际开工工建造等等。它不不包括仅仅仅持有有资产、但没有有发生为为改变资资产形态态而进行行的实质质上建造造或者生生产活动动。【例1778】某企企业为了了建设写写字楼购购置了

17、建建筑用地地，但是是尚未开开工兴建建房屋，有关房房屋实体体建造活活动也没没有开始始，在这这种情况况下即使使企业为为了购置置建筑用用地已经经发生了了支出，也不应应当将其其认为为为使资产产达到预预定可使使用状态态所必要要的购建建活动已已经开始始。企业只有有在上述述三个条条件同时时满足的的情况下下，有关关借款费费用才可可开始资资本化，只要其其中有一一个条件件没有满满足，借借款费用用就不能能开始资资本化。【例1779】某企企业专门门借入款款项建造造某符合合资本化化条件的的固定资资产，相相关借款款费用已已经发生生，同时时固定资资产的实实体建造造工作也也已开始始，但为为固定资资产建造造所需物物资等都都是赊

18、购购或者客客户垫付付的（且且所形成成的负债债均为不不带息负负债），发生的的相关薪薪酬等费费用也尚尚未形成成现金流流出。在这种情情况下，固定资资产建造造本身并并没有占占用借款款资金，没有发发生资产产支出，该事项项只满足足借款费费用开始始资本化化的第二二、三个个条件，但是没没有满足足第一个个条件，所以，所发生生的借款款费用不不应予以以资本化化。【例17710】某企业业为了建建造一项项符合资资本化条条件的固固定资产产，使用用自有资资金购置置了工程程物资，该固定定资产也也已经开开始动工工兴建，但专门门借款资资金尚未未到位，也没有有占用一一般借款款资金。在这种情情况下，企业尽尽管满足足了借款款费用开开始

19、资本本化的第第一、三三个条件件，但是是不符合合借款费费用开始始资本化化的第二二个条件件，因此此不允许许开始借借款费用用的资本本化。【例17711】某企业业为了建建造某一一项符合合资本化化条件的的厂房已已经使用用银行存存款购置置了水泥泥、钢材材等，发发生了资资产支出出，相关关借款也也已开始始计息，但是厂厂房因各各种原因因迟迟未未能开工工兴建。在这种情情况下，企业尽尽管符合合了借款款费用开开始资本本化的第第一、二二个条件件，但不不符合借借款费用用开始资资本化的的第三个个条件，因此所所发生的的借款费费用不允允许资本本化。二、借款款费用暂暂停资本本化的时时间符合资本本化条件件的资产产在购建建或者生生产

20、过程程中发生生非正常常中断、且中断断时间连连续超过过3个月月的，应应当暂停停借款费费用的资资本化。中断的的原因必必须是非非正产中中断，属属于正常常中断的的，相关关借款费费用仍可可资本化化中断的原因必须是非正常中断，才可以暂停费用的资本化。在实务务中，企企业应当当遵循“实质重重于形式式”等原则则来判断断借款费费用暂停停资本化化的时间间，如果果相关资资产购建建或者生生产的中中断时间间较长而而且满足足其他规规定条件件的，相相关借款款费用应应当暂停停资本化化。【例l77-122】某企企业于2207年11月1日日利用专专门借款款开工兴兴建一幢幢办公楼楼，支出出已经发发生，因因此借款款费用从从当日起起开始

21、资资本化。工程预预计于220088年3月月完工。2077年5月月15目目，由于于工程施施工发生生了安全全事故，导致工工程中断断，直到到9月110日才才复工。该中断就就属于非非正常中中断，因因此，上上述专门门借款在在5月115日至至9月110日间间所发生生的借款款费用不不应资本本化，而而应作为为财务费费用计入入当期损损益。非正常中中断，通通常是由由于企业业管理决决策上的的原因或或者其他他不可预预见的原原因等所所导致的的中断。比如，企业因因与施工工方发生生了质量量纠纷，或者工工程、生生产用料料没有及及时供应应，或者者资金周周转发生生了困难难，或者者施工、生产发发生了安安全事故故，或者者发生了了与资

