初级会计考试《支付结算法律制度》易错易混知识点汇总及例题解析

1、PAGE PAGE 10模块六 支付结算法律制度人民币非现金支付工具票据支票本票汇票银行卡结算方式汇兑托收承付委托收款图6-1【例题多选题】根据支付结算法律制度的规定，下列非现金支付工具中，属于结算方式的有（ ）。A.票据B.银行卡C.汇兑D.委托收款【答案】CD【解析】我国目前使用的人民币非现金支付工具主要包括“三票一卡”和结算方式；“三票一卡”是指汇票、本票、支票和银行卡，结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款。【易错易混点1】银行结算账户的区别银行结算账户单位银行结算账户特定用途的资金专项管理和使用基本存款账户专用存款账户日常转账结算日常现金收付一般存款账户存款人借款转存、借款归还、其他结

2、算临时存款账户临时需要并在规定的期限内使用一般可存取现金不同账户规定不同可存不可取现金个人银行结算账户可存取现金核准核准or备案核准or备案备案备案图6-21.临时存款账户的设立一般是需要核准的，但是因注册资本和增资验资开立的除外。专用存款账户中的预算单位专用存款账户和QFII专用存款账户是需要核准的，其他的备案即可2.一个单位只能开立一个基本存款账户。3.对于合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户，均纳入专用存款账户管理。4.注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。【易错易混点2】银行结算账户的核准与备案1.一定要记清楚哪些银行结算账户是需要核准，哪些

3、银行结算账户需要备案。2.核准类与备案类的区别核准类银行申请报送人民银行分支行开户核准3日后使用备案类申请银行开户备案人民银行分支行3日后使用图6-3【解释】存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起“3个工作日后”，方可使用该账户办理付款业务：对于核准类银行结算账户，“正式开立之日”是指中国人民银行当地分支行的“核准日期”；对于非核准类银行结算账户，“正式开立之日”是指银行为存款人办理开户手续的日期。【例题单选题】甲公司因结算需要，向W银行申请开立一般存款账户。W银行为该账户办理付款业务的起始时间是（ ）。（2011年）A.正式开立该账户之日起B.向中国人民银行当地分支行备案之日起C.正式

4、开立该账户之日起3个工作日后D.向中国人民银行当地分支行备案之日起5个工作日后【答案】C【解析】（1）存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务；（2）对于一般存款账户（非核准类银行结算账户），“正式开立之日”是指银行为存款人办理开户手续的日期。【易错易混淆点3】银行卡的分类银行卡是否具有透支功能借记卡信用卡否是是否交存备用金是否准贷记卡（钱不够可多花）贷记卡（没有钱可以花）存款给付利息（储值卡除外）存款不付利息图6-4【例题单选题】根据支付结算法律制度的规定，下列银行卡分类中，以是否具有透支功能划分的是（ ）。A.人民币卡与外币卡B.单位卡与个人卡C

5、.信用卡与借记卡D.磁条卡与芯片卡【答案】C【解析】（1）选项A：是按币种不同所作的分类；（2）选项B：是按发行对象的不同所作的分类；（3）选项D：是按照信息载体不同所作的分类。【易错易混点4】贷记卡、准贷记卡中支付利息的情形1.贷记卡持卡人超过额度用卡时，不享受免息还款期待遇，应当支付未偿还部分的透支利息。2.贷记卡持卡人支取现金，不享受免息还款期待遇和最低还款额待遇，应当支付相应的利息。3.准贷记卡人透支，不享受免息还款期待遇和最低还款额待遇，应当支付相应的利息。【案例】王女士于2013年1月1日办理了一张额度为10000元的某银行信用卡（贷记卡），双方约定每月的还款日为28日，结算日为每

6、月的10日。2013年4月10日银行出示账单中显示王女士透支的额度为15000元，其中消费了10000元，取现5000元。 = 1 * GB3 王女士超额消费的5000元，不享受免息还款期待遇，支付相应的利息；王女士最低还款得度不得低于1500元（不得低于当日透支额的10%）；如果王女士28日还款时选择最低还款额方式，那么剩余的尚未清偿的款项需要支付相应的利息（按月计收复利）；王女士超额度用卡的行为，应当支付250元的滞纳金（超过信用额度部分50005%）。【易错易混点5】单位卡单位卡单位人民币卡账户单位外币卡账户基本存款账户外汇账户转账转账注销可以办理商品供应和劳务供应款项的结算注销不得存取

7、现金或外币现钞图6-5【例题单选题】关于银行卡账户及交易管理要求的下列表述中，不正确的是（ ）。（2012年）A.单位人民币卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入B.单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入C.单位人民币卡账户不得存取现金D.单位人民币卡账户可以存入货销收入【答案】D【解析】（1）选项ACD：单位人民币卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户；（2）选项B：单位外币卡账户的资金，应当从其单位外汇账户转账存入，不得在境内存取外币现钞。【易错易混点6】记名预付卡VS不记名预付卡记名预付卡不记名预付卡解释挂失赎回购卡后3个月后可办理赎回

8、；个人购买的可以由他人代理；单位购买的，只能由单位赎回设置有效期限有效期不得低于3年（超过期限仍有资金的，可通过延期、激活、换卡等方式继续使用）【易错易混点7】1000、5000、10000、50000100050001000050000单张无记名预付卡资金限额不得超过1000元A、单张记名预付卡资金限额不得超过5000元B、一次性充值金额5000元以上，不得使用现金一次性购买不记名预付卡10000元以上的，应当使用实名单位一次性购买预付卡5000元以上，不得使用现金个人一次性购买预付卡5万元以上，不得使用现金图6-6【易错易混点6】企业所得税税收优惠国家重点扶持的公共基础设施项目；环境保护，

9、节能节水项目从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税（三免三减半）。符合条件的技术转让所得优惠一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。小型微利企业优惠企业所得税法规定对符合条件的小型微利企业实行20%照顾性税率。加计扣除优惠（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除的基础上，

10、按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。应纳税所得额抵扣创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更

11、新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。减计收入优惠企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。非居民企业的优惠在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，减按10%的税率征收企业所得税。税额抵免优惠企业购置并实际使用税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额

12、的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。【例题1单选题】创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的一定比例抵扣该创业投资企业的企业所得税应纳税所得额。这一比例是（ ）。 A.50 B.60 C.70 D.80【答案】C 【解析】创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权

13、持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【例题2多选题】依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有（ ）。A.常年处于强震动状态的固定资产B.常年处于高腐蚀状态的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产【答案】ABD【解析】可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。【例题3单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损

14、益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除，该比例为（ ）。A.50% B.100%C.150% D.200%【答案】A【解析】企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。【易错易混点7】工资、薪金所得，劳务报酬所得和稿酬所得的区别1.工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得；（支付方和纳税人存在雇佣关系）2.劳务报酬主要是指个人独立从事“非雇佣”劳务取得的所得；3.稿酬所得，是指个人因

15、其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入。（稿酬所得的纳税人和支付方也不存在雇佣关系的，并且稿酬所得必须是作品“出版、发表”而取得的收入）【提示】个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。【小结】任职、受雇是工资、薪金所得的关键词；出版、发表是判断稿酬所得的关键词。【例题1多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按劳务报酬征收个人所得税的有（ ）。A.企业对营销成绩突出的雇员以培训班组织的旅游活动，免收的旅游费B.企业对营销成绩突出的非雇员以培训班组织的旅游活动，免收的旅游费C.个人受托从属会计核算的业务D.出版社出版的专业作者编写的作品【答案】BC【解析】选项A：属于企业的雇员，存在雇员关系，按照“工资、薪金所得”计征个