财务会计实务（第三版）学习情境四物资和人力资源供应

1、财务会计实务（第3版）content01学习情境一认识企业及其财务会计02学习情境二资金筹集03 学习情境三资金管理04学习情境四物资和人力资源供应05学习情境五产品生产06学习情境六收入确认07学习情境七税费缴纳08学习情境八对外投资09学习情境九利润形成和分配10学习情境十财务报告编制学习情境四物资和人力资源供应01Part任务1认识物资供应【任务描述】光大机械公司是一家成长中的公司，目前公司的产品颇受市场欢迎。为扩大公司规模，董事会通过多方努力已经筹集到资金3 000万元。在股东大会上，关于这笔资金的使用出现了三种不同观点：第一种观点认为，目前机会难得，企业应尽快扩建厂房，引进新的流水线

2、；第二种观点认为，公司要有长期的发展，应该将资金向研发领域倾斜；第三种观点认为，目前原材料市场价格呈上涨趋势，公司应加大原材料的库存。如果你是该公司的财务人员，请你结合不同财产物资的特点来分析董事会可能作出的决议。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财产物资的重要性一企业筹集资金的目的是用于生产经营以便获得最大的经济效益。供应过程是企业生产经营过程的第一阶段，即生产的准备阶段。在这一过程中，企业用筹集来的资金进行各种投资活动。一般来讲，财产物资是指企业运用所筹集的资金进行投资所形成的最终成果。对于对外投资所形成的某种财产或权利，我们将在以后的章节中讲述，本节主要讨论企业对内投资所形

3、成的存货（货币资金及应收款项在其他章节已讲解）、固定资产、无形资产等资产。企业持有各类财产物资的目的，首先，为生产经营做必要的准备；其次，资源的分散分布有助于降低风险；最后，合理的资源配置有利于提高整体资产的收益。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财产物资的内容及特征二企业的财产物资种类很多，形态和功能各不相同。其中，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。固定资产包括房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。由于财产物资种类繁多，企业需要根据它们不同的特性来管理。（1）存货

4、是企业品种最多的物资，一般使用寿命较短，属于企业的流动资产。（2）固定资产单位价值高，使用寿命较长，并在使用过程中保持原有的实物形态，属于企业的长期资产。（3）无形资产属于企业的长期资产，不具有实物形态，但它具有一种综合能力，通过与其他资产结合可以给企业带来经济利益，但又存在较大的不确定性。02Part任务2处理存货供应点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识存货一（一）存货的内容存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，以及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。其包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品

5、、委托代销商品等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识存货一（二）确定存货成本计价存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业存货的来源不同，其成本构成内容也不同。1.外购存货的计价2.自制存货的计价3.委托加工存货的计价4.接受投资存货的计价5.接受捐赠存货的计价6.盘盈存货的计价点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二原材料是工业企业的主要存货，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料按其在生产经营过程中的不同作用，

6、一般可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备品备件、包装材料、燃料等。原材料日常可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料原材料按实际成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。它适用于规模较小、货物品种简单、采购业务不多的企业。1.设置有关账户：原材料按实际成本计价，企业应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”和“预付账款”等账户。“原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。该账户借方登记收入原材料的实际成本，贷方

7、登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。“在途物资”账户属于资产类账户，用来核算企业已经付款，或已开出商业承兑汇票但尚未到达，或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户借方登记购入的在途物资的实际成本，贷方登记已验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料2.取得原材料的业务处理（1）外购原材料。由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款支付在时间上往往不一致。在实务中一般会形成三种状况：单货同到单到货未到货到单未到点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击

8、添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料2.取得原材料的业务处理（2）自制原材料。自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。（3）投资者投入原材料。投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借记“原材料”账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；按确定的出资额，贷记“实收资本”（或“股本”）账户；按其差额，贷记“资本公积”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料3.发出原材料的业务处理（1）认识原材料发出的计价方法。由于采购时间、采购地点等的不同，企

