会计答案特殊事项一

1、参考及一、单项选择题1.【2.【】D】书上原话，需要区分的是“持有至到期投资”是货币性资产，这是本题的考点】D】非货币性资产交换一般不涉及货币性资产或只涉及少量货币性资产及补价，应收账款和持有至到期投资属于货币性资产。如果涉及到补价，支付的补价过 25%！B 选项中支付的补价占比是 20/（20+50）*100%=28.57%，所以不是非货币性资产交换。3.【】A】选项 A，20/（220+20）100%=8.33%25%，属于非货币性资产交换；选项 B,准备持有至到期的债券投资属于货币性资产， 不属于非货币性资产交换； 选项 C ，150/500100%=30%25%，不属于非货币性资产交换

2、；选项 D，75/300100%=25%，不属于非货币性资产交换。4.【 元。 5.【】A】如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，即为 300 万】B】甲公司2015 年12 月31 日因该未决确认预计负债的金额=（100+150）/2+8=133（万元），选项 B 正确。6.【】C】思路一定要清晰，重组过程中，对于人来说有两笔收益：一是转让非货币性资产的收益（有可能是营业外收入、投资收益或者主营业务收入）；二是营业外收入。重组本身的乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额=（ 1000500）=670（万元）。7.） +900-（ 2000-1000-【 下：借：】C】

3、重组日甲公司应确认的损失=（300-230）-100=-30（万元），相关会计分录如存款23010030030坏账准备贷：应收账款资产减值损失8.【】C】“3 月 5 日向专门借款 5 000 万元”表明借款费用已经发生；“3 月 10 日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；“3 月 15 日，甲公司为建造厂房水泥和钢材一批”表明资产支出已经发生。即到3 月 15 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已满足。9.【】A】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计

4、入财务费用，选项 A 正确。10.【】A】一般借款资本化率=（10007%10/12+8008%6/12）（100010/12+8006/12）100%=7.53%。11.【 确。 12.【】A】乙公司应确认的重组损失的金额=5000-1150*4-200=200（万元），选项 A 正】C】甲公司 2015 年第一季度应在资产负债表中确认的负债金额=360 000 000（080%+1%15%+2%5%）=900 000（元）。13.【】B】甲企业会计分录如下：借：营业外支出用 贷：预计负债借：其他应收款 贷：营业外支出14.100101106060【甲 15.【】A】货币性资产在月末会产生汇

5、兑差异，非货币性资产在月末不会产生该批原材料的入账价值=80010006.63=5504000（元）。】B】影响当期损益，并不只是影响“财务费用汇兑损益”这个科目，如果间接影响了当期损益的其他科目也是影响当期损益，比如交易性金融资产期末就反应在“公允价值变动损益“科目，但是可供出售金融资产影响的是”其他综合收益“科目16.【】B】考点：投资者投入股本不能按照合同约定入账，而是应该按照投入当日的即期汇率入账。“股本”科目期末余额=1 0006.1217.6.18=18 480（万元）【】A】因很可能败诉，则应确认预计负债，且所需支出存在续范围，该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应该取

6、该范围的中间值，即(100+200)/2=150(万元)。与或有事项有关的义务确认为负债的同时，如果存在反诉或向第索赔的情形，则可能获得的补偿金额应在基本确定能够收到时作为资产单独确认，确认的补偿金额不超过所确认负债的金额，而且确认的资产和负债不可以相互抵销，因此，应确认其他应收款 150 万元，选项 A 正确。18.【】B】公允价值模式！公允价值模式！那就直接看换入的资产的公允价值了，相当于对方的办公设备的卖价是 220 万元，另外支付了运费 3 万元，所以入账金额是 223 万元。19.【】D】执行合同的损失=（8-5）30=90（万元），不执行合同发生的损失 30 万元（即返还的超过预付

