某邮政集团增值税业务手册

1、增值税业务管理手册中国邮政集团增值税业务手册（试行）2013年11月总则为确保落实增值税管理工作，有效降低税务风险，规范和提升企业增值税管理水平，防范税务违法行为，保障企业的整体利益。中国邮政集团公司特制定本增值税管理手册。本手册根据中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则、关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法、中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国发票管理办法、中华人民共和国发票管理办法实施细则、增值税专用发票使用规定、国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知等相关税收法规规定，结合集团公司税务内控管理要求及集团公司实

2、际情况制定。本手册适用于中国邮政集团公司及从事邮政业服务的下属单位。本手册依据截止至2014年1月1日国家发布增值税政策规定编制。实际使用时，请注意考虑政策的时效性。手册内容与各单位所在地税收政策规定不一致的, 应当依照当地有关税收政策的规定执行。本手册解释权归中国邮政集团公司财务部。 税务岗位职责各层级职责范围与岗位设置管理层级主要职责范围税务岗位设置开票岗位认证岗位申报岗位管理岗位筹划岗位集团公司财务部制定和修订增值税业务管理手册；制定和修订增值税发票管理办法；参与修订会计核算办法、业务核算分册；参与修订采购管理办法；参与修订财务报销办法、结算办法；负责集团增值税汇总申报计算，并操作增值税

3、管理系统；指导各省税务申报管理工作；对各省邮政公司的税收政策咨询进行解答；对财务、业务、采购人员进行增值税的相关培训；研究分析邮政行业税务筹划；与主管税务机关进行沟通。省公司财务部制定增值税申报管理办法相关细则；参与修订财务报销办法、结算办法；负责全省增值税汇总申报计算，并操作增值税管理系统；指导全省税务申报管理工作；对全省各地市（州）、区县邮政局的税收政策咨询进行解答；配合实施集团总部的税务管理工作；研究分析税务筹划；与主管税务机关进行沟通。集团本部、省本部、地市（州）、区县邮政局财务部按照集团、省公司发布的相关发票管理办法，实施本级发票管理，按规定开具增值税发票；按照集团、省公司发布的相关

4、增值税申报管理办法，负责本级增值税进项发票认证、增值税预缴和配合全省汇总增值税申报工作，并操作增值税管理系统；配合实施集团总部和省公司的税务管理工作；与主管税务机关进行沟通。岗位设置职责根据以上各层级的职责范围，以及现行税收政策，各岗位职责的具体内容如下：增值税专票开票岗位的职责接受国税部门增值税防伪税控操作培训，取得上岗证；审核客户一般纳税人资质证明资料，在增值税管理系统中准确录入客户开具专票信息、将证明资料扫描上传至系统；按照发票开具的规则准确开具增值税专用发票（临时打印与批量打印）；对选择自动投递方式的专用发票邮寄地址的打印；与营业网点办理已开具发票的移交手续；接收营业网点前台移交的因退

5、费而由客户方申请开具的红字发票通知单，在税控系统中开具红字专用发票，并告知营业网点前台办理退费手续；对于错开的增值税专用发票，判断增值税专用发票是否符合增值税专用发票直接作废的情形：如符合直接作废情形的，由增值税专票开票员直接作废发票，重新开具专用发票；不符合直接作废情形的，增值税专票开票员到税局申请开具红字增值税专用发票申请单，凭通知单开具红字增值税专用发票，并重新开具增值税专用发票。对于申请退费/退订的业务，审核是否已开具增值税专用发票，并做以下处理：未开具发票的，通知财务人员办理退费；已开具发票的，按以下不同情况进行处理后，通知财务人员办理退费：符合发票作废条件的,需向客户索回增值税专用

6、发票的发票联及抵扣联原件；不符合发票作废条件的,需向客户索取税务局出具的开具红字增值税专用发票通知单原件。对于客户提出同时遗失发票联和抵扣联的，负责调取我单位的记账联复印件，并向税局申请开具已报税证明单给客户；办理因我单位遗失专用发票责任的挂失手续，包括登报和到税局办理挂失证明；定期保管发票的存根联；妥善保管增值税专用设备；发票购买、发票最高开票限额的申请。发票认证岗位的职责对接采购部门，取得可抵扣专用发票；对取得的增值税专用发票抵扣联，及时进行网上认证，并导入发票认证信息；对认证比对未通过的增值税扣税凭证，应查明原因。属于认证系统原因，应再次认证或尝试手工录入或选择到税务机关办税大厅进行认证