9、业购进同样的存货，其单位成本往往各异。这样，发出存货时就会发生按什么单价计价的问题，就需要采用合理的计算方法予以确定。根据企业会计准则的规定，企业在确定发出存货的成本时，可以选择使用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法四种方法。发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料3.发出原材料的业务处理（2）发出原材料业务处理。平时，企业根据“领料单”或“限额领料单”、“领料登记簿”等登记发出材料的记账凭证，进而登记原材料明细账。月末按领用部门和用途汇总编制“发出材料汇总表”，登记总分类账，进

10、行原材料发出的总分类核算。根据企业发出材料的实际成本，凡车间生产产品领用的，借记“生产成本”账户；车间管理及一般消耗领用的，借记“制造费用”账户；厂部管理及一般消耗领用的，借记“管理费用”账户；专设销售机构领用的，借记“销售费用”账户；委托加工发出的，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料4.期末原材料减值的业务处理DCBA（2）确定可变现净值（3）原材料减值迹象的判断（4）处理原材料减值（1）处理原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料5.清

11、查原材料的业务处理：原材料的品种、规格繁多，而且总是处于不断销售、耗用和重置之中。为了加强对原材料的控制，保证原材料的安全、完整，企业应当定期或不定期地对原材料进行盘点和抽查，以确保账实相符。企业至少应当在年终编制财务会计报告之前，进行一次全面的清查、盘点。（1）账户设置。为反映企业在清查中查明的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户借方登记材料、产品等的盘亏、毁损数以及批准处理各项资产的盘盈数，贷方登记材料、产品等的盘盈数以及批准处理各项资产的盘亏、毁损数。企业的财产损溢应查明原因，在

12、期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料（2）具体业务处理。盘盈原材料。企业发生原材料盘盈时，借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。【例4-9】根据“实存账存对比表”所列，企业盘盈甲材料5 000元，编制会计分录如下：借：原材料甲材料 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000经查明，盘盈是由于计量差错所导致的，经有关部门核实后，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：管

13、理费用5 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料盘亏原材料。对原材料盘亏、毁损等的损失要分别按不同性质的原因进行处理：由于自然损耗造成的定额以内的短缺，记入“管理费用”账户；由于其他原因造成的超定额损耗，应该明确责任后，由有关单位或个人赔偿，记入“其他应收款”账户；实在无法确定责任单位或个人的，扣除残料价值，记入“管理费用”账户；由于自然灾害等不可抗力的原因发生的严重损失，应在扣除保险公司赔偿、处置收入、过失人赔偿后，记入“营业外支出”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（一）采用实际成本法处理原材料【例4

14、-10】企业在财产清查中发现毁损乙材料30 000元，增值税税率为13%，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿25 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。企业编制会计分录如下：批准处理前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢33 900 贷：原材料乙材料30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 900批准处理后：借：其他应收款保管员 25 000 原材料2 000 管理费用6 900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢33 900点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（二）采用计划成本法处理原材料计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余

15、均按预先制定的计划成本计价，实际成本与计划成本之间的差额单独进行核算。存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。单位计划成本一旦确定，在一定时期内应相对固定不变，以收、发、存的数量乘以相应的单位计划成本就可计算出收、发、存的成本，核算既简单、迅速，又能加强对材料的管理。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（二）采用计划成本法处理原材料1.设置有关账户原材料按计划成本核算时，应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”等账户。“材料采购”账户属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本法进行材

16、料日常核算时购入材料的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）和实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的超支差异，月末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。“原材料”账户属于资产类账户，在计划成本法下该账户用来核算企业库存的各种原材料的计划成本。该账户借方登记验收入库材料的计划成本，贷方登记发出原材料的计划成本，期末余额在借方，表示库存原材料的计划成本。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（二）采用计划成本法处理原材料2.取得原材料业务处理（1）外购原材料。企业采购材料，发生采购材料的实际

