会计核算办法之资产管理培训资料

1、页码： PAGE 2最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部XXXX有限责任公司会计核算办法第1章资产目 录录TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc61114877 第1章资资 产产 PAGEREF _Toc61114877 h 3 HYPERLINK l _Toc61114878 1.1流流动资产产 PAGEREF _Toc61114878 h 3 HYPERLINK l _Toc61114879 1.1.1货币币资金 PAGEREF _Toc61114879 h 33 HYPERLINK l _Toc61114880 1.1.2短期期投资 PAGER

2、EF _Toc61114880 h 114 HYPERLINK l _Toc61114881 1.1.3短期期投资跌跌价准备备 PAGEREF _Toc61114881 h 20 HYPERLINK l _Toc61114882 1.1.4应收收及预付付款项 PAGEREF _Toc61114882 h 222 HYPERLINK l _Toc61114883 1.1.5存货货 PAGEREF _Toc61114883 h 43 HYPERLINK l _Toc61114884 1.1.6待摊摊费用 PAGEREF _Toc61114884 h 776 HYPERLINK l _Toc6111

3、4885 1.2长长期投资资 PAGEREF _Toc61114885 h 78 HYPERLINK l _Toc61114887 1.2.1长期期股权投投资 PAGEREF _Toc61114887 h 788 HYPERLINK l _Toc61114888 1.2.2长期期债权投投资 PAGEREF _Toc61114888 h 899 HYPERLINK l _Toc61114889 1.2.3长期期投资减减值准备备 PAGEREF _Toc61114889 h 96 HYPERLINK l _Toc61114890 1.2.4委托托贷款 PAGEREF _Toc61114890 h

4、999 HYPERLINK l _Toc61114891 1.3固固定资产产 PAGEREF _Toc61114891 h 1011 HYPERLINK l _Toc61114893 1.3.1固定定资产 PAGEREF _Toc61114893 h 1101 HYPERLINK l _Toc61114894 1.3.2累计计折旧 PAGEREF _Toc61114894 h 1113 HYPERLINK l _Toc61114895 1.3.3经营营租入固固定资产产改良 PAGEREF _Toc61114895 h 1116 HYPERLINK l _Toc61114896 1.3.4固定定

5、资产减减值准备备 PAGEREF _Toc61114896 h 1166 HYPERLINK l _Toc61114897 1.3.5固定定资产清清理 PAGEREF _Toc61114897 h 1119 HYPERLINK l _Toc61114898 1.3.6工程程物资 PAGEREF _Toc61114898 h 1121 HYPERLINK l _Toc61114899 1.3.7在建建工程 PAGEREF _Toc61114899 h 1124 HYPERLINK l _Toc61114900 1.3.8在建建工程减减值准备 PAGEREF _Toc61114900 h 1229

6、 HYPERLINK l _Toc61114901 1.4无无形资产产 PAGEREF _Toc61114901 h 1311 HYPERLINK l _Toc61114903 1.4.1无形形资产 PAGEREF _Toc61114903 h 1132 HYPERLINK l _Toc61114904 1.4.2无形形资产减减值准备备 PAGEREF _Toc61114904 h 1400 HYPERLINK l _Toc61114905 1.5未未确认融融资费用用 PAGEREF _Toc61114905 h 1422 HYPERLINK l _Toc61114906 1.5.1未确确认融

7、资资费用的的确认 PAGEREF _Toc61114906 h 1142 HYPERLINK l _Toc61114907 1.5.2未确确认融资资费用的的分摊 PAGEREF _Toc61114907 h 1143 HYPERLINK l _Toc61114908 1.6长长期待摊摊费用 PAGEREF _Toc61114908 h 1143 HYPERLINK l _Toc61114909 1.6.1发生生的长期期待摊费费用 PAGEREF _Toc61114909 h 1443 HYPERLINK l _Toc61114910 1.6.2长期期待摊费费用摊销销 PAGEREF _Toc6

8、1114910 h 1433 HYPERLINK l _Toc61114911 1.7待待处理财财产损溢溢 PAGEREF _Toc61114911 h 1444 HYPERLINK l _Toc61114912 1.7.1盘盈盈的各种种有形资资产 PAGEREF _Toc61114912 h 1445 HYPERLINK l _Toc61114913 1.7.2盘亏亏、毁损损的各种种有形资资产 PAGEREF _Toc61114913 h 1445 HYPERLINK l _Toc61114914 1.7.3物资资的其他他损失 PAGEREF _Toc61114914 h 1146 HYPE

9、RLINK 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密资 产产资产，是是指过去去的交易易、事项项形成并并由XXXXX公公司及其其各子公公司（以以下简称称公司）拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给公公司带来来经济利利益。公司的资资产按流流动性分分为流动动资产、长期投投资、固固定资产产、无形形资产和和其他资资产。流动资产产流动资产产，是指指可以在在1年或者者超过11年的一一个营业业周期内内变现或或耗用的的资产，主要包包括货币币资金、短期投投资、应应收及预预付款项项、待摊摊费用、存货等等。

10、货币资金金货币资金金，是指指公司持持有的库库存现金金，或存存入外部部银行或或其他金金融机构构、开户户银行、公司各各级内部部资金结结算中心心的资金金，包括括公司库库存现金金、银行行存款和和其他货货币资金金。现金本科目核核算公司司持有的的库存现现金。公公司内部部周转使使用的备备用金，在“其他应应收款”科目核核算，不不在本科科目核算算。本科目期期末借方方余额，反映公公司实际际持有的的库存现现金。公司应设设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据现现金收付付款凭证证，按照照业务发发生顺序序逐日逐逐笔登记记。每日日终了，应计算算结清当当日的现现金收入入合计数数、现金金支出合合计数和和结余数数账面余余额，并

