企业审计典型案例分析

1、 审计案例分析同学们：大家好！审计案例研究课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进，以便更好地做好审计或有关工作。案例一 一份份承包合合同牵出出的“小小金库”最近，

2、湖湖北省XXF市审审计局在在审计市市直A机机关财务务收支情情况时，以一份份承包合合同为突突破口，一举查查处该单单位私设设长达四四之久的的“小金金库”，金额333.774万元元。疑点初现现在审计进进点会上上，A机机关领导导在介绍绍单位基基本情况况时，提提到为了了盘活资资产，从从20007年开开始把原原来的内内部招待待所对外外出租，出租收收入已经经按规定定上缴了了市预算算外资金金管理局局，严格格实行了了收支两两条线，并在随随后提供供了承包包合同。审计人人员在审审计核实实时，也也发现单单位的账账务处理理与单位位领导介介绍的情情况一致致。但是是，在审审前调查查时，审审计组已已经从AA机关相相关科室室中

3、了解解到招待待所已经经经营好好几年了了。当审审计人员员向计财财科长询询问具体体情况时时，计财财科长解解释道，审前调调查时有有关人员员介绍的的情况有有误，并并信誓旦旦旦地说说，前几几年招待待所一直直闲置，没有租租出去。审计人人员暗下下决心，一定要要把问题题弄个水水落石出出。重点突破破按照审计计实施方方案，审审计组分分为两个个小组：一个小小组审计计A机关关，另一一个小组组审计AA机关下下属二级级单位BB服务站站。在审审计进点点后的第第二天上上午，两两个小组组同时对对A机关关和B服服务站的的现金进进行了突突击盘点点。账实实虽然没没有出入入，但是是B服务务站保险险柜里的的一份承承包合同同引起了了审计人

4、人员的注注意。这这是一张张刘某220044年与BB服务站站签订的的承包下下属公司司的合同同。原来来，早在在19997年，B服务务站成立立了一家家C公司司，后于于20002年上上半年转转给个人人承包，每年收收取一定定数额的的缴承包包费。220077年上半半年承包包期满。由于经经营形势势不好，刘某没没有续约约，C公公司处于于停业状状态。然然而，审审计人员员却没有有在B服服务站账账上看到到刘某上上缴的承承包费。另外，审计AA机关的的审计人人员通过过外调，发现AA机关的的招待所所已于220044年就对对外承包包给了王王某，王王某每年年向A机机关上缴缴承包费费，但是是A机关关的账上上也没有有反映这这部分

5、承承包收入入。那么么，刘某某和王某某的承包包费到底底交到哪哪里去了了呢？针锋相对对审计人员员立即分分别询问问A机关关和B服服务站的的会计人人员。BB服务站站的会计计先是说说合同签签了但由由于经营营情况不不好，没没有收到到承包款款,后来来在审计计证据面面前又说说承包款款上交到到A机关关；A机机关的财财会人员员说没有有收到BB服务站站的承包包款，也也不清楚楚机关收收招待所所承包款款的事情情。看来来,审计计人员只只有直接接与A机机关领导导交锋了了。刚开开始，分分管财务务的领导导还是那那句话，招待所所是从220077年才承承包出去去的，收收入都入入账了，但是在在充足的的审计证证据和国国家有关关政策法法

6、规面前前，该领领导认识识到问题题的严重重性，最最后不得得不让出出纳交出出记录收收取刘某某和王某某承包款款的“小小金库”。真相大白白审计组经经过对“小金库库”清理理，查明明A机关关20004年至至20007年将将收取的的刘某和和王某承承包款225.336万元元及其他他收入88.388万元，合计333.774万元元存放账账外，未未纳入机机关财务务账内核核算，截截止审计计之日共共支出333.114万元元，其中中：发放放干部职职工春节节补助227.449万元元，发放放干部子子女就业业补贴22.5万万元，其其他支出出3.115万元元，结余余0.66万元。审计结束束后，审审计机关关依法依依规对该该单位进进

7、行了严严肃处理理。案例二 变相相购车现现形记最近，JJL省JJL市审审计局对对某公益益性企业业进行了了绩效审审计。审审计人员员在审阅阅往来账账时，发发现有一一笔20008年年1月88日借出出款377万元。查看记记账凭证证，后面面附有一一张请款款报告，记载着着A企业业由于资资金周转转困难，请求向向该公益益性企业业借款337万元元用于购购买生产产原料（A企业业是此次次审计该该公益性性企业原原下属大大集体企企业，220055年已改改制为民民营企业业）。看看了此请请款报告告，审计计人员不不仅产生生怀疑：一月份份正值冬冬季，AA企业是是在夏季季生产，冬季处处于停产产期，不不需要原原料款！而在查查看往来来

8、账的减减少方后后更觉蹊蹊跷：AA企业已已于20008年年2月114日将将借款归归还。查查看记账账凭证，附有一一张A企企业与该该公益性性企业签签订的抹抹账协议议：A企企业以全全新2.5排气气量的丰丰田皇冠冠小汽车车抵顶所所欠377万元借借款。带带着此疑疑点，审审计人员员延伸到到A企业业和交警警部门调调查，了了解到该该车是新新购车辆辆，牌照照落在该该公益性性企业。上述事事实，恰恰恰验证证了审计计人员对对该公益益性企业业以顶账账名义变变相购车车的审计计判断。于是，审计人人员找到到了该公公益性企企业的法法人代表表核实，在无法法推脱的的事实面面前，该该企业的的法人代代表只得得承认：由于企企业是公公益性企