7、定金的款项）。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。因此甲公司选择不执行合同，确认预计负债 30 万元。20.【】C】与重组有关的预计负债只有两项：一是遣散员工的费用，一是撤销合同的费用。因此应确认的预计负债金额=800+50=850（万元）。21.【】D】在上课的时候讲过的，这题跟上一道题目的差异就是，上一道题目是确认的预计负债的金额，那是 850 万元，但是这道题问的是影响利润总额的金额，由于估计资产确定卖掉，是“持有待售的固定资产”，如果预计卖亏了，是要确认“资产减值损失”的，因此影响利润总额的金额应该加上 10

8、0 万元的资产减值损失金额。因上述重组义务减少甲公司 2013 年利润总额的金额=800+50+100=950（万元）。22.【】B】换入办公设备的入账价值=20017%=200（万元），选项 A 正确，选项 B 不正确；2014 年 1 月 5 日换出交易性金融资产应确认的投资收益金额=200-150=50（万元），选项C 正确；该非货币性资产交换对甲公司 2014 年度利润总额的影响金额=200-（150+40）=10（万元），选项 D 正确。23.【】A】新华公司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额=520-（800-240-50）=10（万元）。24.【25.【】D】无法获得公允价

9、值的，按照名义金额 1 元入账，并计入当期损益】C】请搞清楚专门借款和一般借款的差异在哪里？由于工程于 2015 年 9 月 1 日至 12 月 1 日发生停工且时间连续超过 3 个月，所以这段期间应当暂停资本化，在 2015 年度资本化的期间为 3 个月。2015 年度借款利息应予资本化的金额=80006%3/12-65003%3/12=38.75（万元），选项 C 正确。26.【】C】专门借款闲置获得利息收入或进行暂时性投资取得投资收益应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的成本。27.【28.【】D】企业收到的返还，直接在收到时计入当期营业外收入。】C】看到“损益”这个字眼，睁大眼睛，因为

10、一般都会有几个项目影响损益，要不这种题目并没有达到的作用，比如投资性房地产影响损益的项目可能有“公允价值变动损益”“折旧”“减值”“其他业务收入”等等，一定要睁大眼睛。在这里，与资产有关的，应自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，由于在 2014年底还未达到可使用状态，因此暂时还不能转入“营业外收入”，因此不影响利润，选项 C 正确。但是，如果问影响 2015 年的“损益”，则需要注意有两个项目影响损益，一是折旧，一是 “递延收益“转入”营业外收入“。29.【】B】人很可能承担一项义务，应当确认为“预计负债”，因此应

11、当确认“预计负债”的金额是 50 万元！30.【】B】说到影响“利润总额”的金额，又不得不再次强调，一定要头脑清晰，对于重组的营业外收入；2、转出资产的收益。，那就是可供出售金融资产“其他综合收益”转入人来说，影响“利润总额”的金额包括：1、而在这里又多了一个影响利润总额的 “投资收益”也影响利润总额（800-720）+（720-700）+100=200（万元）31.【】C】不涉及资产直接转移的经济支持不属于准则规范的，比如与企业间的豁免，除返还外的，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵减部分税额等。32.【33.【34.【】C】甲企业 2015 年 1 月 31 日递延收益余额=1.8100

12、000.0282/3=336（万元）。】C】2014 年 12 月 31 日递延收益余额=70-703/12=52.5（万元）。】C】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以 2016 年占用一般借款的金额是 500（1300-800）万元，而一般借款是用多少记多少，所以资本化的金额是500*7%*3/12=8.75（万元）。35.【】B】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件36.【】B】对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积

13、股本溢价。37.【】C】这里主要是以权益结算的支付和以现金结算的支付的差异，在上课已经讲述的足够详细了。38.【】D】对于现金结算的支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。39.【】C】第一年确认：200*100*（1-20%）*18*1/3=96000第二年确认：200*100*（1-15%）*18*2/3-96000=108 00040.【】B】行权时收到的款项=5026=600（万元），冲减的“资本公积其他资本公积”=50212=1 200（万元），冲减的库存股=10015=1500（万元），行权应确认的股本溢价=