11、并将结余余数账面面余额与与实际库库存数核核对，做做到账款款相符。对于有外外币现金金的公司司，应分分别人民民币和各各种外币币设置“现金日日记账”进行明明细核算算。提现和存存现（1）从从集团公公司统一一指定的的银行分分支机构构提取现现金时，出纳人人员在规规定库存存现金额额度内开开具现金金支票，由财务务部门负负责人审审批后根根据支票票存根：借：现金金 贷：银行行存款（2）将将现金存存入银行行时，根根据现金金交款单单做：借：银行行存款 贷：现现金内部职工工预支、报销差差旅费或或其他费费用（1）预预支差旅旅费或其其他费用用，根据据有关授授权及审审批程序序批准的的借款单单：借：其他他应收款款贷：现金金（2

12、）报报销费用用并收回回剩余的的现金时时：借：现金金（实际际收回的的现金）管理理费用（应报销销的金额额）贷：其他应应收款（实际借借出的现现金）现金短缺缺或溢余余的清查查和处理理每日终了了，根据据现金盘盘点情况况以及在在结算现现金收支支、财产产清查等等过程中中发现的的有待查查明原因因的现金金短缺或或溢余，应通过过“待处理理财产损损溢”科目核核算。发现时的的处理：（1）发发现有待待查明原原因的现现金短缺缺，按照照实际短短缺的金金额：借：待处处理财产产损溢待处处理流动动资产损损溢贷：现金（2）发发现有待待查明原原因的现现金溢余余，按照照实际溢溢余的金金额：借：现金金贷：待处理理财产损损溢待处理理流动资

13、资产损溢溢查明原因因后的处处理：（3）查查明原因因后现金金短缺的的处理，属于应应由责任任人赔偿偿的部分分：借：其他他应收款款个人人或公司司贷：待处处理财产产损溢待处处理流动动资产损损溢属于应由由保险公公司赔偿偿的部分分：借：其他他应收款款保险险赔款贷：待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢属于无法法查明的的其他原原因，根根据有关关授权规规定及程程序，经经批准后后：借：管理理费用现金金短缺贷：待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢（4）查查明原因因后现金金溢余的的处理，属于应应支付给给有关人人员或公公司的：借：待处处理财产产损溢待处处理流动动资产损损溢贷：其他应应付款个人或或公司属于无法

14、法查明的的其他原原因，根根据有关关规定授授权及程程序，经经批准后后：借：待处处理财产产损溢待处处理流动动资产损损溢贷：营业业外收入入现金金溢余银行存款款本科目核核算公司司存入开开户银行行、公司司内部资资金结算算中心及及外部银银行)的人民民币及外外币存款款。公司的外外埠存款款、银行行本票存存款、银银行汇票票存款、信用卡卡存款、信用证证保证金金、存出出投资款款、在途途货币资资金等在在“其他货货币资金金”科目核核算。本科目期期末借方方余额，反映公公司实际际存在开开户银行行、公司司内部资资金结算算中心及及外部银银行的各各种款项项。公司按开开户银行行设置“银行存存款日记记账”进行明明细核算算。有外外币存

15、款款的公司司，还应应分别以以人民币币和各种种外币设设置“银行存存款日记记账”进行明明细核算算。公司出纳纳人员根根据银行行收付款款凭证，按照业业务的发发生顺序序逐日逐逐笔登记记“银行存存款日记记账”，每日日终了结结出余额额。“银行存存款日记记账”应至少少每月与与“开户银银行对账账单”及“内部资资金结算算中心对对账单”、“银行对对账单”进行核核对。月月度终了了，公司司银行存存款账面面余额与与相应对对账单余余额之间间如有差差额，必必须逐笔笔查明原原因进行行处理，并按月月编制“银行存存款余额额调节表表”。存入和收收到银行行存款以现金存存入银行行，根据据银行退退回的交交款回单单，及时时编制现现金付款款凭

16、证，登记“现金日日记账”和“银行存存款日记记账”。发生生的存款款利息，根据银银行通知知及时编编制收款款凭证。（1）将将款项存存入开户户银行时时，根据据退回的的交款回回单：借：银行行存款贷：现金金（2）收收到银行行存款，根据银银行退回回的进账账单或收收账通知知：借：银行行存款贷：应收收账款或或其他相相关科目目提取现金金和支出出银行存存款（1）向向银行提提取现金金时借：现金金贷：银银行存款款（2）支支出银行行存款时时，按有有关授权权及审批批程序批批准后根根据支票票存根时时：借：应付付账款或或其他相相关科目目贷：银行行存款银行存款款不能收收回的处处理公司应加加强对银银行存款款的管理理，并定定期对银银

17、行存款款进行检检查，如如果有确确凿证据据表明存存在银行行或其他他金融机机构的款款项部分分不能收收回，或或全部不不能收回回的（如如银行倒倒闭等），根据据相关部部门的批批准：借：营业业外支出出其他他贷：银行行存款银行存款款结算方方式银行存款款结算方方式主要要包括：支票、银行汇汇票、商商业汇票票、银行行本票、汇兑、委托收收款及托托收承付付七种结结算方式式。（1）采采用支票票方式：收款公公司对于于收到的的支票，应在收收到支票票的当日日填制进进账单连连同支票票送银行行，根据据开户银银行退回回的进账账单第一一联和有有关的原原始凭证证编制收收款凭证证，或根根据开户户银行转转来由签签发人送送交银行行支票后后，