7、；属于发票本身原因，应将扣税凭证退还发票取得部门，重新取得发票；上传当月发票认证结果；跟踪发票认证异常的发票处理；抵扣联装订成册保管。增值税申报岗位的职责分析计算不同税目的增值税收入，注意与会计账载收入的差异分析;对与会计收入存在差异的，将信息上传至增值税管理系统，并调整差异；按月分析计算视同销售收入、进项税额转出的金额，并将信息上传至增值税管理系统以作为底稿，进行增值税申报；按月审核会计上的应交增值税与税务申报税金是否存在差异，分析差异原因，进行纳税调整；分类归集、整理税务档案，并上传至增值税管理系统。税务管理岗位的职责负责发票的领购、保管、发放、缴销工作；复核增值税专票开票员对客户的一般纳

8、税人资质信息录入的完整性与准确性；检查开具的发票内容是否符合规定；检查开具的发票是否都有发票签收表；负责发票专用章的使用与保管；审批增值税专用发票错开重开的申请；审核开具的红字增值税专用发票金额与红字通知单金额是否一致;监督取得的增值税专用发票是否及时认证；审核增值税申报人员的税额计算，经审核后交予申报人员到主管税务机关申报；对涉税合同提供税务意见，研究实施税务筹划，对增值税计算申报向有关税务机关进行沟通解释；就增值税政策适用，向集团、主管税务机关进行沟通汇报。集团公司税务筹划岗位的职责组织制定增值税业务管理手册；组织制定增值税发票管理办法；参与修订会计核算办法和业务核算分册；参与修订采购管理

9、办法；参与修订财务报销办法、结算办法；指导各省税务申报管理工作；对财务、业务、采购人员进行增值税的相关培训；对各地市（州）、区县邮政局的税收政策咨询进行解答；研究分析邮政行业税务筹划，对涉税合同提供税务意见；就增值税政策适用，向主管税务机关进行沟通汇报。税务岗位设置与增值税管理信息系统用户的关系上述岗位在将要建设的增值税管理信息系统中会体现为不同职责和权限的用户。税务登记与一般纳税人认定税务登记新设立的单位，以及未在所在地主管国税机关办理过税务登记的单位，应向主管国税机关办理税务登记。纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，或成为增值税纳税人时，到主管国税机关办税服务厅（或网上办税服务厅）申报

10、办理税务登记。办理税务登记时，一般应提供以下资料：营业执照、组织机构代码证、法定代表人身份证、银行开户许可证（基本户）、房屋产权证明或房屋租赁合同、公司章程等。具体办理流程及报送资料请登录主管税务机关网站查询，或前往主管办税服务厅查看公告栏的相关公告或向窗口人员咨询。扣缴义务人登记已办理税务登记且有增值税扣缴义务的单位应当在扣缴义务发生后，向税务登记地税务机关办税服务厅（或网上办税服务厅）申报办理扣缴税款登记。一般纳税人认定年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（待政策公布后补充）的单位，应向机构所在地主管国税机关申请增值税人一般纳税人资格认定；未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。具体

11、办理流程及报送资料请登录主管税务机关网站查询，或前往主管办税服务厅查看公告栏的相关公告或向窗口人员咨询。应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定标准或新设立的单位，同时符合下列条件的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。“营改增”实施前已取得一般纳税人资格并兼有邮政业务的单位，不需重新申请认定一般纳税人。总、分支机构不在同一县市的，应当分别向其机构所在地主管机关申请办理一般纳税人资格认定。总、分支机构实行统一核算，总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过

12、小规模纳税人标准的，其分支机构可凭总机构一般纳税人证明，申请办理一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。税务登记证验证或换证税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度，已经办理税务登记的单位应按照主管税务机关税务登记证件验证、换证的公告要求，到税务机关办理税务登记证件验证或换证。具体以各单位主管税务机关网站或主管办税服务厅公告栏的相关公告为准。变更税务登记税务登记证件的主要内容包括：纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。纳税人税务登记内容发生变化的