17、成本时，记入“材料采购”账户；材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；实际成本与计划成本的差额转入“材料成本差异”账户。（2）自制原材料。自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户，同时结转材料成本差异。实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；实际成本小于计划成本的差异，作相反的会计分录。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理原材料二（二）采用计划成本法处理原材料3.发出原材料业务处理企业发出材料时，一律采用计划成本计价，根据不同的用途，借记“生产成本”“制造费用”“管理

18、费用”等账户，贷记“原材料”账户。期末，再将发出材料的计划成本调整为实际成本。期末，根据“原材料”和“材料成本差异”账户的记录，计算出材料成本差异率和本期发出材料应承担的材料成本差异。有关计算公式如下：材料成本差异率=(期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异)/(期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本)100%发出材料应承担的材料成本差异=本期发出材料计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=本期发出材料计划成本+发出材料应承担的材料成本差异点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理包装物三（一）认识包装物包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等

19、。其具体包括：1432包装物随同产品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。随同产品出售而不单独计价的包装物；生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理包装物三（二）设置有关账户包装物为了反映各种包装物的收、发、存情况，企业应设置“周转材料包装物”账户，并按包装物的种类设置明细账户。该账户属于资产类账户，取得包装物时记入借方，发出包装物时记入贷方，余额在借方，反映期末包装物的成本和在用包装物的摊余价值。根据企业实际情况，包装物同原材料一样，也有两种核算方法，即实际成本法和计划成本法。本任务中仅介绍实际成本法的处理，计划

20、成本法可以比照原材料进行核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理包装物三（三）取得包装物业务处理企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，通过“周转材料包装物”账户核算，核算方法比照原材料的核算。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”账户核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短分别在“固定资产”或“周转材料低值易耗品”账户中核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理包装物三（四）发出包装物业务处理包装物的摊销方法主要有一次摊销法和分次摊销法。一次摊销法指包装物在领用时就将其全部价值计入相关成本费用；

21、分次摊销法是指包装物在领用时按预计的使用时间分次将价值摊入相关成本费用。1.生产领用包装物：对于生产领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”等账户，贷记“周转材料包装物”账户。2.随同商品出售单独计价的包装物：随同商品出售单独计价的包装物，实际上在销售商品的同时也在销售包装物，应将出售包装物的收入记入“其他业务收入”账户，将包装物的成本记入“其他业务成本”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理包装物三（四）发出包装物业务处理【例4-13】企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本为6 000元，该批包装物随同商品出售

22、，单独计算的售价为7 000元，增值税税额为910元，款项已收到。企业编制会计分录如下：取得出售包装物收入时：借：银行存款7 910 贷：其他业务收入材料销售7 000 应交税费应交增值税（销项税额）910结转出售包装物成本时：借：其他业务成本材料销售6 000 贷：周转材料包装物6 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理包装物三（四）发出包装物业务处理3.随同商品出售但不单独计价的包装物：随同商品出售但不单独计价的包装物，其不计价收费的实质是为了推销商品或扩大其商品的销售范围，因此，包装物的成本作为包装费计入销售费用，即结转发出包装物的成本时，借记“销售费用”账户，贷记“

23、周转材料包装物”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理包装物三（四）发出包装物业务处理4.出租、出借包装物：出租包装物是企业为了促进销售向客户提供的一种有偿服务，其租金收入应记入“其他业务收入”账户，出租包装物的实际成本应记入“其他业务成本”账户。出借包装物给购货单位免费使用，其出借包装物的实际成本应视为企业在销售过程中的耗用，计入销售费用。出租、出借的包装物因不能使用而报废时，其残料价值应冲减其他业务成本或销售费用。出租、出借包装物频繁且数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本也可以采用分次摊销法进行核算。在这种情况下，应设置“周转材料 包装物（在用）”“周转材料包装