18、经开开户银行行进账单单第一联联和有关关的原始始凭证编编制收款款凭证；付款公公司对于于付出的的支票，应根据据支票存存根和有有关原始始凭证及及时编制制付款凭凭证。（2）采采用银行行汇票方方式：收收款公司司应当将将汇票、解讫通通知和进进账单送送交银行行，根据据银行退退回的进进账单和和有关的的原始凭凭证编制制收款凭凭证；付付款公司司应在收收到银行行签发的的银行汇汇票后，根据“银行汇汇票申请请书”编制付付款凭证证。如有有多余款款项或因因汇票超超过付款款期等原原因而退退款时，应根据据银行的的多余款款收账通通知编制制收款凭凭证。（3）采采用商业业汇票方方式：采采用商业业承兑汇汇票方式式的，收收款公司司将要到

19、到期的商商业承兑兑汇票连连同填制制的邮划划或电划划委托收收款凭证证，一并并送交银银行办理理转账，根据银银行的收收账通知知，编制制收款凭凭证；付付款公司司在收到到银行的的付款通通知时，编制付付款凭证证。采用银行行承兑汇汇票方式式的，收收款公司司将要到到期的银银行承兑兑汇票连连同填制制的邮划划或电划划委托收收款凭证证，一并并送交银银行办理理转账，根据银银行的收收账通知知，编制制收款凭凭证；付付款公司司在收到到银行的的付款通通知时，编制付付款凭证证。收款款公司将将未到期期的商业业汇票向向银行申申请贴现现时，按按规定填填制贴现现凭证，连同汇汇票一并并送交银银行，根根据银行行的收账账通知，编制收收款凭证

20、证。（4）采采用银行行本票方方式：收收款公司司按规定定受理银银行本票票后，应应将本票票连同进进账单送送交银行行办理转转账，根根据银行行盖章退退回的进进账单第第一联和和有关原原始凭证证编制收收款凭证证；付款款公司在在填送“银行本本票申请请书”并将款款项交存存银行，收到银银行签发发的银行行本票后后，根据据申请书书存根联联编制付付款凭证证。公司司因银行行本票超超过付款款期限或或其他原原因要求求退款时时，在交交回本票票和填制制的进账账单经银银行审核核盖章后后，根据据进账单单第一联联编制收收款凭证证。（5）采采用汇兑兑结算方方式：收收款公司司对于汇汇入的款款项，应应在收到到银行的的收账通通知时，编制收收

21、款凭证证；付款款公司对对于汇出出的款项项，应在在向银行行办理汇汇款后，根据汇汇款回单单编制付付款凭证证。（6）采采用委托托收款结结算方式式：收款款公司对对于托收收款项，根据银银行的收收账通知知，编制制收款凭凭证；付付款公司司在收到到银行转转来的委委托收款款凭证后后，根据据委托收收款凭证证的付款款通知和和有关的的原始凭凭证，编编制付款款凭证。如在付付款期满满前提前前付款，应于通通知银行行付款之之日，编编制付款款凭证。如拒绝绝付款的的，不作作账务处处理。（7）采采用托收收承付结结算方式式：收款款公司对对于托收收款项，根据银银行的收收账通知知和有关关的原始始凭证，编制收收款凭证证；付款款公司在在承付

22、时时，根据据托收承承付结算算凭证的的承付支支款通知知和有关关发票账账单等原原始凭证证，编制制付款凭凭证。如如拒绝付付款，属属于全部部拒付的的，不作作账务处处理；属属于部分分拒付的的，付款款部分按按上述规规定处理理，拒付付部分不不作账务务处理。其他货币币资金本科目核核算公司司的外埠埠存款、银行汇汇票存款款、银行行本票存存款、信信用卡存存款、信信用证保保证金存存款、存存出投资资款和在在途货币币资金等等各种其其他货币币资金。本科目期期末借方方余额，反映公公司实际际持有的的其他货货币资金金。明细科目目设置及及核算内内容本科目按按照其他他货币资资金的类类型分别别设置“外埠存存款”、“银行本本票存款款”、

23、“银行汇汇票存款款”、“信用卡卡存款”、“信用证证保证金金”、“存出投投资款”、“在途货货币资金金”二级明明细科目目。外埠埠存款按按照开户户银行进进行明细细核算；银行汇汇票、银银行本票票及信用用证保证证金存款款按照收收款公司司进行明明细核算算；存出出投资款款按照证证券公司司进行明明细核算算；在途途货币资资金按照照汇出公公司进行行明细核核算；信信用卡存存款按照照开出信信用卡的的银行和和信用卡卡的种类类进行明明细核算算。各类其他他货币资资金核算算内容如如下：外埠存款款，核算算公司到到外地进进行临时时或零星星采购时时，汇往往采购地地银行开开立的采采购专户户的款项项。银行本票票存款，核算公公司为取取得

24、银行行本票按按规定存存入银行行的款项项。银行汇票票存款，核算公公司为取取得银行行汇票按按规定存存入银行行的款项项。信用卡存存款，核核算公司司为取得得信用卡卡按照规规定存入入银行的的款项。信用证保保证金存存款，核核算公司司为取得得信用证证按规定定存入银银行的保保证金。存出投资资款，核核算公司司已存入入证券公公司但尚尚未进行行短期投投资的现现金。在途货币币资金，核算公公司在途途的汇、解款项项。外埠存款款核算（1）委委托银行行将款项项汇往采采购地开开立专户户，根据据银行签签发的银银行汇票票：借：其他他货币资资金外埠存存款贷：银行行存款（2）收收到采购购员交来来供货单单位发票票账单等等报销凭凭证，根根