9、企业，按按规定购购置的小小轿车应应与企业业的规模模和盈利利水平相相适应，而当时时企业亏亏损，不不允许购购车。为为达到购购车的目目的，想想到了以以签订虚虚假顶账账协议的的方式变变相购车车，以掩掩人耳目目。审计查证证工作并并未到此此结束。在证实实上述问问题后，审计人人员又联联想到，该单位位资金特特别紧张张，甚至至严重亏亏损，可可单位领领导却不不断更新新办公用用车，都都说是顶顶账来的的，车到到底是不不是抵账账来的呢呢？审计计人员顺顺藤摸瓜瓜，发现现该企业业用这一一相同手手法，先先后七次次与不同同个人和和企业签签订抹账账协议，变相购购买轿车车五辆，价值达达2122.5万万元。至至此，该该公益性性企业变

10、变相购车车的问题题终于揭揭开了其其神秘的的面纱，露出了了庐山真真面目。案例三 中石石油审计计查出大大案涉涉案人员员被依法法判刑20077年，审审计署驻驻SHYY特派办办在中石石油HDD销售分分公司审审前调查查中发现现，该公公司下属属中油SSHH销销售有限限公司（以下简简称中油油SHHH公司）、SHHHDQQ期货经经纪有限限公司（以下简简称DQQ期货公公司）内内部管理理混乱，资金调调动频繁繁，会计计造假问问题突出出。审计计人员以以此为突突破口，追踪大大额资金金流向，查出了了上述两两公司总总经理高高某、两两公司总总会计师师干某等等人涉嫌嫌重大经经济犯罪罪的案件件线索。审计情情况由审审计署上上报国务

11、务院后，国务院院领导批批示中纪纪委组成成专项调调查组，进一步步查清了了高某、干某等等人的犯犯罪事实实：一是侵吞吞公款。高某、干某采采取虚列列工资手手段，侵侵吞公款款77.7万元元。此外外，干某某将高某某12万万余元的的家庭装装修费用用公款报报销，并并于事后后伪造了了工程合合同予以以核销。二是收收受好处处费。高高某、干干某挪用用公款113万元元为员工工购买房房产，再再由该员员工出租租给中油油SHHH公司作作为食堂堂，并以以租金冲冲减借款款，该员员工获得得该处房房产动迁迁补偿费费后，分分别送给给高某、干某好好处费110万元元；高某某在办理理购买、转让房房产过程程中，收收受房产产中介人人员所送送的好

12、处处费500万元；干某伙伙同中油油SHHH公司财财务经理理陈某，在办理理代缴个个人所得得税时，分别收收受代缴缴单位人人员给予予的好处处费111.6万万元、55.833万。三三是挪用用公款。高某、干某挪挪用公款款28万万元，用用于个人人投资牟牟利。今年7月月，经SSHH市市PD新新区人民民法院审审理，判判决高某某贪污罪罪、受贿贿罪、挪挪用公款款罪成立立，决定定执行有有期徒刑刑十七年年，剥夺夺政治权权力五年年，没收收财产22.1万万元；判判决干某某贪污罪罪、受贿贿罪、挪挪用公款款罪成立立，决定定执行有有期徒刑刑十五年年，剥夺夺政治权权力三年年，没收收财产11.6万万元；判判决陈某某受贿罪罪成立，判

13、处有有期徒刑刑三年，缓刑五五年，没没收其违违法所得得。案例四四 医保保“蛀虫虫”现形形记城镇职工工医疗保保险制度度的建立立和实施施，对于于培育参参保人员员自我保保障意识识，实行行自我积积累，增增强自我我医疗保保障能力力，控制制医疗费费用，有有效利用用卫生资资源，以以及提倡倡适度医医疗消费费，发扬扬互助共共济精神神有着重重要作用用，但仍仍有少数数医保定定点机构构及参保保人员动动起医保保基金的的歪脑子子，骗取取医保“救命钱钱”。近近期，ZZJ省CCX市审审计局在在对该市市城镇职职工医疗疗保险专专项审计计调查中中通过计计算机比比对分析析、延伸伸审计，一举捉捉住多条条医保“蛀虫”，社会会反响巨巨大。审

14、前调查查 确确定重点点进点前，审计组组对城镇镇职工医医疗保险险基金开开展了充充分的审审前调查查，通过过调查，确定了了三个重重点,即即重点审审计方法法、重点点审计内内容、重重点审计计对象。城镇职职工医疗疗保险业业务数据据高度信信息化，后台数数据库为为ORAACLEE 8II，全库库备份数数据库容容量达113G，其中仅仅处方明明细表记记录条数数多达221000万条，面对如如此海量量数据，审计组组一是确确定审计计方法采采用计算算机审计计为主，并在前前期整理理、分析析中，确确定病人人就诊明明细表、处方明明细表、医疗费费用结算算明表为为关键表表；二是是确定审审计对象象，通过过学习医医保相关关文件，由于参

15、参保人员员中离休休及革命命伤残军军人实行行实报实实销制，全额财财政拨款款，审计计组确定定将这部部分人员员列为审审计分析析重点；三是确确定重点点审计内内容，将将可能存存在的定定点医疗疗机构串串换药品品、参保保人员医医保卡出出租出借借，一人人参保多多人享受受等列为为审计重重点内容容。数据分析析 锁锁定疑点点在完成中中间表转转换后，将医保保业务数数据导入入AO，通过三三种建模模方法（逻辑矛矛盾、文文件法规规、系统统控制）建立审审计模型型及数据据分析流流程图，具体审审计步骤骤如下：（一）通通过AOO分析医医疗费用用结算明明细表确确定最大大门诊报报销前110位人人员。具具体使用用语句: seelecct

16、 身份证证号，姓姓名,ssum(医疗费费用结算算金额) 医疗疗费用结结算金额额 frrom 医疗疗费用结结算明细细表 wheere 医疗疗类别 likke %门诊诊% grroupp byy身份证证号，姓姓名 oordeer bby ssum(医疗费费用结算算金额) deesc。分析发发现20007年年度最大大门诊报报销前110位人人员均为为伤残军军人、离离休人员员等特殊殊人员，门诊报报销支出出超7万万元，其其中最多多一人陈陈某门诊诊支出高高达100.6万万元。（二）通通过AOO分析处处方明细细表，进进一步确确认最大大门诊报报销前110位人人员就诊诊定点医医疗机构构，具体体使用语语句(处处方明

