外部竞争、预算松弛与审计费用关系研究

1、外部竞争、预算松弛与审计费用关系研究外部竞争、预算松弛与审计费用关系研究一、引言审计费用的研究是审计研究中最重要的课题之一，是一种可以加强注册会计师的独立性、进步审计质量，并在一定程度上向信息需求者提供审计质量信息，帮助做出更准确的投融资决策的公司治理方式。从以往文献研究以及上市公司披露的审计费用数据来看，我国审计收费的现状不容乐观，上市公司向事务所支付的审计费用仍存在较大的差距。因此需要更进一步的去讨论和研究导致这些差距的重要因素。从目前已有文献来看，我国审计费用研究主要集中在事务所客户企业的资产规模、注册会计师特征、公司治理构造、会计师事务所性质、审计意见类型以及审计风险等对审计费用影响的

2、问题上，研究范围比拟狭隘。很少从战略管理与预算管理的角度对审计费用进展讨论。本文的奉献在于把战略管理预算管理本文由论文联盟.LL.搜集整理与审计费用结合在一起，从企业所处的外部竞争环境即企业所面临的剧烈的竞争环境和预算管理中影响企业长远安康开展的预算松弛角度对审计费用进展实证研究，弥补了审计费用的研究主要局限在审计领域的缺口。而且学者们还未研究预算松弛对审计费用的影响以及他们之间的关系。把战略管理的重要因素外部竞争和预算松弛结合在一起分析审计费用，提醒了外部竞争与预算松弛对审计费用的影响以及他们之间存在的关系。二、文献综述一审计费用研究审计费用是上市公司和会计师事务所通过市场机制的作用一方提供

3、审计效劳，另一方购置审计效劳而达成的一种效劳价格。我国存在审计费用的收费标准不统一、审计费用偏低或者客户的审计费用差距较大等现状。当然这种现状的存在也归因于资本市场的不完善、我国理论界研究起步较晚以及对审计费用的研究只局限在审计领域等原因。目前对审计费用的研究主要集中在审计费用的影响因素上，如盈余管理对审计费用的影响、公司治理对审计费用的影响、审计师变更对审计费用的影响、企业风险对审计费用的影响等。很少从跨越审计领域的角度包括战略管理或预算管理的角度分析审计费用中存在的一些费用不统一等原因。二预算松弛及经济后果研究预算松弛是企业应对不确定性的一种手段。Karilukka1988认为预算偏见bu

4、dgetarybias包括预算松弛和预算高估两种情况。预算松弛是预算执行者低估利润、高估本钱、低估收入、夸张完成预算的难度、低估产销量甚至销售价格等。erhant1985认为预算松弛是必要预算和总预算的差额。关于预算松弛的经济后果理论界与实务界有不同的观点和结论。支持预算松弛正面影响的学者认为预算松弛对企业的经营开展是有益的，它提升了组织柔性、预算松弛适当程度的存在可以降低企业盈余管理程度。权变理论认为，预算松弛可以应对不确定性，在一定程度上可以提升企业业绩。从信息不对称和代理理论角度，反对预算松弛的学者认为企业管理者会利用自己的信息优势地位，促进管理者的时机主义动机，使得不能很好的发挥预算的

5、功能，从而产生预算松弛。由于这种原因产生的预算松弛使得部门利益与个人利益不一致导致企业业绩下滑。关于预算松弛的存在要有个适当的度为好。在国外预算松弛是普遍存在的，不能片面地排挤预算松弛，也不能允许企业有过多的预算松弛使企业的业绩不能有效地提升。目前预算松弛的研究主要集中在信息不对称理论、代理理论、预算功能、个人风险偏好、管理者声誉等领域。比照国外我国关于预算松弛的研究还处在比拟浅薄的层面上。本文把预算松弛与审计费用关联在一起，认为预算松弛越低，审计费用也越低。因此建议企业家门在适度的情况下把握预算松弛的度，从而降低自己的审计费用。三外部竞争及其作用研究在不同的行业、不同的环境下竞争的含义以及竞