24、物（在库）”“周转材料包装物（摊销）”等明细账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理低值易耗品四（一）认识低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固定资产核算的各种用具和物品。低值易耗品按其用途可以分为以下几类：（1）一般工具，是指生产中常用的各种工具，如刀具、量具、夹具等。（2）专用工具，是指专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用的刀具、夹具等。（3）替换设备，是指容易磨损或为制造不同产品需要更换使用的各种设备，如轧钢用的钢棍等。（4）管理用具，是指在经营管理中使用的各种办公用具、家具等。（5）劳动保护用品，是指为了安全生产、劳动保

25、护而发给职工的工作服、工作鞋和其他各种劳动保护用品。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理低值易耗品四（二）设置有关账户为了加强对低值易耗品的管理与核算，企业应设置“周转材料低值易耗品”账户。该账户属于资产类账户，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存的低值易耗品的金额。低值易耗品同原材料一样，也有两种核算方法，即实际成本法和计划成本法。本任务中仅介绍实际成本法的会计处理，计划成本法可以比照原材料进行核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理低值易耗品四（三）取得低值易耗品业务处理企业购入、自制、委托外单位加工完成

26、验收入库的低值易耗品，通过“周转材料低值易耗品”账户核算，核算方法比照原材料。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理低值易耗品四（四）摊销低值易耗品业务处理发出低值易耗品同包装物一样，有两种摊销方法，即一次摊销法和分次摊销法。一次摊销法一次摊销法是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次计入有关的成本费用的摊销方法。适用于单位价值较低，使用期限短，一次领用不多的物品。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关成本费用，借记有关账户，贷记“周转材料低值易耗品”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“

27、制造费用”“管理费用”等账户。分次摊销法分次摊销法是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将价值摊入成本费用的摊销方法。这种摊销方法费用负担比较均衡，适用于单位价值较高，使用期限较长的物品。在这种情况下，需要在“周转材料低值易耗品”账户下设置“在用”、“在库”和“摊销”三个明细分类账户，先将“周转材料低值易耗品（在库）”账户的价值转入“周转材料低值易耗品（在用）”账户，然后在摊销时将其价值分次记入有关成本费用账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理低值易耗品四（四）摊销低值易耗品业务处理【例4-14】公司对某项低值易耗品采用分次摊销法核算。当月基本生产车间领用低值易耗品

28、一批，实际成本为6 000元，估计可以使用半年，报废时收回残值变价收入80元，已入库。（1）领用时：借：周转材料低值易耗品（在用）6 000 贷：周转材料低值易耗品（在库）6 000月终摊销时：借：制造费用1 000 贷： 周转材料低值易耗品（摊销）1 000剩余5个月摊销时的会计分录同上。（2）报废收回残值变价收入80元时：借：原材料80 贷：制造费用80注销总成本时：借：周转材料低值易耗品（摊销）6 000 贷：周转材料低值易耗品（在用）6 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理委托加工物资五（一）认识委托加工物资企业从外部购入的原材料等存货，有时在规格和质量上还不能直

29、接满足生产上的需要，企业本身由于受工艺设备条件限制或从降低成本考虑，需要将这部分存货委托给外单位加工，制造成另一种性能和用途的存货，从而形成了委托加工物资。委托加工物资一般包括委托加工材料、委托加工半成品、委托加工商品等。委托外单位加工物资的成本包括以下内容：（1）加工中实际耗用物资的成本。（2）支付的加工费用及应负担的往返运杂费。（3）支付的税金，包括应由委托加工物资负担的增值税和消费税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理委托加工物资五（二）设置有关账户为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应设置“委托加工物资”账户。该账户属于资产类账户，借方登记委托加工物

30、资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与原材料或库存商品相似。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理委托加工物资五（三）具体业务处理1.发出委托加工物资：发给外单位委托其加工的物资，按实际成本核算的，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户；按计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异。2.支付加工费、应负担的运杂费及相关税金：企业支付的加工费、应负担的运杂费及相关税金，按计入委托加工物资成本的金额借记“委托加

31、工物资”账户，按可抵扣的增值税税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。3.加工完成收回委托加工物资：加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转有关的成本差异。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理库存商品六（一）认识库存商品库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