17、细细表)：Sellectt 定定点医疗疗机构名名称,ssum(药品金金额) 药品金金额frrom 处方明明细表 wheere 身份份证号=XXXXXXXXXXX andd 姓名名=AAA ggrouup bby定点点医疗机机构名称称 oordeer by suum(药药品金额额) ddescc（XXXXXXXXXXX为为身份证证号码，AAA为姓姓名），分析发发现其中中5人就就诊定点点机构特特别多，最多一一人沈某某一年中中去了不不同的定定点药店店及医院院多达115家；陈某就就诊定点点医院110家，其中其其在一社社区门诊诊部医疗疗支出占占总报销销80%，人民民医院占占1%，其他88家定点点医院及及

18、药店占占用药总总支出119%。将上述述人员存存在的疑疑点与医医保中心心稽查科科共同分分析，发发现上述述人员中中就医用用药存在在诸多矛矛盾，“为什么么就医要要舍近求求远, 为什么么不到医医疗技术术、设备备更先进进的大医医院就诊诊，而到到各方面面均不起起眼的社社区门诊诊部就诊诊呢？为为什么就就医购药药如此分分散？”深挖细掘掘 证证据显现现疑点不能能代替证证据，为为了进一一步取得得证据上上的突破破，审计计组通过过计算机机继续分分析上述述人员用用药，判判断其中中的最大大用药是是否符合合逻辑。（一）最最大用药药是否超超过极限限用药，具体使使用语句句：1.seelecct 药药品名称称,suum(数数量)

19、，summ(金额额) ffromm 处方方明细表表 whheree身份证证号=XXXXXXXXXX aand 姓名=AAA ggrouup bby药品品名称 orrderr byy suum(金金额) dessc，确确定前五五种最大大金额用用药名称称。2.seelecct 定定点机构构名称，处方时时间，数数量，金金额 ffromm 处处方明细细表 wwherre 身份证证号=XXXXXXXXXX aand 姓名=AAA andd 药品品名称=BBBBB orrderr byy处方时时间 (BBBB为为最大金金额用药药名称)。对照购药药时间与与用药说说明，发发现多人人用药明明显不符符合逻辑辑，日

20、用用药超过过极限。如特殊殊人员孙孙某在220055年5月月到20007年年8月间间共配主主治胃病病的7粒粒装奥美美拉唑肠肠溶胶囊囊89盒盒，144粒装奥奥美拉唑唑肠溶胶胶囊400盒，合合计11183粒粒，如果果不间断断的话，每天可可吃1.5粒，而该药药规定用用量仅为为每日11次1粒粒。20006年年6月66日至110月331日，共配治治疗咳嗽嗽的川贝贝枇杷膏膏共计662瓶，平均每每2.44天喝11瓶，而而按该药药的最高高日用量量计算每每瓶可以以吃3.3天，而且该该药的说说明书注注意事项项中写明明：服用用一周病病情无改改善，应应停止服服用，去去医院就就诊。(二)患患者最大大用药与与就诊定定点医疗

21、疗机构实实际进销销存比较较。具体体语句:sellectt 药品品名称,summ(数量量) 数数量，ssum(金额) 金额额froom 处处方明细细表 wwherre身份份证号=XXXXXXXXXXX andd 姓名名=AAA grroupp byy药品名名称 ordder by summ(数量量) ddescc。通过延伸伸相关定定点药店店及医院院，核对对患者最最大用药药与该药药品实际际进销存存，发现现上述人人员中多多人上传传医保用用药超过过定点机机构实际际进销用用药。如如陈某220077年在AA社区门门诊部最最大用药药支出为为银杏叶叶注射液液8255针金额额300042元元，期间间该门诊诊部总

22、共共进银杏杏叶注射射液3000针，在不计计算他人人使用的的情况下下超过进进货数5525针针。沈某某就诊BB门诊部部分别报报销银杏杏叶注射射液4773针和和血塞通通针（络络泰）668针，同期该该门诊部部进货量量仅为330针和和48针针，分别别超过进进货量4443针针和200针，存存在明显显的串换换药品情情况。同时，审审计组通通过分析析处方明明细表，对医疗疗结算金金额最多多前二十十位定点点医院、药店上上传药品品进行抽抽查，审审计方法法主要通通过核对对上传药药品数量量与其实实际进销销存，发发现串药药现象严严重。220077年，225家医医保定点点机构有有21家家存在明明显地串串换药品品情况，串换药药

23、品金额额达4000余万万元，平平均每家家串换药药品199万元,最大的的一家串串换药品品达466.4万万元。串串换药品品最多的的是胃苏苏颗粒，13家家医保定定点机构构实际进进货1222755盒，向向医保中中心结报报12334288盒，相相差11111994盒计计金额1130.36万万元。乘胜追击击 真真相大白白审计组把把审计分分析结果果、延伸伸情况及及时向医医保中心心做了反反馈，医医保中心心高度重重视审计计发现的的问题，及时通通知民政政部门、各镇（街道）及老干干部局进进行联合合调查，约陈某某等五位位特殊人人员进行行谈话，上述人人员刚开开始均一一口咬定定医保卡卡使用清清清白白白，无乱乱用药、乱配药