22、产产购建、生产有有关的劳劳动纠纷纷等原因因，导致致资产购购建或者者生产活活动发生生中断，均属于于非正常常中断。非正常中中断与正正常中断断显著不不同。正正常中断断通常仅仅限于因因购建或或者生产产符合资资本化条条件的资资产达到到预定可可使用或或者可销销售状态态所必要要的程序序，或者者事先可可预见的的不可抗抗力因素素导致的的中断。比如，某些工工程建造造到一定定阶段必必须暂停停下来进进行质量量或者安安全检查查，检查查通过后后才可继继续下一一阶段的的建造工工作，这类中中断是在在施工前前可以预预见的可预计的属于正常中断，而且是是工程建建造必须须经过的的程序，属于正正常中断断。某些些地区的的工程在在建造过过

23、程中，由于可可预见的的不可抗抗力因素素（如雨雨季或冰冰冻季节节等原因因）导致致施工出出现停顿顿，也属属于正常常中断。【例17713】 某企企业在北北方某地地建造某某工程期期间，遇遇上冰冻冻季节（通常为为6个月月），工工程施工工因此中中断，待冰冻冻季节过过后方能能继续施施工。由于该地地区在施施工期间间出现较较长时间间的冰冻冻为正常常情况，由此导导致的施施工中断断是可预预见的不不可抗力力因素导导致的中中断，属属于正常常中断。在正常常中断期期间所发发生的借借款费用用可以继继续资本本化，计入相相关资产产的成本本。三、借款款费用停停止资本本化的时时点购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产达到预预定可

24、使使用或者者可销售售状态时时，借款款费用应应当停止止资本化化。在符合合资本化化条件的的资产达达到预定定可使用用或者可可销售状状态之后后所发生生的借款款费用，应当在在发生时时根据其其发生额额确认为为费用，计入当当期损益益。购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产达达到预定定可使用用或者可可销售状状态，可可从下列列几个方方面进行行判断：（一）符符合资本本化条件件的资产产的实体体建造（包括安安装）或或者生产产工作已已经全部部完成或或者实质质上已经经完成。（二）所所购建或或者生产产的符合合资本化化条件的的资产与与设计要要求、合合同规定定或者生生产要求求相符或或者基本本相符，即使有有极个别别与设计计、

25、合同同或者生生产要求求不相符符的地方方，也不不影响其其正常使使用或者者销售。（三）继继续发生生在所购购建或生生产的符符合资本本化条件件的资产产上的支支出金额额很少或或者几乎乎不再发发生。所购建或或者生产产的资产产分别建建造、分分别完工工的，企企业应当当区别情情况界定定借款费费用停止止资本化化的时点点。所购建或或者生产产的符合合资本化化条件的的资产的的各部分分分别完完工，且每部部分在其其他部分分继续建建造或者者生产过过程中可可供使用用或者可可对外销销售，且且为使该该部分资资产达到到预定可可使用或或可销售售状态所所必要的的购建或或者生产产活动实实质上已已经完成成的，应应当停止止与该部部分资产产相关

26、的的借款费费用的资资本化，因为该该部分资资产已经经达到了了预定可可使用或或者可销销售状态态。【例17714】某企业业利用借借入资金建建造由若若干幢厂厂房组成成的生产产车间，每幢幢厂房完完工时间间不一样样，但每每幢厂房房在其他他厂房继继续建造造期间均均可单独独使用。在这种情情况下，当其中中的一幢幢厂房完完工并达达到预定定可使用用状态时时，企业业应当停停止该幢幢厂房相相关借款款费用的的资本化化。【例177155】ABBC公司司借入一笔款款项，于2007年22月1日日采用出出包方式式开工兴兴建一幢幢办公楼楼。2008年年10月月10日日工程全全部完工工，达到到合同要要求。110月30日日工程验验收合

