浅析企业内部审计质量管理

1、目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc326585482 摘要 PAGEREF _Toc326585482 h 1 HYPERLINK l _Toc326585483 Abstract PAGEREF _Toc326585483 h 1 HYPERLINK l _Toc326585486 一、内部审计质量的涵义及特点 PAGEREF _Toc326585486 h 1 HYPERLINK l _Toc326585487 （一）系统性 PAGEREF _Toc326585487 h 2 HYPERLINK l _Toc326585488 （二）经济性 PAGER

2、EF _Toc326585488 h 2 HYPERLINK l _Toc326585489 （三）模糊性 PAGEREF _Toc326585489 h 2 HYPERLINK l _Toc326585490 二、企业内部审计质量管理的要素 PAGEREF _Toc326585490 h 3 HYPERLINK l _Toc326585491 （一）内部审计质量管理的内容 PAGEREF _Toc326585491 h 3 HYPERLINK l _Toc326585492 （二）内部审计质量管理的依据 PAGEREF _Toc326585492 h 3 HYPERLINK l _Toc32

3、6585493 （三）内部审计质量管理的方法 PAGEREF _Toc326585493 h 3 HYPERLINK l _Toc326585494 三、内部审计在公司治理中的作用 PAGEREF _Toc326585494 h 3 HYPERLINK l _Toc326585495 （一）内部审计的评价作用 PAGEREF _Toc326585495 h 3 HYPERLINK l _Toc326585496 （二）内部审计的监督作用 PAGEREF _Toc326585496 h 4 HYPERLINK l _Toc326585497 （三） 内部审计的反馈作用 PAGEREF _Toc3

4、26585497 h 4 HYPERLINK l _Toc326585498 （四） 内部审计的控制作用 PAGEREF _Toc326585498 h 5 HYPERLINK l _Toc326585499 四、企业内部审计质量管理存在的问题 PAGEREF _Toc326585499 h 5 HYPERLINK l _Toc326585500 （一）审计计划 PAGEREF _Toc326585500 h 5 HYPERLINK l _Toc326585501 1.审计计划缺乏宏观性 PAGEREF _Toc326585501 h 5 HYPERLINK l _Toc326585502 2

5、. 审计计划缺乏协调性 PAGEREF _Toc326585502 h 6 HYPERLINK l _Toc326585503 3. 审计计划制度不科学 PAGEREF _Toc326585503 h 6 HYPERLINK l _Toc326585504 （二）审计工作底稿 PAGEREF _Toc326585504 h 6 HYPERLINK l _Toc326585505 1. 重点是不突出的 PAGEREF _Toc326585505 h 6 HYPERLINK l _Toc326585506 2. 内容的不完整 PAGEREF _Toc326585506 h 6 HYPERLINK

6、l _Toc326585507 3. 填写不规范 PAGEREF _Toc326585507 h 6 HYPERLINK l _Toc326585508 （三）审计报告的撰写 PAGEREF _Toc326585508 h 6 HYPERLINK l _Toc326585509 （四）审计结果 PAGEREF _Toc326585509 h 7 HYPERLINK l _Toc326585510 五、提高企业内部审计质量管理的具体措施 PAGEREF _Toc326585510 h 7 HYPERLINK l _Toc326585511 （一）建立规范体系 PAGEREF _Toc326585

7、511 h 7 HYPERLINK l _Toc326585512 （二）严格执行质量标准 PAGEREF _Toc326585512 h 7 HYPERLINK l _Toc326585513 六、总结 PAGEREF _Toc326585513 h 8 HYPERLINK l _Toc326585514 参考文献 PAGEREF _Toc326585514 h 9PAGE 10内部审计质量的涵义及特点作者单位姓 名：摘要：随着内部审计重要性的提高，美国证券交易所和国际内部审协会也不断对内部审计的规定进行了相关的修订和完善。公司的董事会越来越重视内部审计的作用，因此内部审计自身也必须突破传统