24、药情况，但在审审计事实实面前，纷纷承承认医保保卡使用用存在一一定的违违规情况况。其中中有的医医保卡一一人参保保，儿子子、媳妇妇全家享享用；有有的把医医保卡当当作购物物卡，用用来购生生活用品品；有的的用医保保卡买滋滋补品；有的用用医保卡卡购药后后送亲戚戚、领居居、朋友友等情况况；有的的医保卡卡存放于于定点药药店或定定点医院院任其刷刷卡等情情况。建章立制制 亡羊补补牢CX市劳劳动和社社会保障障局和市市医保中中心根据据审计建建议和意意见，相相继出台台关于于对CXX市庵东东中心卫卫生院等等十三家家定点医医疗机构构违规处处理的通通知、关于于对CXX市弘德德医药有有限公司司金山连连锁店等等八家定定点零售售

25、药店处处理的通通知、CXX市城镇镇职工基基本医疗疗保险定定点医疗疗机构管管理办法法、CX市市城镇职职工基本本医疗保保险定点点零售药药店管理理办法、CCX市特特殊人员员医疗费费用报销销管理办办法二二项处罚罚措施和和三项规规范性制制度，对对审计发发现的违违规定点点药店、医疗机机构分别别做出责责令整顿顿、收缴缴罚金、终止服服务协议议等处罚罚措施，新出台台的管理理办法分分别对该该市定点点药店、医疗机机构重新新进行资资格认定定，提高高准入门门槛，规规定所有有进入医医保系统统的定点点药店、医疗机机构均要要使用药药品进销销存信息息系统；同时进进一步规规范了伤伤残军人人、离休休等特殊殊人员药药品报销销管理办办

26、法，医医疗费用用报销实实行限额额限时结结报，对对审计发发现的违违规使用用医保卡卡人员做做出了停停卡1年年处理，追回违违规使用用医保卡卡报销费费用，并并通过医医保网络络平台、党政信信息网、CXX医保等渠道道在全市市范围内内作了通通报。案例五 一张张证明背背后的案案情 近日，FJ省省SM市市审计局局在对城城市基础础设施配配套费征征缴情况况进行审审计调查查时，发发现市人人防办向向征收部部门出具具一份证证明“SM林林立房地地产公司司开发的的时代锦锦园的地地下室防防空建筑筑面积为为118863.87平平方米”的便函函，用于于抵免该该开发商商应缴的的城市基基础设施施配套费费94.91万万元。这这一事项项引

27、起审审计组的的关注，凭着审审计的职职业敏感感性，觉觉得其中中可能存存在猫腻腻。鉴于于人防地地下室工工程具有有很强的的专业性性，对建建设面积积的真实实性难以以核查，如果直直接到市市人防办办调查可可能会被被蒙蔽。为此，审计组组经过商商议，决决定从外外围入手手展开调调查。 于是审计计组走访访了最有有可能掌掌握项目目建设各各个环节节资料的的市规划划局，得得到该局局提供的的一份由由市人防防办出具具的时代代锦园地地下室防防空建筑筑面积仅仅为43383.90平平方米的的审核意意见书，比其向向征收部部门出具具的证明明数竟然然少了774799.977平方米米，据此此可多抵抵免城市市基础设设施配套套费599.88

28、8万元。审计组组随后到到市人防防办核实实，该办办提供了了与其证证明面积积同为1118663.887平方方米的地地下室防防空建设设审核意意见书，但落款款时间与与提供给给规划局局的审核核意见书书却是同同一天。即市人人防办在在同一天天为同一一个防空空地下室室出具了了建筑面面积截然然不同的的两份审审核意见见书。审审计组要要求其提提供相应应建筑图图纸，经经办人员员却推脱脱说没有有留底，得问开开发商是是否有保保留。在在审计组组当场要要求其与与开发商商联系的的电话中中，经办办人向开开发商暗暗示要的的是1118633.877平方米米的那份份图纸又又露出了了马脚。ynMM中国国国家审计计网结合经办办人员的的慌张

29、表表情，审审计组决决定单刀刀直入，对该办办具体经经办此项项审核工工作的工工程科科科长进行行询问记记录。在在事实面面前，该该科长向向审计组组承认建建筑面积积为43383.90平平方米的的审核意意见书才才是真的的，向征征收部门门出具的的证明及及提供给给审计组组的审核核意见书书都是虚虚假的，有经过过该办主主要领导导和分管管领导口口头同意意。掌握握这一情情况后，审计组组立即向向分管副副局长进进行了汇汇报，并并马上对对该办分分管领导导进行询询问记录录，该领领导也承承认了这这一事实实。ynnM中国国国家审审计网由此，一一场隐藏藏在市人人防办开开具虚假假证明背背后，用用于开发发商偷漏漏城市基基础设施施配套费

30、费59.88万万元的案案情终于于浮出水水面。yynM中中国国家家审计网网目前，此此项审计计引起了了SM市市政府高高度重视视，要求求从管理理及制度度建设等等各方面面认真进进行整改改，对于于违法违违规者以以党纪国国法严肃肃查处。ynMM中国国国家审计计网ynM中中国国家家审计网网 ynnM中国国国家审审计网案例六 ynMM中国国国家审计计网审计计利剑一一出鞘 挪用巨巨款现原原形20088年111月3日日，XCC县人民民法院判判处原儒儒岙镇出出纳王某某某挪用用公款罪罪有期徒徒刑三年年六个月月，县纪纪委对相相关渎职职的单位位会计和和原总会会计也分分别作出出了开除除党籍和和党内严严重警告告处分。这是XX

31、C县审审计局在在20008年乡乡镇（街街道）财财务管理理专项审审计调查查中牵出出的出纳纳挪用公公款案。zmbb中国国国家审计计网审计调查查，闻风风出走zzmb中中国国家家审计网网20088年5月月29日日，XCC县审计计局召集集全县116个乡乡镇（街街道）总总会计（单位会会计）布布置落实实20008年乡乡镇（街街道）财财务管理理专项审审计调查查，6月月4日，接儒岙岙镇政府府报告，镇政府府出纳王王某某离离岗出走走了，接接报后县县审计局局会同县县纪委及及时赶到到现场，对现金金和银行行存款进进行审核核。经初初步审核核，出纳纳王某某某存在挪挪用公款款1000多万元元的疑点点。zmmb中国国国家审审计网