13、，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记，并将相关资料报送总机构。另外，分支机构发生增加、变更、减少的，总机构应及时报所在地主管国税机关审核。（1）纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：工商登记变更表及工商营业执照；纳税人变更登记内容的有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；其他有关资料。（2）纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准

14、或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：纳税人变更登记内容的有关证明文件；税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；其他有关资料。具体办理流程及所需资料请登录主管税务机关网站查询，或前往主管办税服务厅查看公告栏的相关公告或向窗口人员咨询。注销税务登记发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机

15、关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。具体办理流程及所需资料请登录主管税务机关网站查询，或前往主管办税服务厅查看公告栏的相关公告或向窗口人员咨询。政策法规指引纳税义务纳税义务判定在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）、提供邮政服务、通信服务、交通运输业服务、部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”）的单位和个人，为增值税纳税人。邮政集团主要业务应

16、税判定见“ HYPERLINK l _附件1：各业务适用的税率或征收率 附件2：邮政集团主要业务应税判定”。应税服务范围邮政业邮政普遍服务，包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；邮政特殊服务，包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务：包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。原增值税业务：货物销售。部分现代服务业服务包括：邮政信息业务、邮政媒体业务、有形动产租赁服务。“境内”判定标准“境内”是指： 销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的加工、修理修配劳务发生在境内；应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提

17、供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。非应税项目下列项目不征收增值税（与邮政业务相关的）：非营业活动中提供的应税服务：单位聘用的员工为本单位提供应税服务。单位为员工提供应税服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。符合以下条件的代销手续费，不征收增值税，仍按

18、“服务业-代理业”征收营业税。代销商品定价由委托方规定，代销方按销售金额一定比例收取手续费。扣缴义务判定中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税劳务或应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。视同销售下列行为应视同销售缴纳增值税：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货

19、物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的（如赈灾包裹等）除外。纳税义务发生时间判定销售货物或者提供应税劳务收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当

20、天。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 提供应税服务收讫销售款项或

21、者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。进口货物报关进口的当天。视同销售纳税人发生视同销售货物或视同提供应税服务行为，为货物移送的当天或应税服务完成的当天。 扣缴义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。计税方法一般计税方法一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额

22、抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。适用对象：增值税一般纳税人。财政部和国家税务总局特殊规定的应税项目，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。简易计税方法简易计税方法，即可按照销售额和征收率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额。适用对象：小规模纳税人除以下规定外，应按3%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵

23、扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。一般纳税人以“营改增”试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按3%的征收率计算缴纳增值税。适用税率或征收率销售除本条第（2）、（5）项规定外的货物、进口货物、提供有形动产租赁服务以及加工、修理修配劳务，税率为17%。销售以下货物，税率为13%：农产品（范围注释请见财税字199552号文）、食用植物油、饲料、化肥、农药、农机、农膜、音像制品、电子出版物、二甲醚、图书、报纸、杂志等。提供邮政业服务、交通运输业服务，税率

24、为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。出口货物，税率为0%。增值税小规模纳税人征收率为3%。其他适用简易办法征收的征收率包括6%、4%、3%、2%。兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。以上货物、服务的免税规定请见“4.8税收减免”部分。各业务类型与税率或征收率的对应关系见“ HYPERLINK l _附件1：各业务适用的税率或征收率 附件1：增值税税率及征收率”。销售额销售额，是指销售货物、提供应税服务或劳务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价

25、外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费等。销售额以人民币计算。按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。总分机构应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。含税销售额和不含税销售额的换算销售额不包括销项税额，“营改增”后，应当对原营业税下的含税销售额进行价税分离，拆分为增值税下的销售额和销项税金。计算方法如下：销售额=含税销售额（1+适用税率或征收率）分别核算销售额的情况提供适用不同税率或者征收率的应税项目，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。兼营营业税应税项目的

