财务会计（第二版）第一章会计概述：会计信息及其使用者

1、第一章 会计概述： 会计信息及其使用者第一节 会计学概述 第二节 会计理论：财务会计概念框架 学习目标1. 了解会计的产生和发展。2. 了解会计的含义和特征。3. 了解会计的目标、会计基本假设、会计基础。4. 了解会计信息的质量要求。5. 掌握会计要素与会计等式。引导案例 对财务会计来说，21世纪的开始，就是一个会计弊案频频爆发的年代。2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假账；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出转列为资本支出，虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利

2、润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入60亿美元，虚增利润14亿美元。与此同时，作为世界五大会计师事务所之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。第一节 会计学概述一、会计信息：利益相关者了解企业的有效手段二、会计本质：以提供财务信息为主的经济信息系统三、会计人员与会计职业四、会计分支：财务会计与管理会计一、会计信息：利益相关者了解企业的有效手段（一）会计的历史沿革会计发展的历史源远流长。从其诞生之日起至今，

3、经历了三个阶段。商业经济时代的会计 工业经济时代的会计 现代会计 1.商业经济时代的会计商业经济时代的会计其实并不存在真正意义的会计，充其量也只能称之为“簿记”。1494年，意大利数学家Luca Pacioli（卢卡帕乔利）的算术、几何、比与比例概要的问世揭开了簿记史上新的一页，被视为会计发展史上的第一个里程碑，Luca Pacioli也被誉为“会计之父”。2. 工业经济时代的会计 18世纪60年代，随着人类社会步入工业经济时代，簿记逐步完善发展，大陆式簿记和英式簿记体系初步形成。这个阶段的“簿记”实质上已经发展为会计。而股份有限公司的兴起及英国公司法的修订则促成了1853年世界上第一个会计师

4、公会爱丁堡会计师公会的成立，这被视为会计发展史上的第二个里程碑。这一阶段会计发展的主要特征是：以一系列会计概念及其逻辑关系为研究起点的会计基础理论已经建立；从管理方面研究会计问题的趋势已经出现；成本会计理论从单纯的成本计算发展为科学的成本控制系统；管理会计的雏形初步形成；一些公司建立了财务会计和管理会计分工协作的关系。 3. 现代会计 随着历史步入20世纪，工业经济时代的会计也逐步发展成为现代会计。在这一阶段，会计规范体系开始建立；20世纪30年代美国证券法和证券交易法制定并颁布了会计准则的系统研究，财务会计准则体系的形成不仅奠定了现代会计法制体系和现代会计理论体系的基础，而且促进了传统会计向

5、现代会计的转变。进入20世纪50年代以后，在会计规范进一步深刻发展的同时，适应现代管理科学的发展，以决策会计为主体，为全面提高企业经济效益服务的现代管理会计建立起来了。1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着传统会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。（二） 会计的基本概念会计是以货币为主要计量单位，借助专门的方法和程序，对会计主体的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息以提高经济效益的一种管理活动。会计货币为主要计量单位有关方面提供会计信息方法和程序对会计主体的经济活动核算和监督一种管理活动（三） 会计信息的需求会计信息是指单位通过财

6、务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者披露单位财务状况和经营成果的信息。123反映过去所发生的财务信息，即有关资金的取得、分配与使用的信息 资产负债表等 管理所需要的定向信息 各种财务分析报表 对未来具有预测作用的决策信息 年度计划、规划，金额等 二、会计本质：以提供财务信息为主的经济信息系统 （一） 西方国家对会计本质的理解20世纪30年代，西方会计界普遍认为：会计是一种记录、分类和总结企业的交易并报告和解释的艺术。对会计所下定义是：“会计是一种艺术(Art)，是关于诚实有效和以货币形成记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的艺术。” 自2

7、0世纪60年代后期开始随着信息论、系统论和控制论的发展，美国会计学会和会计职业界开始倾向于将会计的本质定义为一个信息系统。20世纪70年代以来，将会计的本质看作是一个信息系统的观点，在西方会计理论界逐渐占据了主导地位。（二）我国对会计本质的认识1.会计管理活动论在我国最早提出会计管理活动论的当属杨纪琬、阎达五教授。在1980年中国会计学会成立大会上，他们做的题为“开展我国会计理论研究的几点意见兼论会计学的科学属性”的报告中指出，无论从理论上还是从实践上看，会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能。而后，两位教授对会计本质进行了深入探讨，逐渐形成了较为系统的“会计是一种管理活动”的理论体