32、深入核查查，真相相大白zzmb中中国国家家审计网网县纪委、检察院院和审计计局组成成联合核核查组，对儒岙岙镇政府府及工业业园区的的财务账账目进行行认真核核查，发发现镇政政府和工工业园区区财务管管理漏洞洞较多，银行日日记账与与银行对对账单长长期未进进行核对对，园区区财务票票据长达达一年未未入账登登记，经经清理查查证出现现短款1162.02万万元。核核查组与与镇政府府领导及及时找王王某某家家属谈话话，要求求王某某某及早回回来投案案自首，争取从从轻处理理。通过过亲人做做工作，王某某某出走66天后主主动走进进检察机机关大门门投案自自首，交交待了自自己在220077年1月月至122月期间间，凭借借会计的的

33、信任多多次擅自自从镇政政府会计计王某某某、园区区办会计计潘某某某处拿来来财务印印鉴盖在在空白现现金支票票上，从从镇政府府、园区区办账号号提取现现金达1160多多万元，用于经经商、炒炒股、归归还借款款等。过过后，如如数退还还了全部部挪用的的公款。zmbb中国国国家审计计网痛定思痛痛，加强强防范zmbb中国国国家审计计网王某某得得到了应应有惩罚罚，相关关责任人人也给予予了相应应的处理理，教训训十分深深刻。各各镇乡必必须举一一反三，引以为为戒，采采取措施施，堵塞塞漏洞，防范于于未然。zmbb中国国国家审计计网1.加强强教育，提高法法规意识识。要加加强对乡乡镇（街街道）财财会人员员的财经经法纪教教育、

34、职职业道德德教育，增强财财会人员员的责任任性和事事业性，提高财财会人员员的法制制意识。zmbb中国国国家审计计网2.健全全制度，增强防防范能力力。要建建立健全全乡镇财财会人员员岗位责责任制度度，明确确各岗位位的职责责权限，做到相相互分离离、相互互制约，并进一一步加强强财务管管理，健健全内部部控制制制度，严严格执行行有关财财经法规规，切实实防止重重大违纪纪违规问问题的发发生。zzmb中中国国家家审计网网3.严格格监督，强化权权力制约约。要建建立健全全内部会会计监督督制度、稽核制制度，建建立健全全内部审审计机构构和制度度，实施施财务公公开，强强化内部部监督和和权力制制约，提高财财务和经经济运行行

35、HYPERLINK t _blank 的透明度度。zmmb中国国国家审审计网zmb中中国国家家审计网网案例七 zmbb中国国国家审计计网从制制度审计计入手查查出的账账外账受市政府府委托，某局于于20007年8月对某某市某事事业单位位财政财财务收支支情况进进行了审审计。实实施审计计前，审审计组调调阅该单单位以前前年度审审计资料料发现，该单位位以往年年度曾存存在过私私设“小金库库”问题，在上次次审计决决定下达达后进行行了整改改并上缴缴了罚款款。现在在是否还还存在此此类问题题呢？带带着疑问问，在审审计通知知书下达达三天后后，审计计组正式式进驻该该单位实实施审计计。审计计组通过过对该单单位财务务资料的

36、的初步审审核发现现，单位位收费项项目单纯纯，账务务核算比比较规范范，近三三年的账账务仅仅仅用了几几天的时时间基本本审查完完毕，同同时也将将所有凭凭证细细细的过滤滤了一遍遍，未发发现重大大违规问问题。审审计人员员通过对对该单位位财务收收支结构构分析发发现：该该单位事事业支出出中发放放办案人人员报酬酬费较多多，并且且均是现现金发放放。就单单位自制制原始凭凭证显示示，领款款人签字字、单位位审核等等手续真真实、完完整。通通过与该该单位相相关人员员交流以以及对上上级有关关文件规规定的审审阅，“办案报报酬费”的提取取合理合合规。通通过盘点点现金以以及对原原始凭证证中相同同人员签签字的对对比，也也未发现现问

37、题。按照审审计程序序及单位位实际情情况，该该单位财财务资料料已审核核完毕，审计实实施阶段段基本就就可以结结束了，但是越越是简单单审计人人员越觉觉得心里里不踏实实，也许许还有什什么遗漏漏的地方方？U33u中国国国家审审计网审计组决决定再从从以下几几方面开开展工作作：首先先，详细细查阅有有关政策策法规和和行业规规定，特特别是与与办案人人员报酬酬费提取取有关的的各项规规定；其其次，调调阅该单单位近几几年的工工作总结结、会议议记录、单位发发文等进进行分析析研究。终于在在该单位位制定的的“关于办办理案件件提取报报酬费的的规定”的文件件中找到到了线索索。文件件结尾处处有一条条规定：“本单位位工作人人员办理

38、理案件提提取的报报酬费不不发放给给本人，用作内内部工作作人员目目标考核核。”真是“踏破铁铁鞋无觅觅处，得得来全不不费工夫夫”，凭审审计人员员经验，这肯定定是该单单位存放放的账外外资金。经过对对单位财财务人员员调查核核实，“账外账账”浮出水水面。真真实情况况是：该该单位从从账内提提取本单单位办案案人员报报酬费，分别由由本单位位办案人人员签字字后，将将资金套套取，转转入另一一账簿，用于发发放本单单位全体体职工奖奖金和报报销领导导电话费费。该账账簿记载载，收入入共计1158万万元，支支出1226万元元，结余余32万元元。支出出全部用用于发放放本单位位全体职职工奖金金和报销销单位领领导电话话费。两两年

