企业财务管理中运用税收筹划的探讨

1、摘 要税务筹划是一项系统性、综合性的工作，其内容涉及公司生产经营的各个方面，综合运用税收、会计、财务管理、统计等多门学科知识，具体的筹划方法也有很多且因不同的企业、不同的业务制定的具体方案不同。因此，本文以金风科技为例，结合具有代表性的例子，研究金风科技在财务管理主要环节中运用税务筹划的一些具体方法。在此基础上分析金风科技目前的税务筹划情况并提出针对性的建议。关键词：财务管理；税务筹划；纳税目 录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc8427 引言 PAGEREF _Toc8427 1 HYPERLINK l _Toc14392 1 税务筹划概述 PAGEREF _Toc

2、14392 1 HYPERLINK l _Toc6005 1.1 税务筹划在企业财务管理中的重要性 PAGEREF _Toc6005 1 HYPERLINK l _Toc11396 1.2 税务筹划应遵循的基本原则 PAGEREF _Toc11396 1 HYPERLINK l _Toc11888 1.2.1合法原则 PAGEREF _Toc11888 1 HYPERLINK l _Toc6418 1.2.2 经济原则 PAGEREF _Toc6418 2 HYPERLINK l _Toc11502 1.2.3 服务于财务决策原则 PAGEREF _Toc11502 2 HYPERLINK l

3、 _Toc18242 1.2.4 风险防范原则 PAGEREF _Toc18242 2 HYPERLINK l _Toc17150 2 新疆金风科技股份有限公司概述 PAGEREF _Toc17150 2 HYPERLINK l _Toc19028 2.1 新疆金风科技股份有限公司简介 PAGEREF _Toc19028 2 HYPERLINK l _Toc29856 2.2 公司生产经营状况 PAGEREF _Toc29856 2 HYPERLINK l _Toc25858 2.3 公司纳税状况 PAGEREF _Toc25858 3 HYPERLINK l _Toc30075 3 风科技税

4、务筹划现状分析 PAGEREF _Toc30075 4 HYPERLINK l _Toc20703 4 金风科技税务筹划的措施 PAGEREF _Toc20703 5 HYPERLINK l _Toc7628 4.2 具体问题具体分析，全面系统综合筹划 PAGEREF _Toc7628 5 HYPERLINK l _Toc31655 4.3 坚持经济原则，综合衡量筹划方案 PAGEREF _Toc31655 6 HYPERLINK l _Toc20994 4.4 加强风险防范 PAGEREF _Toc20994 6 HYPERLINK l _Toc5403 4.5 全面提高有关人员素质 PAG

5、EREF _Toc5403 7 HYPERLINK l _Toc30595 5 总结 PAGEREF _Toc30595 7 HYPERLINK l _Toc4770 参考文献 PAGEREF _Toc4770 8内蒙古农业大学经济管理学院本科毕业论文 PAGE 10引言税务筹划(tax planning)是纳税人(法人、自然人)依据所涉及的现行税法，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。企业的税务筹划是企业在遵守国家税收政策法规的前提下，以降低成本、增加净利润为目的，依法纳税并能动地利用税收杠杆谋取最大的经济利益

6、。税务筹划成为了企业经营理财的行为规范和基本出发点，这也因此成为了企业财务管理的重要领域。1 税务筹划概述1.1 税务筹划在企业财务管理中的重要性税务筹划(tax planning)是纳税人(法人、自然人)依据所涉及的现行税法，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。税收筹划是一种高层次的金融活动，它贯穿于企业财务管理工作的各个环节，具有重要意义：首先，通过税收筹划，解决金融融资，投资和财政分配过程的税收问题，优化企业财务资源配置，确保有效执行企业财务决策。其次，通过税收筹划，综合考虑企业管理过程中的税收负担，加强企

7、业的财务规划为企业经营活动的规模和水平，有效监管，促进金融企业目标顺利实现。此外，如果可以使用融资计划，投资计划，经营决策和利润分配方案的合理性进行税收筹划工作，不仅可以使企业合理合法地减轻税收负担，增加税后收益，也有利于提高社会资源利用效率。企业税收筹划不仅是一种节税行为，是现代企业财务管理活动的一个重要部分。税收筹划应服从于财务管理总体目标，服务于财务决策过程。税收筹划是最终目标，以降低经营成本，提高经济效益。企业规划应周密部署，统筹安排，既要注重税收筹划案例分析，预期收益和成本效益分析和比较税收筹划，收入大于支出的预期效果，而且还加强团结，不仅注重个人税税收负担水平，而是注重整体税负水平