32、库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出用于展览的商品、寄存在外或存放在仓库的商品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理库存商品六（二）设置有关账户1.“库存商品”账户：库存商品”账户属于资产类账户，该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出库存商品的成本，余额在借方，反映期末库存商品的成本。2.“商品进销差价”账户：“商品进销差价”账户属于资产类账户，该账户核算企业采用售价进行日常核算的商品售价和进价之间的差额。该账户借方登记月末分摊已销商品的进销差价，贷方登记企业因购入、加工收

33、回以及销售退回等情况增加的库存商品售价与进价之间的差额，期末贷方余额反映企业库存商品的进销差价。该账户可按商品类别或实物管理负责人进行明细分类核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理库存商品六（三）处理工业企业的库存商品工业企业的库存商品是指生产完工后准备出售的存放在仓库的产成品。产品完工时，按完工产品成本借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户；产品出库确认销售时，按产品成本借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；产品出库未确认销售时，按产品成本借记“发出商品”“委托代销商品”等账户，贷记“库存商品”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理库存商

34、品六（四）处理商品流通企业的库存商品商品流通企业以商品购销为主要经营活动，其经营品种一般较多，购销业务发生频繁。针对商品流通企业的经营特点，商业企业通常采用毛利率法和售价金额核算法来核算企业的库存商品。1.毛利率法：毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：毛利率=销售毛利销售净额100%销售净额=商品销售收入-销售折让和销售退回销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-本期销售成本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理库存商品六（

35、四）处理商品流通企业的库存商品2.售价金额核算法：售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价核算，对于库存商品进价和售价之间的差额，一般通过“商品进销差价”账户核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。其计算公式如下：商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的成本+本期购进商品的成本-本期销售商品的成本03P

36、art任务3处理固定资产供应点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识固定资产一（一）固定资产的概念及特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，固定资产的基本特征在于：（1）企业持有固定资产的目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于销售，从而明显区别于流动资产。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过1年，能在1年以上的时间里为企业创造经济效益。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识固定资产一

37、（二）固定资产的确认条件固定资产除满足上述定义外，还应同时满足下列条件，才能予以确认：1.与固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.固定资产的成本能够可靠地计量确认条件点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识固定资产一（三）固定资产的分类为了正确组织固定资产的核算，加强固定资产的管理，应对固定资产进行合理分类。固定资产的分类方法主要有以下几种：A1.按固定资产的经济用途分B2.按固定资产的使用情况分固定资产可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。固定资产可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产、租出固定资产和融资租入固定资产。C3.将固定资产按综合情况分（

38、1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产（经营租赁）。（4）未使用固定资产。（5）不需用固定资产。（6）土地。（7）融资租入固定资产。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本设置有关账户二企业在核算固定资产时，一般需要设置“固定资产”“在建工程”“工程物资”“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产清理”等账户。“固定资产”账户属于资产类账户，核算企业持有的固定资产原价。该账户的借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价，期末借方余额反映企业现有固定资产的原价。固定资产可按类别和项目进行明细核算。“在建工程”账户属于资产类账户，核算企业基建、更

39、新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程完工转入使用而结转的实际工程成本，期末借方余额反映企业各项尚未完工工程的实际成本。在建工程可按工程项目进行明细核算。“工程物资”账户属于资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。该账户的借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本取得固定资产业务处理三（一）外购固定资产外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归

40、属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1.购入不需要安装的固定资产：企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不包括生产经营用固定资产的增值税进项税额），以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，确认固定资产成本，借记“固定资产”账户，如取得了合法的增值税扣税凭证，允许其抵扣进项税额（如购买设备），还应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按应付或实际支付的全部金额，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本取得固定资产业务处理三（一）外购固定资产