39、半时时间，人人均发放放奖金55万元，违背了了我市的的“阳光福福利”政策。U3uu中国国国家审计计网至此，该该单位设设置“账外账账”以及在在该市“阳光福福利”政策之之外违规规发放奖奖金的事事实已经经查清。就该单单位自行行制定政政策将办办案报酬酬费提取取后用于于内部工工作人员员目标考考核奖励励的不合合规的做做法，审审计组专专门撰写写了审计计要情上上报市政政府，并并建议市市政府，针对部部门单位位分配至至个人的的报酬、劳务费费及奖励励政策等等，无论论是否有有上级规规定，均均应严格格实行单单位申报报政府审审批制度度，以便便衔接好好上级规规定和该该市的“阳光福福利”政策，巩固“阳光福福利”政策执执行效果果

40、。我们们的工作作也得到到了市领领导的充充分肯定定，责令令该单位位重新拟拟定办案案报酬费费的提取取发放政政策，并并报市政政府和有有关部门门审核批批准后执执行。UU3u中中国国家家审计网网审计不仅仅具有纠纠错防弊弊的查处处职能，具有反反映经济济社会真真实状况况的评价价职能，也具有有促进整整改、完完善制度度、改革革体制、健全法法制的建建设性职职能。从从制度审审计入手手，不但但能从根根源上解解决一些些单位屡屡查屡犯犯的“小金库库”问题，提高审审计现场场的工作作效率，而且能能更好的的发挥审审计的建建设性作作用，促促进增强强经济社社会健康康运行的的免疫力力。U33u中国国国家审审计网案例八 暗箱操操作？难

41、难逃审计计法眼今年，某某局在组组织实施施同级财财政预算算执行情情况审计计时，对对县国土土资源部部门进行行了延伸伸审计。财政预预算执行行审计是是例行的的常规审审计，每每年都要要进行，审计部部门与被被审单位位都存在在麻痹思思想，不不太重视视。而每每年的审审计，查查出的也也大多是是挤占挪挪用、扩扩大开支支范围等等一些屡屡查屡犯犯的问题题。大家家深知：要想审审深、审审透，确确实把审审计质量量提升到到一个新新档次，就必须须在审计计方法上上求突破破。 ccQ6中中国国家家审计网网 接到任任务后，审计人人员没有有立即组组织进点点开展审审计查证证工作，而是先先进行了了详细的的审前调调查。首首先，审审计人员员认

42、真查查阅了以以前年度度的审计计档案，了解国国土局每每年的收收支、资资产、内内设机构构及人员员等基本本情况，并对当当时所查查问题进进行了深深入研究究分析，做到心心中有数数；其次次，我通通过走访访相关人人员，了了解了国国土部门门的工作作流程，以及近近年来群群众反映映的一些些焦点问问题。尤尤其是通通过调查查了解到到：由于于国土部部门掌握握国有土土地出让让、农村村集体土土地分配配及居民民宅基地地的审批批等权限限，近年年来越来来越成为为百姓关关注的部部门，同同时也是是问题集集中的部部门。 cQ66中国国国家审计计网 鉴于此此，审计计人员决决定将土土地出让让与宅基基地审批批作为重重点审查查环节，进行详详细

43、审计计。 ccQ6中中国国家家审计网网 进点后后，审计计人员首首先对局局机关财财务进行行审计，正如平平时的想想法一样样，在对对账务审审查过程程中，除除一些收收支不太太规范的的普遍问问题外，并未发发现重大大的违纪纪违规问问题。我我们决定定转向各各内设股股室进行行调查。国土局局下设有有土地交交易中心心，内设设各业务务股，所所有需交交易的土土地由交交易中心心具体操操作，然然后将资资料交给给相关股股室审核核办证。通过在在交易中中心的调调查了解解到，审审计年度度内有几几宗大的的国有土土地拍卖卖，均是是一些破破产及改改制企业业，通过过审查拍拍卖程序序，未发发现大的的违规问问题，土土地出让让金也如如数上缴缴

44、。在交交易中心心的审计计无任何何收获。接着，我们来来到股室室继续调调查，结结果了解解到上述述几宗拍拍卖交易易，已审审核合格格，颁发发了土地地证。我我们向股股室人员员索取相相关资料料，被告告知已发发证，所所有资料料已整理理上缴局局档案室室保存。 cQQ6中国国国家审审计网 审计到到此，基基本合规规合法，一般来来说可以以结束审审计实施施阶段的的工作。但就这这样结束束审计，群众反反映的问问题根本本没有得得到落实实。于是是，审计计人员决决定调阅阅档案，从档案案资料中中寻找突突破口。 cQQ6中国国国家审审计网 一提出出调阅档档案，便便引来交交易中心心及股室室负责人人的种种种刁难与与不满，他们不不但不积

45、积极提供供资料，甚至指指责审计计影响其其正常工工作，还还说审计计只管查查账，就就不应该该过问其其他。他他们的态态度反倒倒引起审审计人员员的怀疑疑。于是是审计组组直接找找到局领领导，要要求配合合审计人人员工作作，安排排我们查查阅档案案。 ccQ6中中国国家家审计网网 经过几几次短兵兵相接，审计人人员终于于能查阅阅档案了了。一开开始，从从档案资资料表面面现象来来看很规规范，交交易合同同，出让让金交纳纳，土地地证发放放，均按按相关规规定办理理，没有有破绽。就在审审计人员员心存疑疑惑又苦苦于无法法解开时时，审计计人员再再次仔细细核对档档案资料料发现，有一本本档案交交易合同同中的土土地面积积与土地地证存