8、，保证利润的实现。1.2 税务筹划应遵循的基本原则1.2.1合法原则要求企业在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规以及国家和地方的各项政策精神。具体表现：一是符合现有的法律规范。二是企业税务筹划不能违背国家的财务会计法规及其他经济法规。三是要掌握我国税法的动态变化。进行税务筹划就要时时注意税法的变化，企业财务管理者必须及时对税务筹划方案进行相应的修正和完善。1.2.2 经济原则税务筹划必须综合考虑企业效益。一方面，税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上；另一方面，税务筹划要求企业管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时

9、期的税收负担折算成现值来加以比较。1.2.3 服务于财务决策原则企业税务筹划是通过对企业经营活动的安排来实现，企业的税务筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。1.2.4 风险防范原则税收筹划往往在税法规定的边缘上操作，这意味着它包含一个大的经营风险。如果我们忽略了税收筹划的风险，盲目的，它可能会对自己想要的东西，所以企业纳税筹划必须充分考虑其风险。2 新疆金风科技股份有限公司概述2.1 新疆金风科技股份有限公司简介新疆金风科技股份有限公司成立于1998年，在新疆新风科工贸有限责任公司基础上增资扩股，于2001年3月26日整体变更设立。公司由新疆风能有限责任公司、中国水利投资集团

10、公司、新疆风能研究所、新疆太阳能科技开发有限公司、北京君合慧业投资咨询有限公司及7 位自然人共同出资组建，原股本为人民币3230万元整；经历三次增资扩股，截至2007年3月25日公司股本增至人民币45000 万元整；经中国证券监督管理委员会关于核准新疆金风科技股份有限公司首次公开发行股票的通知（证监发行字2007453 号）核准，公司于2007年12月公开向社会发行人民币普通股5000 万股，股本总额变更为50000 万元整。2008 年2 月27 日以未分配利润派红股、派现金，资本公积转增股本，股本总额变更为100000 万元整。本公司主营业务为大型风力发电机组的开发研制、生产及销售，中试型

11、风力发电场的建设及运营。金风科技当前产品主要有600kw、750kw、1.2mw、1.5mw系列风力发电机组，正在研制的产品有1.5mw部分新机型、2.5mw、3.0mw、5.0mw风力发电机组。公司是国家大型风力发电机组863项目及国家九五、十五、十一五科技攻关项目的重点承担单位，目前正在承担十一五国家科技支撑计划大功率风电机组研制与示范重大项目的3项课题。公司1.5mw风力发电机组产品已通过国家863项目验收，于2007年开始批量进入市场，并中标北京官厅水库2008年绿色奥运的风电项目，成为此项目的风力发电机组设备供应商。公司的产品是大型并网型风力发电机组设备，是风力发电的关键设备。公司还

12、为投资者提供从风电场前期测风、风资源评估、建设规划到风电机组运输、安装、调试、风电场运行维护等一系列服务。2.2 公司生产经营状况目前公司主要收入来源于风机的销售，2011 年公司生产经营业绩突出，完成营业收入 645,780.97万元，较上年增加335,478.38 万元，同比增长108.11 %；实现营业利润114,261.65 万元，较上年增加53,259.42 万元，同比增长87.31 %，实现净利润103,679.75 万元，较上年增加40,208.10 万元，同比增长63.35%；实现归属母公司净利润91,452.86 万元，较上年增加28,492.95 万元，同比增长45.26

13、%。与10年相比，公司整体利润率有所下降，原因系公司产品结构调整，整体毛利率有所下降，销售的主要产品由2009年750kW 机组变成了2009年84%750kW 及16%1.5MW 机组的组合，到2011年1.5MW 机组销售收入占风力发电机组销售收入的比重增加至45%，而兆瓦级机组毛利率仅为18.88%，远低于750kW机组27.81%的毛收益率。表1 金风科技主要会计数据（单位：元）项目2009年2010年2011年营业收入1,530,282,918.493,103,025,953.706,457,809,712.56利润总额317,365,984.59626,632,755.98 1,1

14、62,667,149.75净利润319,584,000.63634,716,500.481,036,797,465.64总资产1,203,792,142.665,467,571,459.7111,065,212,341.83流动资产1,037,384,983.754,913,679,611.419,060,678,535.47固定资产67,399,476.77216,439,604.141,098,931,160.64负债合计599,018,409.022,518,658,093.266,973,174,439.19流动负债506,850,143.952,290,572,289.125,583