26、，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管国税机关核定应税服务的销售额。兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。视同销售情况纳税人发生视同销售货物或应税服务而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物或应税服务的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物或应税服务的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 法规规定成本利润率为10，具体标准以税务机关实际要求为准。销售额与增值税发票的关系销售额由增值税专用发

27、票销售额、通用机打发票销售额、未开具发票的应税销售额（包括视同销售金额）组成。其中，除增值税专用发票中列明销售额和税额外，其他两项均应换算为不含税销售额。销项税额销项税额，是指按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率进项税额进项税额，是指购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。纳税人取得进项扣税凭证后，需区分需要认证的进项扣税凭证及不需要认证的进项扣税凭证，对于需要认证的进项扣税凭证一定

28、要在认证通过后方可从销项税额中抵扣。需通过认证后抵扣的票据下列项目的进项税额经过认证后可以抵扣：增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额；海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。可直接计算抵扣的票据下列项目的进项税额可以直接计算抵扣：农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额；中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。不得抵扣的情况（进项转出）下列项目的进项税额不得抵扣，需转出进项税额：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项

29、目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。以上规定中的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 接受的旅客运输服务。兼营项目不得抵扣的进项税额划分

30、兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。应纳税额计算当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额-期初留抵进项税额+当期进项税额转出税收减免销售货物、进口货物、提供应税劳务或服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。兼营免税、减税项目，

31、未分别核算销售额的，不得免税、减税。邮政服务中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的下列项目免征增值税：（1）邮政普遍服务：包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（2）邮政特殊服务：包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）自2014年1月1日至2015年12月31日，为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。（4）为出口货物提供的邮政业服务。销售货物与邮政相关的免税货物包括：部分饲料产品除豆

32、粕应征税，其它粕类饲料等免税；农业生产资料农膜生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、以及免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%） 批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。“营改增”跨期事项处理退还及补缴税款纳税人提供应税服务在邮政业营改增实施之日前已缴纳营业税，邮政业营改增实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。纳税人在邮政业营改增实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政

33、策规定补缴营业税。跨期合同处理对于“营改增”前尚未执行完毕的跨期合同收入（除有形动产租赁服务合同外），应以“营改增”实施时点作为缴纳营业税或增值税的分界点。纳税义务发生在实施时点之前的应缴纳营业税，之后的缴纳增值税。邮政业“营改增”后，如发生对外出租 “营改增”之前采购的设备、车辆等，而取得的出租收入应按3%征收率计算缴纳增值税；如发生对外出租“营改增”之后采购设备、车辆等，而取得的出租收入应按17%税率计算缴纳增值税。在有形动产租赁纳入“营改增”之前已签订设备、车辆出租业务合同，合同存续期内继续缴纳营业税；合同存续期结束后，改缴增值税。跨期固定资产销售在“营改增”后销售在“营改增”前购进或者

34、自制的固定资产（不含房屋建筑物），可按照4%征收率减半征收增值税，只能开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。销售在“营改增”后购进的固定资产，应按照17%的税率计缴增值税，可开具增值税专用发票。常见业务模式增值税处理折扣销售（商业折扣）折扣销售，即商业折扣，是指在商品的零售价格基础上给予买方一定比例的折扣。折扣销售时，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的（折扣额必须写在金额栏），以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额计征增值税，不得扣减折扣额。实务操作中，开具发票时应当将价款和折扣额在同一张发票上分别注明。销售折扣（现金折扣）销售折扣，即现金折扣，是指企业采

35、用赊销方式时，为鼓励购货方在信用期限内尽快付款而给予的销货折扣。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从应纳增值税的销售额中减除。销售折让销售折让，是指已售产品出现品种、质量问题时给予购买方的补偿。发生销售折让时，折让额可以从销售额中减除，可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定重新开具发票或开具红字增值税专用发票。捆绑销售捆绑销售，是指将多个不同的产品捆绑作为一个产品组合进行销售，应根据不同情况进行处理。（1）各产品适用相同税率，产品组合按原价销售按原价确认销项税额。开具发票时可以将各产品合并作为一个开具项目，也可分别开具。（2）各产品适用相同税率，产品组合折价销售将折扣后的总