46、根根的面积积不符，合同面面积少，土地证证面积多多。按规规定土地地出让金金是按照照合同面面积缴纳纳的，如如果合同同面积少少于土地地证面积积，就意意味着可可能造成成土地出出让金流流失现象象。再重重新查看看另外几几本国有有土地拍拍卖档案案发现，还有好好几起存存在类似似问题。 cQQ6中国国国家审审计网 对此，审计人人员没有有声张，又重新新到地产产股调查查，并决决定实地地测量交交易土地地面积，结果发发现，土土地证上上的面积积是真正正的出让让面积。至此审审计人员员已心中中有数，分别找找两部门门人员询询问，他他们支支支吾吾，最后不不得不承承认他们们在拍卖卖环节先先少报出出让土地地面积，交易成成功，按按少报

47、的的面积签签定交易易合同，并以此此计算收收缴出让让金，而而在发证证时，再再按实际际面积加加大，从从而为购购买者牟牟利，少少收出让让金的事事实。 cQ66中国国国家审计计网审审计人员员又紧追追不放，向前追追朔，继继续审查查， 结结果一举举揪出国国土局交交易中心心和地产产股人员员置国家家利益所所不顾，相互勾勾结，暗暗箱操作作，致使使少缴土土地出让让金 6600 多万的的问题。审计人人员在依依法对相相关购地地者下达达追缴决决定的同同时，将将相关人人员移交交纪检部部门处理理。 ccQ6中中国国家家审计网网这次审计计，通过过创新方方法，层层层剥茧茧，穷追追不舍，深入调调查，不不仅为国国家挽回回 6000

48、 万万元的经经济损失失，还使使被审计计单位的的干部职职工受到到了一次次深刻的的教育。 cQQ6中国国国家审审计网案例九 审计人人的“火火眼真睛睛”近期，JJS省CCZ市审审计局在在对某镇镇计划生生育服务务站的财财政收支支，发现现该单位位其他应应收款应应收该镇镇民政办办经费332万元元。审计计人员感感到此问问题有些些不寻常常，便展展开进步步落实。首先询询问该站站责任人人，解释释为20006年年因市计计生局账账务统管管，怕钱钱被计生生局扣留留不给，故转移移到民政政办账户户；其次次延伸审审计该镇镇民政办办，但民民政办220077年6月月5号凭凭证以现现金付计计生办独独生子女女奖励110万元元，付财财

49、政所预预算外计生生办233万元，且手续续齐全，但怎么么多了11万元呢呢？审计计人员沿沿着线索索到该镇镇财政所所延伸查查看预算算外账，20007年88月9号号凭证挂挂暂付款款计计生办332万元元，审计计人员更更感到不不解233万元怎怎么又成成32万万元，是是笔误呢呢？还是是隐藏其其他秘密密？于是是审计组组召开专专题座谈谈会，大大家一致致认为此此笔业务务一定有有问题。审计组组兵分两两路，展展开攻端端，终于于查明原原因，该该镇由于于财政经经费开支支紧张，故通过过往来款款套用计计生经费费用于该该镇招商商引资奖奖励开支支。目前前，以将将该款全全额收缴缴财政，并对该该镇负责责人给予予警告处处分。案例十 一

50、起涉涉嫌诈骗骗1566.900万元贷贷款的案案件被查查出近日，SSX省CCHZHH市审计计局根据据省厅的的工作安安排,在在对SXX省黎城城县农村村信用社社审计中中发现涉涉嫌诈骗骗贷款1156.90万万元问题题的案件件线索。cVcc中国国国家审计计网经对对黎城县县信用联联社审计计和延伸伸审计时时发现该该人（该人系黎黎城县东东崖底镇镇上赤峪峪村人,工作单单位黎城城县人民民银行，曾分管管农村信信用社工工作）利利用职务务便利与与其弟YYBW在在20001年至至20005年期期间分别别在该信信用社下下属111个信用用社采取取借名和和虚假证证明隐瞒瞒真象等等手段贷贷款1664.116万元元(其中中：黎城城

51、信用社社1188.400万元，潞城信信用社338.55万元，归还本本金7.26万万元)。经进一一步调查查，其弟弟YBWW虽有贷贷款之名名，但无无用款之之实，其其贷款是是该人一手手掌握使使用的。又经调调查黎城城县信用用联社共共有十二二个信用用社一个个营业部部,其中中包括营营业部在在内的十十一个单单位有此此人贷款款，占到到全县农农村信用用社的百百分之八八十,涉涉及面之之广,数数额之大大。该贷贷款用于于开采矿矿井,矿矿井未开开成,仅仅开挖两两个矿坑坑,工地地无人施施工,早早已成荒荒草一片片。截止止20008年99月2日日，共计计归还本本金7.26万万元(其其中:本本人归还还3.114万元元,扣信信用

52、社主主任工资资归还44.122万元),还欠欠本金1156.90万万元，至至审计日日约欠息息73.38万万元。日日前，此此案件线线索已移移送LCC县人民民检察院院立案查查处。ccVc中中国国家家审计网网案例十一一 延延伸核对对，使三三名贪污污犯“现现形”SC省YYCH县县审计局局在近一一年任期期经济责责任审计计中，利利用延伸伸核对审审计方法法，使三三名贪污污犯“现形”。jKnn中国国国家审计计网 该该局在对对某乡党党委书记记的任期期经济责责任审计计中，发发现该乡乡畜牧站站用自制制收据在在乡财政政领畜牧牧专款11.8万万元。通通过延伸伸核对畜畜牧站账账务，发发现该站站用财政政监制的的正规票票据在账

53、账上反映映收入只只有1.2万元元，少记记收入账账0.66万元。审计人人员反复复与该站站的站长长唐某和和财务人人员黄某某沟通，他们均均以“时间久久了，究究竟是怎怎么回事事记不清清”为由极极不配合合。审计计人员怀怀着职业业敏感，初步认认为涉嫌嫌经济问问题，但但由于审审计手段段的限制制，该局局及时将将此线索索移送县县检察院院。最终终，检察察院查出出该站站站长和会会计人员员以少记记收入、虚列人人员工资资、招待待费等手手段贪污污公款近近10万万元，双双双被判判刑。jjKn中中国国家家审计网网 该该局在对对某管理理委员会会主任的的任期经经济责任任审计中中，审计计发现该该管理委委员会拨拨某村一一笔“村级组组