8、领域的限制，不断拓展其职能和作用，包括监督、控制的基本职能和评价、反馈的服务职能，从而使内部审计不但可以提高财务信息的质量，而且能够提公司业绩，为组织带来价值增值。同时内部审计又要受到自身素质和外部环境的影响。关键词：内部审计；公司治理；作用Abstract：With the improvement of importance of internal audit, the United States Securities Exchange and international internal audit association are constantly on internal audit

9、in accordance with the provisions of the relevant revision and perfection. The company will pay more and more attention to the role of internal audit, internal audit itself it must break the traditional areas of restricted, continue to expand its functions and roles, including the supervision, contr

10、ol and evaluation, the basic function of consulting service function. Thus the internal audit can not only improve the quality of financial information and credit, a suppression is service fraud case, and can improve the performance of the company, for the organization to bring value rise in value.

11、At the same time the internal audit subject to their own quality and the influence of external environment。Key words: internal auditing; corporate governance; role一、内部审计质量的涵义及特点企业内部审计质量管理，内部审计质量控制，是由内部审计机构和人员在审计过程中，审计结果达到要求的质量标准，并采取一个计划、限制、检测、分析和反馈等措施，提高审计质量活动。质量管理内部审计内部审计机构的自律的主体，企业内部审计机构和人员的对象，是指企

12、业内部审计机构和审计人员审计工作。内部审计质量管理主要有以下几个特点下特点:（一）系统性内部质量审计和内部审计人员的素质，内部审计和内部审计的技术手段等因素密切相关。内部审计是一个系统的过程中，内部审计的每一个环节都是紧密相连的内部设计质量。它是内部审计质量的这个系统，我们将以内部控制设计质量为各级企业，个人全能和内部审计的所有链接。（二）经济性内部质量审计，内部审计和内部审计成本效益的三个密切相关，在一定范围内的内部质量审计和内部审计与内部审计成本的增加，但是，超过一定范围后，随着内部设计品质的提升，企业获得内部审计效益增长率的内部审计成本将低于增长率。这就要求我们的内部质量审计，内部审计和

13、内部审计成本效益三者之间找到一个平衡点，使企业在高质量的内部审计和内部审计效率的同时保证内部审计成本最小化。（三）模糊性一般来说，企业根据内部审计基本准则进行内部审计，可以保证高质量的内部审计，相反，公司是不符合“内部审计基本准则”的审计，将审计质量不好。然而，在实际工作中由于内部审计师协会对内部审计不是强制性的约束力，加上内部审计的内容在不同的行业有很大的差异。也见“内部审计基本准则”为内部审计工作，不同行业，不同部门和不同的人，甚至同一个人在不同的时间，在不同的情况下，对内部审计的要求也可能不一致，因此，往往得出的结论是不同的。这是因为内部审计职业实践标准，准则所缺乏的，内部审计质量的模糊

14、，从而大大提高内部审计质量控制的难点。二、企业内部审计质量管理的要素（一）内部审计质量管理的内容内部审计质量管理的主要内容，至少包括建立和完善审计责任制，制定科学的审计标准，提高审计人员素质，合理配置审计资源，采用先进的审计技术和方法等。对于每一个具体审计项目，也应针对其特点，确定具体的内容审计质量管理。（二）内部审计质量管理的依据内部审计质量管理的基础是内部审计协会颁布的内部审计准则与企业有关规章制度，主要是审计质量标准。（三）内部审计质量管理的方法内部审计质量管理方法包括事前管理方法，事中管理方法和之后的管理方法。现有的管理方法是制定规范，即开发适合本企业特点的内部审计规则。在管理方法的主

15、要方法是审查。是一个管理问题的方法实施审计过程中，审计组组长和相关人员检查审计师的审计质量。 三、内部审计在公司治理中的作用（一）内部审计的评价作用根据国际内部审计师协会在内部审计实务标准中对内部审计的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作和反馈活动”， 内部审计实务标准它可以通过对企业风险管理和内部控制的评价服务于公司治理，而这种评价主要是建立在既定的可接受的标准基础之上，是对风险管理、内部控制等的实际结果与具体标准的相符程度做出的评估。内部审计往往从评价内部控制着手，在采购、生产、销售和会计核算等各个环节查找漏洞，对风险因素进行分析以识别、防范风险，然后做出相关评价。内部审计在整个公司