27、格格，111月155日办理理工程竣竣工结算算，111月200日完成成全部资资产移交交手续，12月月1 日日办公楼楼正式投投入使用用。在本例中中，企业业应当将将208年110月100日确定定为工程程达到预预定可使使用状态态的时点点完工后作为预定可使用状态时点，作为为借款费费用停止止资本化化的时点点。后续续的工程程验收日日、竣工工结算日日、资产产移交日日和投入入使用日日均不应应作为借借款费用用停止资资本化的的时点，否则会会导致资资产价值值和利润润的高估估。如果企业业购建或或者生产产的资产产的各部部分分别别完工，但必须须等到整整体完工工后才可可使用或或者对外外销售的的，应当当在该资资产整体体完工时时

28、停止借借款费用用的资本本化。在在这种情情况下，即使各各部分资资产已经经完工，也不能能够认为为该部分分资产已已经达到到了预定定可使用用或者可可销售状状态，企企业只能能在所购购建固定定资产整整体完工工时，才能认认为资产产已经达达到了预预定可使使用或者者可销售售状态，借款费费用方可可停止资资本化。【例17716】某企业业在建设设某一涉涉及数项项工程的的钢铁冶冶炼项目目时，每每个单项项工程都都是根据据各道冶冶炼工序序设计建建造的，因此只只有在每每项工程程都建造造完毕后后，整个个冶炼项项目才能能正式运运转，达达到生产产和设计计要求，所以每每一个单单项工程程完工后后不应认认为资产产已经达达到了预预定可使使

29、用状态态，企业业只有等等到整个个冶炼项项目全部部完工，达到预预定可使使用状态态时，才才停止借借款费用用的资本本化。第三节 借款款费用的的计量一、借款款利息资资本化金金额的确确定在借款费费用资本本化期间间内，每每一会计计期间的的利息（包括折折价或溢溢价的摊摊销，下下同）资资本化金金额，应应当按照照下列规规定确定定：1为购购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产而借入入专门借借款的，应当以以专门借借款当期期实际发发生的利利息费用用，减去去将尚未未动用的的借款资资金存入入银行取取得的利利息收入入或进行行暂时性性投资取取得的投投资收益益后的金金额确定定为什么不是相关金额的费用金额。2为购购建或者者生

30、产符符合资本本化条件件的资产产而占用用了一般般借款的的，企业业应当根根据累计计资产支支出超过过专门借借款部分分的资产产支出加加权平均均数乘以以所占用用一般借借款的资资本化率率，计算算确定一一般借款款应予资资本化的的利息金金额。资资本化率率应当根根据一般般借款加加权平均均利率计计算确定定。加权平均的理解3每一一会计期期间的利利息资本本化金额额，不应应当超过过当期相相关借款款实际发发生的利利息金额额。企业在确确定每期期利息资资本化金金额时，应当首首先判断断符合资资本化条条件的资资产在购购建或者者生产过过程所占占用的资资金来源源，如果果所占用用的资金金是专门门借款资资金，则则应当在在资本化化期间内内

31、，根据据每期实实际发生生的专门门借款利利息费用用，确定定应予资资本化的的金额。在企业业将闲置置的专门门借款资资金存入入银行取取得利息息收入或或者进行行暂时性性投资获获取投资资收益的的情况下下，企业业还应当当将这些些相关的的利息收收入或者者投资收收益从资资本化金金额中扣扣除，以以如实反反映符合合资本化化条件的的资产的的实际成成本。【例17717】ABCC公司于于207年11月1日日正式动动工兴建建一幢办办公楼，工期预预计为11年零66个月，工程采采用出包包方式，分别于于207年11月1日日、2007年77月1日日和2008年11月1日日支付工工程进度度款。公司为建建造办公公楼于2207年11月1

