浅谈传统审计的转型与发展

1、浅谈传统审计的转型与发展【摘要】随着经济的发展，审计工作环境有了新的变化，公众对审计工作越来越关注，要求和期望也越来越高。在这种情况下，对审计机关而言，审计保障经济的功能应得到充分发挥，以此来使人民群众的根本利益得得切实维护。要实现审计的创新发展，强化审计系统建设，以新理念来指导审计工作，就需要审计工作转型。本文主要谈谈我国传统审计如何转型、审计新理念的探索，并探讨了传统审计的发展方向。【关键词】传统审计 转型 理念 发展一、目前审计发展的趋势及审计转型方向变化1、目前我国各种审计形式发展的主要趋势1) 国国家审计发展趋势 审计体制日趋完善，最终将过渡到隶属于人大领导的立法型审计模式; 审计内

2、容不断扩展，逐步从真实、合法为主向真实、合法、效益三者并重，效益审计日益重要方面转变; 审计重点更加突出，财政审计和经济责任审计将成为审计机关的主导任务;“人、法、技”建设取得新的突破，为审计事业的发展提供强有力的支持和保证。2) 企业内部审计发展的主要趋势 民营企业建立内部审计制度完全是自发的，这里面没有任何政府干预，这说明内部审计纯粹是一种市场行为，是市场经济发展的产物，是企业发展的内在规律。由于我国企业存在多种经营方式，因此，在相当长一段时间内，企业内部审计组织形式多样化的格局会仍将并存,它的发展趋势如下： 内部审计组织多样化仍将并存，但内部审计的独立性、权威性将日益增加； 管理审计，将

3、成为内部审计发展的必然趋势；内部审计人员必须全面提高自身的综合素质能力。3）外部审计发展的主要趋势 外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业务 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E4%BA%8B%E5%8A%A1%E6%89%80 o 会计师事务所 会计师事务所接受委托进行的 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1 o 审计 审计。实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用。它的主要发展趋势是有法律的保障，加强监督的功能。2、审计转

4、型及变化1）审计资源的整合对人力资源进行整合，形成整体合力目前，审计机关人少事多的矛盾突出，这是受编制所限制。出路即科学的对人力资源进行整合，妥善解决专业人员知识结构不合理、人员构成不合理、业务骨干与年轻人员仍显不足的问题。机关人员要有全局“一盘棋”的思想，强化整体意识，使审计系统的整体优化功能得以实现：一方面对成功的工作经验与方法加以总结，以实现成果共享，使审计效率有很大提高；另一方面是建立协同机制，沟通协调政府审计、内部审计及民间审计，实现资源共享和信息交流，形成审计的整体合力。另外，在安排审计计划和制定审计项目方案上，在计划管理内容中纳入人力整合，合理的的组合现有的审计力量和审计项目。例

5、如在审计一些基建项目时就可对审计人员的专长加以考虑，并可配备恰当的工程技术人员，使得审计的整体效能得到充分发挥，从而最大化的实现能力价值。对信息资源进行综合，提高审计成果利用信息资源主要有被审计系统的各种资料和相关法律、法规及以往的审计成果等各种信息。进行综合可从三个方面：一是对审计成果要提高利用水平。对于审计监督，其成果主要体现在大量的审计信息和审计报告上。要高度重视对审计结束后于审计成果进行综合利用，善于把零散的、局部的、历史的审计资料，进行整理，按一定目的整合起来，以达到在更高质量和层次上再现审计成果。二是对审计成果要提高转化水平。将专业性比较强的审计结论能够很好的转化为当地政府实施宏观

6、调控的依据。要精心提炼审计报告，使其有适用性、针对性，在最短时间内能够使党政领导了解在社会经济活动中所出现的新情况和新问题。三是对信息资源要提高共享水平。主要是同税务、财政等有关职能部门加强沟通，交流信息，积极协同配合，提供充分的信息以利于经济工作的开展。对现有条件加以利用，整合社会资源一是结合审计资源基础数据库与网络平台。在这个网络平台上建立信息资源、人力资源、社会资源以及技术资源数据库，互补各项审计资源。二是对于政府审计、内部审计以及民间审计的关系，要正确处理。三是审计主体分别在各自的领域发挥其作用，虽他们之间不存在隶属关系，但在技术手段方面有广泛同质基础，容易达成一致的职责目标。三是要处