54、织党员员活动室室维修专专款”1万元元（由于于村级未未在信用用社开设设账户，款项直直接拨至至该村支支部书记记张某存存折上）。通过过延伸核核对该村村账务，在账务务上未发发现记此此笔收入入。审计计人员多多次深入入该村想想找张某某（当事事人）了了解情况况，但均均未找到到（后经经了解，村支部部书记在在躲避）。审计计人员并并不气馁馁，通过过法定程程序，查查询了他他在信用用社的支支取情况况以及在在外围调调查了解解他家庭庭经济收收支等情情况，均均证实张张某有涉涉嫌贪污污的可能能，经过过审计局局认真研研究，迅迅速将此此线索移移送检察察院。检检察院很很快查明明该村支支部书记记张某涉涉嫌贪污污1万元元，经法法院审理

55、理查明后后，将其其判刑。jKnn中国国国家审计计网案例十二二jKnn中国国国家审计计网案情简介介XB某股股份公司司以“倒倒推”的的方法，根据“成本”计算出出“销售售量”和和“销售售价格”，并据据此安排排每个月月的进料料和出货货单以及及每月、每季度度财务数数据，同同时采取取虚开增增值税发发票（实实际交纳纳税金）、伪造造销售合合同、采采购合同同、银行行票据、出口报报关单手手法：（1）19999年虚虚增利润润1.77亿元；（2）220000年虚增增利润55.2亿元。其注册会会计师没没有发现现并出具具无保留留意见，被移交交司法机机关侦察察，20003年年9月116日银银川中级级法院作作出判决决：以出具

56、证证明文件件重大失失实罪分分别判处处两位签签字注册册会计师师L、XX有期徒徒刑2年年6个月月、2年年3个月月，并各各处罚金金3万元元。法院审理理情况（一）公公诉人起起诉提提供虚假假证明文文件罪1.明知知XB公公司的财财务报告告可能虚虚假，却却未实施施有效询询证、认认证及核核查程序序：1）L指指派的审审计人员员在对天天津广夏夏进行审审计时，严重违违反审计计规定，委托天天津广夏夏董博等等人代替替审计人人员向银银行、海海关等单单位进行行询证，致使董董博得以以伪造询询证结果果；）L、XX在不辨辨真伪、不履行行会计师师事务所所三级复复核有关关要求的的情况下下，仍先先后为XXB公司司出具了了19999年度

57、度、20000年年度“无无保留意意见”的的审计报报告，致致使该公公司虚假假审计报报告向社社会公众众发布，造成投投资者利利益的重重大损失失。2.两位位签字注注册会计计师具备备了提供供虚假证证明文件件罪的构构成要件件1）主体体要件：中介机机构人员员2）主观观要件：属于主主观故意意3）客体体要件：中介管管理制度度4）客观观要件：提供供虚假证证明法院审理理情况（二）会会计师答答辩1.起诉诉书认定定的会计计师明知知财务报报告“可可能”虚虚假，本本身就存存在严重重问题。既然可可能虚假假，就有有可能不不虚假，也有可可能半真真半假，雾里看看花；2.如果果检察机机关随便便以“可可能”为为理由指指控犯罪罪，推广广

58、开来，势必对对公民的的人身权权利造成成严重威威胁；3.现现有审计计技术手手段难以以发现公公司系统统化造假假；4.会计计师行为为不具备备提供虚虚假证明明文件罪罪的主观观故意要要件1）没有有明知行行为2）没有有串通舞舞弊3）没有有证据证证明“明知”（三）法法院的认认定和判判决法院认为为公诉人人提出的的两位注注册会计计师犯有有“提供供虚假证证明文件件罪”的的罪名不不当，应应认定为为“出出具证明明文件重重大失实实罪”。法理分析析-本案案判决存存在的法法律问题题1.侦察察羁押期期限超过过法律规规定66个月+6个月月01年99月5日日公安厅厅拘留，01年年10月月13日日检察院院批准逮逮捕，002年44月

59、266日、77月111日两次次退回公公安机关关补充侦侦察，88月111日移交交检察院院审查起起诉，002年99月255日检察察院提起起公诉。刑事诉诉讼法1244条：“对于犯犯罪嫌疑疑人逮捕捕后的侦侦察羁押押期限不不得超过过两个月月。案情情复杂期期限届满满不能终终结的案案件，可可经上一一级检查查长批准准延长一一个月”，1226条规规定：对对交通不不便、重重大、流流窜、涉涉及面广广等四类类案件可可以再延延长2个个月。2.审理理期限超超过法律律规定6个月月02年112月220日开开庭审理理，033年9月月作出判判决。刑事诉诉讼法1688条规定定：“人人民法院院审理公公诉案件件，应当当在受理理后1个个

60、月以内内宣判，至迟不不得超过过1个半半月。有有本法1126条条规定情情形之一一的，可可以延长长1个月月。”3.起诉诉罪名不不当并无无证据1）指控控罪名：提供虚虚假证明明文件罪罪2）指控控证据：知道报报表可能能存在虚虚假注册会会计师法法第221条规规定：CPPA出具具报告时时，不得得有下列列行为：（1）明明知委托托人对重重要事项项的财务务会计处处理与国国家有关关规定相相抵触，而不予予指明；（2）明明知委托托人的财财务会计计处理会会直接损损害报告告使用人人或者其其他利害害关系人人的利益益，而予予以隐瞒瞒或者作作不实的的报告；（3）明明知委托托人的财财务会计计处理会会导致报报告使用用人或者者其他利利