32、日日专门借借款20000万万元，借借款期限限为3年年，年利利率为66%。另另外在2207年77月1日日又专门门借款440000万元，借款期期限为55年，年年利率为为7%。借款利利息按年年支付。（如无无特别说说明，本本章例题题中名义义利率与与实际利利率均相相同）闲置借款款资金均均用于固固定收益益债券短短期投资资，该短短期投资资月收益益率为00.5%。办公楼于于208年66月300日完工工，达到到预定可可使用状状态。公司为建建造该办办公楼的的支出金金额如表表171所示示：表171单位位：万元元日期每期资产产支出金金额累计资产产支出金金额闲置借款款资金用用于短期期投资金金额2077年1月月1日1 5

33、0001 50005002077年7月月1日2 50004 00002 00002088年1月月1日1 50005 5000500总计5 50003 0000由于ABBC公司司使用了了专门借借款建造造办公楼楼，而且办办公楼建建造支出出没有超超过专门门借款金金额，因因此公司司207年、208年为为建造办办公楼应应予资本本化的利利息金额额计算如如下：（1）确确定借款款费用资资本化期期间为22077年1月月1日至至208年66月300日。（2）计计算在资资本化期期间内专专门借款款实际发发生的利利息金额额：2077年专门门借款发发生的利利息金额额=2 00006%+4 00007%6/12=2600（

34、万元元）2088年1月月1日6月330日专门借款款发生的的利息金金额=22 000066%66/122+4 00007%6/12=2000（万元元）（3）计计算在资资本化期期间内利利用闲置置的专门门借款资资金进行行短期投投资的收收益：2077年短期期投资收收益=55000.55%66+2 00000.5%6=775（万万元）2088年1月月1日6月330日短短期投资资收益=50000.5%6=115（万万元）（4）由由于在资资本化期期间内，专门借借款利息息费用的的资本化化金额应应当以其其实际发发生的利利息费用用减去将将闲置的的借款资资金进行行短期投投资取得得的投资资收益后后的金额额确定，因此：

35、公司2007年年的利息息资本化化金额=2600-755=1885（万万元）公司2008年年的利息息资本化化金额=2000-155=1885（万万元）有关账务务处理如如下：2077年122月311日：借：在建建工程11 8550 0000应收收利息（或银行行存款）7500 0000贷：应付利利息2 6000 00002088年6月月30日日：借：在建建工程11 8550 0000应收收利息（或银行行存款）1500 0000贷：应付利利息2 00000000企业在购购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产时，如果专专门借款款资金不不足，占用了了一般借借款资金金的，或者企企业为购购建或者者生产符符

36、合资本本化条件件的资产产并没有有借入专专门借款款，而占用用的都是是一般借借款资金金，则企企业应当当根据为为购建或或者生产产符合资资本化条条件的资资产而发发生的累累计资产产支出超超过专门门借款部部分的资资产支出出加权平平均数乘乘以所占占用一般般借款的的资本化化率，计计算确定定一般借借款应予予资本化化的利息息金额。资本化化率应当当根据一一般借款款加权平平均利率率计算确确定。如如果符合合资本化化条件的的资产的的购建或或者生产产没有借借入专门借借款，则则应以累累计资产产支出加加权平均均数为基基础计算算所占用用的一般般借款利利息资本本化金额额。即企企业占用用一般借借款资金金购建或或者生产产符合资资本化条

37、条件的资资产时，一般借借款的借借款费用用的资本本化金额额的确定定应当与与资产支支出相挂挂钩。【例17718】沿用【例17717】，假定定ABCC公司建建造办公公楼没有有专门借借款，占占用的都都是一般般借款。ABC公公司为建建造办公公楼占用用的一般般借款有有两笔，具体如如下：（1）向向A银行行长期贷贷款2 0000万元，期限为为206年112月11日至2209年112月11日，年年利率为为6%，按年支支付利息息。（2）发发行公司司债券11亿元，于2006年11月1日日发行，期限为为5年，年利率率为8%，按年年支付利利息。假定这两两笔一般般借款除除了用于于办公楼楼建设外外，没有有用于其其他符合合资