7、理好审计监督和其他监督部门的之间的关系。积极联合工商、税务、财政等部门，并且在此基础上，突出审计对经济进行监督的作用，充分发挥政府审计这一高层次进行经济监督的功能。2）审计内容的变化 随着我国经济建设飞速发展，财政改革重点已从改革收入分配制度转向改革财政支出管理制度，正在逐步建立公共财政体制，同时对于政府行为，公众提出了公平、公正、公开的要求。使审计“免疫力”得以增强，面对环境的需要，必须创新审计内容，在搞好财政财务收支合法性、真实性审计的同时，积极探索符合我国国情的绩效审计的发展道路。尤其是对政府投资的具有明确绩效目标的项目，如各种基本建设、环境保护等，审计的重点主要是对项目的效果性、效率性

8、、经济性的审计。一是加强金融审计，以适应形势发展要求。在当前的经济形势下，要关注金融风险控制、金融机构改革等问题，探索适用的审计组织形式，关注金融机构的资产质量、监管状况、经营绩效，深化改革金融机构，加强内部控制、基础管理以及风险防范；对金融领域重大违法违规问题进行揭露和查处，维护金融市场和金融秩序的稳定。二是推进绩效审计。绩效审计已成为国家审计的发展主流。要绩效审计要加大力度，在各项审计工作中贯穿绩效审计理念。注重从资金使用、政策执行、行政效能、环境保护、资源节约等方面综合考虑其效果性、效率性和经济性，促进建设资源节约型和环境友好型社会。三是对政府投资项目进行审计，关注投资项目的管理体制和项

9、目建成后续的管理等方面的问题，加大审计力度对政府投资项目深化支出和绩效审计，对重大损失浪费现象着力揭露。四是深化经济责任审计。主要目标是，促进领导干部树立正确政绩观、履行经济责任，贯彻落实科学发展观，推动建立健全问责机制、促进依法行政以及提高管理水平，深化经济责任审计，把经济责任审计成功从“财务型”转变为“绩效型”。3）审计程序的转型现行的国家审计基本程序对于促进审计工作规范化和制度化发展起到了十分重要的作用。随着形式的发展变化部分内容已无法适应客观需求，主要表现在：一是与法规相关规定有冲突。在专项审计调查中，依法属于审计机关审计监督对象的部门、单位有违反国家规定的财政收支、财务收支行为或者其

10、他违法违规行为的，专项审计调查人员和审计机关可以依照审计法和本条例的规定提出审计报告，作出审计决定，或者移送有关主管机关、单位依法追究责任。 按基本程序规定，先要有年度审计项目计划并报同级政府批准，审计调查中发现被调查单位存在严重违纪违规行为应转入专项审计，补发审计通知；但新审计法实施条例规定在特殊情况下可以直接持审计通知实施审计，没有要求3日前下达审计通知和政府补发项目计划文件，专项审计调查发现的问题可以作出审计决定，没有要求必须转入专项审计补发审计通知，二者存在明显矛盾，不便审计操作； 其二是不适应相关具体要求。部分审计项目纳入了年度审计项目计划，有的项目则是按政府要求临时实施，一个审计通

11、知书可能连续实施几年，加之审计对象面广，对象多，时间要求紧，若按审计程序下达审计通知书、编制方案、记录审计日记等不利于提高审计效率；再者现在各个地方政府要求审计机关对国家 HYPERLINK /web/licai/ t _blank 投资建设项目全部开展工程结算审计，未经审计不得办理竣工结算。也难以全部按审计基本程序操作。 为更好发挥审计监督职能，适应形式发展，审计机关应在不断完善审计基本程序的基础上，及时研究制订审计机关办理特殊审计项目审计简易程序操作规程，完善审计程序，更好的服务审计工作。 二、审计转型后内部审计的审计理念和职能定位企业内部审计如何从理念上适应审计转型科学发展观把关注的中心

12、由客体移向主体，是体现了经济伦理学原理的综合价值观。与科学发展观的要求相比，审计人员仍有工作方法简单、知识结构单一、思想观念陈旧等问题，缺乏用系统理论、战略思维、大局意识、发展眼光、宏观视角去观察、分析以及解决问题的能力，这是制约审计发展的瓶颈。树立和落实科学发展观，就要坚持实事求是、解放思想、与时俱进的思想路线，转变思想观念，打破狭隘封闭的思维模式，开阔思维空间，拓宽知识层面，冲破本本主义和形而上学的思维定式，创新审计理念。在科学的发展观和正确的政绩观的指导下，建立科学、公开、统一的领导干部经济责的任审计评价指标体系，深化干部经济责任的审计工作。经济责任审计工作虽有巨大成绩，但仍存在问题，如