14、600-1500=300（万元）。41.【】B】42.【】C】结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积或应付职工薪酬，选项 C 正确。43.【】B】信达公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的支付，选项 A表述正确；大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的支付，依据授予日的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项 B 表述不正确；2015 年 12 月 31 日合并报表中确认用的金额=100（1-16%）1151/3=42

15、0（万元），选项 C 表述正确；合并报表中抵销后，长期股权投资的金额为 0，选项 D 表述正确。44.【45.【】B】甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额=3000（9.4-9.28）=360（万元）。】 D】 期末应调整的汇兑损益（10 0008.581 000）（30 0008.5258 000）（6 0008.549 200）（2 0008.516 500）（15 0008.5124 200）4 600（元）。或者:汇兑损益=（10 000124 200）=-4 600（元）46.-6 000-2 000-15 000）8.5-（81 000-49 200-16 500-【】C】甲公司应

16、确认的其他综合收益的金额=11206.70-（10006.63+20）=854（万元47）【】A】根据准则规定，企业对经营的财务报表进行核算时，产生的外币报表折算差额应当在“其他综合收益”项目列示。48、【】 D】选项 A、B 和 C，是企业为获取职工服务而以或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的支付；选项 D，是企业为获取服务而承担的以或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的支付。49、【】 A】甲公司应确认的重组损失=（2 000-400）-10013（1+17%）=79（万元）。50、【】 A】固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润，选项 A

17、正确。二、多项选择题1.【】ACD】对于经营的财务报表折算，应当遵循：资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；选项 B 和E 不正确。2.【】CD】预收账款属于外币非货币性项目，应交税费通常直接以交税，不需要设置应交税费外币账户，因此应交税费不属于外币项目。3.【4.【5.【】ABCD】BCD】或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。】ABC】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时作为预计负债进行确认

18、和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。选项 A、B 和 C，同时满足确认预计负债的三个条件，应当确认相关的预计负债；选项 D，已经是确定的事项，不需要确认预计负债；选项 E，不满足确认预计负债的第（3）个条件，不能确认预计负债。6.【】BC】选项 A，收到出口退税。不属于；选项 D，收到限价的补贴款应作为与收益有关的7.【8.【】ABD】以现金结算的支付的相关会计处理，不会涉及资本公积。】ACD】选项 A，除了立即可行权的支付外，无论权益结算的支付或者现金结算的支付，企业在授予日都不作会计处理；选项 C，企业在确

19、定权益工具授予日的公允价值时不需要考虑非市场条件；选项 D，对于权益结算的支出，企业在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整，不会涉及相关负债。9.【10.【】ABCD】ABD】如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件，选项 C 错误。11.【】ABD【】2011 年 1 月 1 日，授予日不作账务处理，选项 A 正确；2011 年应确认用的支付对应金额=100100（1-20%）151/3=40000（元），选项 B 正确；权益结算的的贷方科目为“资本公积其他资本公积”，2012

20、 年应确认资本公积的金额=100100（1-15%）152/3-40000=85000-40000=45000（元），选项 C 错误；2013 年 12 月 31 日累计确认的资本公积其他资本公积金额=100（100-10-5-6）15=118500（元），2014 年行权时应计入资本公积股本溢价的金额=118500+5（100-10-5-6）100-100（100- 10-5-6）=150100（元），选项 D 正确。12.【】BCD】结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积），

21、选项 A 错误。13.【】BC】选项 A，企业取得与资产有关的时，应当先计入递延收益，随着相关资产的使用逐渐计入以后各期收益；选项 D，企业取得与资产有关的金额计量，应当在取得时计入当期损益。14.，如果是按照名义【】BC】选项 A，甲公司 2015 年 5 月 1 日收到拨款 315 万元计入递延收益；选项D，2020年 12 月 31 日，该设备的账面价值=720-720/105.5=324（万元），处置固定资产利得=350-324=26（万元）。2020 年 12 月 31 日递延收益余额=315-315/105.5=141.75（万元），2020年转入营业外收入 31.5 万元，到 1