16、治理结构中处于一个比较特殊的职位，它的优势是比较熟悉公司经营管理和业务流程，能够随时随地深入到经营过程中对各种情况进行调查了解，因此有能力定期地对风险管理做出评价。（二）内部审计的监督作用内部审计的天然职责就是监督，这取决于内部审计在公司中拥有的特殊的地位，它对企业的经营管理非常熟悉，掌握着企业经营条件和内部控制环境，有足够能力对经济活动、财务收支、内部控制的执行情况做出检查和评价，对公司财务和其他资料的真实性进行衡量，反映经营活动的合法性，评价和监督内部控制设计的合理性和内部控制实施的有效性，检查并进一步调查可能存在的工作差错、虚假和舞弊的情况。对于内部审计监督职能所产生的威慑价值，内部审计

17、能不能真的发现问题暂且不说，由于有内部审计存在于公司治理中，各个职能部门认识到要接受内部审计的检查和监督，因此就有压力要维持好各项控制秩序，并不断改善工作效率，从而在客观上对整个组织产生了积极作用。（三） 内部审计的反馈作用A定义的内部审计可以作为一种反馈活动，这是因为，内部审计可以利用其工作综合性强、接触范围广、对组织整体情况都比较熟悉等特点，为企业经营活动和各个管理层提供反馈，提出合理化建议，健全各种内部管理制度。 郭胜利.2003.内部审计基本理论问题研究D此外，内部审计还可以通过开展一些服务性工作，包括协调、培训、顾问等，更好地为管理层的经营管理活动提供服务、内部审计提供反馈服务，满足

18、管理目标，增加公司价值和改进公司治理、风险管理和控制程序。通过开展反馈服务，内部审计为管理层提出一些具有建设性、针对性的意见和建议，包括在完善风险管理过程、改善内部控制系统等方面，帮助管理层去实现经营目标，履行受托责任，提升企业价值。（四） 内部审计的控制作用作为企业管理控制的有机组成部分，内部审计对内部控制具有积极的作用。从COSO报告对内部控制的定义，我们可以发现内部控制的基本功能之一，是对企业使用各种资产的情况进行监督和管理、保护企业资产的安全性和完整性，从而提高资产有用性。而在会计报表中反映的有些账户，例如递延资产、待摊费用、长期待摊费用等，这些都是纯理论意义上的账户，对企业成长和发展

19、的作用并不大，内部审计可以通过设计方案帮助治理层和管理层做出决策以降低这类资产，从而提高资产的有用性。四、企业内部审计质量管理存在的问题（一）审计计划审计计划在企业内部审计质量管理中起着关键作用。科学合理地编制审计计划，不仅能够将审计资源充分的利用起来，使审计质量管理水平得以提高，审计风险得以降低，而且最重要的是提高了审计工作效率。目前企业内部审计计划主要存在四方面问题：1.审计计划缺乏宏观性审计计划主要是反映宏观控制，而现实中的审计计划体系不够完善，在审计计划管理模式、审计目标、审计资源配置等方面都存在不合理的现象，导致企业内部审计的效率不够高；审计计划缺乏协调性在实施审计计划时，需要审计机

20、构与被审计对象进行充分沟通，这样才能在各部门之间的相互配合下完成审计计划，而目前企业在实施审计计划时缺乏二者的相互沟通，最终导致不能有效地整合审计资源。审计计划制度不科学没有将制定审计计划制度重视起来，在制定计划时较为草率，没有进行充分的调研。（二）审计工作底稿审计工作底稿，内部审计师在审计的审计记录和审计证据后，系统整理，根据审查的每一个问题，总结编写专题问题的声明。当前审计工作底稿编写中存在的问题以下方面：重点是不突出的由于证据的取证是不完整，不严格，编制审计工作底稿没有反映的问题症结和本质。内容的不完整由于内部审计人员，审计审计技巧和方法，审计对象的理解情况等因素的影响，审计工作底稿记录