25、据采购购员交来来的供货货单位发发票、账账单或其其他原始始凭证：借：物资资采购、原材料料、库存存商品等等应交税金金应交交增值税税进项项税额贷：其他他货币资资金外埠存存款（3）将将多余的的外埠存存款转回回开户银银行的，根据收收账通知知：借：银行行存款贷：其他他货币资资金外埠存存款银行本票票存款核核算（1）将将款项存存入集团团公司指指定的银银行分支支机构以以取得银银行本票票，公司司向银行行提交“银行本本票申请请书”并将款款项交存存银行，取得银银行本票票后，根根据银行行盖章退退回的申申请书存存根联：借：其他他货币资资金银行本本票存款款贷：银行行存款（2）银银行本票票使用，根据发发票、账账单或其其他原始

26、始凭证：借：物资资采购、原材料料、库存存商品等等应交税金金应交交增值税税进项项税额贷：其他他货币资资金银行本本票存款款（3）将将银行本本票存款款的未用用金额转转回结算算户，因因本票超超过付款款期等原原因而要要求退款款，根据据银行盖盖章退回回的进账账单：借：银行行存款贷：其他他货币资资金银行本本票存款款银行汇票票存款核核算（1）将将款项存存入集团团公司指指定的银银行分支支机构以以取得银银行汇票票，公司司填送“银行汇汇票申请请书”并将款款项交存存银行，取得银银行汇票票后，根根据银行行盖章退退回的申申请书存存根联：借：其他他货币资资金银行汇汇票存款款贷：银行行存款（2）银银行汇票票使用，根据发发票、

27、账账单或其其他原始始凭证：借：物资资采购等等应交税金金应交交增值税税进项项税额贷：其他他货币资资金银行汇汇票存款款（3）将将银行汇汇票存款款的未用用金额退退回，如如有多余余款或因因汇票超超过付款款期等原原因而退退回款项项，根据据开户行行转来银银行汇票票多余款款收账通通知：借：银行行存款贷：其他他货币资资金银行汇汇票存款款信用卡存存款核算算（1）将将款项存存入集团团指定的的银行分分支机构构以取得得信用卡卡，公司司按规定定填制申申请表，连同支支票和有有关资料料一并送送交发卡卡银行，根据银银行盖章章退回的的进账单单：借：其他他货币资资金信用卡卡存款贷：银行行存款（2）信信用卡购购物或支支付有关关费用

28、，根据发发票、账账单或其其他原始始凭证：借：管理理费用、其他有有关科目目贷：其他他货币资资金信用卡卡存款（3）信信用卡账账户续存存资金，根据银银行盖章章退回的的进账单单：借：其他他货币资资金信用卡卡存款贷：银行行存款信用证保保证金核核算（1）向向集团公公司指定定的银行行分支机机构开立立信用证证，交纳纳保证金金，公司司按规定定向银行行提交开开证申请请书、信信用证申申请人承承诺书和和购销合合同。公公司向银银行交纳纳保证金金，根据据银行退退回的进进账单：借：其他他货币资资金信用证证保证金金贷：银行行存款（2）信信用证使使用，根根据开证证行交来来的信用用证来单单通知书书及有关关单据列列明的金金额：借：

29、物资资采购、原材料料、库存存商品等等应交税金金应交交增值税税进项项税额贷：其他他货币资资金信用证证保证金金银行存款款存出投资资款核算算（1）将将资金存存入证券券公司用用于投资资，根据据支票存存根及证证券公司司的收款款通知：借：其他他货币资资金存出投投资款贷：银行存存款（实实际划出出金额）（2）购购买股票票、债券券等，根根据资金金账户对对账单：借：短期期投资应收股利利、应收收利息贷：其他他货币资资金存出投投资款（实际发发生的金金额）其中，短短期投资资根据实实际支付付金额扣扣减已宣宣告但尚尚未领取取的现金金股利或或已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息入账，应收股股利或应应收利息息根据已已宣告但

30、但尚未领领取的现现金股利利或已到到付息期期但尚未未领取的的债券利利息入账账。在途货币币资金核核算（1）月月终的未未达汇入入款项，根据汇汇出公司司的通知知：借：其他他货币资资金在途货货币资金金贷：内部部往来等等（2）实实际收到到款项，根据银银行的收收款通知知：借：银行行存款贷：其他他货币资资金在途货货币资金金短期投资资本科目核核算公司司购入能能随时变变现并且且持有时时间不准准备超过过1年（含含1年）的的投资。包括各各种股票票、债券券、基金金等。公司购入入不能随随时变现现或不准准备随时时变现的的投资，在“长期股股权投资资”、“长期债债权投资资”科目核核算。本科目期期末借方方余额，反映公公司持有有的

31、各种种股票、债券、基金等等短期投投资的成成本。本科目按按照短期期投资种种类设置置“股票”、“债券”、“基金”及“其他”等二级级明细科科目，并并根据股股票名称称、债券券名称、基金名名称以及及其他投投资项目目的名称称设置三三级明细细科目。短期投资资的取得得短期投资资在取得得时按照照投资成成本确认认计量。投资成成本是指指公司取取得各种种股票、债券、基金时时实际支支付的价价款，或或者放弃弃非现金金资产的的账面价价值等。公司购购入的各各种股票票、债券券、基金金等，实实际支付付的价款款中包含含已宣告告但尚未未领取的的现金股股利或已已到付息息期但尚尚未领取取的债券券利息，应单独独核算，不构成成投资成成本。（