38、本化化条件的的资产的的购建或或者生产产活动。假定全年年按3660天计计算，其其他资料料沿用【例17717】。鉴于ABBC公司司建造办办公楼没没有占用用专门借借款，而而占用了了一般借借款，因因此，公公司应当当首先计计算所占占用一般般借款的的加权平平均利率率作为资资本化率率，然后后计算建建造办公公楼的累累计资产产支出加加权平均均数，将将其与资资本化率率相乘，计算求求得当期期应予资资本化的的借款利利息金额额。具体体如下：（1）计计算所占占用一般般借款资资本化率率：一般借款款资本化化率（年年）=（200006%+1000008%）（20000+1100000）=7.667%（2）计计算累计计资产支支出

39、加权权平均数数：2077年累计计资产支支出加权权平均数数=155003600/3660+2250001800/3600=27750（万元）2088年累计计资产支支出加权权平均数数=（440000+15500）1800/3600=27750（万元）（3）计计算每期期利息资资本化金金额：2077年为建建造办公公楼的利利息资本本化金额额=277507.667%=2100.933（万元元）2077年实际际发生的的一般借借款利息息费用=200006%+1000008%=9200（万元元）2088年为建建造办公公楼的利利息资本本化金额额=277507.667%=2100.933（万元元）2088年1月月1

40、日6月330日实际发生生的一般般借款利利息费用用=（200006%+1000008%）1800/3600=4660（万万元）上述计算算的利息息资本化化金额没没有超过过两笔一一般借款款实际发发生的利利息费用用，可以以资本化化。（4）根根据上述述计算结结果，账账务处理理如下：2077年122月311日：借：在建建工程22 1009 3300财务务费用77 0990 7700贷：应付利利息9 2000 00002088年6月月30日日：借：在建建工程22 1009 3300财务务费用22 4990 7700贷：应付利利息4 6000 0000【例17719】沿用【例17717】、【例例1718】，假

41、定定ABCC公司为为建造办办公楼于于207年11月1日日专门借借款2 0000万元，借款期期限为33年，年年利率为为6%。除此之之外，没没有其他他专门借借款。在在办公楼楼建造过过程中所所占用的的一般借借款仍为为两笔，一般借借款有关关资料沿沿用【例例1718】。其他他相关资资料均同同【例11717】和【例例1718】。在这种情情况下，公司应应当首先先计算专专门借款款利息的的资本化化金额，然后计计算所占占用一般般借款利利息的资资本化金金额。具具体如下下：（1）计计算专门门借款利利息资本本化金额额：2077年专门门借款利利息资本本化金额额=200006%-50000.55%6=1105（万元） 20

42、88年专门门借款利利息资本本化金额额=200006%1800/3660=660（万万元）（2）计计算一般般借款资资本化金金额：在建造办办公楼过过程中，自2007年77月1日日起已经经有2 0000万元占占用了一一般借款款，另外外，2008年11月1日日指出的的1 5500万万元也占占用了一一般借款款。计算算这两笔笔资产支支出的加加权平均均数如下下：2077年占用用了一般般借款的的资产支支出加权权平均数数=200001800/3660=110000（万元元）由于一般般借款利利息资本本化率与与【例11718】相同，即为77.677%。所所以：2077年应予予资本化化的一般般借款利利息金额额=100

43、007.667%=76.70（万元）2088年占用用了一般般借款的的资产支支出平均均数=（20000+115000）1800/3660=117500（万元元）则208年应应予资本本化的一一般借款款利息金金额=1175007.667%=1344.233（万元元）（3）根根据上述述计算结结果，公公司建造造办公楼楼应予资资本化的的利息金金额如下下：2077年利息息资本化化金额=1055+766.700=1881.770（万万元）2088年利息息资本化化金额=60+1344.233=1994.223（万万元）（4）有有关账务务处理如如下：2077年122月311日： 借：在建建工程11 8117 00