36、售价按一定的分摊方法在各产品之间进行分摊，分别确认各产品的销项税额。开具发票时可以将各产品合并作为一个开具项目，也可分别开具，但必须将折扣额与价款在同一张发票上注明。（3）各产品适用不同税率，产品组合按原价销售对适用不同税率的产品分别核算，按原价分别确认各产品的销项税额。开具发票时应当对适用不同税率的产品分别开具发票。（4）适用不同税率产品，产品组合折价销售对适用不同税率的产品分别核算，将折扣后的总售价按一定的分摊方法在各产品之间进行分摊，分别确认各产品的销项税额。开具发票时应当对适用不同税率的产品分别开具发票，同时各产品对应的折扣额与价款在同一张发票上注明。买一赠一买一赠一，是指销售主产品或

37、主服务时同时赠送同类或其他产品或服务。应采取折扣销售或捆绑销售方式处理，避免被认定为无偿赠送行为。无偿赠送向客户无偿赠送实物或应税服务需做视同销售处理，按照赠送的实物或服务的购进价格确认销项税额。无偿赠送一般不向客户开具发票，如果客户要求开具发票，可以向其开具。购进无偿赠送的所赠实物或应税服务时，应取得增值税专用发票，以获得进项税抵扣。增值税附加税增值税的附加税包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。附加税以实际缴纳的增值税、营业税、消费税为计税依据，分别与增值税、营业税、消费税一同申报缴纳。具体申报缴纳办法，以主管税务机关规定为准。适用增值税超税负即征即退政策时，只退还已缴纳的增值税

38、，不退还附加税。附加税适用税率如下：（1）城市维护建设税所在地在市区的，税率为7%；所在地在县城、镇的，税率为5%；所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。（2）教育费附加教育费附加率为3%。（3）地方教育费附加地方教育费附加率根据各地规定执行。发票管理具体操作流程请详见中国邮政集团增值税发票管理办法。销项发票发票开具发票开具原则发票的开具应当以实际发生的业务为基础，不得开具与实际经营业务内容不符的发票。发票开具须在发生经营业务并确认经营收入时进行，未实际发生经营业务和提供劳务原则上不得开具发票。对于没有提出发票开具要求的客户，可以不开具发票。发票种类和开具方式增值税发票包括增值税专用发票、通

39、用机打发票、定额发票、手工票（后三类统称普通发票）。增值税专用发票开具对象具有增值税一般纳税人资质的、需要开具增值税专用发票的客户。开具方式初次开具发票时，客户应向营业员提交相关资料，包括开具增值税专用发票申请表、一般纳税人资质证明，由营业员递交给增值税专票开票员，审核无误后录入业务系统，业务系统显示客户具备一般纳税人资质。营业员通过业务系统将开票信息提交给增值税专票开票员，增值税专票开票员通过增值税防伪税控系统开具增值税专用发票，加盖增值税发票专用章，递交（可邮寄）给客户或营业员签收。可根据客户需求，分次或批量的对已发生的业务开具发票。客户凭纸质邮政业务收据到营业前台换取发票的，应同时在邮政

40、业务收据上加盖“发票已开”印章。通用机打发票开具对象不具有增值税一般纳税人资质的、需要开具发票的客户（包括个人客户）。开具方式营业员在业务系统中检查该笔业务是否已开具发票，对未开具发票的业务，通过通用机打发票系统开具通用机打发票，业务系统自动对该笔业务记录标识“已全额开具发票”、“已部分开具发票”及开票额度。客户凭纸质邮政业务收据到营业前台换取发票的，应同时在邮政业务收据上加盖“发票已开”印章。发票作废及红字专用发票发票作废开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。开具专

41、用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。发票作废条件包括:收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；销售方未抄税（即未在防伪税控系统，进行IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据）并且未记账；购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。开具红字专用发票退费不符合发票直接作废条件的，应取得客户当地税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单原件，开具红字专用发票，视不同情况分别按以下办法处理：因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，或所购货物不属于增值税扣税项目范围且取得的专用发票未经认证的，由购买方填报

42、开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单。因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具