15、,892,298.18非流动负债92,168,265.07228,085,804.141,389,282,141.01所有者权益604,773,733.642,948,913,366.454,092,037,902.64经营活动产生的现金流量净额133,898,990.95546,852,213.75863,515,967.80投资活动产生的现金流量净额-92,320,271.79-345,246,410.23-1,000,196,094.40筹资活动产生的现金流量净额3,979,342.452,129,720,870.13743,417,367.07期末现金及现金等价物余额348,336,4

16、68.252,679,663,141.903,286,400,382.37表2 金风科技主要财务指标（单位：元）项目2009年2010年2011年资产负债率49.76%46.07%63.02%总资产周转率1.670.930.78营业净利率20.88%20.45%16.05%净资产收益率65.89%35.72%29.45%基本每股收益（元/股）0.360.700.91加权平均净资产收益率70.17%74.98%27.72%营业收入增长率202.71%102.77%108.11%净利润增长率184.59%98.61%63.35%2.3 公司纳税状况公司涉及的主要税项20：1、增值税：产品销售收入执

17、行中华人民共和国增值税暂行条例，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则税率17%及3%。注：根据财政部、国家税务总局的有关文件，新疆金风科技股份有限公司自2001年1 月1 日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、巴彦淖尔乌拉特中旗富汇风能电力有限公司自2008年1月1日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、巴彦淖尔乌拉特后旗富汇风能电力有限公司自2008年3月1日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、克什克腾旗汇风新能源有限责任公司自2008年9月1日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、塔城天润风力发电有限公司自2008年12月29日起享受风力发电收入即征即退50%的政策。2、营业税

18、：执行中华人民共和国营业税暂行条例，税率3%及5%。3、城市维护建设税:按应缴增值税及营业税等流转税额之5%、7%计缴。4、教育费附加:按应缴增值税及营业税等流转税额之3%计缴。5、所得税：经营所得执行中华人民共和国企业所得税法，税率25%。注: (1)新疆维吾尔自治区人民政府办公厅关于同意新疆金风科技股份有限公司享受有关税收优惠政策的复函（新政办函2006202 号）的有关规定：“同意继续给予新疆金风科技股份有限公司免征企业所得税两年的照顾，免征期限自2006 年4 月1 日起至2008 年3 月31 日止。” 公司享受自2001年4月1日至2008年3月31日7年的所得税免征期。新疆维吾尔

19、自治区地方税务局关于同意减按15%税率征收新疆金风科技股份有限公司企业所得税的批复（新地税函200916 号）的有关规定：“同意对公司2008 年4 月1 日至12 月31 日企业所得税减按15的税率征收。(2) 根据北京市税务局有关批复，公司控股子公司北京天源科创风电技术有限责任公司2006 年至2008 年度免征企业所得税。2009年1月1日起至2010年12月31日止享受国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收所得税。(3) 北京市税务局“关于贯彻北京市人民政府关于实施国家发展高新技术政策的通知有关税收问题的通知（京税二199297 号1992 年2 月10 日）”，公司控股子公司北

20、京金风科创风电设备有限责任公司2008年1月1日至2009年12月31日免征企业所得税。(4)根据中华人民共和国企业所得税法第二十七条、中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十七条、财政部、国家税务总局和国家发展改革委联合发布关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008 年版)的通知（财税2008116 号）的规定，公司控股子公司北京天润新能投资有限公司控股的塔城天润风力发电有限公司自2009 年4 月14日起享受所得税三免三减半的优惠政策。6、其它税项：执行国家有关规定。表3 集团公司2009-2011年税款解缴情况（单位：元）税费项目2009年12月31日2010年12月31日20

21、11年12月31日营业收入1,530,282,918.493,103,025,953.706,457,809,712.56增值税21,422,772.1164,583,257.6494,484,146.19营业税44,650.00671,841.461,789,819.74城市维护建设税3,804,636.076,019,487.767,043,180.39房产税0.00375,000.00254,096.98教育费附加1,637,256.892,636,159.693,050,149.16地方教育费附加0.000.0023,048.08个人所得税7,849,419.76 35,931,525

22、.241,035,913.10企业所得税0.000.00184,372,999.95土地使用税0.000.0010,614.60印花税0.000.003,928,647.94应交水利建设基金0.000.0029,891.90合计34,758,734.83110,217,271.79296,022,508.033 金凤科技税务筹划现状分析通过对金风科技的调研以及对资料的梳理归纳，现将金风科技税务筹划现状总结归纳如下：第一，公司对税务筹划工作比较重视，目前公司虽然没有设立专门的税务筹划部门，但是公司有两名员工，一个负责国税、一个负责地税，在专门从事税务工作。第二，从公司纳税的主要税项来看，所得税和