44、00财务务费用88 4333 0000应收收利息（或银行行存款）1500 0000贷：应付利利息110 4400 0000注：2007年实实际借款款利息=200006%+2 00006%+1000008%=1 0040（万元）2088年6月月30日日：借：在建建工程11 9442 3300财务务费用33 2557 7700贷：应付利利息5 2000 0000注：2008年11月1日日至6月月30日日的实际际借款利利息=110400/2=5200（万元元）【例17720】MN公公司拟在在厂区内内建造一一幢新厂厂房，有有关资料料如下：（1）2207年11月1日日向银行行专门借借款5 0000万元，

45、期限为为3年，年利率率为6%，每年年1月11日付息息。（2）除除专门借借款外，公司只只有一笔笔其他借借款，为为公司于于206年112月11日借入入的长期期借款66 0000万元元，期限限为5年年，年利利率为88%，每每年122月1日日付息。（3）由由于审批批、办手手续等原原因，厂厂房于2207年44月1日日才开始始动工兴兴建，当当日支付付工程款款2 0000万万元。工工程建设设期间的的支出情情况如下下：2077年6月月1日：1 0000万万元；2077年7月月1日：3 0000万万元；2088年1月月1日：1 0000万万元；2088年4月月1日：5000万元；2088年7月月1日：5000万

46、元。工程于2208年99月300日完工工，达到到预定可可使用状状态。其其中，由由于施工工质量问问题工程程于2007年99月1日日12月月31日日停工44个月。（4）专专门借款款中未支支出部分分全部存存入银行行，假定定月利率率为0.25%。假定定全年按按照3660天算算，每月月按照330天算算。根据上述述资料，有关利利息资本本化金额额的计算算和利息息账务处处理如下下：（1）计计算2007年、208年全全年发生生的专门门借款和和一般借借款利息息费用：2077年专门门借款发发生的利利息金额额=5 00006%=3000（万元元）；2077年一般般借款发发生的利利息金额额=6 00008%=4800（

47、万元元）；2088年专门门借款发发生的利利息金额额=5 00006%=3000（万元元）；2088年一般般借款发发生的利利息金额额=6 00008%=4800（万元元）。（2）在在本例中中，尽管管专门借借款于2207年11月1日日借入，但是厂厂房建设设于4月月1日方方才开工工。因此此，借款款利息费费用只有有在4月月1日起起开始资资本化（符合开开始资本本化的条条件），计入在在建工程程成本。同时由由于厂房房建设在在207年99月1日日12月月31日日期间发发生非正正常中断断4个月月，该期期间发生生的利息息费用应应当暂停停资本化化，计入入当期损损益。（3）计计算2007年借借款利息息资本化化金额和和

48、应计入入当期损损益金额额及其账账务处理理：计算2207年专专门借款款应予资资本化的的利息金金额。2077年13月和和9112月专门借款款发生的的利息费费用=55 00006%21003660=1175（万元）2077年专门门借款转转存入银银行取得得的利息息收入=5 00000.225%3+33 00000.225%2+22 00000.225%1=557.55（万元元）。其中在资资本化期期间内取取得的利利息收入入=3 00000.225%2+22 00000.225%1=220（万万元）。公司在2207年应应予资本本化的专专门借款款利息金金额=3300-1755-200=1005（万万元）公司

49、在2207年应应当计入入当期损损益（财财务费用用）的专专门借款款利息金金额（减减利息收收入）=3000-1005-557.55=1337.55（万元元）计算2207年一一般借款款应予资资本化的的利息金金额。公司在2207年占占用了一一般借款款资金的的资产支支出加权权平均数数=1 000060/3600=1666.667（万万元）公司在2207年一一般借款款应予资资本化的的利息金金额=1166.678%=13.33（万元）公司在2207年应应当计入入当期损损益的一一般借款款利息金金额=4480-13.33=4666.677（万元元）计算2207年应应予资本本化和应应计入当当期损益益的利息息金额。