43、体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。发票遗失客户丢失增值税通用发票，可依据客户提供的有效证明（单位需提供单位证明，个人客户需提供本人身份证）及书面申请，为其提供发票存根复印件或发票开具情况证明（使用单联发票的公司）。各单位不得为客户重新开具发票。客户同时遗失增值税专用发票抵扣联及发票联的（若只遗失抵扣联或发票联中的一联，则由客户自行到税务局办理挂失、抵扣手续），应查明遗失责任是属公司还是客户，由责任方负责登报声明发票遗失，并到税务局办理挂失证明；待抄税后，再由各单位向当地税务局办理丢失已开具增值税专用发票已报税证明单及增

44、值税专用发票记账联复印件加盖公章给客户。发票保管与缴销设置发票管理台账各单位税务管理岗人员负责保管发票，并设置发票管理台账。在购买、领用、分发、回收发票时，发票管理岗人员应在发票管理台账上记录日期、数量、起止号码及领用部门等信息并签字确认。发票丢失使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应于发生丢失的当日报告财务部负责人，财务部负责人应于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。因发票丢失给企业造成损失的，应追究当事人责任。发票盘点财务部应定期（至少每季度一次）对库存发票进行盘点。如发现发票短缺、毁损等情况，编制发票盘点差异报告并签字确认后，上报财务部负责人审批签字。发票

45、专用章发票专用章应由专人保管，发票开具人员不得兼任发票专用章保管工作。各单位应建立发票专用章的使用登记制度。存根联装订属于整本开具的手工版增值税专用发票及普通发票的存根联，按原顺序装订；开具的电脑版增值税专用发票，包括防伪税控系统开具的增值税专用发票的存根联，应按开票顺序号码每25份装订一册，不足25份的按实际开具份数装订。装订时，必须使用税务机关统一规定的征税/扣税单证汇总簿封面（以下简称“封面”），并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。保存年限与缴销对已填开的发票存根联和发票管理台账，应当保存五年。保存期满，财务部门报经市级地方税务机关查验后，会同各单位发票保管部门、财务部门

46、一起销毁并签字确认。各单位应当在办理变更或者注销税务登记时，需办理发票和发票领购证件的变更或者缴销手续。工作交接严格执行发票交接制度。发票管理人员变动时，必须在本单位领导或指定人员监督下完成发票交接工作。发票监管各单位应建立健全发票管理监督检查机制，定期对所属单位发票管理情况进行检查，确保发票管理的合法和规范。销项发票检查的重点：开具增值税专用发票所必须的资料是否完备；发票领用登记是否完整；发票开具是否符合中华人民共和国发票管理办法（中华人民共和国国务院令第587号）、中华人民共和国发票管理办法实施细则（国家税务总局令第25号）及增值税专用发票使用规定的要求；发票开具与销售信息是否配比；发票保

47、管的是否安全。各单位对于发票检查过程中发现的违规行为，应采取有效措施及时整改，保证企业利益不受损失。对于违规对外开具的发票，应及时追回并追究有关人员责任。对于触犯国家法律的，移交国家司法机关处理。进项发票发票取得发票取得要求各单位购买商品、接受劳务或服务以及发生其他费用支出支付款项时，应取得符合税法要求的合规票据。包括增值税专用发票、通用机打发票、行政性收费票据等。采购部门应在发票开具之日起30日内取得发票。发票取得部门取得发票申请付款或申请报销时，财务部门应对发票进行初审确保发票真实合法、内容完整，符合有关发票或行政事业性收费票据管理办法的规定；对不符合规定的发票不得作为财务报销凭证，单位有

48、权拒收。必须取得增值税专用发票的情形向增值税一般纳税人、小规模纳税人采购商品、接受增值税应税服务或劳务，用于增值税应税项目的；“增值税应税项目”是指“4.1.1 纳税义务判定”中列明的应税项目。向增值税一般纳税人、小规模纳税人采购商品、接受增值税应税服务或劳务，无法确定是否用于增值税应税项目的，或同时用于增值税应税项目和免税项目、非增值税应税项目的。发票传递各级分支机构采购部门取得增值税抵扣凭证后，应及时递交给财务部门，具体规定如下：在本级进行认证的分支机构采购部门原则上应在取得抵扣凭证后2个工作日内递交给发票认证岗位人员。在上级进行认证的分支机构采购部门原则上应在取得抵扣凭证后2个工作日内递