32、1） 以现金金购入短短期投资资按实际支支付的全全部价款款，包括括税金、手续费费等相关关费用，作为投投资成本本。实际际支付的的价款中中包含的的已宣告告但尚未未领取的的现金股股利、或或已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息，应当当单独核核算，不不构成短短期投资资成本。根据投投资协议议、银行行付款通通知、证证券公司司资金账账户对账账单等：借：短期期投资 应收股股利、应应收利息息贷：银行行存款、其他货货币资金金（2） 投资者者投入短短期投资资按投资各各方确认认的价值值，作为为短期投投资成本本。根据据投资协协议或验验资报告告：借：短期期投资贷：实收收资本、股本（双方确确认的价价值）（3）以以非现金金资

33、产抵抵偿债务务方式，或以应应收债权权换入的的短期投投资公司接受受债务人人以非现现金资产产抵偿债债务方式式取得的的短期投投资，或或以应收收债权换换入的短短期投资资，按照照应收债债权的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为短期期投资成成本。如如果所接接受的短短期投资资中含有有已宣告告但尚未未领取的的现金股股利，或或已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息，按照照应收债债权的账账面价值值减去应应收股利利或应收收利息，加上应应支付的的相关税税费后的的余额，作为短短期投资资成本。以非现金金资产抵抵偿债务务方式或或以应收收债权换换入的短短期投资资，分不不涉及补补价、收收到补价价和支付付补价三三种情

34、况况。首先，不不涉及补补价的，根据相相关的债债务重组组协议及及投资协协议：借：短期期投资坏账准备备（应收收债权已已计提的的坏账准准备）应收股利利或应收收利息贷：应收账账款（应应收债权权的账面面余额）银行存存款或应应交税金金（应支支付的相相关税费费）其中，应应收股利利或应收收利息根根据已宣宣告但尚尚未领取取的现金金股利，或已到到付息期期但尚未未领取的的债券利利息入账账。其次，收收到补价价的，按按照应收债债权的账面价价值减去去补价，加上应应支付的的相关税税费，作作为短期期投资成成本：借：短期期投资银行存款款（收到到的补价价）坏账准备备（应收收债权已已计提的的坏账准准备）应收股利利、应收收利息贷：应

35、收收账款（应收债债权的账账面余额额）银行存存款或应应交税金金（支付付的相关关税费）第三，支支付补价价的，按按照应收债债权的账账面价值值加上应应支付的的补价和和应支付付的相关关税费，作为短短期投资资成本：借：短期期投资坏账准备备（应收收债权已已计提的的坏账准准备）应收股利利、应收收利息贷：应收账账款（应应收债权权的账面面价值）银行存存款（支支付的补补价）银行存存款或应应交税金金（支付付的相关关税费）（4） 通过非非货币性性交易取取得的短短期投资资按照换出出资产的的账面价价值加上上应支付付的相关关税费，作为短短期投资资成本。分不涉涉及补价价的、收收到补价价的和支支付补价价的三种种情况进进行账务务处

36、理。首先，不不涉及补补价的：借：短期期投资短期投资资跌价准准备、存存货跌价价准备、其他资资产减值值准备应收股利利、应收收利息贷：短期投投资、存存货或其其他资产产（换出出资产的的账面余余额）银行存存款或应应交税金金（支付付的相关关税费）应交税金金应交交增值税税销项项税额在此，短短期投资资跌价准准备/存存货跌价价准备/其他资资产减值值准备按按换出资资产已计计提的减减值准备备入账，应收股股利或应应收利息息指已宣宣告但尚尚未领取取的现金金股利或或已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息，应交交税金应交交增值税税销项项税额指指以存货货换入短短期投资资时应确确认的增增值税销销项税金金。其次，收收到补价价的

37、，按按照换出出资产的的账面价价值加上上应确认认的收益益和应支支付的相相关税费费减去补补价后的的余额，作为短短期投资资成本：借：短期期投资短期投资资跌价准准备、存存货跌价价准备或或其他资资产减值值准备银行存款款（收到到的补价价）应收股利利/应收收利息贷：短期投投资、存存货或其其他资产产（换出出资产的的账面余余额）银行存存款或应应交税金金（支付付的相关关税费）营业外外收入非货币币性交易易收益（应确认认的收益益） 应交税税金应交增增值税销项项税额第三，支支付补价价的，按按照换出出资产的的账面价价值加上上应支付付的相关关税费和和补价，作为短短期投资资成本：借：短期期投资短期期投资跌跌价准备备、存货货跌

38、价准准备或其其他资产产减值准准备应收股利利、应收收利息贷：短期投投资、存存货或其其他资产产（换出出资产的的账面余余额）银行存存款（支支付的补补价）银行存存款或应应交税金金（支付付的相关关税费） 应应交税金金应应交增值值税销项税税额 在非货币币交易中中，以固固定资产产换入短短期投资资，换出出固定资资产通过过“固定定资产清清理”科科目核算算。短期投资资持有期期间损益益的会计计处理（1） 收到被被投资单单位发放放的现金金股利、利息，应于实实际收到到时，冲冲减投资资的账面面价值，但已记记入“应收股股利”或“应收利利息”科目的的现金股股利或利利息除外外。根据据银行收收款通知知：借：银行行存款、应收股股利

39、、应应收利息息贷：短期期投资（2） 收到被被投资单单位发放放的股票票股利，不作账账务处理理，但应应在进行行辅助核核算时登登记所增增加的股股份。短期投资资的处置置短期投资资处置时时，应区区分以下下情况：对于投资资种类多多，投资资交易频频繁的投投资性公公司，应应于月末末一次性性结转成成本，结结转方法法应采用用“加权平平均法”。对于单价价高、投投资额较较大的投投资项目目应采用用个别计计价法。对于投资资种类、交易次次数较少少的公司司，按每每项投资资，逐项项结转，其成本本根据情情况结转转：全部部处置某某项短期期投资时时，其成成本为投投资的账账面余额额；部分分处置某某项投资资时，按按该项投投资的总总平均成