41、【例4-18】甲、乙、丙三项没有单独标价的固定资产的总成本为900 000元，它们的公允价值分别为200 000元、400 000元和600 000元，则：甲固定资产入账的价值=900 000200 000（200 000+400 000+600 000）=150 000（元）乙固定资产入账的价值=900 000400 000（200 000+400 000+600 000）=300 000（元）丙固定资产入账的价值=900 000600 000（200 000+400 000+600 000）=450 000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本取得固定资产业务处理三（一）外

42、购固定资产2.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，应按实际支付的价款及为使该固定资产达到预定可使用状态前所支付的相关费用作为固定资产的原值。企业外购固定资产的购入成本和以后的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本取得固定资产业务处理三（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产应先通过“在建工程”账户核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产，可采用两种方式，即自营工程和出包

43、工程。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本取得固定资产业务处理三（二）自行建造固定资产1.自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。一般纳税人企业购入工程物资时，借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”等账户。领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。在建工程领用本企业外购的原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”等账户。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”账户。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员薪酬等），借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。自营工程达

44、到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。2.出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。“在建工程”账户主要反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。企业应按合理估计的发包工程进度和合同规定与建造承包商结算进度款，并由对方开具增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的价款借记“在建工程”账户，按增值税税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际应支付的金额

45、贷记“银行存款”等账户。工程完工时，按照合同规定补付工程款，借记“在建工程”“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本取得固定资产业务处理三（三）投资者投入固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。接受投资者投入的固定资产，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”等账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（一）计提固定资产折旧1.认识固定资产折

46、旧的实质固定资产的一个主要特征是能够长期参与生产经营过程而仍保持原有的实物形态，其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本或相关费用中。固定资产在使用过程中逐渐损耗的那部分价值称为固定资产折旧。企业应当在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其中：应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（一）计提固定资产折旧2.认识影响折旧的因素（1）固定资产原值是指固定资产成本。（2）预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费

47、用后的金额。（3）固定资产减值准备。（4）固定资产使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（一）计提固定资产折旧3.认识固定资产折旧的范围根据企业会计准则第4号固定资产的规定，除以下情况外，企业应对固定资产计提折旧：按规定单独估价作为固定资产入账的土地。已提足折旧仍继续使用的固定资产。计提折旧(一)(二)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（一）计提固定资产折旧4.计算固定资产折旧（1）年限平均法。年限平均法又称直线法、平均法，是指将固定资产的折旧按

48、照预计使用寿命平均分摊到各期的一种方法。年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限月折旧额=年折旧额12在实际工作中，为了便于计算，通常以折旧率计算固定资产的折旧额，其计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（一）计提固定资产折旧4.计算固定资产折旧（2）工作量法。工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧的方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）预计总工作量月折旧额=该固定资产当月工作

49、量单位工作量折旧额（3）年数总和法。年数总和法是一种加速折旧法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数（分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数总和）计算每年折旧额。其计算公式：年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（一）计提固定资产折旧4.计算固定资产折旧（4）双倍余额递减法。双倍余额递减法也是一种加速折旧法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的平均折旧率计算固定资产折旧的

50、一种方法。其计算公式如下：年折旧率=2预计使用年限100%年折旧额=固定资产年初账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额12点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（一）计提固定资产折旧5.处理固定资产折旧企业按月计提的固定资产折旧，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，同时记入“累计折旧”账户的贷方。其中，企业生产部门和车间管理部门使用的固定资产折旧，应借记“制造费用”账户；行政管理部门使用的，应借记“管理费用”账户；销售部门使用的，应借记“销售费用”账户；工程建设使用的，应借记“在建工程”账户；经营租出的，应借记“其他业务成本”账户；研发部门使用的，应借记“研发

51、支出”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（二）处理固定资产的后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、改良支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。1.处理资本化后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，即将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户。固定资产发生的可资本化支出，通过“在建工程”账户核算。完工并达到可使

52、用状态时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（二）处理固定资产的后续支出2.处理费用化后续支出一般情况下，固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，并不满足资本化支出的确认条件，应在发生时费用化，计入当期损益。企业生产车间和管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”“销售费用”账户，贷记“银行存款”等账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（三）期末固定资产业务处理1.认定固定资产减值固定资产的期末计量