49、交给本级发票认证岗位人员；本级发票认证岗位人员原则上应在取得该单据5个工作日内递交给上级发票认证岗位人员。发票认证各类可抵扣的进项抵扣凭证类型序号抵扣凭证类型抵扣时限认证方式1增值税专用发票(包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。可网上认证或到办税服务厅认证2海关进口增值税专用缴款书在开具之日起180天内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，对稽核结果为相符的海关缴款书，应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣。稽核3农产品收购发票、农产品销

50、售发票没有抵扣时限无需认证4中华人民共和国通用税收缴款书没有抵扣时限无需认证认证方式各级分支机构采购部门取得增值税抵扣凭证后，应按规定的时间及时递交给财务部门，由发票认证岗人员通过扫描仪采集、手工录入等方式，或通过办税服务厅，将当月收到的进项抵扣凭证及时进行认证。扫描仪采集。通过扫描仪将增值税专用发票上的密文采集成为待认证进项数据的电子文件。手工录入采集。通过人工将增值税专用发票上的密文信息录入至企业电子申报系统，生成待认证进项数据的电子文件。办税服务厅认证。如果自行认证存在问题时，可将发票递交给办税服务厅人员进行认证。逾期认证对于发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务

51、机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理

52、交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；国家税务总局规定的其他情形。报送资料逾期增值税扣税凭证抵扣申请单；增值税扣税凭证逾期情况说明；客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明；逾期增值税扣税凭证电子信息；逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。发票保管抵扣联装订各单位应定期（每月）将增值税进项抵扣凭证的抵扣联装订成册，进行妥善保管。根据取得的时间顺序，按单证种类每25份装订一册，不足25份的按实际份数装订。装订时，必须使用税务机关统一规定的征税/扣税单证汇总簿封面（以下简称“封面”），并按规定填

53、写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。增值税专用发票增值税进项抵扣凭证抵扣联的保管与其他发票的管理保持一致，由各单位保管。增值税进项抵扣凭证的抵扣联保管期限为十年。进项发票检查的重点包括：增值税扣税凭证取得的是否足量和准确；发票取得和认证的是否及时；发票取得与采购信息是否配比；发票保管的是否安全。纳税申报汇总纳税方式和纳税期限增值税申报采用“分级就地预缴，省级汇总计算和分配，分级补缴”的增值税合并汇总申报办法。合并汇总申报缴纳的业务范围既包括应税服务业务，也包括原有增值税业务。（1）市、县级单位（包括省公司本部）和直属单位按月就地预缴由财政部和国家税务总局确定各省就地预缴适用税率为1%。市

54、、县级单位和直属单位按照会计核算应税收入（不包括免税收入和零税率收入）和确定的预缴税率计算应交税金，按月就地缴纳。应预缴的增值税应征增值税销售额预缴税率（2）省公司按季汇总计算和分配应纳税额各市、县公司当月各自认证进项税额，取得当地税务机关开具的进项认证传递单，并与预缴的增值税税额、视同销售数据一起传递至省公司；省公司对合并纳税单位的收入根据适用税率统一计算销项税额，根据合并纳税单位提交的进项认证数据计算当月可抵扣的进项税额；省公司根据统一计算的销项税额和进项税额，按季汇总计算应交增值税，并与各地按月已预缴的增值税进行比较，当季度应交增值税大于各地已缴税款的，由省公司按应税收入比例分配至各市、

55、县公司缴纳；当季度应交增值税小于各地已缴税款的，作为省公司汇总留抵税额，在以后期间抵扣。当期全省应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额-期初留抵进项税额+当期进项税额转出-分支机构当期已预缴增值税（3）市、县级单位（包括省公司本部）和直属单位按季补缴税款市、县级单位和直属单位季度结束后，按照总公司分配至本单位的应补缴税额，向主管税务机关申报纳税。分支机构日常准备工作进项发票整理及认证各级分支机构采购部门取得增值税抵扣凭证后，应按“7.2.3 发票传递”规定的时间及时递交给财务部门。各级分支机构财务部门取得进项扣税凭证后，需区分需要认证的进项扣税凭证及不需要认证的进项扣税凭证，并进行数据统计。（