6、争的程度也有所不同。含义最为广泛的竞争指的是个人、组织或国家在市场上为实现既定目的、自身的经济利益而不断进展的互相角逐的过程。企业面临的外部竞争、事务所面临的竞争面临的竞争以及竞争程度是不同的。企业外部竞争是企业的经济环境受企业的竞争对手，企业和竞争对手共同存在的市场，以及对企业、竞争企业和市场都会产生影响的政府等因素的影响，企业在这种经济环境的影响中其配置和整合资源的行为必然受到影响。以往很多文献已发现企业外部竞争能促进企业开展，进步消费率增长。Ysuke2022认为竞争进步了消费率的增长。当然也有一些学者对竞争持有消极及疑心的态度。arshallSirlk1983认为即使在竞争市场中，管理

7、者的偷懒行为由于监视本钱昂贵、不完全信息和合约执行难等问题也不可能完全消除。竞争带来的好处就是对于企业来说它促进企业的自主创新从而效劳于客户当今的需求、增加企业的内部凝聚力进而使得企业的生命力延续开展。实务界与实务界也有排挤竞争的观点。任何事物都有自己的积极消极作用，不能因为竞争对经济社会的一些消极作用就忽略它的积极一面。三、研究设计一研究假设从理论上解释外部竞争与审计费用关系的根据是剧烈的外部竞争使企业的内外部治理更有效，从而减少企业代理问题，进而也能降低企业的审计费用。因此本文首先假设行业竞争程度越高，代理本钱越低。这为假设1，当竞争越剧烈的时候审计费用越低作为了检验基矗再次从这个假设出发

8、提出了假设2。首先简单的说明什么是公司外部治理。公司治理分为公司外部治理和公司内部治理两种。公司外部治理是债权人消费者雇员与政府等利益相关者的治理构成，是公司运作的外部环境治理。公司内部治理是指董事会、股东大会、监事会、经理之间内部关系的运行机制。那么为什么当外部竞争剧烈的时候企业内外部治理更有效从而减少代理问题呢？一方面，战略管理把竞争环境放在首要地位是因为它是一种企业新陈代谢的机制。如在竞争的产品市场上，只有被消费者认可承受的产品才能占有市场，拥有较高的市场份额。股东和董事会可以通过竞争的产品市场理解到企业的绩效以及经营状况的有效信息，从而更进一步的可以获取有关代理人的努力程度等信息，并据

9、此对代理人做出评价。因此市场竞争有利于减少委托人与代理人之间的信息不对称的程度，从而减少股东与管理者之间代理问题。NalebufStiglitz1982研究发现，市场竞争越剧烈，受到不对称信息的影响更小，从而公司治理越有效。哈特模型认为，产品市场的竞争作为一个机制对公司治理睬产生重要的影响。Alhian1950研究发现，剧烈的市场竞争可以挤出企业一切无效率的行为，减少代理问题。另一方面当竞争越来越剧烈的时候，经理层为了在剧烈的竞争中保护自己来之不易的声誉不受损害，会努力工作从而减少代理问题。Hlstr1982研究发现，经理人市场的信誉机制在产品市场竞争下才能更好地发挥作用。Grssan和Har

10、t1982通过研究发现，产品市场竞争的任何变化都会影响经理人有动机去减少企业的破产风险。从外部治理的角度来说，公司外部治理基于市场竞争理论，通过公司外部竞争的市场体系实现外部治理的有效性。它为公司提供公司所需的经营信息并对公司及经营者进展评价与约束。公司外部治理是债权人消费者雇员与政府等利益相关者的治理构成。作为外部治理主要力量之一的政府与企业有着亲密的关系，它们各自的利益互相影响着对方。当竞争剧烈的时候，政府会通过市场机制，采取经济手段监视资本市场和监视市场，加强对企业的监管。对于债权人而言，一旦债权人和企业之间存在了契约关系，债权人就要承当本息到期却无法收回的风险并具有监视权。当企业处于剧