22、2 月 31 日因固定资产处置将剩余的 141.75 万元转入营业外收入，甲公司 2020 年影响利润总额的金额=26-720/10+141.75+31.5=127.25（万元）。15.【】ABC】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等16.，不包括所得税，选项 D 不正确。【】ABCD】甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的预计负债的金额=150+（60+80）/2+2=222（万元），基本确定获得的补偿 40 万元作为其他应收款列示；利润表中费用2 万元作为17.用列示，列示的营业外支出=222-2-40=180（

23、万元）。【】AC】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等；在涉及未决、未决仲裁的情况下，按照准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决18.、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。【】CD】选项 A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。选项 B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。18.【】ABC】选项 D，10 月 18 日因偿还

24、短期借款的利息计入财务费用的金额为 11 万元。会计分录如下：9 月 30 日：短期借款的汇兑差额=1 000（0.85-0.9）=-50（万元10 月 18 日：短期借款的汇兑差额=10000.85-1 0000.88=-30（万元）支付利息=1 0005%3/120.88=11（万元）。19、【】 A, B】选项 C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项 D，的本公司属于者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。20、【】 C, D】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即

25、期汇率折算，所以选项 C 和 D 正确。21、【】 A, D】除了立即可行权的支付外，无论是现金结算的支付还是权益结算的支付，在授予日均不作处理，选项 B 错误；附市场条件的本费用，选项 C 错误。支付，应在非市场条件满足时确认相关成三、综合题1、【】202 年 1 月 2 日至 202 年 8 月 31 日；（9 月 1 日至 12 月 31 日期间暂停）203 年 1 月 1 日至 203 年 3 月 31 日。理由：202 年 1 月 2 日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9 月 1 日至 12 月 31 日期间因事故停工且连续超过 3 个月，

26、应暂停资本化；203 年 3 月 31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）通过内插法确定实际利率为 6%当 i=6%时，应付债券的初始入账金额=30005%（P/A,6%,3）3 0000.8396+1502.673=2 919.75（万元）。（P/F,6%,3）=借：存款2 919.7580.253 000应付债券利息调整贷：应付债券面值（3）应付债券 202 年利息=2 919.756%=175.19（万元）。202 年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）0.5%4+（2919.75-1000-1600）0.5%3=43.19（万元）；专

27、门借款利息资本化金额=2 919.756%8/12-43.19=73.60（万元）；一般借款平均资本化率=（2 0006%7%）/（200012/1212/12）=6.6%；至 202 年 8 月 1 日，发生建造支出=1 000=4 000（万元），1 月 1 日和 5 月1 日发生的支出占用的均为专门借款，8 月 1 日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（万元）。一般借款利息资本化金额=1 080.256.6%1/12=5.94（万元）。借：在建工程4 0004 0007%=330（万元）。贷：存款202 年一般借款利息费用总额=2 0006%分录：借：在建工

28、程79.54（73.60+5.94）财务费用应收利息 贷：应付利息应付债券利息调整（4）382.46（58.4+324.06）43.19480（3 0005%+330）25.19（175.19-150）203 年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）6%3/12=44.17（万元）203 年第一季度一般借款平均资本化率 = （ 20006%3/127%3/12 ） /（2000/3/33/3）=1.65%;第一季度累计支出平均数=1000.75=2280.25（万元）；第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.251.65%=37.62（万元）。 203 年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）借：在建工程1 2001 20044.1737.50（3 0005%3/12）6.6737.627%）3/12-37.62贷：存款借：在建工程贷：应付利息应付债券利息调整借：在建工程财务费用贷：应付利息借：固定资产贷