40、成本确定定其处置置部分的的成本。总平均均成本是是针对某某项投资资余额中中不同批批次、不不同成本本的短期期投资，计算综综合公司司投资成成本，按按综合公公司投资资成本乘乘以数量量(如：股票数数量)，从而得得出需结结转的投投资成本本。处置短期期投资时时，按上上述方法法确定出出售部分分的成本本。并同同时结转转已计提提的跌价价准备。将短期期投资的的账面价价值与实实际取得得价款的的差额，作为当当期投资资损益。根据银行行收付款款通知、双方签签订的相相关协议议：借：银行行存款（实际收收到的金金额）短期期投资跌跌价准备备（所出出售短期期投资已已计提的的跌价准准备）借或贷：投资收收益贷：短期投投资（短短期投资资的

41、账面面成本）应收股股利、应应收利息息（未领领取的现现金股利利、利息息）短期投资资跌价准准备本科目核核算公司司提取的的短期投投资跌价价准备。本科目期期末贷方方余额，反映公公司已计计提的短短期投资资跌价准准备。本科目按按短期投投资种类类分别设设置“股票投投资”、“债券投投资”、“基金投投资”、“其他投投资”等明细细科目，并分别别设置“提取”、“转回”、“核销”三级明明细科目目。期末短期期投资跌跌价准备备计提公司至少少每半年年对重大大短期投投资进行行检查，并于年年末对短短期投资资进行逐逐项检查查。短期投资资跌价准准备按单单项投资资，采用用成本与与市价孰孰低法计计提。对对市价低低于成本本的差额额，应当

42、当计提短短期投资资跌价准准备。公公司出售售或收回回短期投投资，或或涉及债债务重组组、非货货币性交交易等，应当同同时结转转已计提提的跌价价准备。1.1.3.11.1短短期投资资期末市市价的确确定有市价的的短期投投资（市市价是指指在证券券市场上上挂牌的的交易价价格），在具体体计算时时一般按按期末证证券市场场上的收收盘价格格作为市市价。资资料来源源：市价价可查阅阅证券监监管机构构指定信信息披露露的公开开媒体中中投资项项目在期期末最后后一个交交易日的的收盘价价格。1.1.3.11.2期期末无市市价的短短期投资资，按照照以下程程序判断断是否计计提减值值准备有投资期期限的：查阅该该项投资资的有关关协议、性

43、质和和发生日日期，确确定截止止到基准准日，该该项投资资是否已已经逾期期。（11）已经经逾期的的，如果果被投资资单位或或投资款款项管理理单位已已经宣告告破产、或进入入破产清清算程序序、进行行清理整整顿停业业的，在在取得相相关政府府批文，法院判判决公告告等依据据的情况况下，对对该短期期投资全全额计提提跌价准准备；无无政府批批文，法法院判决决公告的的，逾期期1年以以下，不不计提跌跌价准备备，逾期期1年以以上，计计提比例例原则上上不超过过50%；（22）对于于尚未逾逾期的，如果被被投资单单位或投投资款项项管理单单位已经经宣告破破产、或或进入破破产清算算程序、进行清清理整顿顿停业的的，在取取得相关关政府

44、批批文、法法院判决决公告等等依据的的情况下下，全额额计提跌跌价准备备；没有投资资期限的的：查阅阅该项投投资的有有关协议议、性质质和发生生日期，确定截截止到基基准日，该项投投资是否否已经超超过一年年，如果果超过一一年即视视同为逾逾期，判判断是否否计提跌跌价准备备，程序序同上。集团内部部的债券券投资原原则上不不计提跌跌价准备备。1.1.3.11.3短短期投资资跌价准准备的计计算与提提取当期应提提取的短短期投资资跌价准准备当当期市价价低于成成本的金金额-本本科目贷贷方余额额当期短期期投资市市价低于于成本的的金额大大于本科科目的贷贷方余额额，按其其差额提提取跌价价准备。根据有关关授权及及审批程程序批准

45、准的短期期投资跌跌价准备备计提、转回、核销审审批表：借：投资资收益贷：短期期投资跌跌价准备备提取取（如市市价低于于成本的的，按其其差额）短期投资资跌价准准备转回回如果当期期短期投投资市价价低于成成本的金金额小于于本科目目的贷方方余额，按其差差额冲减减已计提提的跌价价准备；如果当当期短期期投资市市价高于于成本，应将本本科目的的余额全全部冲回回。根据有关关授权及及审批程程序批准准的短期期投资跌跌价准备备计提、转回、核销审审批表：借：短期期投资跌跌价准备备转回回（如市市价恢复复，在已已计提的的范围内内转回）贷：投资资收益短期投资资跌价准准备核销销短期投资资确认发发生损失失予以核核销时，冲销已已计提的

46、的减值准准备。根据有关关授权及及审批程程序批准准的短期期投资跌跌价准备备计提、转回、核销审审批表：借：短期期投资跌跌价准备备核销销贷：短期期投资已确认并并转销的的短期投投资损失失，如果果以后又又收回，相应调调整已计计提的减减值准备备。应收及预预付款项项应收及预预付款项项，是指指公司在在日常生生产经营营过程中中发生的的各项债债权，包包括：应应收票据据、应收收账款、其他应应收款和和预付账账款等。应收票据据本科目核核算公司司因销售售商品、产品、提供劳劳务等而而收到的的商业汇汇票，包包括银行行承兑汇汇票和商商业承兑兑汇票。本科目期期末借方方余额，反映公公司持有有的商业业汇票的的票面价价值和应应计利息息