8、系，在我国会计理论界产生了深远的影响。 会计的几个本质会计是一种社会关系，是社会关系总链条上的一个环节 会计是人们自觉运用经济规律并通过一套特定的技术程式管理实际经济活动的一个社会环节会计是人类进行经济管理的一种活动，既是客观经济范畴，又是经济管理方法 会计是一种管理活动，是一项经济管理工作 会计本身就具有经济管理的职能，会计应该具有主动地对经济活动进行控制、监督或者管理的作用，即所谓的会计管理。提供信息是手段，而控制、管理才是真正的目的 2.会计信息系统论最早引进并主张会计信息系统论的是余绪缨教授。余绪缨教授在要从发展的观点看会计学科的属性论文中，提出“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计

9、看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务”。后来葛家澍教授也接受了西方国家关于会计信息系统论的提法，和余绪缨教授共同提出了会计信息系统论的观点。该观点认为，会计是旨在提高企业和各单位经济活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计作为一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。将会计定义为是一个信息系统，比较准确地表达了现代会计产生以来就始终存在提供数据和信息，为经济管理服务的职能。会计信息系统是由会计、信息、系统这三个概念组成的。三、会计人员与会计职业 （一）会计人员的分类与职责会计人员，是具体承担一个单位会计

10、工作的人员，是从事会计工作的专职人员。按照职位和岗位划分，一般有会计部门负责人、主管会计、会计、出纳等；按照专业技术职务划分，一般有高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等。 古今中外从不缺乏会计学出身的名人，例如美国前国务卿基辛格，尼克松时代美国第一谋臣，早年毕业于美国哈佛大学会计系，获学士学位何厚铧，中华人民共和国澳门特别行政区行政长官，多伦多的会计师，大丰银行常务董事兼总经理 基辛格何厚铧（二）会计职业道德的要求与规范 会计职业道德是会计职业人员在从事会计工作、履行会计行为时所应遵守的道德标准，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利

11、益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价和个人评价为主要制约手段，通过将外在的要求转化为内在的（即精神上的动力）要求来起作用的非强制性规范。1. 会计职业道德的要求 （1）具体工作。恰当地组织企业的会计核算工作，通过定期提供的财务报表，合理地反映企业的财务状况与经营成果及现金流量情况。 （2）承担责任。如实地提供关于企业财务状况和经营成果等信息。 （3）所处地位。双重地位：一方面作为企业职能管理部门的一个组成部分，他们必须要听从企业管理当局的领导与安排，对管理

12、当局负责；另一方面，企业会计人员所提供的会计报表的真实与否直接影响企业外部各利益关系主体的利益，因此，还要对企业外部各利益关系人负责。 1. 会计职业道德的要求（4）道德问题。主要体现在两方面：一是因疏忽或有意隐瞒而未能真实地反映企业的经营状况，甚或有贪污或其他类似行为；二是与管理当局相配合，以虚假的财务报表共同欺骗企业外部的信息使用者。 2. 会计职业道德规范会计职业道德规范是根据会计职业的特点提出的，要求会计人员在会计活动中应普遍遵循的职业道德要求，它贯穿于整个会计规范体系之中。职业性自觉性综合性会计职业道德规范是会计职业界提出的，与会计职业活动紧密相连，具有鲜明的会计职业特征会计职业道德

13、规范对会计工作和会计人员的约束作用，主要依靠社会舆论和道德的力量来维护既有对会计人员业务素质和能力素质的要求，也有对其思想道德品质等方面的要求四、会计分支：财务会计与管理会计（一） 会计的分类会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计按照会计所服务的领域分类，可以分为企业会计、非营利组织会计、政府会计会计按照会计信息的使用者分类，可以分为财务会计和管理会计。（二） 财务会计财务会计是以货币为主要量度单位，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。财务

14、会计是在传统会计的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它基本上是一个会计信息系统，它立足于企业，面向市场。财务会计着重按企业会计信息使用者的需要，把企业视为一个整体，以财务会计准则为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于整个企业及其分部的财务状况、经营成果、现金流量等有助于企业会计信息使用者作出决策的会计信息。（三）管理会计从传统会计中分离出来与财务会计并列的，着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。管理会计的萌芽可以追溯到20世纪初。第一次世纪大战后美国许多企业中推行泰罗的科学管理法来提高企业的生产效率与工作效率，为了配合科学管理，“标准成本”、“差异分析”和“

15、预算控制”等方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。有学者提出了“管理的会计”这个词汇，并主张将管理的重心放在加强内部管理上，但在当时并没有受到会计界的普遍重视。（三）管理会计到了20世纪40年代，特别是二次世界大战之后，为了应对激烈的市场竞争，企业广泛实行职能管理与行为科学管理，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润。与此相适应，“责任会计”与“成本一业务量一利润分析”等专门方法应运而生，并加入到会计方法体系中来。1952年会计学会年会上正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成。第二节 会计理论：财务会计概念框架一、财务会计概念框架 二、会计准则三、会计要素与