21、规范和完整填写不规范只是有事实没有结论或结论的事实但没有审计意见，填写审计工作底稿编写，检查人没有签名或不填上日期，由于填补非标准审计工作底稿，不能完全支持审计结论。（三）审计报告的撰写审计报告是管理层进行决策的一个重要依据，因此，审计报告要求必须要真实、正确，能够充分反映出企业现状，客观公正做出审计评价。但是目前的审计报告并没有完全达标，存在的问题主要表现在：(1)审计报告并没有客观真实的反映现实情况，隐瞒了一些事实，对于审计中反映的问题并没有进行认真确定，审计对象的经营活动和管理状况根本无法完全反映出来。(2)审计报告格式不规范。（四）审计结果如果能够充分利用审计结果将对企业发展有着不可估

22、量的作用。然而现实中能够充分利用审计结果的企业少之又少，无论是从广度上，还是从深度上讲都没有将审计成果资料充分利用起来，不能发挥审计结果的作用，还有很大的潜力需要挖掘。审计机构一旦提交了计报告后就认为工作已经结束，根本没有将审计结论的作用发挥出来，降低了审计监督的效力。五、提高企业内部审计质量管理的具体措施（一）建立规范体系第一，加强内部审计法律法规。这是国家机关内部审计行为提出强制性要求，是企业内部审计人员应当认真遵循的行为准则。如果审计委员会对内部审计工作的规定，明确了责任，内部审计，内部审计机构，必须遵守的要求，内部审计标准，法规等。其次，加强内部审计技术规范。这是对审计行为提出的技术性

23、要求，是审计人员应当遵循的技术标准，包含企业内部审计行为应当遵循的技术性要求和具体内容等。再次，加强内部审计道德规范。主要包括内部审计工作责任感规定以及审计行为规定。工作责任感规定是要求并引导企业内部审计人员热爱和尊重自己选择的职业，要有强烈的事业心和职业责任感，以从事这一职业为荣，要以高度负责的态度对待内部审计工作。（二）严格执行质量标准首先，严格执行企业内部审计计划质量标准。(1)明确编制计划目的，认真落实年度计划的指导思想和工作重点，并明确本次审计要达到的具体目的。(2)计划的内容要完整，主要包括审计依据、目的、要求、审计方式、审计范围、时间安排、审计程序、人员分工等。其次，严格执行企业

24、内部审计工作底稿质量标准。质量标准至少应包括以下三项：（1）内容完整。审计工作文件主要包括审计发现的问题或案件的事实记录和其他需要说明的事项及配件等。（2）重点突出。对审计发现的问题，性质，大小和重要性程度是不一样的，是否所有的书面文件，应被视为审计目的与要求。（3）明确责任。审计人员必须证明该审计工作底稿的内容负责审核组长，或裁判必须进行检验。再次，严格执行企业内部审计报告质量标准。其质量标准至少包括以下几项：(1)事实清楚。审计报告中揭示的问题必须有充分的事实依据，切忌主观推理。(2)重点突出。审计报告所披露的问题应当体现重要性原则，不能泛泛而谈和追求面面俱到。(3)定性准确。每一条结论都要有明确、充分的依据，并将其列示于审计报告。六、总结质量是审计的生命线，内部审计质量控制是内部审计事业持续发展的关键。内部审计既是公司内部控制体系的组成部分又是内部控制体系有效性的监督和评价者。这样的双重身份决定了内部审计必须处于一个较强权威性和独立性的地位。建立内部审计质量控制体系，形成环环相扣的控制方式，规范内部审计全过程，保证了内部审计能独立地行使审计职责，并作为公司内部控制专家权威对企业经营活动进行全过程监督和评价，服务于企业，增加企业价值。参考文献：1 王宇竑. HYPERLINK /kcms/detail/detail.a