47、。本科目应应当分别别“关联单单位”及“非关联联单位”进行明明细核算算，并按按照往来来户名等等设置明明细账，进行明明细核算算。收到应收收票据公司应在在收到开开出、承承兑的商商业汇票票时，按按应收票票据的票票面价值值入账；带息应应收票据据，应于于期末按按照本金金(或票票面价值值)与确确定的利利率计算算的金额额，增加加其账面面余额，并确认认为利息息收入，计入当当期损益益。（1） 因销售售商品、产品、提供劳劳务等而而收到开开出、承承兑的商商业汇票票，根据据销售发发票、实实际收到到的票据据：借：应收收票据（应收票票据的面面值）贷：主营营业务收收入应交税金金应交交增值税税销项项税额（增值税税专用发发票注明

48、明的税额额）（2） 收到应应收票抵抵偿应收收账款，根据实实际收到到的票据据：借：应收收票据贷：应收收账款日常核算算中计提提带息票票据利息息期末时，按应收收票据的的票面价价值和确确定的利利率计提提利息：借：应收收票据贷：财务务费用利息息支出应收收票据利利息应收票据据贴现公司持有有的应收收票据到到期前，如资金金短缺，可以持持未到期期的银行行承兑汇汇票向开开户银行行申请贴贴现。（1） 不带息息票据贴贴现，根根据开户户银行贴贴现收账账通知：借：银行行存款（实际收收到的金金额）财务费用用（贴现现息）贷：应收收票据（应收票票据的票票面余额额）（2） 带息票票据贴现现，根据据开户银银行退回回的贴现现收账通通

49、知：借：银行行存款（实际收收到的金金额）财务费用用（实际际收到的的金额与与应收票票据的账账面余额额的差额额）贷：应收收票据（应收票票据的账账面余额额）（3） 贴现的的商业承承兑汇票票到期，因承兑兑人的银银行账户户不足支支付，根根据收到到的开户户银行退退回的应应收票据据、支款款通知和和拒绝付付款理由由书或付付款人未未付票款款通知书书：借：应收收账款（所付本本息）贷：应收收票据如果申请请贴现公公司的银银行存款款账户余余额不足足，银行行作逾期期贷款处处理：借：应收收账款（转作贷贷款的本本息）贷：短期期借款应收票据据背书转转让，以以取得所所需物资资根据所持持票据、增值税税专用发发票等原原始凭据据：借：

50、物资资采购、原材料料、库存存商品等等（应计计入取得得物资成成本的价价值）应交税金金应交交增值税税进项项税额（增值税税专用发发票注明明的税额额）银行存款款、应付付账款等等（差额额）贷：应收收票据（应收票票据的账账面余额额）财务费用用（尚未未计提的的利息）应收票据据到期（1） 收回应应收票据据，根据据开户银银行收款款通知单单：借：银行行存款（实际收收到的金金额）贷：应收收票据（应收票票据的账账面余额额） 财务务费用（未计提提利息部部分）（2） 因付款款人无力力支付票票款，收收到银行行退票。公司持持有的应应收票据据不得计计提坏账账准备，待到期期不能收收回的应应收票据据转入应应收账款款后，再再按规定定

51、计提坏坏账准备备。但是是，如有有确凿证证据表明明公司所所持有的的未到期期应收票票据不能能够收回回或收回回的可能能性不大大时，应应将其账账面余额额转入应应收账款款，并计计提相应应的坏账账准备。根据开户户银行或或银行退退回的商商业承兑兑汇票、委托收收款凭证证、支付付票款通通知书或或拒绝付付款证明明等：借：应收收账款（应收票票据的账账面余额额） 贷：应应收票据据到期不能能收回的的带息应应收票据据，转入入“应收账账款”核算后后，期末末不再计计提利息息，其所所包含的的利息，在有关关备查簿簿中进行行登记，待实际际收到时时再冲减减收到当当期的财财务费用用。应收股利利本科目核核算公司司因股权权投资而而应收取取

52、的现金金股利或或应收其其他公司司的利润润。本科目期期末借方方余额，反映公公司尚未未收回的的现金股股利或利利润。本科目应应分别“集团内内部公司司”、“集团外外部公司司”设置二二级明细细科目，并按照照被投资资单位名名称设置置三级明明细科目目。购入股票票实际支支付价款款中包含含已宣告告但尚未未领取的的现金股股利根据被投投资单位位发放股股利通知知、股东东会决议议等借：短期期投资（实际支支付的价价款减去去已宣告告但尚未未领取的的现金股股利）长期投资资（实际际支付的的价款减减去已宣宣告但尚尚未领取取的现金金股利） 应收股股利（已已宣告但但尚未领领取的现现金股利利）贷：银行行存款（实际支支付的价价款）被投资

53、单单位分派派现金股股利或利利润（1）按按成本法法核算的的长期股股权投资资，被投投资单位位宣告分分派现金金股利或或利润，根据被被投资单单位发放放股利通通知、股股东会决决议等：借：应收收股利贷：投资资收益（2）按按权益法法核算的的长期股股权投资资，被投投资单位位宣告分分派现金金股利或或利润，根据被被投资单单位发放放股利通通知、股股东会决决议等：借：应收收股利贷：长期期股权投投资损益调调整（3）收收到发放放的现金金股利或或分配的的利润，根据银银行收款款通知等等：借：银行行存款贷：应收收股利子公司全全额上交交利润全资子公公司将可可供投资资者分配配的利润润全额上上交集团团公司：借：应收收股利贷：长期期股