13、缺乏科学、公开、统一的评价指标体系以及操作规范等。缺失审计标准，严重影响了经济责任审计工作的深化。审计人员不同的判断力，不能保证审计结果的客观公正性，对干部来说也是不公平的。因此，按照温家宝同志的要求，我们要尽快“建立和完善政绩评价标准、考核制度和奖惩制度，以形成正确的政绩导向”。经济责任审计，是干部政绩考核制度的一个重要组成部分，也是加强监督干部政绩观和政绩问题的重要措施。评价指标体系的价值不仅仅是审计人员的操作工具，更领导干部把其当成施政的纲领和指南。逐步推进绩效审计，促进经济社会的全面、协调、可持续发展。绩效审计是“对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价”。其形成和发展，与政府职能

14、扩大和转型相关，且依赖于民主意识的增强。审计部门要按照党提出的“建立预算绩效评估体系”、中央经济工作会议提出的“推进财政资金使用绩效评估工作”等要求，实现从传统审计向现代审计的转变，积极稳妥地开展绩效审计。反思审批制度对经济发展的负面影响，同时对与审批制度相伴而生的收费行为予以特别关注。发挥绩效审计在转变和优化政府职能，提高公共资源使用效益，确保改革目标的实现，保证国家经济安全的重要作用。在审计职能定位上如何调整适应1）加强审计监督是实践科学发展观的重要保证审计是一项具有独立性的经济监督活动。现代审计超越了查账的范畴，而是一门涉及多种视角、多种专业的综合性交叉科学。现代审计职能已延伸到对社会责

15、任、经济活动的效果性、效率性和经济性的服务、评价与监督。审计的监控作用在经济发展和社会进步中尤为重要，落实科学发展观的重要保证是现代审计独立的专业视角。在科学发展观的指导下，我们研究的重大课题是拓展审计领域，深化审计监督工作，创新审计理念。在审计监督的全过程中贯穿科学发展观，围绕绩效审计、环境审计、经济责任审计等领域开展审计监督，加强对权力的监督和制约职能，以促进经济社会和人的全面协调发展。2）审计工作实践科学发展观的关键是坚持以人为本的思想，转变思想观念，调整思维方式在内部审计方面，由简单地跟随模仿国家审计，转变为向重新进行功能定位和制度设计。在大学治理结构中，内部审计由于功能错位、制度安排

16、的缺陷而处于尴尬的境地。审计部门和审计对象之间存在着多种复杂的利益关系，有些审计对象在人财物方面甚至决定着内部审计生存和发展空间。审计部门履行职责时，须诸多利益主体间寻求平衡。因此，要根据内部审计的职能分工，确定区别于国家审计的工作模式，使内部审计的优势得到充分发挥内部审计，开拓发展空间。在审计职能方面，由单纯的经济监督转变为强对权力的监督与制约。在反腐倡廉方面积极发挥审计的作用，推进民主与法制的建设，使精神文明、政治文明和物质文明协调发展。三、传统审计的发展方向1、传统审计向管理审计延伸1）转变观念，合理定位有些审计人员对管理审计认识模糊、看法错误，他们认为在企业的管理活动中，以管理审计为服

17、务，以传统审计为监督，担心审计监督职能会被管理审计削弱。事实上，管理审计有机结合服务和监督，其两者之间存在着内在联系。管理审计和传统审计兼有服务和监督的职能，服务和监督可以统一于一种审计形式之中。管理审计的开展是从传统审计人手的，即先揭露违纪、违规问题，即在搞好传统审计基础上，再揭露管理方面的问题，然后进行分析，寻找方法和对策，提出提高经济效益和改进管理的建议。审计人员要有先进的审计理念，树立管理审计的思想，并将其纳入日常管理的工作范畴。被审计的单位即审计的客体也应该转变观念，不能认为审计即监督，审计是查问题，不能使企业的管理问题得到真正的解决。审计客体应认识到审计行为是以促进企业提高竞争力为

18、目的的，以求达到效益最大化，与被审者、管理者的根本目标具有一致性，应配合审计工作，共同解决企业生产管理活动中存在的问题。总之，审计的主、客体都应该自我更新观念，建立审计监督与业务部门、审计对象的伙伴关系，结合审计监督与企业管理，避免孤军奋战，使审计工作难以开展。2）审计职能立足“内向服务”，提高内部审计部门的独立性内部审计的基本原则是独立性，其是通过审计人员的客观性及审计机构设置来体现的。内部审计的独立性有利于内部审计职能的发挥，内部审计部门应在整个组织或单位中应处于较高的权威位置，直接受董事会或者是最高管理层的领导或者是授权。只有这样，其他部门才不会干扰和限制审计业务范围，从而能够有效地行使