11、烈的竞争环境时，债权人加强对企业的监管尽量降低自己所面临的风险，进步外部治理的有效性降低股东与债权人的代理问题。通过以上分析提出假设：假设1：企业的外部竞争程度越高，代理本钱越低关于假设2的推出可以从以下两点进展分析。首先从假设1的观点出发，通过代理理论可以说明为什么外部竞争越剧烈，审计费用越低。基于推出假设1的分析得知，剧烈的市场竞争通过提升外部治理的有效性，可以降低代理本钱。那么企业具有良好的公司治理并使公司治理可以更好的发挥其作用，会使企业的代理本钱降低，代理问题减少。而代理问题的减少根据以往文献研究，从理论上也可以降低企业的审计费用。以往文献已证明代理本钱与审计费用之间的关系是正相关关

12、系即代理本钱高审计费用也高。Stigler1958研究发现，剧烈的市场竞争可以挤出企业一切无效率的行为，减少代理问题。国外一些学者已发现公司治理越好的企业，审计费用越低。另一方面竞争剧烈时经理对任何决策的态度更加慎重使得更加透明经理人努力的信息由于企业代理问题的减少、代理本钱的降低有利于企业审计费用的减少。再从审计风险的角度来说，当竞争剧烈的时候由于经理人的努力公开透明即董事会不难就可以看出管理者努力的程度以及对企业的奉献，股东的权益也得以保障，公司的内部治理与外部治理在一定程度上可以发挥其作用，因此会计师在审计时承当的审计风险较小，审计本钱较低，从而审计定价也低。一般审计师的审计定价的重要根

13、据是审计风险和审计时间等。因此他会考虑到一切影响审计风险的因素再进一步的进展审计定价。Jensen认为导致审计人面临更高的审计风险的另一个因素是过高的自由现金流量，审计师为了补偿企业自由现金流所带来的代理问题，审计师会要求较高的审计费用。所以企业外部竞争通过减少审计风险从而也可以影响到企业的审计费用。由于竞争剧烈的时候公司治理越有效，可以使公司的代理问题得到缓解，降低注册会计师所承当的审计风险，降低审计费用。因此可进一步假设：假设2：企业外部竞争越剧烈，审计费用越低预算松弛对审计费用的影响主要从以下两个方面来考虑：第一，从审计风险角度考虑预算松弛对审计费用的影响。审计风险是会计师事务所在收取其

14、赢得的审计报酬时会考虑由于审计风险所导致的预期诉讼风险，审计风险会导致审计费用的增加。审计定价包括风险溢价和审计资源本钱两方面。其中风险溢价取决于审计师承当损失的概率以及给使用财务报告的使用者带来损失的现值。预算松弛的任何一个表现即预算执行者低估利润、高估本钱、低估收入、夸张完成预算的难度、低估产销量甚至销售价格等都会影响财务报告的可靠性和相关性，会增加财务报告的不真实、不可靠从而增加给财务报告使用者带来的损失以及审计师需要承当的损失。因此可以说产生预算松弛的因素影响到审计师的审计定价。第二，从代理理论角度考虑预算松弛对审计费用的影响。预算松弛本质上来说是一个代理问题，是参与预算管理的预算责任

15、人的自利行为。郑石桥2022认为代理本钱与预算松弛存在正相关关系以及预算松弛与公司业绩存在负相关关系。企业的预算松弛程度越高，越不利于企业业绩。既然预算松弛的产生在一定程度上归因于代理本钱，那么它也会影响到公司向事务所支付的审计费用。正如前面所分析的，影响审计师进展审计定价的最重要的因素是由代理问题带来的审计风险。那么在本质上属于代理问题的预算松弛也会影响到审计风险从而导致审计师增加审计收费的情况。因为代理本钱可以说是与预算松弛与审计费用之间的桥梁。已有学者研究出代理本钱与审计费用是显著的正相关关系。审计本身是一种公司治理方式，它可以降低代理本钱和信息不对称。企业代理问题减少，预算松弛程度下降

16、也就可以降低审计师对企业的固有风险等各种评估程度，通过减少审计风险到达审计费用的减少。根据以上理论分析，提出假设：假设3：预算越有松弛审计费用越高二样本选取和数据来源本文以2022年至2022年的395家沪深两地上市公司为研究样本，手工搜集年报中披露营业收入预算数的上市公司，其余相关数据来自国泰安数据库。在实证分析中，1剔除未在年报中披露有关年报审计费用的上市公司；2剔除未在年报中披露有关营业收入预算数的上市公司；3剔除净利润为负的上市公司。三变量设定和模型建立1被解释变量和解释变量。代理本钱。代理本钱作为模型1中的被解释变量。本文将用资产周转率TAT即第一类代理本钱作为代理本钱的替代变量。A