23、增值税占到 95%左右，因此公司对所得税和增值税方面的筹划比较重视。由于公司所处行业的特殊性国家对于风电产业有所得税、增值税方面的特殊优惠政策，公司对于税收优惠政策的争取比较积极。在风力发电收入增值税和高新技术企业所得税优惠方面都争取享受到了税务筹划的利益。第三，税务筹划在金风科技的具体应用主要体现在宏观大方向上，还没有深入到日常经营管理的细节中。公司对于税收利益数额较大的税务筹划工作比较重视，但在实际经营中有很多可以筹划的空间还没引起公司的重视。第四，公司主要利用优惠型税务筹划方法，目前公司的税务筹划收益主要来源于税收优惠政策，从过去的几年可以看到，税收优惠为公司节约了大量的税收支出，为公司

24、的发展起到了重要的推动作用，但从长远来看这一方法不可持久，企业必须寻求新的出路。第五，金风的上市为企业的发展注入了新的活力，但风电行业日趋激烈的竞争又迫使公司寻求新的盈利增长点，公司的业务在全国迅速扩张，并开始向国外发展，在这样的背景下，公司现有的税务筹划工作就显得有些跟不上公司发展的需要，公司需要站在更高的起点，需要更加专业的人才为公司的全面税务筹划作更多的工作。第六，公司在追求税务筹划收益的过程，对税务筹划的风险应加强重视和防范，作为上市公司，公司的任何举止都暴露在公众面前，在这样的情况下，公司对税务筹划的风险应给予高度重视，避免由此造成不必要的麻烦，实现涉税零风险。4 金风科技税务筹划的

25、措施4.1 筹资决策中的税务筹划筹资作为一个相对独立的行为，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，在考虑筹资决策中的税务筹划问题时应注重以下两方面问题的研究：第一，资本结构的变动对企业经营绩效与税负的影响是什么，它们之间的关系是怎样的：第二，在明确第一个问题的基础上，研究企业应当如何调整资本结构达到既能减轻税负又能很好的实现企业价值最大化的目标。4.2 投资决策中的税务筹划企业在进行投资预测与决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。投资的税务筹划是一项系统工程，它牵涉到企业自身情况的分析、各地区优惠政策的分析、投资形式、注册地

26、点的选择、税收负担的测算、纳税方案的拟定和最佳方案的选择等，涉及的政策面广、实务性强，企业因此获益也会比较突出。4.3 利润分配决策中的税务筹划在利润总额的分配（应纳税所得额的分配）过程中，国家会利用政治权利参与企业利润的强制性分配，即国家向企业征收企业所得税，结果是国家获得企业缴纳的所得税收入，企业得到的是利润总额减去所得税后的净利润。在这次分配过程中，企业出于自身利益的考虑，希望能够尽量减轻税收支出，获得更多的净利润，于是产生了利润分配的税务筹划动机。4.4 企业经营活动的税务筹划将直接销售变为代理销售进行增值税纳税筹划。集团公司可以考虑寻找其它的物流企业代理销售，一方面减少了自身的销售成

27、本，另一方面也可以利用其它物流企业广泛的销售管道扩大自身的销售量。企业生产经营过程中，经常会发生运费支出，如采购材料要发生运费，运销产品也要发生运费，运费是构成生产经营企业成本的一个重要因素，而企业的运费收支又与税收有着密切的联系。这是因为增值税纳税人支付运费可以抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响。当企业运输过程中所耗费的材料及修理修配支出比例比较大时，采取自己运输的方式比较有利，反之，采用他人运输的方式比较有利。4.5 企业内部会计核算中的税务筹划（1）固定资产计价的税务筹划固定资产的价值是通过折旧形式转移到成本费用中的，因此固定

28、资产的计价将直接影响折旧额，进而直接影响应纳税所得额和应缴税费。因此，企业可以通过调整固定资产的入账价值达到税务筹划的目的。例如企业欲降低本期税负，应尽可能降低固定资产的入账价值，企业可以通过将购买成套设备中的零配件、低值易损件单独开票作为低值易耗品入账，来降低当期的应纳税所得额。若企业正处于减税、免税期则可作相反的处理。对于企业打算通过自行建造取得的固定资产，新企业所得税法规定，以竣工结算前发生的支出为计税基础。对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，会计按照估计价值确定其成本并计提的折旧不能在税前扣除，应进行纳税调整。在办理竣工结算后，按照实际成本确定计税基础，计提折旧并在税前扣除。因此，对于在建工程，尽可能早的转入固定资产，可以尽早提取折旧。例如固定资产整体建设工期较长，对于部分完工达到预定可使