54、权投投资损益调调整应收利息息本科目核核算公司司因债权权投资而而应收取取的利息息。公司司购入到到期还本本付息的的长期债债券应收收利息，在“长期债债权投资资”科目核核算。本科目期期末借方方余额，反映公公司尚未未收回的的债权投投资利息息。本科目应应根据“长期债债权投资资”科目设设置相应应的二级级明细科科目，进进行明细细核算。购入债券券价款中中包含已已到付息息期但尚尚未领取取的债券券利息根据所持持债券、相关协协议等凭凭据：借：短期期投资（实际支支付的价价款减去去已到付付息期但但尚未领领取的利利息）长期债权权投资（实际支支付的价价款减去去已到付付息期但但尚未领领取的利利息）应收利息息（已到到付息期期但尚

55、未未领取的的利息）贷：银行行存款（实际支支付的价价款）计提债券券利息（1）购购入分期期付息、到期还还本的债债券，以以及取得得的分期期付息的的其他长长期债权权投资，已到付付息期而而应收未未收的利利息，于于确认投投资收益益时：借：应收收利息贷：投资资收益（2） 实际收收到利息息，根据据银行的的收款通通知：借：银行行存款（实际收收到的金金额） 贷：应应收利息息（应收收利息账账面余额额） 投资资收益（实际收收到的金金额大于于应收利利息账面面余额的的差额）应收账款款本科目核核算公司司因销售售商品、产品、提供劳劳务等，应向购购货公司司或接受受劳务公公司收取取的款项项。本科目期期末借方方余额，反映公公司尚未

56、未收回的的应收账账款。本科目应应分别设设置“关联单单位”、“非关联联单位”二级明明细科目目，并按按照往来来户名设设置三级级明细科科目。销售产品品或提供供劳务发发生应收收账款应收账款款是因为为赊销业业务而产产生的，因此其其入账时时间与确确认销售售收入的的时间一一致，根根据确认认收入实实现的时时间来确确定。应应收账款款应当按按照实际际发生额额记账。公司在销销售产品品或提供供劳务的的过程中中发生销销售折扣扣（是指指当客户户购买一一定数量量商品后后在价格格上给予予的扣除除），此此时应收收账款入入账金额额按照扣扣除销售售折扣后后实际售售价确认认。公司在销销售产品品或提供供劳务的的过程中中发生现现金折扣扣

57、（是指指债权人人为鼓励励债务人人在规定定的期限限内付款款，而向向债务人人提供的的债务减减让，债债权人通通常与债债务人达达成协议议，债务务人在不不同期限限内付款款可享受受不同比比例的折折扣。现现金折扣扣一般用用符号“折扣/付款期期限”表示），应收收账款按按照未减减去现金金折扣的的金额入入账，如如果客户户在信用用优惠期期内付款款，折扣扣部分计计入“财务费费用”。带息的应应收款项项，应于于期末按按照本金金(或票票面价值值)与确确定的利利率计算算的金额额，增加加其账面面余额，并确认认为利息息收入，计入当当期损益益。根据开具具的销售售发票、合同等等：借：应收收账款贷：主营业业务收入入（实现现的收入入金额

58、）应交税金金应应交增值值税销项税税额（增增值税专专用发票票注明的的税额）收回应收收资金根据开户户银行或或银行收收款通知知、往来来对账单单等原始始凭证：借：银行行存款（实际收收回的款款项金额额）应收票据据（收到到商业汇汇票的票票面价值值）贷：应收账账款通过债务务重组方方式收回回应收账账款公司按照照与债务务人达成成的协议议或法院院的裁决决同意债债务人修修改债务务条件清清偿债务务时，债债务重组组日即为为债务重重组完成成日，即即债务人人履行协协议或法法院裁定定，将相相关资产产转让给给债权人人、将债债务转为为资本或或修改后后的偿债债条件开开始执行行的日期期。（1）债债务人以以低于应应收债权权账面价价值的

59、现现金清偿偿债务时时，公司司实际收收到的金金额小于于应收债债权账面面价值的的差额，计入当当期营业业外支出出。债权权人根据据相关债债务重组组协议、银行收收款通知知等：借：银行行存款（实际收收到的金金额）坏账账准备（应收账账款已计计提的坏坏账准备备）营业业外支出出债债务重组组损失（应收账账款的账账面价值值小于实实际收到到款项的的差额）贷：应收账账款（应应收账款款的账面面余额）（2）债债务人以以非现金金资产清清偿债务务的，债债权人按按应收债债权的账账面价值值作为受受让的非非现金资资产的入入账价值值。如果接受受多项非非现金资资产的，按接受受的各项项非现金金资产的的公允价价值占非非现金资资产公允允价值总

60、总额的比比例，对对应收债债权的账账面价值值进行分分配，并并按照分分配后的的价值作作为所接接受的各各项非现现金资产产的入账账价值。以债权转转为股权权的，按按应收债债权的账账面价值值等作为为受让的的股权的的入账价价值。如如果涉及及多项股股权的，按各项项股权的的公允价价值占股股权公允允价值总总额的比比例，对对应收债债权的账账面价值值进行分分配，并并按照分分配后的的价值作作为所接接受的各各项股权权的入账账价值。以非现金金资产清清偿债务务，分未未涉及补补价、收收到补价价及支付付补价三三种情况况进行账账务处理理：首先，未未涉及补补价的，根据债债务重组组协议：借：短期期投资、存货或或其他资资产坏账准备备（应