53、是指企业在资产负债表日确定的期末价值。固定资产在使用过程中，由于存在有形和无形的损耗以及其他原因，可能会发生价值减值的情况。企业若不对已经发生的资产减值予以确认，必将导致虚夸资产价值，这不符合真实性和谨慎性的要求。因此，企业应当在期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产进行检查，以确定是否发生减值。固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于账面价值。企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（三）期末固定资产业务处理2.处理固定资产减值固定资产可收回金额低于账面价值时，应当将固定资产的账面价值减记至可收回

54、金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。【例4-28】208年12月31日，公司生产设备存在减值迹象。经计算，该设备的可收回金额合计为1 300 000元，账面价值为1 350 000元，以前年度未对该生产设备计提过减值准备。 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备50 000 贷：固定资产减值准备50 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（四）清查固定资产企业应定期或至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的

55、潜力。在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表，及时进行账务处理，并按规定程序报批处理。1.处理固定资产盘盈盘盈的固定资产，作为前期差错通过“以前年度损益调整”账户核算。（1）盘盈固定资产时，按重置价值借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。（2）按计算的应纳所得税，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。（3）调整利润分配，转销“以前年度损益调整”账户，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“利润分配未分配利润”“盈余公积”等账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本持有固定资产业务处理四（四）清查固定资产2

56、.处理固定资产盘亏企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧借记“累计折旧”账户，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价贷记“固定资产”账户。报经批准转销时，借记“营业外支出”“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处置固定资产业务处理五固定资产处置是指企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因对固定资产进行的清理工作。（一）确认固定资产处置会计人员根据固定资产管理部门提供的相应资料，结合固定资产准则规定的终止确认条件，对固定资产予以终止确认。

57、固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）固定资产处于处置状态；（2）固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）处理固定资产处置企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算。固定资产清理完成后，本账户无余额，若出现期末借方余额，则反映尚未清理完毕的固定资产价值。具体核算步骤如下：（1）将固定资产账面价值转入清理。（2）发生清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。（4）保险赔偿等的处理。（5）清理净损益的处理。04Part任务4处理无形资产及其他资产供应【任务描述】（1）龙腾公司自行研究开发一项新产品专利技术，截至204

58、年12月31日，发生研发支出40 000 000元，经测试，该研发活动完成了研究，进入开发阶段。205年发生开发支出12 000 000元，全部符合资本化条件。206年1月3日，该专利技术已经达到预定用途。该专利的使用寿命为10年，预计净残值为零。207年12月31日，该专利的预计可收回金额为9 000 000元。208年1月5日，许可华泰公司使用其专利权，每月收取的使用费为150 000元。209年1月10日，该公司将该专利权出售，取得含税收入9 540 000元。请作出该公司关于该专利权的相关账务处理。（适用的增值税税率为6%）（2）208年1月1日，安达公司对其以经营租赁方式租入的办公室

59、进行装修，发生以下有关支出：领用生产用原材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为65 000元，有关装修人员工资等职工薪酬为415 000元。208年12月10日，该办公室装修完毕，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。请为公司作相关账务处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理无形资产一（一）认识无形资产1.无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产可通过外购、自行开发、投资者投入、债务重组、非货币性资产交换等方式取得，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。2.无形资产的特征

60、不具有实物形态01可辨认性02非货币性非流动性03点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理无形资产一（一）认识无形资产3.无形资产的内容明晰性商标权土地使用权特许权专利权01非专利技术0204050603内容点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理无形资产一（二）设置有关账户为了核算和监督各项无形资产的增减变化及结存情况，企业应设置“无形资产”“研发支出”“累计摊销”“无形资产减值准备”等账户。“无形资产”账户属于资产类账户，核算企业持有的无形资产的成本，借方登记以各种方式、途径取得的无形资产的实际成本，贷方登记转让、核销的无形资产的成本，余额在借方，反映企业期末无形资