财务会计实务（第二版）项目十二特殊岗位-非货币性资产交换

1、项目十二 特殊岗位非货币性资产交换模块一非货币性资产交换概述模块二非货币性资产交换的核算2022年9月19日2项目十二 特殊岗位非货币性资产交换2022年9月19日3技能目标：通过对本项目的教学使学生具备非货币性资产交换的认定能力、对商业实质的判断能力以及对有关非货币性资产交换的核算能力。知识目标：通过本项目学习使得学生掌握非货币性资产交换的概念、特点、认定条件以及非货币性资产交换的会计核算方法。项目十二 特殊岗位非货币性资产交换企业在生产经营过程中，有时会出现这种状况，即甲企业需要乙企业拥有的某项设备，而乙企业恰好需要甲企业生产的产品作为原材料，双方可能通过互相交换上述设备和原材料达成交易，

2、这就是一种非货币性资产交换行为。通过这种交换，企业一方面满足了各自生产经营的需要；另一方面也在一定程度上减少了货币性资产的流出。2022年9月19日4知识导入：2022年9月19日5模块一 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念及特点非货币性资产交换指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为2022年9月19日6非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资

3、产给企业建造固定资产等。2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 非货币性资产交换的特点这里所说的非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。第一、非货币性交换不涉及或只涉及到少量货币性资产，即补价；第二、该种交换方式有助于满足各厂商的生产需要，同时可在一定程度上减少货币性资产流出；第三、换入资产的成本计量以及换出资产的损益确定与以货币资产取得非货币资产有较大差异。2022年9月19日72022年9月19日8区分二、非货币性资产交换的认定货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定

4、的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产指货币性资产以外的资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。2022年9月19日9【例1多选题】依据企业会计准则非货币性资产交换，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。A. 应收账款 B. 其他应收款C. 准备持有至到期的债券投资 D. 准备随时变现的股票投资E. 不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC2022年9月19日10非货币性资产交换认定交易双方 以非货币性资

5、产作为交易对象涉及补价的比例25%收到的补价 / 换出资产公允价值 支付的补价 /（换出资产公允价值 +支付的补价）收到补价的企业支付补价的企业或：收到的补价 /（换入资产公允价值 收到的补价）或：支付的补价/换入资产公允价值2022年9月19日11 【例2单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。 A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元 B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 ,并收到补价80万元 C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账

6、面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元 D. 以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【答案】A2022年9月19日12 【例3 CPA2007年多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以100万元应收债权换取生产用设备 B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 2022年9月19日13模块二非货币

7、性资产交换的核算（一）按公允价值计量条 件1该项交换具有商业实质2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量入账价值应当以公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本差 额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额 计入当期损益一 非货币性资产交换的确认和计量2022年9月19日14公允价值能够可靠地计量的判断符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、 但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。换入资产和换出资产公允

8、价值均能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。2022年9月19日15（二）按账面价值计量适用非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量入账价值应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益补价的处理收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素 2022年9月19日16二、非货币性资产交换具有商业实质的判断（一）判断条件符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资

9、产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同如企业以存货换入一项固定资产如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。2022年9月19日172、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。非货币性资产交换准则所指资产的预计现金流量现值，与企业会计准则

10、第8号资产减值从计算程序上来讲是否相同？有何区别？如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。 2022年9月19日18在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（选讲内容）2022年9月19日19 1、换入资产成本的确定 三、非货币性资产交换的账务处理（一）以公允价值计量的账务处理不涉及补价时换入资产的成本=换出资产公允价值=换入资产公允价值 不涉及补价时账务处理见教材例题12-1涉及补价时换入资产公允价值=换出资产的公允价值 支付的补价

11、（或收到的补价） 应支付的相关税费除非能证明换入资产公允价值更可靠2、涉及补价时的账务处理在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理：（1）支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。其计算公式为：换入资产成本 = 换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费记入当期损益的金额 = 换入资产成本(换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费)= 换出资产公允价值换出资产账面价值2022年9月19日2

12、0涉及补价时的账务处理（2） 收到补价方：应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。其计算公式为：换入资产成本 = 换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费计入当期损益的金额 = (换入资产成本收到的补价)(换出资产账面价值应支付的相关税费) = 换出资产公允价值换出资产账面价值涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的一部分2022年9月19日21

13、2022年9月19日22换出资产为存货的应当作为销售处理，根据企业会计准则第14号 收入按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资、金融资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益 3、账务处理原则2022年9月19日23【例4单选题】甲公司用一项账面余额为50万元，累计摊销为20万元，公允价值为25万元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为40万元，累计折旧为18万元，公允价值为24万元的设备。甲公司发生相关税费2万元，收到丙公司支付的补价1万元。在非货币

14、性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为( )万元。 A24 B25 C26 D31【答案】C2022年9月19日244、具体会计处理 （1）换出资产为存货的 借：固定资产等 （换入资产的入账价值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等涉及补价的，借或贷银行存款等，下同（二）以账面价值计量的的账务处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均

15、不确认损益。1、不涉及补价见案例分析12-32022年9月19日252涉及补价情况下的会计处理发生补价的，支付补价方和受到补价方应当分别情况处理：(1) 支付补价方：应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；不确认损益。其计算公式为：换入资产成本 = 换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费(2) 收到补价方：应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本；不确认损益。其计算公式为：换入资产成本 = 换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费 例题见教材案例分析12-42022年9月19日26（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.具有商业实质且各项换出资产和各项换入资产的公允价值能可靠计量： 见教材案例分析12-5换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额为基础确定（或有确凿证据，换入资产的公允价值）某项换入资产的成本某项换入资产公允价值/换入资产公允价值总额换入资产的总成本2. 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量：换入资产的总成本=换入资产的公允价值总额为基础确定各项某项换入资产的成本=各项换入资产公允价值/换入资产公允总额换入资产的总成本非货币性资产