56、1）对于需要认证的进项扣税凭证，由发票认证岗人员通过扫描仪采集、手工录入、送往办税服务大厅等方式，将当月收到的进项抵扣凭证及时进行认证。具体认证办法请见“7.2.3发票认证”。完成认证后，及时从税务机关网站下载认证结果，对未通过的票据分析原因 ，并及时解决。（2）对于其他不需要认证的进项扣税凭证，需进行登记。取得视同销售数据视同销售是指“4.1.3 视同销售”中所述情况。各级分支机构营业部门发生增值税视同销售情况后，将视同销售的明细数据通过业务系统报送给各级分支机构财务部门，由增值税申报人员进行判定和统计。取得进项转出数据进项转出是指“4.6（3）”中所述不得抵扣进项税额的情况。各级分支机构营

57、业部门、采购部门发生需进项转出的情况后，将进项转出的明细数据通过业务系统报送给各级分支机构财务部门，由增值税申报人员进行判定和统计。分支机构税控系统操作以下为流程性操作，分支机构增值税申报人员必须在规定时间内完成，与纳税申报无直接关系。抄税每月1日必须进行抄税。抄税是指开票单位将防伪税控中开具的增值税发票的信息读入开发票使用的IC卡。选择主分机开票的抄税工作，则需分开票机先抄税，具体分开票机抄税先后的顺序不要求，然后主开票机抄税。报税打印销项报表，持IC卡和报表报税或网上申报。清卡公司纳税申报成功、税款扣款成功后，方可执行税控报税盘清零操作，清卡操作必须于每月15日前清卡（节假日顺延）进行。主

58、开票机提示报税成功后，可进行主、分机的清卡操作。分支机构申报操作流程每月1日，分支机构增值税申报人员按分支机构当月应税收入的会计账载金额及预缴税率，计算本分支机构应预缴的税金，填报增值税纳税申报表。增值税管理系统上线后，分支机构初始化并日常维护好增值税应税科目、预缴税率、纳税期限，每月1日时，增值税管理系统自动计算本分支机构应预缴的税金，生成增值税纳税申报表。每月1日，分支机构增值税申报人员将本分支机构上月的发票开具情况表、可抵扣进项税额表、进项税额转出、视同销售、预缴税款数据提交给总机构增值税申报人员。其中，发票开具情况表包括：开具增值税专用发票数据（从防伪税控系统导出）、开具通用机打发票数

59、据（从通用机打发票系统导出）、未开具发票数据（包括视同销售数据）。增值税管理系统上线后，每月1日，分支机构增值税申报人员将增值税专用发票开具数据文件、视同销售数据、进项税额转出数据导入或录入增值税管理系统，系统自动生成相关数据，提交给总公司增值税申报人员。每月8日前，分支机构增值税申报人员持增值税纳税申报表，通过网上或上门向当地国税机关申报缴纳当月的税款。每月15日前，分支机构增值税申报人员将税务机关盖章确认后的申报表、完税凭证上传至税务系统进行归档。增值税管理系统上线后，将上述资料上传至税务系统进行归档。总机构下发XX年度增值税清算表后，分支机构增值税申报人员判断是否需暂停预缴申报或当月补缴

60、税款。增值税管理系统上线后，可在系统中查看XX年度增值税清算表。总机构申报操作流程每月2日，总机构增值税申报人员根据分支机构提交的数据，编制发票开具情况汇总表、可抵扣进项税额汇总表、视同销售数据汇总表、进项转出数据汇总表、分支机构预缴税款明细表，计算总机构应补缴的税金，填报增值税纳税申报表，并提交总机构增值税管理人员进行审核。增值税管理系统上线后，增值税管理系统自动生成以上汇总数据，自动计算自动计算本分支机构应预缴的税金，生成增值税纳税申报表，点击提交审核。总机构增值税管理人员对申报表进行审核，审核不通过时退回给申报人员，直至审核通过。增值税管理系统上线后，审核工作在系统中完成。每月15日前，