16、会计等式四、会计要素计量属性及其应用原则一、财务会计概念框架 （一） 会计的目标、会计基本假设、会计基础1. 会计的目标企业财务会计的主要目标是向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等一系列信息使用者提供有利于投资、信贷等决策的，关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的各种信息。2. 会计基本假设会计的基本假定是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的衡量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定。企业财务会计的程序和方法以及企业对外提供的财务报表，其基本原理都同基本假设密切相关。各国的会计基本假定互有差异。我国会计准则规的四个基本假设我国会计准则规的四个基本假设会计主体持续经

17、营会计分期货币计量（1）会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位，它可以是一个企业，也可以是集团公司。根据这一假定，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务相分离。123具有一定数量的经营资金 进行独立的生产经营活动或其他活动 实行独立核算 会计主体三个条件 （2）持续经营 持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去，在可预见的将来，不会破产清算。这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定性。例如，按时间划分资产和负债、费用的摊销、债权债务的清算、支出的划分等，都是基于这条假定

18、。若有显著迹象表明一个会计主体无法持续经营时，就应适用清算准则。（3） 会计分期对于持续经营的会计主体来说，不能等其结束营业活动时才进行结算和编报，因而必须分期反映某一主体的财务状况和经营成果。会计分期，就是人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年，称为会计年度或财政年度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。西方国家以自然经营年度为会计年度，如2月制会计年度（2月1日至下年1月31日）、7月制会计年度（7月1日至下年6月30日）等。为了及时提供会计信息，以满足不同方面对会计信息的需求，还可以将会计期间划分为半年度、季度、月度。半年度、季

19、度和月度均称为会计中期。（4） 货币计量货币计量是指以货币作为统一尺度来计量，并把企业财务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。货币计量的假定涉及两个问题：一是记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币收支为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。中国的境外企业，向国内有关方面报送的会计报表，也应折算为人民币反映。二是币值变动的处理。按照国际惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后期波动能抵消时，可不考虑货币价值的变动，这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨胀时就需要用物价变动会计准则来处理有关的会计事项。3. 会计基

20、础（1）权责发生制 权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。本期收入费用凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付非本期收入费用凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项在权责发生制下，每会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，我国企业会计准则规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。 （2） 收付实现制 收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项（包括现金和银行存款）的实际收付作为标准。本期收入

21、费用凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期非本期收入费用凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制，它主要适用于行政事业单位。 及时性可比性（二） 会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征 会计信息质量可靠性相关性可理解性实质重于形式重要性谨慎性会计的信息质量特征1. 可靠性 信息要有用必须以可靠为基础。如：预计销售增长而制作若干

22、存货出库凭证，并确认销售收入的实现。这种做法是不以实际发生的交易事项为依据，而是虚构交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则。2. 相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计的信息质量特征3. 可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4. 可比性 可比性要求企业提供的会计信息相互可比。主要包括两层含义：同一企业不同时期可比；不同企业相同会计期间可比。5. 实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进

23、行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 会计的信息质量特征6.重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 7. 谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 8.及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。这里包含两层意思：一是及时收集；二是及时处理。 二、会计准则2006年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则和48项审计准则。新准则是对原准则的继承、发

24、展和完善，大部分规定与原准则相同。新准则主要在存货发出计价中删除后进先出法、长期股权投资权益法应用范围等16处做了修改。国际会计准则理事会主席戴维泰迪爵士对我国的会计准则改革取得的进展给予高度评价。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准则获得国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本。会计准则的国际接轨是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步。 三、会计要素与会计等式（一） 会计要素会计要素是指会计报表的基本构成要素。我国企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素

25、。 1.静态会计要素：资产负债表要素 （1）资产定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： 一、资产预期会给企业带来经济利益。 二、资产应为企业拥有或者控制的资源。 三、资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 确认条件： 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（2）负债定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征： 第一，负债是企业承担的现时义务。 第二，负债预期会导致经济利益流出企业。 第三，负债是由企业过去的交易或者事项形成的。确认条件：

26、 一、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 二、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （3）所有者权益定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 确认条件： 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。2.动态会计要素：利润表要素（1） 收入定义：收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征： 第一，收入是企业在日常活动中形成的； 第二，收入会导致所有者权益的增加； 第三，收入是与所有者投入资本无关

27、的经济利益的总流入。确认条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠计量。 （2） 费用定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入。特征： 第一，费用是企业在日常活动中形成的； 第二，费用会导致所有者权益的减少； 第三，费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 确认条件： 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计量。（3）利润定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果 通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务使用者进行决策时的重要参考。确认条件： 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 （二） 会计等式会计等式，又称会计方程、会计平衡公式。它表现了会计要素之间的数量关系，是会计方法的出发点和基础。基本会计等式(静态