19、审计职权，并且进行有效的管理服务和审计监督。审计部门的独立性有利于审计的客观性，审计部门应独立于经营部门、管理部门之外，只有审计部门独立于被审计活动，在实施控制的全过程中审计人员才能做到审计目的以及审计结论的真实、客观、有效、公正。管理审计能够有效促进被审计单位的经济工作，协助其挖掘提高经济效益的潜力，向被审计单位提出改进管理工作的建议，实现经济目标。这就要求转变审计工作重点，立足企业内向服务，有效控制企业主要经济活动，真正把内审服务于管理层，建立独立的监督、审查、评价职能，正确理解审计的独立性原则，结合独立审计与积极参与管理，使企业内审贴近经营以及熟知管理的这一优势得到充分发挥。为满足审计的

20、定向需要，审计工作人员要扩大审计视野，将审计视点以及分析问题的着眼点从具体经济业务向管理过程转移。运用各种分析性审计程序，从传统的直观反映审计发现，向分析评价内部控制制度相结合转变，重点揭示内控体系、经营管理中的管理问题以及薄弱环节，从而扩大审计范围。从审计发现、转变分析问题的角度，揭示普遍存在的问题，分析这些问题深层次的原因，挖掘其产生的根源，提升审计工作层次，提出有建设性的建议，使审计服务质量得到很好的提高。3）从企业内控制度人手，开展事前、事中审计，审计企业经济活动全过程审计工作重点从过去的查错纠弊逐步向评价完善内控制度，改善企业管理，提供服务，提高经济效益转移。内控制度是现化企业管理的

21、重要组成部分，是企业建立自我监督、自我约束、自我调节的一种管理控制系统。审计人员在进行管理和效益审计时，应该按内控制度评审的要求，采用灵活的审计方法，对内控制度进行遵循性测试以及功能性测试；掌握和揭示内控制度的建立以及执行情况，查出管理上的问题以及内控制度的薄弱环节；找出问题，对症下药，完善企业内控制度，使得生产经营活动能够有序进行。管理审计不但对企业经济活动进行事后评价与监督，还应延伸到企业经济活动的事前和事中。突破传统的审计方法，将审计关口前移，把注意力从事审计会计资料，向审计经营活动基础资料转移，查数据产生的源头，开展事前审计，防患未然，降低管理决策的风险。开展事中审计，全过程地参与企业

22、管理，在经济活动过程中的审计有利于及时发现问题并采取相应措施，堵塞漏洞，提高经济效益。2、网络审计1）网络审计的定义网络审计就是在网络环境下，借助大容量的信息数据库，并运行专业的审计软件对共享资源和授权资源进行实时、在线的个性化审计服务。它是网络技术与审计实践相结合的产物。所谓网络审计，即按照注册会计师的执业要求，利用网络资源的共享性、快捷性和广泛性的特点。在网络上对客户的相关信息进行采集、整理、分析进而得出审计结论的过程。网络审计就是基于互联网，运用专门的方法，借助现代信息技术，通过人机结合。远程审计被审单位。笔者认为，基于互联网平台的网络审计，借助现代网络技术、信息技术，运用专门的方法，通

23、过人机结合，由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、效益性、合法性与系统功能进行审查与评价的独立性经济监督活动。2）开展网络审计的必然性 审计市场的需求是开展网络审计的驱动力需求是生产之母，也是服务之母。现代审计的产生和发展无一不是与被审计单位有各种利益关系的第三方面(债权人、股东、现有投资者、潜在投资者、企业管理当局和政府等)的需求与需求的变动为轴心的。审计职业界不能视而不见社会与公众的批评与新要求，更不能固执己见。社会公众的利益需求是审计产生的基础若不能满足这种需求，审计要么被淘汰出礼会经济权责结构，要么继续生存但是面临大量的控制。显然，审计职业界积极地提供社会所需的服务才是审计职业界的出路所在。在网络经济时代，随着客户服务需求偏好的转向，越来越需要提供实时化、个性化的高效服务，这就促使审计机构利用网络的低成本、高效率、快捷性、共享性、跨时空性