17、ng2000认为管理费用率、资产周转率和财务费用率等指标来反响股东与管理者之间的代理问题。在以前的研究中学者们经常用该指标来衡量高管对资产使用的效率。如SinghandDavidsn采用管理费用率和资产周转率来计量代理本钱。审计费用。本文将审计费用Fee作为模型2的被解释变量。采用审计费用万元的自然对数来计量李连军，薛云，2022。预算松弛budgetslak。预算松弛有五种计量方法，本文采用的是潘飞、程明2022采用的预算松弛的计量公式：预算松弛=1-I*n-In-1/In-1-In-11其中，I*n表示年报中披露的上市公司的第n年主营业务收入的预算数，In-1表示第n-1年主营业收入的实际

18、数，In-1表示第n-1年行业平均主营业收入增长率。该指标小于零说明企业中不存在预算松弛。大于零表示上市公司有预算松弛。第四，外部竞争。通常行业竞争程度这里的行业竞争程度指的是制造业的竞争程度的衡量指标有赫芬因德指数HHI、净利润波动率、营业费用与主营业务收入之比以及行业平均主营业务利润率。其中HHI的计算方法为：HII=Xi/X2，其中，Xi为企业i的主营业务收入，该指数越小表示竞争越剧烈。其中还可以用行业内企业数目来表示行业竞争程度。我国制造业中的企业数目比其他行业中的企业数目多，因此制造业的市场竞争较为剧烈。这也是为何选择制造业作为研究对象的原因之一。本文采用的指标是行业平均主营业务利润

19、率。该指标越低表示行业竞争越剧烈。本文预期该指标与审计费用是正相关关系。2控制变量。除了上述因素外，还有许多其它因素也影响审计费用。为剔除可能干扰，本文将这些因素作为控制变量，计量方法、预期符号及变量来源见表1。本文建立如下模型：TAT=0+1Iap+2Hfdh5+3Size+4Lev1；LnFee=0+1Iap+2Slak+3pin+4Rev+5Size2模型1中被解释变量TAT为替代代理本钱的变量资产周转率。IAP、Hfdh5、size和Lev分别为替代行业竞争的行业平均主营业务利润率、股权集中度、企业规模和财务杠杆。模型2中被解释变量为审计费用。IAP、Slak、pin、Rev和size

20、分别为行业竞争程度、预算松弛、审计意见、应收账款和企业规模。四、实证检验分析一描绘性统计表2是2022年至2022年沪深制造业上市公司相关财务指标的描绘性统计。通过对挑选出的上市公司数据的整理，描绘统计分析发现：12022年至2022年样本公司的审计费用最低有10万元，最高达489.9万元，平均审计费用53.39万元，这说明我国的审计费用差距较大。一般情况下，资产周转率越高，说明企业总资产周转速度越快。销售才能越强，资产利用效率越高。从表2可以看出制造业沪深两市上市公司的资产周转率为88.11%，说明资产周转速度不算很慢，资产利用效率相对较好。由于所有行业中制造业的上市公司较多因此竞争也比拟剧

21、烈，表中行业平均主营业务利润率相对较小即均值为0.033百分点，说明竞争较剧烈。关于预算松弛它的均值为0.4780，该数值大于0说明该行业中预算松弛普遍存在的。根据以往研究还可以看到企业规模大，预算松弛程度也就越大。二回归分析表3是对模型1和模型2进展回归的结果。模型1中代理本钱为因变量，模型2中审计费用为因变量。从表中可以看到行业平均主营业务利润率和资产周转率系数显著为正，与预期符号一致。之所以行业平均主营业务利润率与代理本钱符号是正的，是因为主营业务利润率越低，说明竞争越剧烈，而本文的假设是竞争越剧烈代理本钱高，因此预期符号为正的。这说明行业竞争越剧烈，治理越有效那么代理本钱越低。模型中股权集中度与代理本钱也是显著正相关关系