50、公司在2207年应应予资本本化的借借款利息息金额=1055+133.333=1118.333（万万元）公司在2207年应应当计入入当期损损益的借借款利息息金额：1377.5+4666.677=6004.117（万万元）207年有有关会计计分录如如下：借：在建建工程11 1883 3300财务务费用66 0441 7700应收收利息或或银行存存款5775 0000贷：应付利利息7 8000 0000在实务中中，企业业也可以以先将符符合资本本化条件件的专门门借款发发生的利利息费用用全额计计入财务务费用，然后在在确认闲闲置专门门借款资资金所取取得的利利息收入入或投资资收益时时，相应应冲减财财务费用用

51、。（4）计计算2008年借借款利息息资本化化金额和和应计入入当期损损益金额额及其账账务处理理：计算2208年专专门借款款应予资资本化的的利息金金额：计算2008年应应予资本本化的专专门借款款利息金金额=55 00006%2700/3660=2255（万元元）公司在2208年应应当计入入当期损损益的专专门借款款利息金金额=3000-2225=775（万万元）计算2208年一一般借款款应予资资本化的的利息金金额：公司在2208年占占用了一一般借款款资金的的资产支支出加权权平均数数：2 00002700/3660+55001800/3660+550090/3600=1 8755（万元元）公司在220

52、8年一一般借款款应予资资本化的的利息金金额=11 87758%=1500（万元元）公司在2208年应应当计入入当期损损益的一一般借款款利息金金额=4800-1550=3330（万元）计算2208年应应予资本本化和应应计入当当期损益益的利息息金额：公司在2208年应应予资本本化的借借款利息息金额=1500+2225=3375（万元）公司在2208年应应当计入入当期损损益的借借款利息息金额=75+3300=4005（万万元）208年有有关会计计分录如如下：借：在建建工程33 7550 0000财务务费用44 0550 0000贷：应付利利息7 8000 0000二、借款款辅助费费用资本本化金额额的

53、确定定辅助费用用是企业业为了安安排借款款而发生生的必要要费用，包括借借款手续续费（如如发行债债券手续续费）、佣佣金等。如果企企业不发发生这些些费用，就无法法取得借借款，因此辅助助费用是是企业借借入款项所所付出的的一种代代价，是借款款费用的的有机组组成部分分。对于企业业发生的的专门借借款辅助助费用，在所购购建或者者生产的的符合资资本化条条件的资资产达到到预定可可使用或或者可销销售状态态之前发发生的，应当在在发生时时根据其其发生额额予以资资本化；在所购购建或者者生产的的符合资资本化条条件的资资产达到到预定可可使用或或者可销销售状态态之后发发生的，应当在在发生时时根据其其发生额额却认为为费用，计入当

54、当期损益益。上述述资本化化或计入入当期损损益的辅辅助费用用的发生生额，是是根据企业会会计准则则第222号金融工工具确认认和计量量，按照照实际利利率法所所确定的的金融负负债交易易费用对对每期利利息费用用的调整整额。借借款实际际利率与与合同利利率差异异较小的的，也可可以采用用合同利利率计算算确定利利息费用用。一般般借款发发生的辅辅助费用用，也应应当按照照上述原原则确定定其发生生额并进进行处理理。考虑到借借款辅助助费用与与金融负负债交易易费用是是一致的的，其会会计处理理也应当当保持一一致。根根据企企业会计计准则第第22号号金融融工具确确认和计计量的的规定，除以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融负债之之外，其其他金融融负债相相关的交交易费用用应当计计入金融融负债的的初始确确认金额额。为购购建或者者生